Федеральное агентство по образованию

ГОУ СПО Российский государственный

Торгово-экономический университет

Воронежский филиал
Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»
Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Состав и порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности»
Выполнил: студентка заочной формы обучения

                                                              группы Бз-206-1013

специальности:                                                           «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»                                                

                                                                  Филиппова Т.В.

Проверил: ассистент Трунова Е.Б.
Воронеж 2009

Содержание
Введение ………………………………………………………………..………....3

1. Состав и порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности в российской практике……………………………………………………………....4

2. Общие требования к содержанию отчетности………………………..…..….12

3. Адреса и сроки представления отчетности в российской практик…………15

4. Состав, требования, и сроки предоставления отчетности в международной практике ……………………………………………………………………..……18

Заключение………………………………………………………………………..32

Список использованной литературы………………………….……………...….33

Введение

Современный период характеризуется значительными изменениями, происходящими как в области экономики в целом, так и в бухгалтерском учете и отчетности, в частности. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих её функций в конкретной экономической среде.

Требования к уровню бухгалтерской отчетности в современном мире значительно выросли. Стала очевидной потребность всех без исключения участников рынка в более открытой и прозрачной бухгалтерской отчетности. Это необходимо для создания условий прогнозирования отношений, которые возникают на рынке. Кроме того, качественно представленная информация способствует выявлению кризисных симптомов на ранних стадиях.

Принятая в Российской Федерации Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, отражает концепцию изменения системы бухгалтерского учета, оринетриующуюся на международные подходы и стандарты финансовой отчетности.

Целью курсовой работы является рассмотрение состава и порядка составления форм годовой бухгалтерской отчетности как вроссийской практике, так и в международной.

Задачами этой курсовой работы является:

-   изучение общих требований к содержанию отчетности;

- рассмотрение сроков представления отчетности в российской практике.

1. Состав и порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности в российской практике

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

1) отчет об изменениях капитала (форма N 3);

2) отчет о движении денежных средств (форма N 4);

3) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

1) отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф. № 2, код 0503004);

2) отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте – (ф. № 2-в, код 0503018);

3) справку о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

4) справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

5) пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. N 67н.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности в зависимости от вида экономического субъекта представлен в таблице 1.

2. Общие требования к содержанию отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Для обеспечения достоверности необходимо:

1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, не приводятся в формах.

6. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой отчетности за 2008 г. отчетной датой признается 31 декабря 2008 г.

7. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Таким первым отчетным годом будет 2008 г. для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2007 г.

8. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

а) наименование составляющей части - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторское заключение и другие, в случае их разработки организацией самостоятельно;

б) указание отчетной даты, на которую составлена отчетность (например, на 31 декабря 2008 г.) или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, за 2008 г.);

в) наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

г) формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб. или млн руб.).

9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

10. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации, в рублях.

11. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

3. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности в российской практике

В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Так, в частности, согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерской отчетности").

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) передана через представителя организации;

3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способов самодостаточен, дублировать эти способы, например представить непосредственно и еще направить по почте или передать по электронной почте и отнести непосредственно, законодательством не предусмотрено.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:

1) дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;

2) дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;

3) дата отправки почтового отправления с описью вложения;

4) дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Актуальным остается вопрос и о том, не только как предоставить отчетность пользователю, но и на чем ее предоставить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в вышеуказанной ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете", организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Однако на практике органы государственной статистики, инспекции Федеральной налоговой службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Особенно "усердствует" Федеральная налоговая служба, принуждая сдавать на дискетах как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность.

Во-первых, требование представлять отчетность на дискетах в Налоговым кодексе РФ не закреплено. На магнитных носителях в обязательном порядке сдаются только сведения по налогу на доходы физических лиц и пенсионным взносам.

Во-вторых, в налоговой отчетности формы деклараций по различным налогам строятся по принципу избыточности и одинаковы для всех налогоплательщиков, которые из декларации выбирают и представляют только те листы, которые содержат показатели, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Формы бухгалтерской отчетности ориентированы на организации средние, "стандартные", и поэтому в организациях, "меньших", чем стандартная, некоторые формы могут в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не использоваться, а в организациях, "больших", чем стандартная, наоборот, совокупность стандартных форм и их содержание должны быть расширены дополнительными формами и (или) показателями.

Таким образом, в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

На дискетах, предлагаемых организациям к заполнению налоговыми органами и органами статистики, разумеется, представлены стандартные отчетные формы. И если субъекты малого предпринимательства, заполняя формы отчетности, представленные на дискете, просто не будут заполнять излишние для них формы, то организации, разработавшие или, вернее, доработавшие формы отчетности с учетом особенностей своей деятельности и отразившие необходимую пользователям отчетности информацию в пояснительной записке, не смогут отразить ее на дискете в полном объеме. Представлять же бухгалтерскую отчетность в двух форматах - в стандартном формате для органов статистики и налоговой службы и в ином формате - для прочих заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - недопустимо.

Поэтому таким организациям не следует сдавать отчетность на дискетах со стандартными формами, ограничившись представлением ее на бумажном носителе.

Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетности организации в связи с отсутствием отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие действия налоговой службы, имеющие место в отдельных инспекциях ФНС РФ, не соответствуют требованиям законодательства.

Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.
4. Состав, требования, и сроки предоставления отчетности в международной практике
Основой перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) служит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности" ("Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements") (далее – Принципы). Принципы являются основной философией международного учета. Все определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт.

Если стандарт не регламентирует каких-либо вопросов, то для ответа на эти вопросы применяются Принципы. Однако если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

Анализируемый документ определяет общие принципы составления финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Другими словами, операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Если у нее нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае активы в финансовой отчетности должны быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке. Порядок формирования оценки активов следует раскрыть в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, следует учитывать, что, кроме намерения, у организации должны быть экономические возможности продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Принципы определяют четыре качественных характеристики информации. Две из них, а именно уместность и надежность, относятся к содержанию финансовой отчетности. Две других, а именно понятность и сопоставимость, относятся к представлению финансовой отчетности.

Уместность и надежность информации являются более важными характеристиками информации.

Уместность, или значимость, информации предполагает, что она важна для принятия экономических решений пользователями и влияет на эти решения; определяется ее характером и существенностью, а также своевременностью ее представления. Уровень существенности (материальности) организации определяют во внутренних документах, регламентирующих бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности.

Надежность, или достоверность, информации имеет место в том случае, если она представляет истинный (достоверный) эффект от операции, не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

Согласно Принципам информация считается надежной, если она:

– является правдивой;

– отражает экономическую суть хозяйственных операций, экономические реалии, а не их юридическую форму;

– нейтральна, т. е. непредвзята, не нацелена на интересы определенных групп пользователей, ничего специально не скрывается и не выставляется напоказ в отчетности;

– является осмотрительной, т. е. информация в отчетности показывается с определенной степенью осторожности. Предполагается консервативная оценка активов и доходов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы – занижены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

– является полной, т. е. в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период. Пропуск каких-либо фактов может сделать информацию ложной и дезориентирующей.

Принципы устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации:

– своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации.

С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

– соотношение между выгодами и затратами: выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение.

Если получение каких-либо оценок требует значительных финансовых затрат, то целесообразно указать в пояснительной записке к отчетности о том, что расчеты производить не рационально, поскольку затраты на пересчет велики. При этом следует иметь в виду, что процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера.

Теперь рассмотрим две другие качественные характеристики, связанные с представлением информации: понятность и сопоставимость.

Понятность означает, что информация доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета.

Сопоставимость, или сравнимость, информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия всем МСФО обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

Принципы определяют пять элементов финансовой отчетности:

– активы;

– обязательства;

– доходы;

– расходы;

– капитал.

Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать не только своим определениям, но и критериям их признания.

Само признание представляет собой словесное описание элемента, его стоимостную оценку и включение его в финансовую отчетность.

Принципами предусмотрено наличие двух критериев признания активов и обязательств:

1) вероятности, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

2) возможности надежно измерить или оценить в стоимостном выражении элемент финансовой отчетности.

Причем в МСФО нет никаких количественных критериев оценки "вероятности", поэтому следует руководствоваться оценкой сути явлений. Часто установленные количественные ограничения приводят к субъективному представлению информации в финансовой отчетности.

Рассмотрим определения пяти основных элементов финансовой отчетности, приведенных в Принципах.

Активы – это ресурсы, контролируемые организацией и возникшие в результате прошлых событий, от которых организация ожидает экономических выгод в будущем (увеличение выручки или снижение затрат). Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

Понятие актива как ресурса вытесняет в МСФО отождествление активов с имуществом. В результате в состав активов включается не все имущество организации, а только приносящее выгоду в будущем. В этом случае право собственности также не имеет значения, так как чужое имущество, например арендованное, способно приносить доход.

В то же время в МСФО не включены в активы некоторые ресурсы организаций. Например, человеческий капитал, оцениваемый по затратам на обучение или путем измерения приносимой им добавочной стоимости. Человеческие ресурсы не могут быть признаны как активы в связи с тем, что люди свободны, нет контроля над этими ресурсами.

Под контролем понимается способность организации получать выгоды от использования контролируемых ресурсов или же ограничивать права других лиц на использование этих выгод.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации.

Обязательства отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Обязательства могут быть юридическими, вытекающими из договоров или закона, и конструктивными (корпоративными, традиционными, фактическими), возникающими в результате определенных действий организации. Примером конструктивного обязательства может быть объявление дивидендов или публичное обещание выплатить премию за определенный труд. Если ожидается, что обещанное будет исполнено, то такие обязательства должны быть отражены в балансе.

МСФО содержит также понятие условных обязательств. Условные обязательства в балансе не признаются, поскольку они связаны с будущими событиями, а будущие события нельзя адекватно оценить. Информация об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

Капитал – это доля активов организации, остающаяся после вычета всех его обязательств. Иначе, капитал – это разница между активами и обязательствами, или чистые активы.

Капитал как расчетная величина является балансирующим элементом. Капитал в контексте МСФО может называться по-разному: акционерный капитал, долевой капитал, собственный капитал, уставный капитал.

В общем случае активы превышают сумму обязательств, и капитал является положительной величиной. Однако ситуация может быть обратной, тогда капитал становится отрицательной величиной. При этом если у организации имеется стабильный внешний источник финансирования, то она может продолжать свою деятельность.

Капитал может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости.

Капитал может уменьшаться в результате выплат собственникам, выкупа собственных акций, чистых убытков, переоценки долгосрочных активов в результате падения их справедливой стоимости.

Доход – это прирост экономических выгод организации за отчетный период, в результате которого увеличивается капитал, не связанный с вкладами собственников.

Экономические выгоды возникают в результате расширения активов или погашения обязательств.

Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности организации, т. е. доход – это прирост капитала от одного периода к другому.

Расход – это сокращение экономических выгод в течение периода, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением, изъятием в пользу собственников.

Поскольку через активы и обязательства в МСФО определяются другие понятия – капитал, доход, расход, то можно сделать вывод о приоритете баланса над отчетом о прибылях и убытках. Кроме того, именно по данным баланса можно определить рост капитала в целом: за счет расширения активов, увеличения капитала и финансовых результатов.

Таким образом, в МСФО используется балансовая концепция поддержания капитала, понятие "прибыль" меняется на понятие "совокупный доход", представляющий собой изменение стоимости чистых активов.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств организации. Для целей оценки используются историческая стоимость, текущая стоимость, цена реализации, дисконтированная стоимость.

Историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это сумма, которую необходимо заплатить, приобретая аналогичный актив в настоящий момент, для обязательств – сумма, которая нужна была бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или цена реализации: для активов – это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях, а для обязательств – стоимость их погашения в нормальных условиях функционирования организации.

Дисконтированная, или приведенная стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования организации, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования организации.

Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т. е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке, и справедливая стоимость.

Требования к формированию финансовой отчетности в соответствии с МСФО раскрыты в Международном стандарте бухгалтерского учета (МСБУ) (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В этом стандарте рассмотрены основные формы финансовой отчетности, их назначение, содержание, порядок представления элементов финансовой отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности согласно международным стандартам включает:

1) баланс (balance sheet);

2) отчет о прибылях и убытках (income statement);

3) отчет об изменениях в собственном капитале (statement of changes in equity);

4) отчет о движении денежных средств (cash flow statement);

5) учетную политику и пояснительные примечания (accounting policies and explanatory notes).

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган компании, что также раскрывается в финансовой отчетности.

Баланс представляет собой одну из обязательных форм отчетности и содержит три основных компонента:

1) активы, контролируемые компанией;

2) обязательства, которые компания обязана погасить;

3) капитал, представляющий права владельцев компании.

МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет перечень элементов, которые должны быть включены в баланс. Этот перечень не является исчерпывающим, а носит рекомендательный характер. Перечень включает: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; биологические активы; долгосрочные активы, удерживаемые для продажи; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность; текущие и отложенные налоговые активы (отдельно); денежные средства и их эквиваленты; торговая и прочая кредиторская задолженность; текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно); обязательства, связанные с выбывающими группами, удерживаемыми для продажи; резервы; долгос-рочные процентные обязательства; выпущенный капитал; задолженность перед миноритарными акционерами (доля меньшинства).

Руководство компании может для представления баланса выбрать вертикальный или горизонтальный формат баланса. Кроме того, можно выбрать одну из двух формул балансового уравнения:

1) Чистые активы = Капитал,

где Чистые активы = Все активы – Все обязательства;

2) Активы = Капитал + Обязательства.

В российском балансе применяется горизонтальная форма баланса, в основе которой лежит второе балансовое уравнение.

Отчет о прибылях и убытках содержит статьи, относящиеся к результатам деятельности компании. Если, например, в результате выбытия актива из баланса образуется прибыль или убыток, то они должны быть признаны в этом отчете.

Отчетным периодом для данного отчета может быть период 12 месяцев, в этом случае в отчете указывается, что он подготовлен "за год, окончившийся 31 июля 2006 года". Если период меньше или больше 12 месяцев, то указывается, сколько месяцев включено в период.

МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет также перечень основных статей, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках (перечень не является исчерпывающим, а носит рекомендательный характер):

1) выручка;

2) расходы по финансированию;

3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний при совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

4) расходы по налогам;

5) прибыль или убыток за период.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет изменения в финансовом положении компании. Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов. В этом отчете должна быть представлена следующая информация:

1) прибыль или убыток за период;

2) каждая статья доходов, расходов, прибылей и убытков, если согласно требованиям других стандартов она признается в капитале, и сумма таких статей;

3) итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю материнской компании и на долю меньшинства;

4) кумулятивный эффект изменений в учетной политике, включая корректировку материальных ошибок согласно МСБУ 8.

     Требования к отчету о движении денежных средств изложены в МСБУ (IAS) 7.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию, на основании которой инвесторы и кредиторы могут оценить:

1) способность компании генерировать будущие положительные денежные потоки;

2) способность исполнять обязательства и выплачивать дивиденды;

3) причины имеющейся разницы между доходом и денежными поступлениями;

4) денежные и неденежные аспекты инвестиционных и финансовых операций компании.

Согласно МСБУ (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен включать следующие разделы:

1. Инвестиционная деятельность (операции по приобретению и продаже недвижимости, оборудования, других долгосрочных активов, а также долговых и долевых финансовых инструментов, не являющихся денежными эквивалентами и удерживаемых для продажи).

2. Финансовая деятельность (включает все операции, приводящие к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала компании, т. е. получение и возврат ресурсов собственникам и кредиторам).

3. Операционная деятельность (включает все операции, не относящиеся к финансовой или инвестиционной деятельности, обычно эти операции связаны или с производством, или с доставкой продукции, или с оказанием услуг).

Денежные потоки от операционной деятельности могут быть по выбору представлены с помощью одного из двух методов: прямого или косвенного.

Основу прямого метода составляет расчет чистого денежного потока, образовавшегося вследствие основной деятельности на основании всех поступлений и платежей по основной деятельности.

Основу косвенного метода составляет расчет чистого денежного потока от основной деятельности путем корректировки чистой прибыли (убытка) на результаты:

– неденежных операций;

– начисления и отсрочки платежей по основной деятельности;

– суммы доходов и расходов, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Например, группой предприятий "Стрим" была составлена следующая финансовая отчетность: консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, представленные в таблицах 2 – 5.

Таблица 2. . Консолидированный баланс группы "Стрим"на 31 июля 2007 г.

Активы	Сумма, тыс. евро		Активы	Сумма, тыс. евро
	2006 г.	2005 г.		2006 г.	2005 г.
Долгосрочные активы			Капитал и обязательства
Основные средства			Акционерный капитал	200000	240000
Здания	460000	440000	Резерв переоценки	20000	–
Транспортные средства	160000	40000	Накопленная прибыль	314000	242000
Гудвилл	4000	8000	Собственный капитал (промежуточный итог)	534000	482000
Инвестиции в ассоциированные компании	128000	120000	Доля меньшинства (5 %)	28100	25300
Промежуточный итог	752000	608000	Всего капитал	562100	507300
Текущие активы			Долгосрочные обязательства
Запасы	122000	84000	Долгосрочные кредиты	220000	272000
Торговая и прочая дебиторская задолженность	126000	86000	Текущие обязательства
Авансированные средства	30000	42000	Торговая кредиторская задолженность	243900	22700
Денежные средства и их эквиваленты	12000	2000	Обязательства по налогу на прибыль	16000	20000
Промежуточный итог	290000	214000	Всего обязательства	479900	314700
Всего активы	1042000	822000	Всего капитал и обязательства	1042000	822000

Таблица 3. Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы "Стрим" за год, окончившийся 31 июля 2007 г. 

Показатель	Сумма, тыс. евро	Показатель	Сумма, тыс. евро
Выручка от продаж	1946000	Расходы по налогу на прибыль	(96000)
Себестоимость продаж	(1521000)	Прибыль после налога, в том числе:	122000
Валовая прибыль	425000	прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам	6100
Административные расходы	(56200)	прибыль, принадлежащая группе	115900
Операционные расходы	(147200)	выплаченные дивиденды	(50000)
Проценты к выплате	(3600)	прибыль после дивидендов	72000
Прибыль до налога	218000

Таблица 4. Отчет об изменениях в собственном капитале группы "Стрим" за год, закончившийся 31 июля 2007 г.

Показатель	Акционерный капитал,  тыс. евро	Резерв переоценки	Накопленная прибыль	Итого, тыс. евро
Сальдо на начало	240000	–	242000	482000
Переоценка стоимости зданий		20000		20000
Чистая прибыль за период			122000	122000
Выплаченные дивиденды			(50000)	(50000)
Выплаты акционерного капитала (выкуп собственных акций)	(40000)			(40000)
Сальдо на конец	200000	20000	314000	534000

Таблица 5. Отчет о движении денежных средств группы "Стрим" за год, закончившийся 31 июля 2006 г.

Потоки от операционной деятельности	Сумма, тыс. евро
Денежные поступления от клиентов	1820000
Денежные средства, выплаченные поставщикам и персоналу компании	(1478400)
Операционные потоки до процентов и налогов	341600
Выплаченные проценты	(3600)
Уплаченный налог на прибыль	(80000)
Выплаченные дивиденды	(50000)
Чистые денежные потоки от операционной деятельности	208000
Потоки от инвестиционной деятельности
Покупка основных средств	(108000)
Выручка от продажи оборудования	10000
Выданные займы	(8000)
Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности	(106000)
Потоки от финансовой деятельности
Уменьшение долгосрочных кредитов	(52000)
Выплаты акционерного капитала (выкуп собственных акций)	(40000)
Чистые денежные потоки от финансовой деятельности	(92000)
Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов за период	10000
Денежные средства на начало	2000
Денежные средства на конец	12000

Отчетным периодом для финансовой отчетности согласно МСФО является календарный год. Начинается отчетный период с  первого числа любого месяца года. Промежуточная отчетность (квартальная или месячная) представляется по решению руководителя, а также по другим причинам.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» продолжительность отчетного периода может быть установлена короче календарного года (52 полных недели, или полгода, в связи с изменениями отчетной даты). При этом причина изменения отчетного периода должна быть указана в примечаниях к отчетности.

Каждый отчет, входящий в финансовую отчетность, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности. Каждый отдельный отчет должен включать следующую стандартную информацию:

1) наименование организации;

2) указание на охват представляемой отчетности только одной организации или нескольких организаций, входящих в консолидированную группу;

3) отчетную дату, указание на отчетный период;

4) валюту, в которой составлена отчетность, единицу измерения этой валюты (в тысячах, миллионах денежных единиц);

5) уровень точности представленных показателей.
Заключение

Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о её деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия

Отчетность как в российской, так и в международной практике представлена следующими составляющими:

1)     бухгалтерский баланс;

2)     отчет о прибылях и убытках;

3)     отчет об изменениях капитала;

4)     отчет о движении денежных средств;

5)     приложение к бухгалтерскому балансу.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). –М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007. – 488 с.

2. Рогуленко Т.М, Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.

3. Палий в. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 456 с.

4. Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

5. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"