Курсовая Система налогообложения РФ 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство Образования Российской Федерации
Курский Государственный Университет
Факультет экономики и менеджмента
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа аудита
Курсовая работа по дисциплине «Финансы»
Система налогообложения РФ
Работу принял: Работу выполнил:
____________________ ст. 3 курса заочного отделения
(ученая степень, звание преподавателя) специальности финансы и кредит
(3,5 г.)
Щедрина И.Н. Чекед Е. Р.
(Ф.И.О. преподавателя) (Ф.И.О. студента)
_____________________
(оценка)
Подпись:_____________ Подпись:______________
Дата:_________________ Дата:_________________
Курск-2006
Содержание
Введение………………………………………………………………………………..3
Глава 1. Структура налоговой системы
1.1Экономическое значение и функции налога ………………………..4
1.2 Элементы налога и способы взимания налогов……………………6
1.3 Классификация налогов……………………………………………….8
Глава 2. Налоговая система в России на современном этапе
2.1 Основные виды косвенных налогов……………………..………….. 11
2.1.
1 Налог на добавленную стоимость…………………………………...11
2.1.2 Акцизы………………………………………………………………….16
2.2. Основные виды прямых налогов………………………………….....21
2.2.1.
Налог на прибыль организаций
……………………………… …...21
2.2.2. Налог на доходы физических лиц …………………………………24
2.2.3 Единый социальный налог ………………………………………….28
Глава 3. Проблемы налоговой системы России
3.1.Основные причины уклонения от уплаты налогов……………… 37
3.2.Совершенствование деятельности налоговых инспекций……….38
Заключение…………………………………………………………………………...40
Список используемых источников………………………………………………...41
Введение
Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими.
По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).
В России не ругает налоги только ленивый. Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как кажется.
Налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим.
Объект исследования данной работы является понятие налога и основные механизмы функционирования налоговой системы.
Предмет исследования – система налогообложения РФ и проблемы её функционирования.
Целью моей работы- проанализировать систему налогообложения РФ.
Задачи:
o Рассмотреть в теоретическом аспекте понятие и сущность налога;
o Проанализировать функции и виды налогов в РФ;
o Показать механизмы действия системы налогообложения РФ;
o Рассмотреть проблемы функционирования налоговой системы РФ.
Глава 1. Структура налоговой системы
1.1
Экономическое значение и функции налога
Налоги
- обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Функции налога
Регулирующая
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Фискальная - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
1.2
Элементы налога и способы взимания налогов
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:
§ объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
§ субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
§ источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
§ ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
§ налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
§ срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
§ правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3) у источника
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
1.3
Классификация налогов
За длительную историю становления и развития государства придумано великое множество различных налогов. В старые времена, когда правители не очень заботились о своем политическом имидже, не было предела их фантазии в придумывании того, за что можно было бы содрать с подданных лишнюю денежку. Вводились, к примеру, налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кружева, меха и драгоценности, на необычные виды построек, балконы, окна, печные трубы.
Однако долго нам придется блуждать в хитросплетении множества налогов, если мы не выберем главные основания их деления. По этим основаниям нынешние налоги делятся на:
· прямые и косвенные;
· федеральные, региональные и местные;
· налоги с физических и юридических лиц.
Итак, прежде всего все налоги различаются по способам взимания как прямые и косвенные. К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные (налоги на доход и на имущество), а к косвенным – налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.
Эффективность обложения прямыми налогами зависит от способности граждан и предприятий вносить те или иные назначенные платежи в соответствии с размерами доходов, наличествующего имущества и т.д. Этот способ налогообложения всегда был связан с насильственными мерами (принуждением, штрафами, судебным разбирательством и пр.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь они представляют собой непосредственные вычеты из того, что они могли бы, не будь налогов, считать своим достоянием. Отсюда и множественные нарушения налогового законодательства - вплоть до уголовных преступлений.
Иное дело, косвенные налоги. В этом случае деньги в казну изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары. При косвенном налогообложении величина платежа государству скрыта от глаз налогоплательщика, поэтому государство подчас безбожно увеличивает именно эти налоги, попутно демонстративно снижая на несколько процентов прямые налоги. И население легко «покупается» на такие трюки ловких финансистов, которые склонны затыкать бюджетные бреши, глубоко залезая в карманы рядовых граждан.
Прямые налоги зависят от личной работоспособности граждан и ориентируются на нее. Косвенные налоги же ориентируются на вещи, а не на лица. Они взимаются с производителей, торговцев, владельцев транспорта, но, в конце концов, эти налоги уплачиваются гражданами, покупающими товар и пользующимися услугами. Эти налоги менее справедливы, чем прямые, потому что бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных вообще есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары. Незаметность, «мягкость» косвенных налогов приводят к тому, что во многих современных государствах они находятся в привилегированном положении.
По сравнению с прямыми налогами косвенные налоги примитивны и грубы, но их легче получать. В античные времена сборщики косвенных налогов с торговцев и купцов, зачастую не умели даже читать и писать. Однако они прекрасно знали счет. И этого было достаточно, чтобы собрать налог с товара: подсчитал количество мешков или кувшинов, взял за каждый с хозяина по определенному количеству денег – вот и вся работа.
Давно замечено, что тот или иной тип налога в странах преобладает в зависимости от уровня их экономического развития. В развивающихся странах большинство налоговых поступлений приходится на косвенные налоги. Больших поступлений в бюджет прямые налоги не дадут. А уплатить надбавку к цене товаров, компенсирующую косвенные налоги, даже бедняки могут. Ведь и им надо питаться, покупать скромную одежду и т.д. Прямые же налоги имеют большее значение в экономически развитых странах с зажиточным населением.
НК РФ подразделяет налоги на федеральные, региональные и местные.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) подоходный налог с физических лиц;
5) единый социальный налог;
6) государственная пошлина;
7) таможенная пошлина и таможенные сборы;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) водный налог;
10) налог на наследование и дарение.
Региональные налоги – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К этим налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес;
Местными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся следующие налоги:
1) земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
Глава 2. Налоговая система в России на современном этапе
2.1 Основные виды косвенных налогов
2.1.1 Налог на добавленную стоимость
В налоговой системе Российской Федерации главным является налог на добавленную стоимость, обеспечивающий свыше 1/3 всех доходов государства. Введённый с 1 января 1992 года в России НДС заменил налог с оборота и налог с продаж. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу выступает лишь сборщиком. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.
По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определённые преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку налогообложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. Также этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.
Итак, этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.
Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога , если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Но данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Объектом налогообложения выступают:
Обороты по реализации товаров на территории РФ:
§ всех товаров собственного производства и приобретенных на стороне;
§ ввозимыми на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами;
§ без оплаты стоимости в обмен на другие товары;
§ внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
§ безвозмездно или с частичной уплатой другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;
§ предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении им обеспеченного залогом обязательства.
Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:
§ внутри предприятия для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
§ без оплаты стоимости в обмен на другие выполненные работы.
В данном случае объектом налогообложения являются объемы выполненных работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных.
Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:
§ внутри предприятия для собственного потребления при условии, что затраты не относятся на издержки производства и обращения;
§ без оплаты стоимости в обмен на другие услуги;
§ безвозмездно или с частичной уплатой другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.
Объектом налогообложения при реализации услуг выступает выручка, полученная от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг связи, бытовых и жилищно-коммунальных услуг и других платных услуг.
Любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ, услуг), в том числе:
§ авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счет учреждения банка или в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по документам за реализованные товары (работы, услуги);
§ авансовые платежи, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг);
§ штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг;
§ полученные финансовые ресурсы во временное пользование при отсутствии лицензии на проведение банковских операций.
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Ставка налога.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
§ товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
§ работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров: работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
§ работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
§ услуг по перевозке пассажиров и багажа;
§ работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;
§ драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ;
§ товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствам или для пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств;
§ припасов вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо, горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов;
§ выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов переработки;
§ построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
§ следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, сахара, круп, масла растительного, хлебы и хлебобулочных изделий, рыбы живой (за исключением ценных пород), продуктов детского и диабетического питания, овощей;
§ товаров для детей (одежды, кроватей детских, колясок детских, игрушек, школьных принадлежностей);
§ периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера);
§ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемыми объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога, не превышающими 2 миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекший квартал. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах.
2.1.2 Акцизы
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж., независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Налогоплательщиками акциза признаются:
§ организации;
§ индивидуальные предприниматели;
§ лица, признаваемы налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Подакцизными товарами признаются:
§ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
§ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие иды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
§ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
§ пиво;
§ табачная продукция;
§ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
§ автомобильный бензин;
§ дизельное топливо;
§ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей);
§ прямогонный бензин.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
§ передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
§ реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;
§ реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
§ первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошёл отказ в пользу государства и который подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Ставка налога.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам. См. таблицу 1.
Таблица 1
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| 1 | 2 |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) | 21руб.50коп.за 1 литр безводного спирта этилового |
| Алкогольная продукция с объёмной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 159руб.00коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин) | 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 % включительно (за исключением вин) | 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) | 112 руб.00коп.за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) | 2 руб. 20 коп. за 1 литр |
| | Продолжение таблицы 1 |
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| 1 | 2 |
| Вина шампанские, игристые газированные, шипучие | 10 руб.50коп .за1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно | 0 руб.00коп. за литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 % и до 8,6% включительно | 1 руб.91коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 6руб.85 коп. за 1 литр |
| Табак трубочный | 676 руб. 00 коп. за 1 кг |
| Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции. | 277 руб.00 коп. за 1 кг |
| Сигары | 16 руб. 35 коп. за 1 штуку |
| Сигариллы | 200 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 78 руб. 00коп. за 1000 штук+8%, но не менее 25% от отпускной цены. |
| | Продолжение таблицы 1 |
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| 1 | 2 |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 35 руб. 00 коп. за 1000 штук+8%, но не менее 25% от отпускной цены. |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт(90 л.с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт(90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт= (1л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт(150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 167 руб.00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно | 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Автомобильный бензин с иными октановыми числами | 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951руб. 00 коп. за 1тонну |
| Прямогонный бензин | 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.
2.2. Основные виды прямых налогов
2.2.1 Налог на прибыль организаций
Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, введенного с 1991г.
Налог на прибыль предприятий и организаций – один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
§ российские организации;
§ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся:
§ для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
§ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
§ для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц имеют большое социально-экономическое значение. Так, например, от уплаты налога освобождаются российские фонды поддержки образования и науки – с суммой выплат гражданам Российской Федерации в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Ставка налога.
1.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются в следующих размерах:
§ 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
§ 20 % со всех остальных доходов иностранных организаций.
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
§ 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
§ 15% - по доходам полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций
3.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
§ 15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
§ 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-ёх лет до 1 января 2007 года;
§ 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;
3. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%;
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 24% во всех остальных случаях.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 % , зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 % , зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчётным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчётным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода.
2.2.2 Налог на доходы физических лиц
Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
§ От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
§ От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:
§ Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
§ Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
§ Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
§ Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
§ Доходы от реализации: недвижимого имущества в РФ, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
§ Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
§ Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
§ Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и санкции за простой в РФ;
§ Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
§ Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
§ Иные доходы, получаемы налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:
§ Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
§ Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
§ Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
§ Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
§ Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ;
§ Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
§ Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства;
§ Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
§ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и не имущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или ) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового или трудовых соглашений.
Доходы не подлежащие налогообложению:
§ государственные пособия, за исключением пособий по временно нетрудоспособности;
§ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
§ все виды компенсационных выплат;
§ вознаграждение доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
§ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства РФ;
§ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
§ суммы единовременной материальной помощи;
§ вознаграждения, выплачиваемые за счет федерального бюджета или бюджета субъекта РФ;
§ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;
§ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений;
§ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота (как в живом, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
Ставка налога:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:
§ Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях;
§ Страховых выплат по договорам добровольного страхования;
§ Процентных доходов по вкладам в банках;
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % в отношении остальных доходов.
Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Физические лица все полученные ими в налогов периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, суммы фактически уплаченных налоговых в течение налогового периода авансовых платежей указывают в налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.2.3. Единый социальный налог
Единый социальный налог призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах").
Налогоплательщиками признаются:
§ Лица, производящие выплаты физическим лицам, организации;
§ Индивидуальные предприниматели, адвокаты;
Объект налогообложения:
§ Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ , оказание;
§ Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
От уплаты налога освобождаются:
§ Организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I,II, или III группы;
§ Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога:
Для налогоплательщиков – лиц, производящим выплаты физическим лицам, организаций применяются следующие налоговые ставки. См. таблицу 2.
Таблица 2
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 20 % | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 56 000 рублей+7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 8120 рублей + 1,0% с суммы превышающей 280 000 рублей | 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 72 800 рублей + 10,0% с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 рублей | 81 280 рублей+2 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 11 320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104 800 рублей + 2, 0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки. См. таблицу 3.
Таблица 3
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 15,8 % | 1,9% | 1,1% | 1,2% | 20,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 44 240 рублей+7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,9% с суммы превышающей 280 000 рублей | 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 3360 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 56 000 рублей + 10,0% с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 рублей | 69 520 рублей+2 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 8200 рублей | 5000 рублей | 5280 рублей | 88 000 рублей + 2, 0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки. См. таблицу 4.
Таблица 4
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280 000 рублей | 14,0% | 14,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 39 200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 39 200 рублей +5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по следующим налоговым ставкам. См. таблицу 5.
Таблица 5
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 7,3 % | 0,8% | 1,9% | 10,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 20 440 рублей+2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 28 000 рублей + 10,0% с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 рублей | 29 080 рублей+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 39 520 рублей + 2, 0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам. См. таблицу 6
Таблица 6
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 5,3 % | 0,8% | 1,9% | 8,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 14 840 рублей+2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 22 400 рублей + 10,0% с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 рублей | 23 480 рублей+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 33 920 рублей + 2, 0% с суммы, превышающей 600 000 рублей[1] |
Порядок исчисления и уплаты налога
Плательщики-работодатели.
Введение регрессивной шкалы вызвало необходимость установить для ЕСН иной порядок определения налоговой базы, нежели тот, что был предусмотрен для взносов.
Налоговая база по ЕСН должна определяться отдельно по каждому работнику.
Налоговым периодом по ЕСН является год (ст.240 НК РФ), но налогоплательщики-работодатели обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые взносы. В связи с этим налоговая база по каждому работнику определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом не должны учитываться доходы, полученные работником от других работодателей. Соответственно, если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает по иную ставку ЕСН, то права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм не возникает (п.2 ст.237 НК РФ).
Началом налогового периода для одних работников является 1-ое января, а для тех, кто только в текущем году был принят на работу, - налоговая база начинает рассчитываться с момента принятия на работу.
Сроки уплаты ЕСН существенно не отличаются от предусмотренных для страховых взносов: налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, который установлен для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим.
Если работодатель не представит в банк платежки на перечисление ЕСН, то он не получит наличные на выплату заработной платы своим работникам (п.3 ст.243 НК РФ).
Следует обратить внимание на два момента:
Во-первых, теперь для всех работодателей введен единый срок уплаты.
Во-вторых, немного изменился сам порядок. До 2001 года таким образом уплачивались только взносы в ФОМС. А взносы в ПФР, ФСС и ГФЗН следовало перечислять не в срок, который установлен для получения средств, а одновременно с получением этих средств.
Если расчеты с работниками ведутся в безналичном порядке, то ЕСН в данном случае должен уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников.
Сумму ЕСН работодатель должен исчислять не только отдельно по каждому работнику, но и отдельно по каждому фонду. Скорее всего работодателям придется перечислять ЕСН четырьмя платежными поручениями в каждый фонд. Информацию о реквизитах счетов МНС РФ обещало довести в ближайшее время.
Та сумма, которая будет перечисляться в ФСС как и прежде может уменьшаться на совершенные работодателем расходы по социальному страхованию.
Доходы, полученные в натуральной форме учитываются по рыночным (или государственным регулируемым) ценам на день получения этих доходов с учетом НДС, налога с продаж и акцизов. При этом рыночная цена определяется с учетом положений ст.40 НК РФ. А днем получения дохода в соответствии со ст.242 НК РФ считается день начисления в пользу работников, а для самозанятых граждан - день получения дохода.
Плательщики-неработодатели.
Порядок исчисления и уплаты налога для этой категории плательщиков установлен ст.244 НК РФ. В соответствии с этой нормой плательщики-неработодатели, перечисленные в подп."2" п.1 ст.235 НК РФ (за исключением адвокатов) уплачивают по ЕСН авансовые платежи. Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывается им налоговым органом. Расчет этот производится исходя из суммы предполагаемого дохода (за вычетом связанных с ним расходов), который указывается в налоговой декларации или из суммы налоговой базы за предыдущий налоговый период.
В случае значительного увеличения или уменьшения доходов в течении года ст.244 НК РФ предусматривает механизм перерасчета предполагаемого дохода и соответственно авансовых платежей.
Окончательный расчет производится налогоплательщиком самостоятельно с последующим возвратом, зачетом или доплатой ЕСН по фактически полученному за прошедший год доходу.
.Глава 3. Проблемы налоговой системы России
3.1.Основные причины уклонения от уплаты налогов
Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.
Главной проблемой налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.
3.2Совершенствование деятельности налоговых инспекций
Основное внимание в решении этого вопроса должно быть уделено помощи, оказываемой налогоплательщикам специалистами налоговых служб, которая должна носить упреждающий, профилактический характер. Оказание помощи обходится казне значительно дешевле, чем принудительные меры. [2]
От того, какой «урожай» соберет налоговая служба, во многом зависит жизненный тонус экономики в целом, поскольку 2/3 доходов федерального бюджета – это налоговые поступления. Поэтому, особенно в настоящий переходный период, гарантом достаточного формирования государственных средств, а, следовательно, и решения государственных задач является рационально организованная налоговая служба.
Принимая во внимание, что слово «контроль» означает проверка, а также «наблюдение с целью проверки», основной составляющей работы налоговой инспекции является налоговая проверка юридических и физических лиц, которых с каждым годом становится все больше и больше, вследствие проводимой государством политики по поддержке малого бизнеса.
На государственные налоговые инспекции возложена огромная нагрузка по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и их попытками уклониться от налогообложения, поэтому в настоящее время необходимо совершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговую проверку.
В Кодексе отсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описания следует, что это – проверка, проводимая по решению руководителя налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиком в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации имеющейся у налоговых органов.
В целях совершенствования организации налоговых проверок нужно принять во внимание следующие предложения:
1. В связи с большим количеством изменений в налоговом законодательстве, основной упор налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их работы, но и на информационно-образовательный. Введение любого закона по налогообложению или внесению в него изменений должна предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации; при этом информационная работа должна финансироваться из бюджета. Данная мера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговой культуры – люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляются уплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в виде повышения уровня их жизнедеятельности.
2. существующая в настоящее время достаточно широкая программа публикации официальных документов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, так как печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков. Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных и правовых актов, как органов налоговых служб, так и налогоплательщиков использование современных компьютерных технологий.
Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно даже отпадет нужда в налоговых проверках.
Заключение
В своей курсовой работе я достаточно подробно рассмотрела вопрос о системе налогообложения Российской Федерации: структуру налоговой системы, классификацию налогов, налоговую систему РФ на современном этапе, а также проблемы налоговой системы России.
В процессе исследования я решила следующие задачи:
o Рассмотрела в теоретическом аспекте понятие и сущность налога;
o Проанализировала функции и виды налогов в РФ;
o Показала механизмы действия системы налогообложения РФ;
o Рассмотрела проблемы функционирования налоговой системы РФ.
В заключении, мне бы хотелось сделать выводы и подвести итоги своей работы.
o Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
o В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
o Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Список используемых источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.2006
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М., 2005
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2001
4.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.
5. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов – 2-е изд.: В 2кн. Кн.1. – М.: ГУМАНИСТ, изд. центр ВЛАДОС, 1996.
6. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. – 3-е издание. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 718 с.
7. Экономическая теория (политическая экономия): учеб. пособие /Под ред. Г.А. Шагиняна. - Ростов на Дону: Рост. гос. эконом. университет (РИНХ),2004 г.
8. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2000 г. – с.7.
9. Братчикова Н.В. Особенности начисления и уплаты подоходного налога в 2000 году. //Право и экономика - №9. – 2000г. – с.29.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2001. – 276 с.
11. «Вопросы экономики» № 10/1997г.: ежемесячный научно-практический журнал.
12.Журнал «Деньги и Кредит» № 5/2001г.: ежемесячный научно-практический журнал. Учредитель Банк России. - М.:Финансы и статистика.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.6.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.99.
15. Паскачев А.Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед налоговыми органами России.// Российский налоговый курьер – №1 – 1998г. – с.6.
16. . Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999г. – с.2.
17. Черник Д.Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики// Российский налоговый курьер – №1 – 1998г. – с.12.
18. Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2000г. – с.12
19. www.akdi.ru/Nalog/news/3_com3.htm
20. www. base.consultant.ru
21. www.budgetrf.ru
22. Internet-библиотеки: http://www.conseco.ru,
23. www.eko.ru/0003/art1/502003art1-2.htm
24. www.erudition.ru
25. www.mosnalog.ru
26. www.nalog.ru
27. www. referat.cis2000.ru/books
28. www. ugis.ufacom.ru/saoch_otd/met_kredit.html
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 24. – Москва, 2006г.
[2] Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер – №7 – 2000г. – с.7.
