Курсовая: Косвенные налоги, их виды, характеристика (Скачать)

                  Всероссийский заочный финансово-экономический                 

институт

                                Филиал в г. А-ск                               

                             КУРСОВАЯ РАБОТА                            

                            По дисциплине: "Финансы"                           

              На тему: "Косвенные налоги, их виды, характеристика"             

    

Выполнил:
Руководитель:
                                    г. А-ск,                                   

                                     2002 г.                                    

                                Содержание                               

     Введение. 3

     1. Принципы налогообложения. 5

     2. Косвенные налоги. 6

     2.1.      Общая характеристика косвенных налогов. 6

     2.2.      Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета. 7

     2.3.      Основные тенденции развития косвенных налогов в РФ.. 8

     3. Налог на добавленную стоимость. 9

     3.1.      Характеристика НДС.. 9

     3.2.      Сравнение НДС с налогом с оборота. 10

     3.3.      Значение НДС в формировании бюджета РФ.. 12

     4. Акцизы и их характеристика. 14

     4.1.      Исчисление ставки акцизов. 15

     4.2.      Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты.. 16

     5. Таможенные пошлины.. 25

     5.1.      Понятие "таможенные пошлины" 25

     5.2.      Характеристика таможенных пошлин. 26

     5.3.      Виды таможенных платежей РФ.. 27

     5.4.      Классификация таможенных пошлин РФ.. 28

     5.5.      Принципы таможенной политики стран ЕС.. 30

     5.5.1.       Франция. 34

     5.5.2.       Великобритания. 35

     5.5.3.       Германия. 36

     5.6.      Сравнение таможенных пошлин РФ и стран ЕС.. 37

     Заключение. 41

     Список использованной литературы.. 42

    
     Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с

момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного

устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В

современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов

государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм

используется для экономического воздействия государства на общественное

производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического

прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует

налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на

негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются

мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Формирование эффективной налоговой системы для России – экономическая

проблема общегосударственного зна.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискус о его

завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно:

современная отечественная система налого формировалась на

протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры

к новым усло хозяйствования, введения того или иного вида налога,

способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить дохо бюджета. В

результате этих преобразований сложилась трех налоговая система с

фискальным характером, не ори на стабилизацию социальной

ситуации в общест и стимулирование развития отечественного производства

или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой

системы характерны низкая эффективность и отторже как хозяйствующими

субъектами, так и гражданами не адек современному рыночному образу

мышления функцио направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий

принципами, опираясь на сис государственных финансов, игравших ведущую

роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика

ведущих индустриальных держав демонстрирует по тенденцию

использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных

квалифициро обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее

значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и

регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономического

регулирования рыночной эко произошли значительные перемены, изменились

цели и методы государственной экономической политики, а также ме­ханиз

налогового регулирования.

Современная налоговая система характеризуется необычай изощренностью форм

и методов обложения и исключитель многообразием применяемых налогов (в

отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для

всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и

характеристики едины, хотя в их понимании и при в налоговой политике

имеются существенные различия.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в

конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» и соответствующих за по конкретным видам налогов. В условиях

высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы

реформ российская налоговая система в це выполняла свою роль, обеспечивая

поступление в бюд всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­ст

с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб, присущие

налоговой системе недостатки станови все более и более заметными, а ее

несоответствие проис в экономике изменениям все более и более

очевид.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть

Налогово кодекса Российской Федерации. Этот документ регла­ментируе

важнейшие положения налоговой системы Рос, в частности, перечень

действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также

весь ком взаимоотношений государства с налогоплательщика и их

агентами.

Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам,

налогу на доходы физичес лиц, единому социальному налогу, налогу на

прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет прак единственным

нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с

взаимоотношений налого органов и налогоплательщиков и кончая порядком

рас и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс – это

новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который

приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван

вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми

органами и налогоплательщиками.

     1. Принципы налогообложения

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с

юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для

удовлетворения общественных потребностей.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение

в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для

решения проблем социального, экономического, научно-технического развития,

стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две -

фискальная и экономическая.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему

нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и

техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды.

Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на

общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также

социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут

играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную

(повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает

материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е.

экономической функции.

Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства

принципы, правила, категории, термины, приме для организации взимания

налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник,

единица обложе, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и

налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объе началом

всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах

собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и

условия ис налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы,

определяются ставки, сроки и другие условия налогообложе. Важно

подчеркнуть, что само понятие каждого из эле налога универсально, оно

используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были

присущи налогу с момента его зарождения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя

налога. Субъект налога, или налогопла, – это то лицо (юридическое или

физическое), на ко, по закону, возложена обязанность платить налог. В

некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога

на другое лицо, являющееся тем самым ко плательщиком или носителем

налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог

не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом

качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость,

стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже

товаров, работ и услуг, различные формы накоп богатства или

имущества. Объектом налогообло может являться также иное экономическое

основа, имеющее стоимостную, количественную или физи­ческу

характеристики, с наличием которого у налого законодательно

возникает обязанность по уп налога.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру

измерения объекта обложения. Поэто она зависит от объекта обложения и

может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес,

объем товара и т. д.).

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения

представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую

базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта

налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом

обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу

составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая

налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше

балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется

налоговая база и исчис подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало обложения,

представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В

зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть

твер (специфическими) или процентными (адвалорными).

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные

принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой

страны и заключаются в следующем:

    

Уровень      налоговой ставки должен устанавливаться с учетом

возможностей      налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип

равнонапряженности).

 

Необходимо      прилагать все усилия, чтобы

налогообложение доходов носило однократный      характер. Многократное

обложение дохода или капитала недопустимо. Примером      осуществления этого

принципа служит замена налога с оборота, где обложение      оборота происходило

по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный      чистый продукт

облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации      (принцип

однократности уплаты налога).

 

Обязательность      уплаты налогов.

Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика      в

неизбежности платежа (принцип обязательности).

 

Система      и

процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для

налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги

(принцип подвижности).

 

Налоговая      система должна быть гибкой

и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим      потребностям

(принцип эффективности).

 

Налоговая      система должна обеспечивать

перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным      инструментом

государственной экономической политики.

 

     2. Косвенные налоги

                         Общая характеристика косвенных налогов

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на

прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы

и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и

другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

     Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную

стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги);

на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они

частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара

или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет

государству. В данном случае связь между плательщиком и государством

опосредована через объект обложения.

Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

                                                                       Таблица 1

    

Косвенные налоги
Акцизы         

Фискальные монопольные налоги           

Таможенные пошлины

Индивидуальные:
- на пиво.
- на сахар.
- на бензин.
- и т. д.

Универсальные
(налог с оборота):
- однократный.
- многократный.

Налог на добавленную стоимость.

Налог с продаж.        На соль.

На табак.

На спички.

На спирт.

и т.д.   по происхождению:
- экспортные.
- импортные.
- транзитные.

по целям:
- фискальные.
- протекционные.
- сверхпротекционные.
- антидемпинговые.
- преференциальные.

по ставкам:
- специфические.
- адвалерные.
- смешанные.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от

степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на

потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога

перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В

долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя

перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может

привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к

сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

                         Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей

доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей

каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых

экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы

перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках

государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы –

удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают

экономические отношения, возникающие у государства с организациями,

предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового

регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических

методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с

коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от

ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой

формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения

предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и

местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При

помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,

включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и

прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,

необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них

финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют

распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное

распределение доходов между людьми.

В федеральном законе "О федеральном бюджете на 2002 год" доходы федерального

бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и

составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы

федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального

налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП

(15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2001 год и 16,74% к

ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2001 году). Налоговые доходы в

соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что

выше уровня, установленного на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный

вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь

номинальный прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд.

рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений - 510,95 млрд.

рублей (93,3%).

                         Основные тенденции развития косвенных налогов в РФ

Переход от административно-командных методов управления к рыночным методам

хозяйствования существенным образом изменил сущность, принципы, порядок,

методы и формы межбюджетных отношений всех звеньев бюджетной системы. Причём

в России эти отношения всегда имели свои специфические особенности. По мнению

Б.М. Сабанти специфика развития финансовой системы России порождена

особенностями "становления и развития Русского государства..., развития

производительных сил и производственных отношений". Кроме того, как полагает

учёный, "на формирование финансовой системы и финансовой науки большое

влияние оказывает и система развития государственного управления".

С 1991 года началась "коренная перестройка бюджетной системы страны, новые

финансовые взаимоотношения между центром и суверенными республиками, между

суверенными и автономными республиками и местными Советами". В рамках

осуществляемых реформ значительное место отводилось децентрализации процесса

управления бюджетной системой, формированию новой, рыночной структуры доходов

бюджета, сокращению и повышению эффективности бюджетных расходов.  Бюджетная

система страны  распалась на союзный бюджет, самостоятельные республиканские

и местные бюджеты,  в результате чего появилось более чем 55 тыс. автономных

этих товаров в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и НДС

попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа.

Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со

сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен

прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл

приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это

транспортное средство ввозится.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер

стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить

льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих

важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение

носит временный характер).

Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них

отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай,

сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и

производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен

и кофе потерял бы статус элитарного напитка.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их

неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так,

в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в

Бельгии - 40.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные

налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в

едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные

номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о

поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых

за рубежом (в пределах ЕС), таким образом место осуществления налогового

контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на

предприятия.

Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках

европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС

закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме

фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного

регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из

третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских,

импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе

собственной продукции европейский производитель получает соответствующую

компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы

(хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило,

европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так,

пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация

выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая

политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий

уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне

неэффективна.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС,

является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не

из взносов государств-членов Союза, а из "европейских" налогов. В бюджет ЕС

зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная

доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

В заключение необходимо еще раз отметить эволюционный характер всех

изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского

рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее

время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет

взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В

любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не

менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся

известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что

позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять

стратегическое планирование.

                                     Франция

Среди ведущих развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных

отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в

валовом внутреннем продукте.

В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов

бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система

Франции похожа на системы США. Отличия небольшие: налоги на социальное

страхование здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране - только

работодатели), к тому же здесь присутствует так называемый профессиональный

налог, который уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые заработной

платой. Данный налог привлек мое внимание потому, что сейчас наши граждане

изыскивают все новые пути для заработка денег, а государство еще не может

уследить за всеми работами, поэтому нам может пригодиться в данной ситуации

профессиональный налог.

Другая отличительная черта системы обязательных отчислений во Франции –

высокая доля взносов в фонды социального назначения. По доле взносов в фонды

социального назначения в сумме ВВП Франция занимает первое место среди

развитых стран.

Еще одной особенностью Франции является низкий уровень прямого

налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При этом во

Франции – высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП ив

общем объеме обязательных отчислений. Косвенные налоги дают около 60%

налоговых доходов общего бюджета.

Около 40 % доходов общего бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов.

Среди них основную роль играет подоходный налог (налог на доходы физических

лиц). На его долю приходится около 20–21 % налоговых доходов общего бюджета.

Вторым по значению выступает налог на прибыль акционерных компаний

(корпорационный налог). Доля поступлений от него в налоговых доходах

колеблется от 8 до 10 %.

После значительного роста налогов в 70-е годы во Франции, как и в большинстве

других стран Западной Европы, налоги стабилизировались. Сокращение

подоходного налога и налога на добавленную стоимость в таких товарных

группах, как автомобили, компенсируется повышением взносов в систему

социального страхования.

Дальнейшая модернизация французской налоговой системы будет идти в русле

проводившегося в течение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых

поступлений в ВВП и постепенное ее снижение.

                                     Великобритания

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако

особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для

сегодняшнего дня. Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в

структуру налоговой системы Великобритании, приблизив ее к структуре

налоговых систем стран — членов Общего рынка. В настоящее время в системе

налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные

проблемами, характерными для всех развитых стран.

Налоговые мероприятия занимают важное место в комплексе финансово-

экономических мер как лейбористов, так и консерваторов. В последнее

десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том

числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 20 % для

населения и с 52 до 33 % для корпораций), изменены условия предоставления

налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов,

введен ряд новых.

В целом реформа налогового законодательства призвана решать проблемы,

связанные со сложной структурой налоговой системы, совершенствовать ее

основные принципы, расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения

населения и корпораций.

В налоговой реформе страны можно выделить два основных направления: 1)

совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированные

мероприятия были завершены в 1987 г.); 2) изменения в области подоходного

обложения корпораций.

Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу в Великобритании:

Снижение нижней ставки личного подоходного налога с 27 до 20 %.

Устранение многоступенчатого деления доходов населения и прогрессивных

ставок, применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь

три ставки подоходного налога: 20, 24 и 40 %.

Введение раздельного налогообложения доходов супругов.

Значительное увеличение личных налоговых ставок.

Вместе с тем упрощение системы не означает, что она будет самой справедливой.

По оценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятий

среднестатистический британский налогоплательщик платит в виде налога и

взносов на соцстрах приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше,

в то время как средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14

до 16 %. В то же время средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы

которого в 5 раз превышают средний уровень, снизилась с 52 до 35 %. В итоге

высокооплачиваемые британцы — самые "низкооблагаемые" среди населения ведущих

промышленно развитых стран, а низкооплачиваемые — наоборот. Так, женатый

человек со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своей

заработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26

% в США и 23 % в Японии.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с

корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с

наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и

акцизы, гербовые сборы).

2. Местные налоги (на имущество).

Налоги играют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части

английского государственного бюджета.

На долю подоходного налога с населения приходится 64 % поступлений в виде

прямых налогов в государственный бюджет

                                     Германия

Налоговая система Германии насчитывает примерно 50 видов налогов, которые

значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам.

Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их

концентрации: на наиболее крупные налоги приходится все большая часть

совокупных поступлений.

Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей

финансовой реформы 1969 г. Все налоги, поступающие в сводный бюджет

государства, можно разделить на две группы: 1) закрепленные за

соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие туда в

полном объеме, или собственные налоги; 2) распределяемые по установленным

нормам между федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в

бюджеты различных уровней, или общие налоги.

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов

бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5%

поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей

земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также

прогрессивен.

До реформы к собственным налогам федерации относились акцизы (кроме налога на

пиво), пошлины, налог с оборота (с 1968 г. – налог на добавленную стоимость),

финансовые монополии. Землям принадлежали поимущественный налог, налог с

наследства и дарений, автомобильный, акциз на пиво, общинам – поземельный и

промысловый. Общими налогами являлись подоходный и корпорационный. Они

распределялись между федерацией и землями, объединенными в Малый налоговый

союз. В ходе реформы образовался Большой налоговый союз с участием общин. В

число общих был включен налог на добавленную стоимость, распределяемый между

федерацией и землями. Общины получили право на часть поступлений общего

подоходного налога, а взамен этого стали отчислять федерации и землям

определенную долю собственного промыслового налога. Налоговый обмен

способствовал укреплению доходов общин, уменьшению различий в доходах между

ними.

Доля налогов в доходах федерального бюджета в 1990–1995 гг. составляла в

среднем около 90 %. К собственным налогам федерации относятся различные

акцизы (на нефтепродукты, табак, спиртоводочные изделия и др.), кроме налога

на пиво, таможенные пошлины, сборы в рамках ЕС и некоторые другие (например,

"надбавка на солидарность" к подоходному и корпорационному налогам).

Собственные налоги земель включают поимущественный налог, налоги с наследства

и дарений, с владельцев автотранспорта, акциз на пиво и другие, общин –

поземельный и промысловый. В 1991–1995 гг. доля налогов в бюджетных доходах

земель составляла примерно 60 %, общин – около 31 %. Общими являются налоги:

подоходный, корпорационный, на доходы от капитала, на добавленную стоимость.

Доля федераций и земель в подоходном налоге с физических лиц с 1980 г.

установлена в одинаковом размере: по 42,5 %, доля общин соответственно равна

15 %. Корпорационный налог и налог на доходы от капитала распределяются

только между федерацией и землями в соотношении 50:50. Соотношение долей

федерации и земель в налоге на добавленную стоимость определяется на основе

федерального закона и может изменяться в зависимости от динамики их доходов и

расходов.

                         Сравнение таможенных пошлин РФ и стран ЕС

Проведем сравнительный анализ таможенных пошлин, применяемых на территории

Российской Федерации и стран членов Европейского союза.

Таможенные тарифы промышленно развитых стран, как правило, являются

многоколонными, т.е. один и тот же товар может облагаться разными по уровню

пошлинами в зависимости о стране происхождения. Колонка ставок общего тарифа,

содержащая наиболее высокие пошлины распространяется на государства, не

пользующиеся режимом наибольшего благоприятствований. Под режимом наибольшего

благоприятствования (или правом наиболее благоприятствуемой нации) понимается

условие в международных торговых соглашениях, которое предусматривая)

предоставление договаривающимся государствам друг другу всех тех прав,

преимуществ и льгот (в отношении пошлин, налогов, сборов и др.), которыми

пользуется или будет пользоваться любое третье государство. Как известно,

длительное отсутствие такого режима в торговой экономических связях СССР с

США ставило экспортируемые в Соединенные Штаты советские товары в весьма

неблагоприятное положение по сравнению с аналогичными товарами из других

стран.

Колонка договорных пошлин (называемая часто колонкой наибольшего

благоприятствования) содержит значительно более низкие ставки пошлин,

закрепленные в результате договоренностей, достигнутых в ходе многосторонних

торговых переговоров в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле

(ГАТТ).

Тарифы промышленно развитых государств могут содержать самостоятельную

колонку или столбец преференциальных ставок в колонке договорных пошлин,

которые действуют отношении развивающихся государств или стран, с которыми

данное государство связано соглашениями о предоставлении более благоприятного

таможенного режима.

По способу взимания пошлины делятся на специфические и адвалорные. Адвалорные

пошлины устанавливаются в процентах от цены товара. Их использование требует

проведения процедуры таможенной оценки товара с целью определения его

реальной стоимости. В промышленно развитых государствах такая процедура

основывается на положениях заключенного в райках ГАТТ соглашения по

таможенной оценке. В большинстве случаев за базу для взимания пошлины

принимается цена товара, указанная в счете-фактуре. Таможенная стоимость

товара включает его цену и расходы по транспортировке и страхованию, т.е.

подсчитывается на условиях сиф.

Специфические пошлины взимаются с единицы веса, объема и пр. в фиксированном

размере в национальной валюте. Исчисление пошлины с веса производится с веса

брутто и нетто. Таможенный вес брутто, в отличие от общепринятого понятия,

может исключать внешнюю транспортную упаковку. В то же время вес нетто может

включать непосредственную упаковку, в которой реализуется товар.

Наибольшее распространение получили адвалорные пошлины. Это в известной мере

объясняется тем, что в условиях «плавающих» курсов валют в случае

обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень

таможенного обложения не меняется.

Кроме того, они более удобны для регулирования импорта технически сложной

продукции, цены на которую отличаются высокой подвижностью.

Преимущество специфических пошлин заключается в том, что при их применении

для исчисления размеров таможенного сбора не требуется перевода иностранной

валюты в национальную.

В таможенно-тарифной практике промышленно развитых стран по отдельным

тарифным позициям указывается и адвалорная и специфическая ставка пошлины. В

зависимости от содержащихся в тарифе указаний взимаются или обе пошлины

одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора.

В настоящее время таможенное обложение в странах Запада находится на

относительно низком уровне. Так, среднеарифметический уровень пошлины,

рассчитанный для таможенных тарифов США, Японии, единого таможенного тарифа

ЕС, Швеции, Швейцарии, Норвегии, Австрии, Канады и Финляндии, составляет

6.47%, а средневзвешенный - 4,7%.

Ограничительная функция таможенных тарифов в основном реализуется посредством

сохранения высоких ставок пошлин на ряд товаров или путем прогрессивного

повышения ставок пошлин в зависимости от степени обработки импортируемой

продукции.

Наиболее часто высокими пошлинами облагается продукция традиционных

трудоемких отраслей промышленности - текстильной, кожевенно-обувной, а также

отдельные категории машин и оборудования, в первую очередь -

электротехнического машиностроения.

В интересах защиты национальной обрабатывающей промышленности в развитых

странах используется метод построения тарифов на основе эскалации пошлин,

т.е. повышение их ставок в зависимости от степени обработки товаров,

представляющих звенья одной технологической цепочки (например, каучук -

вулканизированная резина, резинотехнические изделия). Импорт промышленного

сырья, как правило, осуществляется беспошлинно или облагается крайне низкими

пошлинами, в то время как на полуфабрикаты и особенно на готовые изделия

ставки пошлин существенно возрастают.

Особенно неблагоприятно тарифная эскалация в промышленно развитых странах

отражается на экспорте развивающихся государств и ряда восточноевропейских

стран. Это связано с тем, что в их вывозе существенная доля приходится на

товары традиционных отраслей промышленности, которые в наибольшей мере

подвергаются тарифной эскалации.

Экспортные товары из СССР, как правило, не пользовались благоприятным

таможенным режимом в индустриальных державах Запада. Так, при поставках в США

на них распространялись .ставки таможенных пошлин, которые в 2-3 раза (а по

отдельным товарам и в 8-9 раз) превышали пошлины, действующие в отношении

государств, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. Таможенный

тариф Канады также предусматривал применение пошлин общего тарифа. Во многом

аналогичное положение существовало при экспорте товаров из СССР в страны-

члены БЭС и Японию.

Характерной особенностью таможенных тарифов стран Запада является то, что все

они основываются на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров

(ГС), которая была разработана Советом таможенного сотрудничества и стала

широко использоваться в таможенном деле с января 1988 года.

Появление ГС обусловлено тем, что развитие международного разделения труд

сравнительно быстрые темпы роста международной торговли, появление многих

новых товар и другие факторы вызвали необходимость разработки более

детализированного унифицированного внешнеторгового классификатора для того,

чтобы облегчить сбор, сопоставимость и анализ статистических данных

международной торговли, способствовать унификации коммерческих документов,

снижению расходов, связанных с переводом статистических данных из одной

классификационной системы в другую, достижению более тесной увязки между

внешнеторговой, промышленной и транспортной национальной статистика

Разработка ГС проводилась в течение 10 лет.

За базу построения ГС были приняты в основном прежняя номенклатура Совета

таможенного сотрудничества, известная в международной практике как

Брюссельская таможенная номенклатура или международная торговая классификация

(СМТК). Кроме того, были использованы еще 12 различных международных и

национальных классификационных систем

Главными элементами Гармонизированной системы, описания и кодирования товаров

являются Номенклатура Гармонизированной системы (НГС) и ее Основные правила

классификаций товаров. Они изданы на официальных языках СТС - английском и

французском.

    

     

Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она

выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства,

определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим

необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым

общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества

налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в

период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также

препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность

налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы

налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию

налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем

самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает,

что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов

налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и

привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система,

соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И

это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на

серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и

осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но

ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно

неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических,

социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути

реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции

реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых

изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально

составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового

законодательства претендует Налоговый Кодекс, однако, он тоже не лишён

недостатков.

    

     

Список использованной литературы

    
Общая      теория финансов: Учебник / Под ред. Дробози-ной Л.А. М: Банки и

биржи;      ЮНИТИ, 1995.

 

Финансы,      денежное обращение и кредит:

Учебник / Под ред. Дробозиной Л.А. М.: Банки      и биржи; ЮНИТИ, 1997.

 
Финансы.      Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б.

Поляка.      – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001.-521с.

 

Бюджетный

кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ 03.08.98г. №31

ст.3823.

 

Гражданский      кодекс Российской Федерации //

Собрание законодательства РФ 29.01.96г. №5      ст.410.

 

Закон      РФ

"О финансовых основах местного самоуправления в Российской      Федерации" от

25.09.97г. № 126-ФЗ // Со законодательства РФ      29.09.97г. № 39

ст.4464.

 

Закон      РФ "О федеральном бюджете РФ на 1999 г."; другие

нормативные      документы по финансам, бюджету, налогам, ценным бумагам.

 
Законы      о Федеральном бюджете РФ на 1997-1999 гг.

 

Конституция

Российской Федерации (в редакции, вступившей в силу с 9 июня 2001 года №

679.)

 

Налоги      и налогообложение: Учебник / Окунева Л.П. М.:

Банки и биржи; ЮНИТИ, 1996.

 

Налоги      и налогообложение: Учебник /

Юткина Т.Ф. М.: ИНФРА-М, 1998.

 

Финансы:      Учебник /Под ред.

Дробозиной Л.А. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1999.

 

Финансы:      Учебник

/Под ред. Родионовой В.М. М.: Финансы и статистика, 1995.

 

Финансы:

Учеб. пособие /Под ред. Ковалевой A.M. M.: Финансы и статистика, 1996.

 
Налоговый      Кодекс РФ от 5.08.2000 № 117 – ФЗ. Часть первая

 
Налоговый      Кодекс РФ от 5.08.2000 № 118-ФЗ. Часть вторая  

 
Козырин      А. Хозяйство и Право № 1 за 1996 год

 

Налоги      в

развитых странах / Под ред. И. Русаковой. – М., 1991.

 

Законы

Российской Федерации. Информационно - справочная система      "Кодекс".