Курсовая Единый социальный налог, его основные характеристики
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Ижевский Государственный Технический Университет»
Факультет «Менеджмента и Маркетинга»
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»
Курсовая работа по дисциплине «Налоги и налогообложение»
по теме «Единый социальный налог»
Выполнила: студентка
группы 6-52-4 Васильева М. Ю.
Проверила: Ершова А.В.
Ижевск 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………..3
1. Теория налога:
1.1 История возникновения ЕСН………………………..5
1.2. Опыт взимания ЕСН за рубежом…………………10
1.3. Концепция ЕСН……………………………………..12
2. Текущее состояние налога:
2.1 Нормативное регулирование ЕСН…………………..15
2.2 Налогоплательщики, элементы налога, налоговые
льготы………………………………………………………..16
3. Примеры взимания ЕСН………………………………….31
Заключение……………………………………………………….34
Список литературы……………………………………………….36
ВВЕДЕНИЕ
Современное государство не представляется без развитой системы налогообложения. Именно налоги составляют большую часть бюджета государства. В РФ государственный бюджет так же формируется за счет налогов и сборов.
Наиболее поздним налогом, который был введен в РФ и заменил собой выплаты в государственные внебюджетные фонды, является единый социальный налог. Он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Большинство специалистов отмечают, что ввод такого налога, как единый социальный налог, положительно сказывается на деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей, а также функционировании экономики страны в целом. Во-первых, с чисто технологических позиций: предприятия очень страдали, когда каждый раз к ним приходило несколько налоговых инспекторов. Кроме инспекции налоговой службы, приходил еще инспектор от каждого из различных социальных фондов, куда приходилось сдавать очень большую отчетность стоять в очередях. Наконец, приходилось договариваться, причем с каждым в отдельности. С бюджетом, Фондом занятости, Пенсионным фондом и так далее. Сами процедуры взыскания сумм были тяжелы для предприятия. Поэтому возникла потребность упорядочить этот налог, чтобы налогоплательщики имело дело с одним представителем государства.
Хотя до сих пор, несмотря на то, что единый социальный налог уже записан в Налоговом кодексе, его активно критикуют, например, некоторые депутаты Госдумы и профсоюзные лидеры. К сожалению, несмотря на сложность и радикальность перемен, законодательно эти перемены были отнюдь не столь совершенны, как можно было бы предположить (противоречивые статьи, отсутствие бланков форм отчетности и чётких указаний). В связи с этим закон находится в процессе внесения дополнений и изменений. Это усугубляется ещё и тем, что одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Что касается непосредственно единого социального налога, то в настоящее время продолжают вестись дискуссии о снижении ставки этого налога и его возможной реструктуризации. В связи с этим, взимание единого социального налога в современной России как проблема, рассмотренная в работе, является актуальной и обладает практической ценностью. Для более точного анализа и достижения намеченной проблемы мной выделены следующие цели:
1. Изучить историю возникновения единого социального налога и провести параллели с налоговым законодательством зарубежных стран;
2. Выделить основные нормативные акты, регулирующие налогообложение единого социального налога;
3. Проанализировать структуру единого социального налога;
4. Рассмотреть примеры взимания единого социального налога с различных категорий налогоплательщиков.
1. ТЕОРИЯ НАЛОГА
1.1. История возникновения единого социального налога
Наше общество характеризуется сложностью и динамичностью процессов, происходящих в нем. Особенно стремительны эти процессы в экономике. Идея введения единого социального налога, т. е. объединения всех страховых взносов, возникла ещё в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учёта и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. Через 2 года принятие части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ юридически оформило новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, который вступил в силу с 1 января 2001 г. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН), в котором были консолидированы взносы в Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, федеральный бюджет (ПФ РФ, ФОМС и ФСС), которые прежде выплачивались налогоплательщиками по отдельности.
Так, один из элементов единого социального налога, государственное пенсионное страхование в России зародилось давно, но опять же значительно позднее, чем в большинстве развитых стран, – в начале ХХ века. До 1917 г. – пенсиями обеспечивались только государственные служащие. В период с 1920 по 1932 гг. – пенсионное обеспечение предоставлялось не на основе возраста, а на основе утраты трудоспособности и наступления инвалидности. В 1929 г. впервые были установлены различия в размерах пенсии по инвалидности и пенсии по старости, а также порядок выплаты пенсий продолжающим работать.
В 1932 г. пенсионное обеспечение охватило рабочих всех отраслей народного хозяйства. Были законодательно введены пенсионные возраста: 55 лет для женщин и 60 – для мужчин.
Конституция 1936 года закрепила всеобщие права на пенсионное обеспечение рабочих и служащих. На колхозников социальное страхование не распространялось. Следующий этап развития системы государственного пенсионного страхования начался в 1956 г. с принятием Закона о государственных пенсиях. Закон увеличил размеры назначаемых пенсий по отдельным группам пенсионеров в два раза. Данный Закон действовал до 1990 г., то есть 34 года.
С началом рыночных преобразований в экономике и в целях стабилизации материального положения пенсионеров в 1990 г. был принят Закон СССР о пенсиях, однако с изменением государственного устройства страны 20 ноября 1990 г. был принят уже самостоятельный Закон РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации. В последующем была сформирована структура Пенсионного фонда, и положено начало пенсионной реформе.
Серьезным недостатком пенсионного обеспечения в 1992-1994 г. стал вопрос максимальной пенсии. Она складывалась из 3-х минимальных пенсий и была невелика по размеру, то есть совсем не учитывала рудовой вклад граждан.
В 1995 г. указом Президента РФ была введена дифференцированная компенсационная выплата к пенсии, которая подняла фактическую минимальную пенсию до 85% прожиточного минимума. Однако, несмотря на предпринимаемые усилия, реальное содержание пенсий устойчиво снижалось, и реальные доходы пенсионеров продолжали падать, что подтверждало необходимость ускорения пенсионной реформы.
Сегодня Пенсионный фонд является крупнейшим из внебюджетных социальных фондов. Основными задачами Пенсионного фонда являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств Фонда на выплаты пенсий гражданам, утратившим доход в связи с достижением пенсионного возраста, наступлением инвалидности и потерей кормильца.
Начало государственному социальному страхованию было положено императором Николаем II 2 июня 1903 г. В Российской империи были введены «Правила о вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности». Первое послереволюционное положение о социальном обеспечении трудящихся было принято в 1918 г. Оно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от характера их труда пособиями при временной утрате заработка в связи с болезнью, беременностью и родами, увечьем. С 1922 г. выплата пособий была передана непосредственно предприятиям в счет страховых взносов. В 1929 г. государственное социальное страхование обрело единый бюджет.
С 1 января 1991 г. на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 г. №600/3-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 г. Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией РФ.
В 2000 г. Фонд социального страхования начал выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечения нового вида страхования, введенного Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 г. № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Сейчас Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования. Он призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Задачами Фонда являются обеспечение пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, санаторно-курортного лечения и другие.
Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов Российской Федерации. Фонд организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Бюджет Фонда складывается из сумм единого социального налога.
В 1842 в Министерстве внутренних дел России было найдено решение, благодаря которому малоимущие петербуржцы смогли получать медицинскую помощь в больницах. В опубликованном в газетах объявлении содержался призыв ко всем гражданам, зарегистрированным по 4-му и 5-му разрядам (а это лакеи, кучера, дворники, каменщики, землекопы и т. п.) уплатить по 60 копеек серебром. Деньги взимались раз в год. Уплативший сбор получал «билет». За эту символическую плату (приблизительный заработок за полтора дня) петербуржцы указанных категорий получали право лечиться в городских больницах. Петербуржцы других категорий – повара, буфетчики, садовники, приказчики, взнос не платили. За них 60-копеечный сбор платили их работодатели, а самим гражданам ставили штамп в паспорте о том, что сбор уплачен.
Однако уже совсем скоро стало понятно, что собираемых средств не хватает, страховые взносы граждан составляли лишь 1/16 долю всех расходов на здравоохранение населения. Тогда Александр II утвердил рекомендации межведомственной комиссии о том, что страховой сбор надо увеличить до 1 рубля, а также взимать дополнительный сбор с хозяев-нанимателей, также равный 1 рублю.
В 1861 г. был принят первый законодательный акт, вводивший элементы обязательного страхования в России. При казенных горных заводах учреждались товарищества, а при товариществах – вспомогательные кассы, в задачи которых входили выдача пособий по временной нетрудоспособности, а также пенсий участникам товарищества и их семьям, прием вкладов и выдача ссуд. Чуть позднее работодателям, владельцам фабрик и заводов было предписано создавать больницы при предприятиях.
Введенные законы позволили государству значительно уменьшить расходы на здравоохранение. В 1912 г. почти 80% работающих петербуржцев лечились бесплатно и получали лекарства на своих производствах. В благотворительных учреждениях состояло на учете свыше 107 тысяч человек, и только 70 тысяч все еще лечились за счет государственной казны.
Впервые целевые внебюджетные фонды стали создаваться в Российской Федерации в период перехода страны на новые экономические отношения. Среди них ведущую роль играли социальные внебюджетные фонды. Эти фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. Однако эта самостоятельность имеет свои особенности, существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных и частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решения об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.
1.2. Опыт взимания единого социального налога за рубежом
При рассмотрении налоговых систем зарубежных стран, можно сделать вывод, что только в США отчисления на социальное страхование являются второй по величине статьей доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе и от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка составляла 15,02% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся сносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд оплаты труда, а только первые 48% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления здесь имеют строго целевое значение. Тенденция здесь – к повышению ставок. На данный момент налоговая ставка равна 15,3 %.
Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.
Что касается европейских стран, то в Германии социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции меж работодателями и работником. В большинстве европейских стран аналогов ЕСН, не предусмотрено или они занимают малую долю в отчислениях в федеральный бюджет. В таких странах в основном государственный бюджет формируется за счет других налогов.
Особое внимание стоит уделить взиманию социальных отчислений в странах СНГ. Следует заметить, что не включаются в систему налогообложения Украины взносы в общеобязательные государственные целевые фонды, которые начисляются на заработную плату работников, но вместе с тем они существенно влияют на экономические результаты деятельности субъектов предпринимательской деятельности, в частности на их расходы. К таким обязательным платежам относятся:
1. взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые уплачиваются по ставке 33,2% от начисленной заработной платы плюс к тому удерживаются с каждого работника по ставке 1-5% от начисленной заработной платы;
2. взносы на общеобязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, которые также уплачиваются по ставке 1,5% от начисленной заработной платы, а также удерживаются с каждого работника по ставке 0,5-1% от начисленной заработной платы;
3. взносы на общеобязательное социальное страхование на случай безработицы, которые уплачиваются по ставке 1,3% от начисленной заработной платы, а также удерживаются с каждого работника по ставке 0,5% от начисленной заработной платы;
4. взносы на общеобязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности, исчисляются исходя из страховых тарифов, установленных в процентах от фактических расходов на оплату труда наемных работников. Размер страховых тарифов составляет от 0,86 до 13,8% в зависимости от класса профессионального риска производства.
Таким образом, из наиболее развитых стран лишь в США, социальные отчисления имеют значительный объем при формировании бюджета страны. В остальных странах вес подобных налогов не велик или социальные взносы вообще не входят в систему налогообложения и соответственно, хоть и взимаются, не считаются налогами.
1.3. Концепция ЕСН
Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Таким образом, современную структуру внебюджетных фондов отображает схема №1:
Схема №1 Структура внебюджетных фондов в РФ
До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете – расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.
До введения единого социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.
Наличие у каждого фонда отдельных специфических полномочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным платежам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.
Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991–1996 гг., и они в полной мере не отвечали требованиям времени. Неопределенность законодательной базы, огромное количество нормативных документов, зачастую противоречащих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привести организацию к значительным финансовым потерям из-за штрафных санкций.
Многочисленные проблемы возникали также при установлении базы обложения, которая при ее относительной обобщенности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников имела существенные различия по каждому из фондов. В связи с этим принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков-работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает расчеты налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.
Можно сказать, что единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС.
2. ТЕКУЩЕЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГА
2.1 Нормативное регулирование ЕСН
Для каждого налога и сбора в РФ предусмотрены и введены нормативные акты, регулирующие основные положения и важные моменты при осуществлении налогообложения.
Порядок исчисления, уплаты, первичного учета и отчетности по единому социальному налогу регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
1. Глава 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465 (далее - "Рекомендации").
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения" (далее - "Порядок").
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".
Нормативная база по единому социальному налогу постоянно дополняется и претерпевает изменения, что также отражается в соответствующих нормативных актах, как федерального, так регионального уровней
2.2 Налогоплательщики, элементы налога, налоговые льготы
Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Все юридические лица, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, в соответствии с законодательством являются плательщиками единого социального налога. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, физические лица. Члены крестьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности (см. схему №2).
Схема № 2 Плательщики единого социального налога в РФ
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности от уплаты налога освобождены.
На практике нередки случаи, когда один и тот же предприниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.
Какого-либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах глава 24 Налогового кодекса РФ не предусматривает. При этом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Признание статуса налогоплательщика автоматически не означает возникновения обязанности по уплате единого социального налога. Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. По единому социальному налогу такими обстоятельствами являются: наличие объекта налогообложения и оснований для формирования налоговой базы, а также отсутствие права на применение налоговых льгот в случае, когда последние полностью освобождают налогоплательщика от обязанности по уплате налога.
Таким образом, если какой-либо субъект будет формально признан налогоплательщиком по единому социальному налогу, то обязанность по уплате данного налога у него возникнет при наличии перечисленных выше обстоятельств.
Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики. Он определен ст. 236 НК РФ (см. схему № 3). Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой и других категорий лиц, попадающих под вторую группу налогоплательщиков, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением[1].
Схема № 3 Объект налогообложения единого социального налога
При этом следует учитывать, что не являются объектом обложения следующие выплаты:
1. выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц – иностранных граждан или лиц без гражданства, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказания услуг, авторским договором (например, вознаграждения, выплачиваемые судами из федерального бюджета присяжным, народным и арбитражным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия);
2. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав, например, по договорам мены, дарения и другим;
3. вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, так как эти вознаграждения являются доходами индивидуальных предпринимателей, с которых они самостоятельно в установленном порядке уплачивает налог;
4. если у налогоплательщиков – организаций выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не являются объектом налогообложения единого социального налога.
Налоговая база определяется как сумма начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения единого социального налога.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен [1].
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам). При расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению. Полный перечень выплат, не подлежащих обложению, установлен ст. 238 НК РФ.
В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.
Не включается в налоговую базу большинство установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.
Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях. Материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на российской территории не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто принял решение об оказании такой помощи.
Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.
Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки. Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, в отличие от членов другого подобного хозяйства.
Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.
Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в налоговую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.
Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 тысяч рублей в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.
В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тысяч рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:
1. общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;
2. организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
3. учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Вместе с тем указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Кроме перечисленных льгот законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода [1].
В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российских фондов – ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.
Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки налога, приведенные в табл. № 1.
Таблица №1 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) | В фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) | Итого | |
| Федеральные | Территориальные | ||||
| До 280 000 рублей | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2 % | 26 % |
| От 280 001 до 600 000 рублей | 56 000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 8120 рублей + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 3080 рублей +0,6 % суммы, превышающей 280 000 рублей | 5 600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 72 800 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 81 280 рублей + 2 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 11 320 рублей | 5 000 рублей | 7 200 рублей | 104 800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки налога, приведенные в табл. №2.
Таблица № 2 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) | В фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) | Итого | |
| Федеральные | Территориальные | ||||
| До 280 000 рублей | 15,8 % | 1,9 % | 1,1 % | 1,2 % | 20 % |
| От 280 001 до 600 000 рублей | 44 240 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 3080 рублей +0,6 % суммы, превышающей 280 000 рублей | 3360 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 56 000 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 69 520 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 8 020 рублей | 5 000 рублей | 5 280 рублей | 88 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
В таблице № 3 отражены ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.
Таблица № 3 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280 000 рублей | 14,0 % | 14,0 % |
| От 280 001 рублей до 600 000 рублей | 39 200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 39 200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 | 57 120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 57 120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по ставкам, приведенным в таблице №4.
Таблица № 4 Ставки единого социального налога для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | В фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) | Итого | |
| Федеральные | Территориальные | |||
| До 280 000 рублей | 5,3 % | 0,8 % | 1,9 % | 8,0 % |
| От 280 001 до 600 000 рублей | 14 840 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2 240 рублей +0,5 % суммы, превышающей 280 000 рублей | 5 320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280 000 рублей | 22 400 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 23 480 рублей + 2 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3 840 рублей | 6 600 рублей | 33 920 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Для налогоплательщиков – организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, указанные в таблице № 5.
Таблица № 5 Ставка единого социального аналога для налогоплательщиков – организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) | В фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) | Итого | |
| Федеральные | Территориальные | ||||
| До 75 000 рублей | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2 % | 26 % |
| От 75 001 до 600 000 рублей | 15 000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 75 000 рублей | 2 175 рублей + 1,0 % с суммы, превышающей 75 000 рублей | 825 рублей +0,6 % суммы, превышающей 75 000 рублей | 1 500 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 75 000 рублей | 19 500 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 75 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 56 475 рублей + 2 % с суммы, превышающей 600 000 рублей | 7 425 рублей | 3 975 рублей | 4 125 рублей | 72 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Налоговым периодом в соответствии со ст. 240 НК РФ признается год, а отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1]. Законодательством установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога плательщиками-работодателями. В течение отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики должны производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграждений, произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога.
По итогам каждого календарного месяца налоговым органом производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм. Если налогоплательщик начал работать после начала года, он обязан представить в налоговый орган заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год.
Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисляют и уплачивают налог с доходов адвокатов коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в порядке, предусмотренном для лиц, производящих выплаты физическим лицам, но без применения налогового вычета.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным ФСС формам
.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган. Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1. за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН (Приложение №1). Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года.
3. ПРИМЕРЫ ВЗИМАНИЯ ЕСН
Пример 1. ЗАО "Актив" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
Согласно договору аренды, в обязанности "Актива" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.
Единый социальный налог "Актив" исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Заработная плата, начисленная работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду равна 12 000 рублей. Из нее 348 руб. (12 000 руб. x 2,9%) – это единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования. По аналогии начисляются выплаты в Фонд обязательного медицинского страхования и в Федеральный бюджет:
- 2400 руб. (12 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
- 132 руб. (12 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 240 руб. (12 000 руб. x 2,0%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате равна 3 120 рублей.
Пример 2. В ООО "Теплый сон" работнику Иванову установлен оклад в размере 36 000 рублей в месяц. ООО «Теплый сон» должен применять регрессивную ставку налога. Отчетный период - 9 месяцев.
В августе сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. (36 000 руб. x 7 мес. = 288 000 рублей). Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.
Размер пониженной ставки составит 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Иванова составит:
Пример 3. Сидоров работает в ООО « Байкал». Его оклад – 20 000 рублей в месяц. Рассчитать сумму налоговых отчислений за год. Предприятие применяет регрессивную ставку налога.
Доход Яковлева не превысил 280 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес. = 240 000 руб.), поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 26%.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, в месяц составит: 5 200 рублей (20 000*26 %).
Из нее 580 рублей (20 000 руб. x 2,9%) – это единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.
4 000 рублей (20 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
220 рублей (20 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
400 руб. (20 000 руб. x 2,0%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Следовательно, в год сумма налога, подлежащая уплате с заработной платы Сидорова, составит 62 400 рублей (в ФСС – 6 960рублей, в ФБ – 48 000 рублей, в ФФОМС – 2 640 рублей, в ТФОМС – 4 800 рублей).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития мы не можем представить свою жизнь без соответствующих благ, удобств и гарантий, которые нам предоставляет государство. Расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного на объединении различных фондов. Среди них ведущую роль заняли социальные фонды. В Российской Федерации они представлены тремя фондами: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Эти фонды носят строго целевое значение и выполняют определенные функции, возложенные на них государством.
Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского страхования - для обеспечения стабильности государственной системы ОМС; Фонд социального страхования - для обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования. Каждый из них формируется в основном за счет перераспределения национального дохода, а именно за счет специальных налогов и сборов, средств из бюджета и займов. Именно поэтому с 1 января 2001 года в РФ был введен единый социальный налог, который объединил отчисления в социальные фонды РФ.
Ввод единого социального налога, во-первых, значительно снизил трату времени и средств, которые возникали ранее при осуществлении выплат во внебюджетные фонды (ФБ, ПФ РФ, ФОМС, ФСС). Во-вторых, повысил надежность и стабильность налоговых отчислений, уменьшив тем самым отклонение налогоплательщиков от уплаты социальных отчислений путем скрытия своих реальных доходов.
К сожалению, единый социальный налог еще не стал неотъемлимой частью налоговой системы нашей страны. До сих пор остается открытым вопрос о необходимости ввода данного налога и размере его налоговой ставки. Если провести параллели с зарубежным опытом, то лишь в США, социальные отчисления занимают второе место в федеральном бюджете, в остальных развитых странах этот налог либо отсутствует, либо не относится к налогам. Этот факт также порождает определенные сомнения в важности введения единого социального налога. И хотя преимуществ, возникших при объединении социальных выплат, значительно больше, чем недостатков, до сих пор невозможно точно сказать, останется ли единый социальный налог в будущем абсолютно без изменений, претерпит незначительные изменения или прекратит сове существование.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс РФ, М.: Проспект, 2009. – 688 с.;
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465 (далее - "Рекомендации");
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения" (далее - "Порядок");
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения";
6. Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г.) (с изменениями от 24 декабря 1993 г., 5 мая 1997 г. );
7. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (с изменениями от 24 июля 1995 г., 19 февраля, 15 апреля, 23 декабря 1996 г., 22 ноября 1997 г., 23 декабря 1999 г., 19 июля 2002 г.);
8. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования";
9. Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с.;
10. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам. М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.;
11. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2006 – 509 с.;
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.;
13. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. М.: Издательский центр «Академия», 2003. — 240 с.;
14. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. – 240 с.;
15. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2005. – 563 с.;
16. http://alt-x.narod.ru/go2005o.htm - старый образец заполнения авансовых платежей по единому социальному налогу;
17. http://minsboard.ru/25/dok.php?id=0002 – налоговая система Германии;
18. http://old-opec.hse.ru/comment_doc.asp?d_no=6876 – мнение о необходимости ввода единого социального налога;
19. http://www.seneschal.ru/articles/21 -налоговая система Украины;
20. http://www.snezhana.ru/blanky_dekl - бланки авансовых платежей по единому социальному налогу и налоговой декларации
21. http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=245 – налоговая система США.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган. Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1. за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН (Приложение №1). Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года.
3. ПРИМЕРЫ ВЗИМАНИЯ ЕСН
Пример 1. ЗАО "Актив" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
Согласно договору аренды, в обязанности "Актива" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.
Единый социальный налог "Актив" исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Заработная плата, начисленная работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду равна 12 000 рублей. Из нее 348 руб. (12 000 руб. x 2,9%) – это единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования. По аналогии начисляются выплаты в Фонд обязательного медицинского страхования и в Федеральный бюджет:
- 2400 руб. (12 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
- 132 руб. (12 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 240 руб. (12 000 руб. x 2,0%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате равна 3 120 рублей.
Пример 2. В ООО "Теплый сон" работнику Иванову установлен оклад в размере 36 000 рублей в месяц. ООО «Теплый сон» должен применять регрессивную ставку налога. Отчетный период - 9 месяцев.
В августе сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. (36 000 руб. x 7 мес. = 288 000 рублей). Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.
Размер пониженной ставки составит 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Иванова составит:
| Месяцы | Налогооблагаемая база | Расчет ЕСН | ФБ | ФСС РФ | ФОМС | Общая сумма | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||||
| Январь | 36 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 9360 |
| Февраль | 72 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 18 720 |
| Март | 108 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 28 080 |
| Апрель | 144 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 34 440 |
| Май | 180 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 46 800 |
| Июнь | 216 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 56 160 |
| Июль | 252 000 | З6000*0,26 | 36 000* 0,2 = 7200 | 36 000*0,029=1044 | 36000*0,011=396 | 36000*0,02=720 | 65 520 |
| Август | 288 000 | (288 000-280 000)*0,1 | (288 000-280 000)*0,079=632 | (288 000-280 000)*0,01=80 | (288 000-280 000)*0,006=48 | (288 000-280 000)*0,005=40 | 73600 |
| Сентябрь | 324 000 | (288 000-280 000)*0,1 | (288 000-280 000)*0,079=632 | (288 000-280 000)*0,01=80 | (288 000-280 000)*0,006=48 | (288 000-280 000)*0,005=40 | 74400 |
| Итого: | | | 57 264 | 8 280 | 3176 | 5680 | 74400 |
Пример 3. Сидоров работает в ООО « Байкал». Его оклад – 20 000 рублей в месяц. Рассчитать сумму налоговых отчислений за год. Предприятие применяет регрессивную ставку налога.
Доход Яковлева не превысил 280 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес. = 240 000 руб.), поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 26%.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, в месяц составит: 5 200 рублей (20 000*26 %).
Из нее 580 рублей (20 000 руб. x 2,9%) – это единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.
4 000 рублей (20 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
220 рублей (20 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
400 руб. (20 000 руб. x 2,0%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Следовательно, в год сумма налога, подлежащая уплате с заработной платы Сидорова, составит 62 400 рублей (в ФСС – 6 960рублей, в ФБ – 48 000 рублей, в ФФОМС – 2 640 рублей, в ТФОМС – 4 800 рублей).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития мы не можем представить свою жизнь без соответствующих благ, удобств и гарантий, которые нам предоставляет государство. Расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного на объединении различных фондов. Среди них ведущую роль заняли социальные фонды. В Российской Федерации они представлены тремя фондами: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Эти фонды носят строго целевое значение и выполняют определенные функции, возложенные на них государством.
Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского страхования - для обеспечения стабильности государственной системы ОМС; Фонд социального страхования - для обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования. Каждый из них формируется в основном за счет перераспределения национального дохода, а именно за счет специальных налогов и сборов, средств из бюджета и займов. Именно поэтому с 1 января 2001 года в РФ был введен единый социальный налог, который объединил отчисления в социальные фонды РФ.
Ввод единого социального налога, во-первых, значительно снизил трату времени и средств, которые возникали ранее при осуществлении выплат во внебюджетные фонды (ФБ, ПФ РФ, ФОМС, ФСС). Во-вторых, повысил надежность и стабильность налоговых отчислений, уменьшив тем самым отклонение налогоплательщиков от уплаты социальных отчислений путем скрытия своих реальных доходов.
К сожалению, единый социальный налог еще не стал неотъемлимой частью налоговой системы нашей страны. До сих пор остается открытым вопрос о необходимости ввода данного налога и размере его налоговой ставки. Если провести параллели с зарубежным опытом, то лишь в США, социальные отчисления занимают второе место в федеральном бюджете, в остальных развитых странах этот налог либо отсутствует, либо не относится к налогам. Этот факт также порождает определенные сомнения в важности введения единого социального налога. И хотя преимуществ, возникших при объединении социальных выплат, значительно больше, чем недостатков, до сих пор невозможно точно сказать, останется ли единый социальный налог в будущем абсолютно без изменений, претерпит незначительные изменения или прекратит сове существование.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс РФ, М.: Проспект, 2009. – 688 с.;
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465 (далее - "Рекомендации");
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения" (далее - "Порядок");
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения";
6. Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г.) (с изменениями от 24 декабря 1993 г., 5 мая 1997 г. );
7. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (с изменениями от 24 июля 1995 г., 19 февраля, 15 апреля, 23 декабря 1996 г., 22 ноября 1997 г., 23 декабря 1999 г., 19 июля 2002 г.);
8. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования";
9. Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с.;
10. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам. М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.;
11. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2006 – 509 с.;
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.;
13. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. М.: Издательский центр «Академия», 2003. — 240 с.;
14. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. – 240 с.;
15. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2005. – 563 с.;
16. http://alt-x.narod.ru/go2005o.htm - старый образец заполнения авансовых платежей по единому социальному налогу;
17. http://minsboard.ru/25/dok.php?id=0002 – налоговая система Германии;
18. http://old-opec.hse.ru/comment_doc.asp?d_no=6876 – мнение о необходимости ввода единого социального налога;
19. http://www.seneschal.ru/articles/21 -налоговая система Украины;
20. http://www.snezhana.ru/blanky_dekl - бланки авансовых платежей по единому социальному налогу и налоговой декларации
21. http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=245 – налоговая система США.
