Кемеровский  Государственный Университет  Культуры и Искусств.

Кафедра экономики.

 Курсовая работа на тему:

«Местное налогообложение»

        

                      Выполнил :Костеренко Илья,

                                         Группа Мо-081

                            Проверил :

Филиппова Наталья

                                               Ивановна

Кемерово 2009

Содержание

Введение. 2

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения. 4

1.1 Сущность налогов... 4

1.2 Региональные и местные налоги – нормативно-правовая база  11

 2. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИИ XIX - НАЧАЛА XX ВЕКОВ (до 1917г.)

                                                                                                                                                   23

2.1 Анализ налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты от юридических лиц в 2004-2006 году. 23

Заключение. 59

Список использованной литературы.. 61

Введение

Актуальность данной темы.  Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. В связи с отменой большинства региональных и местных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании региональных и местных бюджетов, по причине того, что доля региональных и местных налогов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

  Объектом курсовой работы выступают местные налоги.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы, рассмотреть  волюцию местного налогообложения. Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

-              Узнать историю местного налогообложения;

-       Расмотреть как эволюция влияет на структуру местного налогообложения
I
. Теоретические основы местного налогообложения.
1. Экономическая природа налогов и их развитие.
Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе

с товарным производством, разделением общества на классы и появлением

государства, которому требовались средства на содержание армии, судов,

чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное

существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда

сопровождалось преобразованием налогового механизма. По мере возникновения

новых экономических функций государства, роль налогов становилась более

многоплановой. Помимо сугубо финансовой функции - обеспечения доходов

бюджета, налогообложение используется для экономического воздействия

государства на общественное производство, его динамику и структуру, на

состояние научно-технического прогресса.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в

работах английского экономиста Д. Рикардо:

"Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в

распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из

капитала или из дохода страны".

Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые -экономисты России

А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги суть средства к достижению цели

общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают

при соединении своем в общество, или при составлении государств".

А. Тривус считал, что "налог представляет собой принудительное изъятие от

плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего

эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те

услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что "под налогом нужно разуметь принудительный

сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или

хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач

экономической политики, без предоставления плательщикам его специального

эквивалента.

Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как

"изъятие государством в пользу общества определенной части валового

внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Налоговым Кодексом РФ определено, что:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных

средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)

муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,

уплата которого является одним из условий совершения в их интересах

государственными органами , органами местного самоуправления, иными

уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых

действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений

(лицензий).

На сегодняшний день в нашей стране, учитывая специфику Российской

экономики , налоги можно определить как обязательные и без эквивалентные

платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня

и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о

налогах и сборах , и актов законодательных (представительных) органов

субъектов Российской Федерации, а так же по решениям органов местного

самоуправления в соответствии с их компетенцией.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями

хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с

другой, по поводу формирования государственных финансов.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и

обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и

методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля

образует налоговую систему.

Эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит от

принципов ее построения.

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще

в 18 веке шотландским экономистом А. Смитом в труде "Исследование о природе

и причинах богатства народов". А. Смит выделил четыре основополагающих

принципа налогообложения:

• Подданные государства должны участвовать в содержании правительства

соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и

защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение

им приводит к равенству или не равенству в налогообложении,

• Налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть

точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа),

• Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как

плательщику удобнее всего его платить,

• Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, что бы он

брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он

приносит казначейству государства. Кроме того, схема уплаты налога должна

быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен

иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист А. Вагнер (конец 19 в.) считал, что

"налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-

технических, включающих принципы достаточности и подвижности,

народнохозяйственных, представляющих собой надлежащего источника и выбор

отдельных налогов с принятием во внимание влияние обложения отдельных видов

его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равно

напряженность, податного управления, предусматривающего определенность,

удобство и дешевизну взимания.

Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы

налогообложения:

1. уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей

налогоплательщика, то есть уровня доходов,

2. необходимо прилагать все усилия, чтобы

налогообложение доходов носило однократный характер,

3. обязательность уплаты налогов,

4. система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и

удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих

налоги,

5. налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся

общественно-политическими потребностям,

6.налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого

валового внутреннего продукта.

И наконец, опыт, полученный на протяжении всей истории существования

налогов, подсказал и главный принцип налогообложения: "нельзя резать

курицу, несущую золотые яйца.", то есть, как бы ни были велики потребности

в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги

не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной

деятельности.

Часть первая Налогового Кодекса РФ определила основные начала

законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации:

• каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы,

• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно

применяться, исходя из политических, идеологических, этнических,

конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается

устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от

формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения

капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо

дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны

происхождения товара в соответствии с Кодексом и таможенным

законодательством,

• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть

произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации

гражданами их конституционных прав,

• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое

экономическое пространство РФ и, в частности , прямо или косвенно

ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ

товаров(работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или

создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика,

• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы,

а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом

признаками налогов и сборов, не предусмотренные Кодексом, либо

установленные в ином порядке, чем это предусмотрено Кодексом,

• Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы

таким образом, чтобы каждый гражданин (организация) точно знал, какие

налоги, когда и какой суммой он должен платить,

• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На основе принципов построения налоговой системы к настоящему времени

сложились основные концепции налогообложения.

Первая - физические и юридические лица должны уплачивать налоги

пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Например,

те, кто пользуются хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на

поддержание и ремонт этих дорог.

Вторая - концепция предполагает зависимость налога от размера

полученного дохода, то есть физические и юридические лица, имеющие более

высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот.

Современные налоговые системы используют оба подхода в зависимости от

социально-экономической базы государства, потребности правительства в

доходах, взглядов политических правящих партий.

В ст. 3 Налогового Кодекса РФ закреплены важнейшие положения,

определяющие основные принципы налогового законодательства России. Они

являются ориентиром в первую очередь для государства и законодателя,

которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.

Необходимо отметить, что принципы налогообложения нашли свое

конституционное закрепление в конституциях многих стран мира, однако в

Конституции РФ налоговые принципы четкого отражения не нашли. С принятием

первой части Налогового Кодекса в российском налоговом законодательстве

принципы налогообложения получили полноценное закрепление. При подготовке и

принятии Федеральных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах

учет данных принципов обязателен. Нормативные акты любого уровня, в том

числе и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в

ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

Общие принципы построения налоговой системы находят выражение в

элементах налогов.

Каждый налог включает следующие элементы: субъект, объект, единицу

налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад,

носитель налога и т. д.

Субъектом налога выступает лицо, которое по закону должно уплатить

налог.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость

реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание.

Единица обложения - это единица измерения объекта, в зависимости от

вида объекта налогообложения может выступать в денежной или натуральной

форме.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками -

организациями по итогам каждого налогового периода на основе данных

регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально

подтвержденных данных.

Налоговый период - календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется

налоговая база и исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения

налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на

единицу обложения, пропорциональные - действуют в одинаковом процентном

отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается

по мере возрастания дохода. При данной ставке налогообложения плательщик

выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его

долю.

Регрессивные ставки - средняя ставка регрессивного налога понижается

по мере роста дохода.

Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности -устанавливаются

применительно к каждому налогу и сбору.

Последним элементом является налоговые льготы, предоставляемые

отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность

не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть

индивидуальными). Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов,

направленность налоговой политики государства. Льгота на налоги

устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых

законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:

необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложения определенных

элементов объекта налога (например, затрат на ниокр), освобождение от

уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение

налоговых ставок, вычет из налоговой базы (налоговый вычет), налоговый

кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на

определенную величину).

Реализация общественного назначения налогообложения как инструмента

стоимостного распределения и перераспределения доходов проявляется в

выполняемых им функциях.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ

выражения его свойств.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная

функция),

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между

доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между

ними (социальная функция),

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов является

фискальная. Она проявляется в обеспечении государства финансовыми

ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством

осуществления фискальной функции образуется централизованный денежный

фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости

национального дохода в пользу определенных групп общества.

Таким образом, фискальная функция создает объективные условия для

вмешательства государства в экономику, которое реализуется посредствам

регулирующей функции налогообложения.

Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

1. Установление и изменение системы налогообложения,

2. Определение налоговых ставок, их дифференциация,

3. Предоставление налоговых льгот.

Регулирующая функция налогов в современных условиях не только в том, чтобы

максимально освободить прибыль и доходы от налогов, сколько в стремлении

создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,

предоставляемых хозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными

акциями.

В налоговом регулировании выделяются стимулирующая подфункция, а так

же подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот,

исключений, предпочтений.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за

пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на

воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую

отраслевую принадлежность.

Налоги играют важную роль и в социальной жизни. Механизм

налогообложения, выступая наиболее активным регулятором экономики в руках

государства, должен базироваться на оптимальном сочетании интересов всех

социальных слоев общества. Реализация социальной функции налогов имеет

большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Выделяется еще одна функция налогов как экономическая категория –

контрольная.

Благодаря ей оценивается эффективность налоговой системы,

обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется

необходимость внесения изменений в налоговый механизм и бюджетную политику.

По мнению А. Соколова налоги призваны выполнять следующие функции:

собирание денежных сумм, регулирование денежных доходов и часто -

хозяйственного накопления, перераспределение полученных доходов или

прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и

предложением.

Все перечисленные функции, возможно, разделить на две группы:

фискальную (первая функция) и экономическую (все остальные).

Наличие экономической функции означает, что налоги, как активный

инструмент пере распределительных процессов, оказывают существенное

влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая

или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос

населения.
1.2. Классификация и порядок исчисления.
Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи

юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного

самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными

актами.

Характерными особенностями системы налогообложения являются:

Множественность налоговых платежей.

Преобладание в местном налогообложении прямых налогов.

Отсутствие ограничений при обложении местными налогами.

Отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций

министерства финансов и государственной налоговой службы РФ.

Плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и

юридические и физические лица.

Невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные

бюджеты.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как

дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно

учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных

бюджетов.

В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных

налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было

установлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В

1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92г. №4178-1 «О внесении

изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» общее допустимое

количество видов местных налогов достигло 23. После введения в действие 1

части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог, налог на имущество

физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение,

местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных налогов сохранены три – земельный налог, налог

на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на

наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с

имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные

бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы является

предприятие и граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства,

которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или

аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с

облагаемой налогами площади. Если земельный участок находится в

пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог

исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

заповедники, национальные парки и ботанические сады

научные организации, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства, НИИ

учреждения социального обслуживания

инвалиды войны, труда, инвалиды детства

и т.д.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль

государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля

общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства

освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления

земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для

строительства индивидуального жилья.

Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из

средних ставок установленных законом «О плате за землю» который

дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади

земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном

размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты

исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих

зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными

участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и

поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог

за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной

нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы  по

полным ставкам земельного налога для городских земель. Согласно  решения  №46

от 01.03.2000г. Ставропольской Думой ставка земельного налога в г.

Ставрополе установлена в размере 2,98 р. за 1 м2 . налог уплачивается

равными долями в 2 срока: 15 сентября и 15 ноября.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа

могут быть использованы только на конкретные мероприятия . Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения,

сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения,

помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей

0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства

взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений,

предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими

регистрацию транспортных средств.
2. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИИ XIX - НАЧАЛА XX ВЕКОВ (до 1917г.)
В отечественной экономической литературе история взимания местных налогов и сборов, проблемы формирования в дореволюционной России местных бюджетов практически не исследуется. До сих пор можно встретить высказывания авторов о том, что «... до Октябрьской революции Россия не имела самостоятельного местного бюджета»1 или, что в «... налоговой системе РФ впервые разделены на три вида и закреплены в I части Налогового Кодекса РФ, введенного с 1 января 1999г.: 1) федеральные налоги и сборы, ... 2) региональные налоги и сборы..., 3) местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.д.)».2

При этом отечественные авторы не только не знакомы с более чем двухсотлетней историей развития отечественной системы местного налогообложения, но часто не имеют и четкого представления о самом понятии «местные налоги и сборы».

В Экономической энциклопедии издательства «Экономика» в 1999г. термин «местные налоги» не рассматривается. Он упоминается лишь при рассмотрении понятий «налоги» и «местный бюджет». В словаре-справочнике «Налоги», выпущенном издательством ИНФРА-М в 2000г. местные налоги и сборы трактуются как «налоги и сборы, которые устанавливаются и вводятся в действие представительных органов местного самоуправления. Их уплата на территории соответствующего муниципального образования обязательна».3 НК РФ незначительно расширяет это понятие: «местными признаются налоги и сборы

1 Налоги в механизме хозяйствования, под ред. А.В. Сигиневича, М.: Наука, 1991, с. 46

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М: Финансы и статистика, 2001, с.181 3 Налоги. Словарь справочник. М.:ИНФРА-М, 2000г., с.50

устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, ... обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований».4

Однако, такая трактовка понятия «местные налоги и сборы» кажется нам неполной. Для того чтобы исследовать процессы эволюции системы местного налогообложения в отечественной налоговой практике нам необходимо определиться с понятие «местный налог (сбор)», конкретизировать его, выделить основной элемент этого экономического явления.

Таким основным элементом, с нашей точки зрения, является бюджетная направленность налоговых поступлений. Если налоги, собираемые на данной территории, направляются в бюджет данного территориального образования и используются для финансирования деятельности органов местного самоуправления, решения экономических и социальных проблем данной территории, то тогда их действительно можно считать местными.

Исходя именно из такого понимания экономического явления «местные налоги и сборы» мы будем исследовать в диссертации процесс эволюционного развития и трансформационных преобразований системы бюджетообразующих на местном уровне налогов и сборов в отечественной экономической практике XIX - XX веков. При этом хотелось бы отметить, что в силу практического отсутствия полноценных историко-экономических исследований, опубликованных в монографических работах или в рамках периодической печати, автор использовал архивные материалы о применении местных налогов и сборов при формировании доходной части бюджетов земств (уездных и губернских), городов, а также мирских (сельских и волостных) бюджетов.

4 НК РФ, Ч. 1, М: Тандем, 2000, с. 11

12

В России местные налоги и сборы возникли в восемнадцатом веке как земские повинности. Собираемые в натуральной и денежной формах они до девятнадцатого столетия не входили в состав государственных налогов России.

К началу XIX столетия земские повинности - натуральные и денежные - оказались одной из самых запущенных сторон финансового хозяйства страны. На практике центральная власть не имела представления о полной величине этих сборов, устанавливаемых местными властями. «Сборы не столь бывают тягостны сами по себе - констатировало правительство -сколько по разнообразию их сроков, по неуравнительной раскладке, и часто по произвольному их взысканию»5. Появившееся в 1805 г. «Предварительное положение о земских повинностях» устанавливало, что денежные сборы взимаются не иначе как на основании высочайших указов, сметы повинностей составляются специальным губернским присутствием в составе губернатора, вице-губернатора, губернского предводителя дворянства и депутата от городского общества и утверждаются дворянским собранием совместно с депутатами от купечества. Сборы вносятся в казначейства, но не смешиваются с другими государственными доходами. Натуральных повинностей (дорожной, подводной, этапной, квартирной и прочих воинских и гражданских) «Положение» не касалось. Не существовало даже официально утвержденного перечня этих повинностей, а они были не менее обременительны для обывателей, чем повинности денежные.

Чтобы повысить налогоспособность населения, правительство попыталось ограничить местную инициативу по обременению плательщиков земскими повинностями и сборами. В 1816 г. утверждение земских смет было изъято из ведения местных властей и объявлено прерогативой законодательной власти, был определен перечень целей, на которые могут

1 ПСЗ Собрание первое t.XX VII № 20344

n

взиматься земские сборы. В 1823 г. были установлены правила отчетности по земским сборам.

В 1825 г. Александром I было утверждено предложение Департамента экономии Государственного совета об устройстве Комитета для уравнения земских повинностей. В состав Комитета входили высшие чиновники империи, включая министра финансов. В дальнейшем Комитет неоднократно преобразовывался. Для подготовки реформы земских повинностей требовалось собрать сведения о существующих повинностях, оценить их тяжесть и найти способы обложения, соответствующие средствам плательщиков и условиям мест. В начале 40-х годов общая сумма сборов на земские повинности в расчете на год составляла 8,2 млн. руб. Из них на государственные земские повинности 6,1 млн. руб., на губернские -1,7 млн.

руб.6

В апреле 1836 г. были "высочайше утверждены" новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены налоги : А.С

торговых и ремесленных заведений:

I. С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, с жилых домов помещаемых, равно с ренсковых погребов, подворьев, портерных и овощных лавочек;

П. С постоялых дворов, содержимых купцами и мещанами;

III. С фабрик и заводов по числу на оных рабочих.

Б. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу:

IV. С занимающихся извозничьим промыслом;

V. С извозничъих колод.

В. С разных других статей городских доходов:

VI. С торговых частных бань;

VII. С провозимых через таможню товаров;

6 Податная инспекция в России. - СПб, 1910, с. 128

7 Податная инспекция в России. - СПб, 1910, с.131

14

VIII. Возврат от разных ведомств издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей;

IX. С пивоварен. Г. Сборы существующие, по коим допускается усиление:

X. С трактирных заведений;

XI. С протеста векселей и явки заемных писем;

XII. С записи контрактов у маклеров.

В 1851 г. в сфере местного налогообложения была проведена крупная реформа и обнародованы «Правила нового устройства земских повинностей». Правила содержали перечень земских общегосударственных, земских губернских обязательств и соответствующих сборов, необходимых для их финансового обеспечения на выполнение государственных земских обязательств (повинностей) - квартирное довольствие войск, содержание зданий и дорог и другие - устанавливались сборы с торговых и промышленных свидетельств, с земель и подушной сбор. Для выполнения губернских земских обязательств (повинностей) вводился поземельный сбор по 1 коп. с десятины удобных земель. Земские сборы должны были вноситься в уездные казначейства на отдельный счет.9

Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России действовала система повинностей. Законодательно система земских и мирских повинностей была оформлена в 1851—1864 гг. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские.

Земские повинности представляли собой вид местного обложения в дореволюционной России; имели как денежную, так и натуральную форму. Земские повинности взимались по раскладке вне зависимости от зажиточности хозяйства и поступали в распоряжение земств — органов так

В данном случае под повинностями имеются в виду не налоговые выплаты, а конкретные обязательства губернских и уездных властей перед государством. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета советского государства. М: Госфиниздат, 1954г., с. 56

15

называемого местного (губернского и уездного) самоуправления России. В отличие от земских сборов земские повинности носили целевой характер: каждая из них служила источником покрытия определенного расхода. Натуральные земские повинности применялись при ремонте дорог, мостов и т.д. Устанавливались земские повинности либо государством (ремонтные работы, почтовая и пр.), либо самими земствами (на содержание школ, больниц и т.п.). Кроме земских повинностей, распределявшихся на все податное население, существовали и такие, которые падали только на крестьян (например, несение расходов по содержанию воинского и крестьянского управлений).

Мирские повинности в Российской империи представляли собой специальные повинности в денежной или натуральной форме (помимо государственных и земских сборов), которые несли сельские и волостные крестьянские общества. Натуральные повинности отбывались путем выполнения определенных работ, денежные — носили название мирских сборов. Ряд натуральных и денежных мирских повинностей имел обязательный характер: содержание органов волостного и сельского управления, покрытие расходов по прививке оспы, поддержание в исправности дорог. Кроме обязательных повинностей, регламентированных законом, также взимались и необязательные волостные сборы (устанавливаемые решениями сельских и волостных сходов), поступления от которых предназначались на постройку и содержание церквей, училищ, учителей и т.д. К концу XIX в. мирские повинности составляли более 20% всех платежей крестьян.

Дорожные повинности представляли собой возложенную властями на население обязанность участвовать личным трудом, транспортными и денежными средствами в строительстве, ремонте и содержании шоссейных и грунтовых дорог и мостов. Дорожные повинности, широко применявшиеся большинством государств Западной Европы, имели как натуральную, так и денежную форму. В дореволюционной России до начала XIX в. дорожные

16

повинности не получили общегосударственной законодательной регламентации. На устройство и содержание шоссейных дорог общегубернского значения дорожные повинности взимались в денежной форме. Участие населения в содержании грунтовых дорог осуществлялось в виде натуральных дорожных повинностей.

В 1870г. законодательно было утверждено «Городовое положение о налогах и сборах». Наиболее крупным из прямых налогов утвержденных «Городовым положением» стал налог с недвижимых имуществ. Ставка его определялась Городской Думой в процентах с чистого дохода, получаемого от данных имуществ. При невозможности оценки чистого дохода за основу обложения бралась стоимость имущества. Ставка налога по Городовому положению не могла превышать 10% от чистого дохода или 1% от стоимости имущества. В описываемый период налог взимался по ставке 9%. В 1890 г. он обеспечил поступления 2,3 млн. руб. из 4,14 млн. руб. прямых налогов, в следующем году — 2,8 млн. руб.10 Это не говорит о повышении налоговой ставки или о резком росте недвижимости. Просто на рубеже этих лет большинством городских управ была произведена переоценка недвижимых имуществ.

Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на право торговли и промыслов. Сюда входили: стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, с трактиров, огородов, постоялых дворов, с владельцев (частных лиц) лошадей. Многие сборы имели ограничивающие предельные ставки, как и налог с недвижимых имуществ. Например, сбор с извозного промысла не мог превышать 10 руб. в год на каждую лошадь.

Косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, за выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились

Там же, с. 64

17

сборы с аукционной продажи, с векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

Начало XX века - его первое десятилетие - в полной мере можно назвать активным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Оба эти процесса набирали силу. Так, в Москве существенно ускорился по сравнению с 90- ми годами рост доходов городских бюджетов. В 1891 г. они составили 8,1 млн. руб., в 1899 г. — 11,9 млн. руб. со среднегодовым приростом в 475 тыс. руб. Для сравнения скажем, что за девять лет XX в. — 1901—1910 гг. — среднегодовой рост доходов города составил 2 255 тыс. руб., а за последующие три года — 4 100 тыс. руб.11 Происходили не только количественные, но и качественные изменения. К 1913 г. Москва стала по количеству жителей девятым городом мира и вторым России. Она уступала лишь Лондону, Нью-Йорку, Парижу, Берлину, Чикаго, Вене, Филадельфии и Петербурге. Являясь вторым промышленным центром страны, Москва имела гораздо большее значение, чем Петербург, с точки зрения оптовой торговли, транспортного сообщения внутри страны. Был привлечен и громадный иностранный капитал, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы.

Ставка налога с недвижимого имущества в 1900 г. была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она вновь была понижена до 9 %. В 1902 г. составила 9,5%, а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в городе за указанные 13 лет почти удвоилась. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла — более чем в полтора раза, но структура ее оставалась неизменной. По-прежнему значительные поступления шли от трактирных заведений. А среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объему вышли платежи за прописку.

В целом следует констатировать, что в течение девятнадцатого и в начале двадцатого столетия система местного налогообложения в России получила широкое развитие

Заключение

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально- экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.Прежде чем создавать муниципальную налоговую систему, необходимо в рамках налогового федерализма выработать основные принципы разумного распределения, виды местных налогов обязаны иметь социальную значимость для данной территории, быть понятными для налогоплательщиков, местным налогам надлежит придать тенденцию к относительному увеличению в структуре налоговых доходов местных бюджетов, отчисления (надбавки) от федеральных и региональных налогов в местные бюджеты должны иметь тенденцию к увеличению сроков фиксированности ставок (нормативов) и обязаны иметь статус местного налога при условии, что он регулируется федеральным бюджетом по согласованию с соответствующим региональным.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти. Бюджетной политикой должны быть предусмотрены следующие направления в области местного налогообложения: повышение роли имущественного и земельного обложения в качестве доходного источника местных бюджетов, направление налогов на недвижимость в полной сумме в местные бюджеты, уменьшение общего числа местных налогов и сборов, введение ограничений на сумму местных налогов, уплачиваемых из чистой прибыли. Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас. Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.Совершенствование меж бюджетных отношений должно также включать следующие направления:

- разработка и использование в бюджетном процессе среднесрочной программы корректировки разделения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы,

- создание механизма  контроля  за  целевым использованием федеральной помощи,

- укрепление налоговой базы регионов при соответствии регионального и местного налогообложения общим принципам налоговой системы, обеспечение финансовых гарантий органам местного самоуправления по всей территории страны (в плоть до их прямой финансовой поддержки из федерального бюджета с зачетом выделяемых средств в лимит общих трансфертов региону). Особое место в налоговой программе, направленной на оптимизацию муниципального налогообложения должно принадлежать ужесточению контроля за местными налогами их фискальной эффективности, упрощению налогообложения для местных предприятий, налоговому стимулированию местного производства конкурентоспособных товаров, предоставляемых услуг.

Список использованной литературы

1.          Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2. М.:ИКФ Омега-Л, 2002

2.          Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1., Ч.2 (в ред. от 06.02.2006) //www.nalog.ru

3.          Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997 № 126-ФЗ (с изм. и доп. от 9 июля 1999г., 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001г.)

4.          Постановление Правительства РФ от  15.08.2001 №584 «Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года» //www.openbudget.ru

5.          Администрация Ростовской область. Новости. Донские власти продолжают диалог с бизнесом. 14 мая 2005 // www.donland.ru

6.          Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС России доходов в январе-апреле 2005 года // www. nalog.ru

7.          В Ростовской области увеличится транспортный налог. Новости. Дон-ТР. 25.07.2005 //www.dontr.ru

8.          Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000

9.          Ермишин П.Г. Основы экономической теории (курс лекций). Хабаровск, 2003

10.      Колчин  С.П. Налогообложение. М., 2002

11.      Кравцова Г.Ф., Цветков Н.И., Островская Т.И. Основы экономической теории (макроэкономика). Учебное пособие. Хабаровск: Издательство Дальневосточного государственного университета путей сообщения, 2001

12.      Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1999

13.      Лысов Е.А. особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования //Бухучет и налоги. 2004. № 8 //www.dis.ru

14.      Налоговые доходы //www.fpcenter.ru

15.      Налоговые правонарушения. Курс лекций. СПб. 2000

16.      Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. 2001. № 11

17.      Об изменениях законодательства за 2005 год //www.nalog.ru

18.      Основные итоги поступления администрируемых ФНС Росси налогов и сборов за январь 2006 года по Ростовской области. 13.02.2006 //www.nalog.ru

19.      Отраслевые новости. Новости рынка материалов. Волгодонский комбинат древесных плит попал в реестр лидеров экономики.21.01.2005//www.tdserver.ru

20.      Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002

21.      Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // налоговый вестник. 2002, № 12

22.      Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. СПб, 2003

23.      Перечень законов Российской Федерации, принятых в 2005 году, по вопросам законодательства о налогах и сборах и вступивших в силу с 1 января 2006 года // www.nalog.ru

24.      Поступление в бюджетную систему Российской Федерации администрируемых ФНС России доходов в январе-феврале 2006 года по Ростовской области. 24.03.2006 //www.nalog.ru

25.      Промышленный комплекс ЮФО. Ростовская область. ОАО «Волгодонской комбинат древесных плит» //www.prestige.info.ru

26.      Расчеты ЦФП на основе данных Минфина РФ //www.fpcenter.ru

27.      Региональные и местные налоги и сборы. М., 2002

28.      Романовский М.В. Бюджетная система РФ. М., 2000

29.      Романцов А.А. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов // Финансы. 2001.№9

30.      Ростовцев Александр. Главы Ростовской области не справляются со сбором налогов. Агентство национальных новостей. 22.03.2006 //www.annewes.ru

31.      Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. М.,2002

32.      Стрельникова Светлана. «Серые» схемы – есть, а наказания нет //Главбух. 2004. № 18 //www.glavbukh.ru

33.      Сысуев Сергей. В Ростовской области увеличивается размер налога на игорный бизнес. Агентство национальных новостей. 1.08.2005//www.annews.ru

34.      Федеральная служба государственной статистики. Налоговая статистика  //www. gks.ru

35.      Формы установленной отчетности для юридических лиц. Региональные налоги. Местные налоги //www.nalog.ru

36.      Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.: МЦФЭР, 2000

37.      Взыскание налоговых санкций: коллизии порождают споры // Российская правовая газета «Экономика и Жизнь-Юрист». 2006.№4 //www.akdi.ru

38.      Южакова Ирина. ВКДП намерен стать миллиардером // Донская правда. 18 сентября 2003 г. № 38/512 //www.vdonsk.ru  

39.      Чвыков И. Налог на имущество – по новым правилам // Экономика и жизнь //www.akdi.ru

---