Курсовая Основные характеристики транспортного налога
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство науки и образования Российской Федерации
Курганский государственный университет
Экономический факультет
Кафедра «Финансы и кредит»
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Тема: «Транспортный налог: механизм исчисления и взимания, проблемы совершенствования»
Выполнил: студент группы Э-3725 Юдина М.С.
Руководитель: ст. преподаватель Иванова М.А.
Комиссия: доцент, к.э.н. Коновалова В.П.,
доцент, к.э.н. Чепелюк Н.Я.,
ст. преподаватель Иванова М.А.
Дата защиты:______________
Оценка:___________
Курган 2008
Содержание
Введение........................................................................................................... 3
1. Характеристика транспортного налога........................................................ 5
1.1 Понятие транспортного налога.................................................................. 5
1.2. Этапы развития транспортного налога..................................................... 7
1.3. Аналоги транспортного налога в мегаполисах мира.............................. 10
2. Основа построения транспортного налога............................................... 12
3. Расчет транспортного налога.................................................................... 20
4. Транспортный налог: проблемы и решения.............................................. 25
Заключение..................................................................................................... 30
Список использованной литературы............................................................. 32
Приложение
Введение
Налоги являются одним из главных источников пополнения бюджетов различных уровней. Важно знать и уметь правильно с ними обращаться, чтобы не понести ответственность перед законом и, в то же время, не получить лишние убытки для своего предприятия или личного имущества.
Предметом исследования в данной курсовой работе выступает транспортный налог.
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации и законодательными актами субъектов Федерации, поэтому объект исследования – федеральное и региональное законодательство о транспортном налоге.
Возможности сбора транспортного налога крайне велики, особенно в крупных мегаполисах страны. Администрирование транспортного налога должно стать еще и важным фактором контроля роста числа транспортных средств.
Несмотря на простоту исчисления транспортного налога, в процессе администрирования налога существуют серьезные недоработки, препятствующие его наиболее полной собираемости. Эти пробелы, в основном касаются обмена информацией о наличии транспортных средств у физических и юридических лиц между органами, вовлеченными в процесс администрирования транспортного налога.
Целью настоящей работы является изучение и раскрытие информации о транспортном налоге, проведение анализа налогового законодательства, касающегося правил взимания и уплаты транспортного налога на примере Курганской области, а также показать проблемы, связанные с налогообложением транспортных средств.
Задача работы заключается в освещении следующих вопросов:
- содержание главы 28 части второй Налогового кодекса «Транспортный налог» и ее соотношение с региональным законодательством (на примере Закона «О транспортном налоге на территории Курганской области» от 26.11.2002 г. № 255);
- этапы становления транспортного налога;
- классификация налога в соответствии с основными критериями;
- альтернативы налога за рубежом;
- практика исчисления и взимания транспортного налога, заполнение декларации по транспортному налогу;
- проблемы налогообложения транспортных средств.
Необходимость изучения обозначенных вопросов продиктована актуальностью темы данной работы, так как транспортный налог является очень важным для налогообложения.
Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, которые пользуются транспортным средством по доверенности.
Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога. А также определить значение налога в доходах регионального бюджета. Все это рассмотрено в данной курсовой работе.
Информационным обеспечением работы послужили законодательные акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия, статьи в экономических журналах и газетах, сайты сети Интернет.
1. Характеристика транспортного налога
1.1 Понятие транспортного налога
Федеральным законом от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" раздел IX "Региональные налоги и сборы" части второй НК РФ дополнен главой 28 "Транспортный налог".
Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года.
Он относится к региональным налогам и сборам (п.п. "ж" п. 1 ст. 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") и право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов Российской Федерации отнесено к компетенции законодательных органов власти субъектов Российской Федерации. Транспортный налог подлежит к уплате на той территории, где принят соответствующий региональный закон. Субъекты Российской Федерации сами определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, а также могут предусматривать налоговые льготы.
В Курганской области такой закон был принят 26 ноября 2002 года – Закон «О транспортном налоге не территории Курганской области» № 255.
Независимо от этого данный налог взимается на всей территории страны, т.е. является общеобязательным.
Исследуемый налог является прямым, так как непосредственно падает на плательщика и не может быть переложен путем увеличения продажной цены товаров.
Транспортный налог отчисляется по нормативу в 100 % в региональный бюджет. Однако законом субъекта Российской Федерации возможно распределение налога между региональным и местными бюджетами, поэтому данный налог можно считать регулирующим.
Значение транспортного налога в налоговой системе определяется в первую очередь тем, что поступления от этого налога является значительным источником формирования доходной части региональных бюджетов, а следовательно, источником финансирования экономических программ развития регионов.
С момента введения данного налога рост поступлений от него за пять лет вырос почти в 2,9 раза.
Таблица 1 – Динамика поступлений сумм транспортного налога в бюджетную систему России (млн. руб.)
| | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Налог с владельцев транспортных средств (Закон РФ от 18.10.91 г. №1759-1 «О дорожных фондах Российской Федерации») | 8824 | - | - | - | - | - |
| Транспортный налог (в соответствии с главой 28 НК РФ, региональными налоговыми законами) | - | 14015 | 20992 | 26049 | 26950 | 40333 |
| Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) | - | 1,59 | 1,50 | 1,24 | 1,03 | 1,50 |
Налог имеет целевое предназначение. Он является основным источником финансирования строительства, ремонта, реконструкции и содержания автомобильных дорог, а также обеспечения безопасности дорожного движения.
Транспортный налог относится к категории «экологических налогов».
В этой связи существует тенденция к повышению данного налога, особенно эта мера характерна для стран Европы.
1.2. Этапы развития транспортного налога
Своим историческим предшественником данный налог имеет «налог с владельцев транспортных средств», который имеет давнюю историю существовал еще в советские времена, а виде «гужевого налога» –применялся еще до революции.
Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ от 22.12.93 № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимался с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).
Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября
Однако налоговые платежи владельцев транспортных средств с введением в действие транспортного налога не ограничивались.
Так, Законом «О дорожных фондах Российской Федерации» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог.
Плательщиками налога выступают юридические лица и предприниматели.
Объект налогообложения для предприятий и торговых организаций определяется по-разному. В качестве объекта налогообложения предприятия используют выручку, полученную от реализации продукции (работ, услуг).
Для торговых организаций объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В налогооблагаемую базу не включаются: акцизы налог на добавленную стоимость.
По данному налогу предоставлялись льготы в виде освобождения от налога таким организациям как профессиональные аварийно-спасательные службы, предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и т.п.
Налог, подлежащий уплате, определялся плательщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учёта. Уплачивался ежемесячно.
Сумма налога зачислялась в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов Российской Федерации. Эти налоговые поступления использовались на финансирование работ по строительству и содержанию автомобильных дорог.
Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учётом местных условий было предоставлено право повышать или понижать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50 % от ставки федерального налога.
Из всех налогов, перечисляемых в дорожные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог для многих плательщиков был наиболее значительным по уплачиваемым суммам. Этот налог обеспечивал самые крупные поступления во внебюджетные дорожные фонды. В то же время налог на пользователей автомобильных дорог для многих производственных предприятий существенно увеличивал налоговую нагрузку, сдерживал предпринимательскую активность.
Помимо этого, ст. 6 Закона «О дорожных фондах Российской Федерации» был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств.
Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.
Фактически, сборщиками налога выступали органы ГИБДД, военной автоинспекции, Госсельхознадзора, министерства и ведомства, выдающие государственные регистрационные знаки, при регистрации и перерегистрации, технических осмотрах.
По налогу с владельцев транспортных средств были предусмотрены льготы в виде освобождения от уплаты налога. Льготы предоставлялись колхозам, совхозам, фермерским хозяйствам при выполнении ряда условий, а также организациям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования.
Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.
Кроме вышеперечисленных налогов, Законом «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства. Также был предусмотрен налог на реализацию горючесмазочных материалов.
Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.
В рамках реформирования бюджетной и налоговой систем была проведена отмена налогов с оборота. С 1 января
Одновременно в целях совершенствования системы финансирования дорожного хозяйства и частичной компенсации потерь доходов региональных бюджетов было предусмотрено преобразовать налог с владельцев транспортных средств в транспортный налог, изменить размер доли распределения налога на прибыль организаций в пользу субъектов РФ, проиндексировать ставки акцизов на нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и автомобильные масла), а также ставки земельного налога и арендной платы за землю.
В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.
1.3. Аналоги транспортного налога в мегаполисах мира
В Нью-Йорке транспортные сборы устанавливаются городским департаментом финансов, а собираются департаментом моторизованных транспортных средств штата Нью-Йорк. Налог для частных автомобилей составляет $15 в год. Также существует ежегодный регистрационный сбор, зависящий от массы автомобиля,— от $10,25 до $56. Для коммерческого транспорта налог составляет $40 (для такси и арендных автомобилей — $400), а регистрационный сбор от $3 до $103,75.
Жители Лондона платят единый для Великобритании ежегодный транспортный налог, который устанавливается Минфином страны. Его собирает агентство, ответственное за выдачу водительских прав и регистрацию транспортных средств. Для машин, зарегистрированных до 1 марта 2001 года, налог зависит от объема двигателя: до 1549 куб. см — £115, свыше — £180. Налог для более свежих транспортных средств зависит от содержания СО2 в выхлопе, измеряемого в граммах на
В Токио транспортный налог состоит из двух частей. Размер первой устанавливается властями Большого Токио, второй — муниципалитетами. Ставка налога зависит от содержания СО2 в выхлопе и составляет ¥10-50 тыс. в год (примерно $80-400). Для автомобилей с газовыми, электрическими и гибридными двигателями налог снижается на 13-75%. За сбор отвечают налоговые органы.
В Гонконге автомобильный налог устанавливается правительством, собирается департаментом налогов и сборов. Для частных транспортных средств он исчисляется от объема двигателя — от $504 (менее 1500 куб. см) до $1640 (более 4500 куб. см) в год. Налог с коммерческих автомобилей зависит от их грузоподъемности ($165-545), с автобусов — от числа мест ($5,8-6,4 за место). Владельцы электромобилей массой до тонны платят $56 в год и $12,2 за каждые дополнительные
Автовладельцы Мехико платят единый для страны транспортный налог, устанавливаемый Минфином и собираемый налоговой службой. Его размер зависит от стоимости и возраста автомобиля. Для новых машин он составляет 10% стоимости. Ставка снижается с возрастом, и для автомобилей старше 10 лет равна нулю. Все не облагаемые налогом машины, а также те, с которых он не уплачен, автоматически подпадают под действие программы "Один день без автомобиля". Такой машиной нельзя пользоваться в один из пяти рабочих дней недели (выбор зависит от последней цифры регистрационного номера). Сейчас в правительстве обсуждается, не отменить ли транспортный налог вовсе, так как его собираемость мала.
2. Основа построения транспортного налога
Важным этапом анализа экономической природы налога является рассмотрение элементов налогообложения. На рисунке 1 представлена структура транспортного налога.
Рисунок 1 - Структура транспортного налога
Налоговые органы признают физических и юридических лиц плательщиками на основании сведений (по установленной форме) о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
Учет транспортных средств, которые облагаются налогом, и лиц, признаваемых плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств:
- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, а при его отсутствии — место государственной регистрации;
- для иных транспортных средств — место государственной регистрации.
Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таблица 2 - Объекты налогообложения
| Группы транспортных средств | Наименование транспортных средств |
| 1. Наземные транспортные средства | Автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани |
| 2. Воздушные транспортные средства | Самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства |
| 3. Водные транспортные средства | Теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства |
Не входят в объекты налогообложения следующие транспортные средства:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основными видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы и самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Автомобили и тракторы их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.
Юридический факт государственной регистрации транспортного средства осуществляется для каждой группы транспортных средств по-разному.
Автомототранспортные средства и прицепы к ним регистрируются только на собственников этих транспортных средств, указанных в паспортах транспортных средств, в справках-счетах, выдаваемых торговыми организациями и предпринимателями, либо заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности. Это предусмотрено в пункте 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 № 59).
Трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним регистрируются на юридических и физических лиц, поименованных в документе, подтверждающем право собственности или в паспорте самоходной машины и других видов техники (п. 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним; утверждены Минсельхозпродом России 16.01.95).
Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории РФ сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (п. 3.2 Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до шести месяцев, утвержденных приказом ГТК России от 02.03.95 №137).
В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, плательщиком транспортного налога считается собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (по транспортным средствам, находящимся в государственной или муниципальной собственности), а в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), — фрахтователь судна.
Воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта - лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов РФ (п. 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.95 № Д8-110).
Налоговая база определяется объектом налогообложения.
Таблица 3 – Критерии определения налоговой базы
| Объект налогообложения | Критерий определения налоговой базы |
| Транспортные средства, имеющие двигатель | Мощность двигателя в лошадиных силах |
| Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя | Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы |
| Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства | Валовая вместимость в регистровых тоннах |
| Другие объекты налогообложения, не указанные выше | Единица транспортного средства |
Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт =
Базовые ставки по транспортному налогу определены п. 1 ст. 361 Налогового кодекса. При этом региональные власти вправе увеличить или уменьшить их, но не более чем в пять раз (Приложение 1).
При установлении транспортного налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 3 закона Курганской области «О транспортном налоге на территории Курганской области» введены налоговые льготы (Приложение 2).
Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база по нему определяется как сумма мощностей двигателей в лошадиных силах.
где
НБ - налоговая база (мощность двигателя), л.с.;
НС – налоговая ставка (руб./ л. с.);
К – поправочный коэффициент.
В отдельных случаях при исчислении суммы налога применяются специальные коэффициенты. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.
Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.
Если региональным законом о транспортном налоге установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств, то срок использования определяется в календарных годах начиная с года выпуска транспортного средства. Соответствующее количество лет определяется по состоянию на 1 января текущего года начиняя с того года, который следует за годом выпуска транспортного средства.
При наличии льгот у налогоплательщика, сумма налога исчисляется с учетом предоставляемых льгот.
Таблица 4 – Исчисление налоговых льгот
| Льгота | Исчисление льготы |
| Освобождение от налогообложения | |
| В виде уменьшения суммы налога в процентах | |
| В виде снижения налоговой ставки | |
Где, НЛ – налоговая льгота,
х% - число процентов, на которое сума налога уменьшается,
НС’ - пониженная налоговая ставка,
ТН’ – сумма налога, рассчитанная по пониженной налоговой ставке.
По транспортному налогу предусмотрены авансовые платежи.
Авансовый платеж равен ¼ от произведения налоговой базы и налоговой ставки.
При расчете авансовых платежей также применяется специальный поправочный коэффициент.
Сумма (доплата за год), которую организации обязаны будут заплатить в конце IV квартала (по итогам года), равна разнице между налогом, рассчитанным за год, и суммой уплаченных в течение этого года авансовых платежей (авансы по транспортному налогу рассчитывают без нарастающего итога).
Расчеты по авансовым платежам за каждый отчетный период фирмам необходимо сдать не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. А налоговую декларацию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отчетность сдают в налоговую инспекцию по месту регистрации транспортных средств, а по месту нахождения транспортных средств фирмам необходимо уплатить сам налог и авансовые платежи по нему.
Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения». Данный документ применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 год.
При заполнении декларации следует учитывать, что сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной величиной налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ).
3. Расчет транспортного налога
Рассчитаем транспортный налог на примере ООО «Альфа».
Транспортные средства, зарегистрированные на организацию, представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Транспортные средства, зарегистрированные на ООО «Альфа»
| Транспортное средство | Идентификационный номер | Регистрационный знак | Мощность двигателя |
| Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41 | VIN HRW45600I125Y7 | C142ko45rus | |
| Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 | VIN UYTS78G456822 | A506ec45rus | |
| Автобус ГАЗ-3221 2.3 | VIN ХТН32210030343673 | а152гм45rus | 147 кВт |
| Легковой автомобиль ВАЗ-21099 | VIN 34HGT094736251 | p78ox45rus | Январь – июль – |
На организацию также зарегистрирована весельная лодка.
В сентябре 2007 года легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 угнан. Этот факт подтвержден справкой ГУВД России.
В марте 2007 года организацией был приобретен автобус ГАЗ-3221 2.3. В июле 2007 года на автомобиле ВАЗ-21099 заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность старого двигателя —
Региональным законом «О транспортном налоге на территории Курганской области» предусмотрены следующие налоговые ставки (с каждой лошадиной силы):
- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до
- для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше
- для автобусов с мощностью двигателя до
- для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше
Дифференциация ставок в зависимости от срока использования транспортного средства законом не предусмотрена.
Налоговые льготы на организацию не распространяются. В течение 2007 года начислены авансовые платежи в размере 7890 руб.
Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет и заполним налоговую декларацию по транспортному налогу за отчетный период (Приложение 3). Данные для заполнения декларации приведены в таблице 6.
Таблица 6 - Данные ООО «Альфа»
| Наименование организации | Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» |
| Наименование налогового органа, его код | ИФНС по г. Кургану, код 546 |
| ИНН/КПП | 4503616453/450301001 |
| Код вида экономической деятельности (ОКВЭД) | 51.32.11 |
| Код по ОКАТО | 372069 |
| Руководитель | Смирнов Виталий Иванович |
Весельная лодка не является объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 358 НК РФ). Значит, данные по ней не отражаются в декларации.
1) Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41.
Налоговая база — мощность двигателя в лошадиных силах (
Ставка налога для данного транспортного средства — 56 руб.
Исчисленная сумма налога составит 12880 руб. (
Для организации не предусмотрены налоговые льготы, следовательно, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному транспортному средству, равна 12880 руб.
2) Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 угнан, факт угона подтвержден документально. Это означает, что налог рассчитывается с учетом коэффициента. По условию автомобиль был угнан в сентябре, следовательно, во владении ООО «Альфа» он находился 9 месяцев.
Коэффициент равен 0,75 (9 мес./12 мес.).
Ставка налога для данного транспортного средства – 33 руб.;
Исчисленная сумма налога — 3341 руб. (
Для организации не предусмотрены налоговые льготы, поэтому исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному транспортному средству, равна 3341 руб.
3) Автобус ГАЗ - 3221 2.3 приобретен организацией в марте 2007 года и число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на ООО «Альфа», составило 10.
Коэффициент равен 0,83 (10мес./12 мес.).
Для определения налоговой базы, необходимо найти мощность двигателя в лошадиных силах. Для этого используем переводной коэффициент: 1 кВт =
Мощность двигателя в лошадиных силах составит:
147 кВт * 1,35962 =
Ставка налога для данного транспортного средства – 22 руб.
Исчисленная сумма налога — 3649 руб. (
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному транспортному средству, равна 3649 руб.
4) На легковом автомобиле ВАЗ-21099 заменен двигатель. Налог исчисляется таким образом: с января по июль включительно — исходя из налоговой базы
1. Исчисленная сумма налога — 464 руб. (
2. Мощность двигателя в лошадиных силах составит:
81 кВт * 1,35962 =
Исчисленная сумма налога — 1526 руб. (
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному транспортному средству, равна 1990 руб. (464 руб. + 1526 руб.).
Величина исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет представляет собой сумму значений:
12880 руб. + 3341 руб. + 3649 руб. + 1990 руб. = 21860 руб.
Рассчитаем авансовые платежи на 2007 год.
Таблица 7 – Авансовые платежи за I квартал
| Транспортное средство | Налоговая база, л.с. | Ставка налога, руб. | Коэффициент | Сумма авансового платежа, руб. |
| Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41 | 230 | 56 | 1 | 3220 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 | 135 | 33 | 1 | 1114 |
| Автобус ГАЗ-3221 2.3 | 199,86 | 22 | 1/3 | 366 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-21099 | 80 | 10 | 1 | 200 |
| Итого | - | - | - | 4900 |
По итогам первого квартала ООО «Альфа» должна уплатить в бюджет 4900 рублей, с учетом изменений в автопарке организации.
Таблица 8 – Авансовые платежи за II квартал
| Транспортное средство | Налоговая база, л.с. | Ставка налога, руб. | Коэффициент | Сумма авансового платежа, руб. |
| Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41 | 230 | 56 | 1 | 3220 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 | 135 | 33 | 1 | 1114 |
| Автобус ГАЗ-3221 2.3 | 199,86 | 22 | 1 | 1099 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-21099 | 80 | 10 | 1 | 200 |
| Итого | - | - | - | 5633 |
По итогам второго квартала авансовые платежи в бюджет по транспортному налогу составили 5633 рубля.
Таблица 9 – Авансовые платежи за III квартал
| Транспортное средство | Налоговая база, л.с. | Ставка налога, руб. | Коэффициент | Сумма авансового платежа, руб. |
| Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41 | 230 | 56 | 1 | 3220 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 | 135 | 33 | 1/3 | 371 |
| Автобус ГАЗ-3221 2.3 | 199,86 | 22 | 1 | 1099 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-21099 | 110,13 | 33 | 1 | 200 |
| Итого | - | - | - | 5599 |
Начисленная по итогам третьего квартала сумма авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет, составила 5599 рублей, с учетом всех изменений в автопарке ООО «Альфа».
Таблица 10 – Авансовые платежи за отчетный период, руб.
| Транспортное средство | Кварталы | Итого по ТС | ||
| I | II | III | ||
| Грузовой автомобиль УРАЛ-44 202-0321-41 | 3220 | 3220 | 3220 | 9660 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-2115-91 | 1114 | 1114 | 371 | 2599 |
| Автобус ГАЗ-3221 2.3 | 366 | 1099 | 1099 | 2564 |
| Легковой автомобиль ВАЗ-21099 | 200 | 200 | 909 | 1309 |
| Итого | 4900 | 5633 | 5599 | 16132 |
Суммируя авансовые платежи, уплаченные по итогам трех кварталов в бюджет, получаем 16132 рубля.
Итак, с учетом авансовых платежей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в конце 2007 (доплата) составит 5728 руб. (21860 руб. – 16132 руб.).
4. Транспортный налог: проблемы и решения
Транспортный налог был введен на территории РФ с 1 января 2003 года. Однако на первых же стадиях действия налога появились проблемы.
Прослеживается резкое несоответствие в налоговых ставках в разных субъектах Федерации, поскольку в определении ставки налога региональные органы получили очень большие полномочия. И это вызывает возмущение налогоплательщиков – владельцев транспортных средств.
Проблемой налоговиков стало определение самого объекта налогообложения, то есть мощности автомобиля. По данным 2006 года в 49% случаев в техпаспортах автомобилей не указывалась мощность двигателя в лошадиных силах. Поэтому определить ставку и размер транспортного налога для большинства машин, зарегистрированных более 4 лет назад, попросту не представлялось возможным. Имеются сведения, что в России более 25 млн. потенциальных плательщиков транспортного налога. Большая часть из них, около 20 млн., – частные лица. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщику должно быть заблаговременно прислано уведомление об уплате налога. В крупных мегаполисах существует проблема с рассылкой уведомлений физическим лицам – плательщикам транспортного налога. Это связано с тем, что указанный адрес владельца транспортного средства не всегда совпадает с адресом его реального проживания.
Одной из самых важных проблем взимания транспортного налога является его низкая собираемость, которая в среднем по России установилась на уровне 60 - 70%. В Новосибирской области собирают всего 70-75 % транспортного налога, в Удмуртской Республике – 71,7%, в Москве – 55%.
Учитывая, что транспортный налог также установлен федеральным законодательством, поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и средства от сбора налога направляются на обеспечение безопасности дорожного движения (строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог), необходимо осуществление дополнительного контроля за его уплатой со стороны органов, осуществляющих регистрацию и технический осмотр транспортных средств.
До вступления в силу законодательства о транспортном налоге, введенного взамен налога с владельцев транспортных средств, порядок уплаты налога с владельцев транспортных средств регламентировался Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации". В нем было оговорено, что регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции об уплате налога за текущий и предшествующий годы не производится. В главе 28 Налогового кодекса РФ "Транспортный налог" данное положение не предусмотрено, что приводит на практике к низкой собираемости транспортного налога, особенно с физических лиц в силу несоответствия количества налогоплательщиков и способов и методов контроля за уплатой ими налога.
К тому же отсутствие исчерпывающей информации о характеристиках транспортного средства – налоговой базы, дает возможность владельцам транспортных средств «оптимизировать» налогообложение.
Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации от случаев уклонения от налогообложения сохраняет свою актуальность для многих стран. В Германии злоупотреблением налоговыми правилами не считаются операции, хотя и совершенные с целью сокращения налогового бремени, но не подпадающие под определенные законодательно установленные требования (критерии). Такие операции являются легальной оптимизацией налогообложения.
На сегодняшний день актуальна проблема повышения налоговых ставок. Транспортный налог в Российской Федерации и без повышения является самым высоким в Европе.
Чиновники и депутаты называют две основные цели, которые преследует повышение налога: необходимость вложения дополнительных средств в дорожное строительство и улучшение экологии.
В 2007 году было собрано более 40 млрд. рублей транспортного налога, а в 2008 году планируется собрать с автомобилистов свыше 50 млрд. рублей.
Действительно, строить новые дороги необходимо, да и состояние дорожного полотна старых оставляет желать лучшего.
В ремонте и строительстве дорожной инфраструктуры транспортный налог всегда составлял не более 10%, основой финансирования это отрасли всегда был налог на прибыль.
Однако если даже весь транспортный налог направить на дорожные работы, то вклад всех владельцев транспортных средств (физических лиц) в бюджет дорожного строительства в 2008 году составит не более 9 процентов. Если же учесть, что добрую часть (порядка 70%) транспортного налога составляют сборы с юридических лиц, то вклад физических лиц и вовсе оказывается мизерным.
При определении целевых источников формирования дорожных фондов следует стремиться к реализации принципов рыночной экономики, основной из которых — «платит пользователь». Другими словами, содержание, развитие и управление дорожной сетью полностью осуществляется за счет средств пользователей автомобильных дорог. Полная выплата всех причитающихся налогов должна стать основной формой развития инфраструктуры дорог.
Для сохранности существующей сети автодорог общего пользования и ее планомерного динамичного развития предложено увеличить федеральным законодательством ставки налога не менее чем в пять раз (для увеличения поступлений денежных средств на областном уровне).
С экологией концы с концами тоже не сходятся. Учитывая, что импортная автотехника, в особенности японская, хоть личная, хоть общественная, уже давно соответствует требованиям Евро-3. Основными же засорителями атмосферы являются отечественные транспортные средства.
Принимая во внимание повышение ставок налога, именно за руль отечественной техники и должны сесть автолюбители. Загрязнение воздуха зависит еще и от количества выброшенных в атмосферу выхлопных газов, то есть от расхода бензина. А импортные транспортные средства намного экономичнее отечественных.
Ну и, наконец, о размерах автомобиля. Постулат о том, что маленький автомобиль всегда маломощный, правилен лишь для отечественной автотехники. Чтобы пересадить население на небольшой, экологически чистый автомобиль, не обязательно повышать налог.
Лишенным смысла и справедливости выглядит и то, что наносящие реальный ущерб дорожному покрытию более тяжелые автомобили с малым объемом двигателя будут облагаться меньшим налогом, чем легкие, летние автомобили спортивного класса. Сам смысл транспортного налога предполагает необходимость финансировать поддержание дорог за счет средств автомобилистов-налогоплательщиков. Отсюда противоречие - власти проводят агрессивную политику по отношению к владельцам экологически чистых и безвредных для дорог транспортных средств высокого класса, и благоприятную для тяжелых загрязнителей воздуха и разрушителей дорог.
Итак, вывод однозначен – увеличение ставок транспортного налога своей цели не достигнет. Ни одну из поставленных задач оно не решит.
К тому же, налог взимается независимо от того, как часто налогоплательщик пользуется транспортным средством.
Проблема эта уже давно решена в самой автомобильной стране мира – США. Там транспортный налог платят не владельцы автомобилей, а хозяева автоколонок. Несколько центов небольшой, специально устанавливаемой государством наценки с каждого проданного литра бензина. Отсюда вывод - кто больше ездит, соответственно больше разбивает дорожное покрытие и портит экологию, тот эквивалентно и расплачивается за это. Здесь будут учтены и интересы малоимущих слоев населения: те же пенсионеры ездят мало, поэтому и топлива им надо меньше. В Европе до этого еще не дошли, но и там во многих странах привязывают транспортный налог не к мощности мотора, а к размерам и весу автомобиля.
Повышение транспортного налога неизбежно приведет к росту инфляции и скажется на стоимости пассажирских и грузовых перевозок. Сразу же вырастут цены на проезд в общественном транспорте. Но даже не это самое страшное. Как следствие повышения ставок налога, увеличится транспортная составляющая в себестоимости всех товаров и услуг, а значит, неминуемо повысятся цены на товары первой необходимости, строительные материалы, сельхозпродукцию.
Из вышеизложенного можно сделать вывод - транспортный налог является достаточно несовершенным.
Заключение
Налоговая система является одним из самых важных элементов Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Исходя из проведенной работы, можно сделать вывод, что появление в Налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует концепции реформы налоговой системы РФ. Современный транспортный налог представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.
Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по нескольким налогам (налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, налог на водно-воздушные транспортные средства, налог на реализацию горючесмазочных материалов), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко.
Транспортный налог является региональным и регулируется законами субъектов Российской Федерации. В данной курсовой работе рассмотрен Закон от 26 ноября 2002 года (в ред. от 05.10.2007 №277) «О транспортном налоге на территории Курганской области».
Средства от сбора налога поступают в бюджеты регионов по нормативе 100% и направляются на обеспечение безопасности дорожного движения, строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог регионов.
С позиций управления налоговой системой страны важно знать не только размеры поступлений в бюджет транспортного налога, но и уровень применяемых налоговых ставок, дифференциацию их по отдельным субъектам Федерации, а также то, насколько полно регионы используют предоставленные им права в области налогообложения транспортных средств. Многие субъекты Федерации проявили индивидуальный подход при определении размеров региональных ставок транспортного налога. Однако отчетливо просматриваются и общие тенденции. Подавляющее число регионов считало целесообразным установление значительно более высоких по сравнению с предусмотренными в Налоговом Кодексе Российской Федерации ставок налога по всем видам транспортных средств.
В Курганской области налоговые ставки превышают базисные с среднем в 2 раза. Особенно существенное превышение отмечалось по легковым и грузовым автомобилям.
На основании закона «О транспортном налоге на территории Курганской области» некоторым категориям налогоплательщиков предоставляются налоговые льготы, а также устанавливается порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на территории Курганской области.
В работе приведен пример исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и представлен образец заполнения налоговой декларации по транспортному налогу.
Несмотря на простоту взимания транспортного налога, не первых же стадиях его действия появилось множество проблем, такие как повышение налоговых ставок (транспортный налог в Российской Федерации и без повышения является самым высоким в Европе), необходимость вложения дополнительных средств в дорожное строительство и улучшение экологии.
Общероссийской проблемой является собираемость транспортного налога, т.к. в бюджет не поступает около 30% от запланированного.
Итак, транспортный налог в Российской Федерации еще далек от совершенства, поэтому поиски решений проблем, связанных с этим налогом – важная задача Правительства РФ.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон Курганской области от 26.11.02 г. № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области».
3. Федеральный закон от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
4. Закон РФ от 27.12.91 г. №2118-І «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 25.10.05.г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
6. Закон РФ от 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах».
7. Приказ Минфина РФ от 13.04.06 г. № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка её заполнения».
8. Приказ МВД РФ от 27.01.03 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств».
9. Постановление Правительства РФ от 12.08.94 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
10. Азымова Т.А. На повестке дня сложности транспортного налога//Главбух, 2006. - №9.
11. Артельных И.В. Транспортный налог: фирма заполняет декларацию за 2007 год//Российский налоговый курьер, 2008. – № 1-2.
12. Бурейко С.К. Налогообложение транспортных средств//Бухгалтерский учет, 2008. - № 1.
13. Гаген А. Расчет и уплата транспортного налога//www.klerk.ru, 25.04.2008.
14. Глущенко Н.Н. Транспортный налог стал «авансовым»// www.glavbukh.ru, 25.04.2008.
15. Кто платит транспортный налог при лизинге//Главбух, 2007. - № 10.
16. Куликов А.А. Квалификация транспортных средств в целях налогообложения// www.buh.ru, 01.05.2008.
17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.
18. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие/под ред. Б.Х. Алиева – М.: Финансы и статистика, 2006.
19. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие/под ред. Д.И. Ряховского – М.: Эксмо, 2006.
20. Налоги и налогообложение: Учебник/под ред. Д.Г. Черника. – М.: МЦФЭР, 2006.
21. Наумова Н.Н. Как исчислить и уплатить транспортный налог//Бухгалтерский учет,
22. Ответы на популярные вопросы о налоге на собственный автомобиль//Главбух, 2007. - №17.
23. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.– СПб.: Питер, 2005.
24. Сорокин В. Исчисление транспортного налога//www.glavbukh.ru, 30.03.2008.
25. Терентьева Е. Транспортный налог//www.mns.garant.ru, 30.03.2008.
26. Транспортный налог//www.rosec.ru, 30.03.2008.
27. Транспортный налог//www.epigraph.info, 30.03.2008.
28. Транспортный налог. Особенности уплаты//www.glavbukh.ru, 25.04.2008.
29. Транспортный налог взамен дорожного//www.rian.ru. 01.05.2008.
30. Тютюрюков Н.Н. Региональные и местные налоговые доходы//Финансы, 2008. - №4.
31. Эконалог// www.seu.ru, 1.05.2008.
