Курсовая Издержки производства и их виды 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Московский Государственный Университет Экономики,
Статистики и Информатики
Курсовая работа по дисциплине «Микроэкономика»
На тему: «Издержки производства и их виды»
Выполнила:
Студентка группы ДЛР-201
Долматова А.Д.
Проверила: Кочерга Н.С.
Москва 2009
Содержание.
1.Введение.
2.Виды издержек.
2.1. Альтернативные издержки.
2.2. Внешние и внутренние издержки.
2.3. Издержки производства в краткосрочном периоде.
2.4. Постоянные , переменные и общие издержки.
2.4.1 Средние издержки.
2.4.2 Переменные издержки.
2.5. Частные и общественные издержки.
3.Практическая часть.
3.1. Расчет и анализ точки безубыточности
3.2. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли
3.3. Влияние вложенного дохода и анализ операционного рычага
3.4. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства
3.5. Рекомендации к сокращению издержек
4. Заключение.
5. Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ.
Выбрала эту тему, потому что она мне показалась более интересной, главная задача: разобрать ее как можно точнее и более углубленно. Так что же такое издержки? И какие виды имеют?
Современная микроэкономика – это наука о принятии решений. Она закладывает основу для понимания предпринимательских решений и индивидуального выбора. Как подразумевает само название, микроэкономика детально рассматривает экономические взаимоотношения. Микроскопическая перспектива позволяет постигнуть то, что в противном случае было невидимым. Анализ бесчисленных решений, принимаемых ежедневно менеджерами, потребителями, рабочими, инвесторами - ключ к пониманию того, как функционирует экономика.
Человек и общество, даже если его рассматривать в планетарном масштабе, ограничены в своих возможностях. Ограничены физические и интеллектуальные способности, ограничено время, которое можно уделить тому или иному занятию, ограничены средства, которые можно использовать для достижения определенной цели. И хотя за тысячелетия своей истории люди значительно раздвинули рамки этих ограничений, но и сегодня, как и в любой момент прошлого и будущего, постоянная недостаточность ресурсов – главное условие накладываемое объективной реальностью на размеры общественного и личного благосостояния и возможности их роста.
Экономическая теория изучает решения, принимаемые в обществе при распределении дефицитных ресурсов между различными вариантами их использования. На принимаемые решения оказывают влияние множество принимаемых во внимание обстоятельств, особенно цены.
Цены показывают от чего необходимо отказаться, чтобы получить каждую единицу желаемых товаров и услуг. Цены также есть то, что производители получают за каждую единицу продаваемой продукции в порядке компенсации за их усилия и расходы.
Спрос и предложение – два важнейших понятия, с помощью которых описывается взаимодействие продавцов и покупателей, каждый из которых стремится к максимально полному удовлетворению своих потребностей. Ясно, что для определенного товара покупатели всегда будут предпочитать купить его по более низкой цене, а продавцы – продать его по более высокой.
То есть цена товара является одним из важнейших факторов как для спроса, так и для предложения, и одновременно общим для них фактором. Наряду с ценой, на спрос на каждый товар явно влияет, например, наличие у покупателя возможности удовлетворять ту же потребность иным близким по назначению товаром, а на предложение – уровень развития технологии в данной отрасли.
Поскольку стремления покупателей и продавцов удовлетворяются друг за счет друга, то они неизбежно встречаются друг с другом, образуется так называемый рынок, система экономических отношений между покупателями и поставщиками товара, в результате которых между ними совершаются сделки.
Цель настоящей работы – раскрыть экономическое содержание спроса, предложения и их взаимодействия, то есть для самого общего и простого случая описать соображения, которыми руководствуются покупатели и продавцы при формировании соответственно спроса и предложения на некоторый товар, описать подход к исследованию зависимости спроса и предложения от влияющих на них факторов и
проанализировать, каким образом в самом общем случае покупатели и поставщики взаимодействуют друг с другом, то есть как спрос влияет на предложение, а предложение – на спрос.
Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.
В этой связи все более возросла роль издержек предприятия, так как от них непосредственно зависит размер прибыли, которую получит предприниматель. Поэтому их изучение - это необходимый фактор успеха.
Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Далее мы рассмотрим виды издержек.
Виды издержек.
Издержки производства — выраженная в виде относительной цены (opportunity costs) оценка применения факторов, вводимых в процесс преобразования (transformation) экономических ресурсов в экономические блага (inputs).
Издержки производства включают в себя оценку услуг труда (L) и капитала (K).
Оценка услуг фактора «земля» всегда считается равной нулю. Но при расчётах между фирмами принимают во внимание необходимость сохранения вклада предшествующих участников цепочки трансформаций экономических ресурсов в создание экономического блага. Их вклад учитывается под именем «сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги промышленного характера, приобретённые у сторонних организаций». По своей природе это — издержки обращения, а не издержки производства.
Классификации
Экономические издержки состоят, во-первых, из актуальных и «осадка» (sunk costs). Последние связаны с затратами, навсегда покинувшими хозяйственный оборот без малейшей надежды на возвращение. Актуальные издержки принимают в расчёт при принятии решений, издержки, «выпавшие в осадок» — нет. В учёте последние относят к всевозможным страховым случаям, как, например, списание безнадёжных долгов (в частности, tocsic assets).
Актуальные экономические издержки, в свою очередь, составляют из явных и вменённых. Явные издержки обязательно находят выражение в расчётах с контрагентами и отражение в бухгалтерских регистрах. Поэтому их ещё называют бухгалтерскими. Вменённые издержки объединяют затраты фирмы, не обязательно выражающиеся в расчётах с контрагентами. Это — издержки упущенных возможностей иначе применить факторы, вводимые в процесс трансформации экономических ресурсов в экономические блага.
Экономические издержки принято делить на совокупные (Total Costs), средние (Average Costs), маржинальные или замыкающие (по терминологии ЦЭМИ) (Marginal Costs), а также на постоянные и переменные.
Совокупные издержки включают в себя все издержки выпуска данного объёма экономических благ. Средние издержки — это совокупные издержки, приходящиеся на единицу объёма выпуска. Маржинальные издержки — это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма выпуска.
Постоянные издержки возникают, когда объём применения одного (или обоих) факторов, вводимых в процесс трансформации, не может изменяться. Таким образом переменные издержки возникают, когда фирма имеет дело с факторами, вводимыми в процесс трансформации, объём применения которых ничем не ограничен.
Поскольку величина постоянных издержек обязательно перестаёт зависеть от объёмов выпуска, часто определение искажают, говоря о постоянных издержках как о независящих от объёма выпуска, а то и просто указывая некий перечень статей калькуляции себестоимости, который якобы при любых обстоятельствах описывает постоянные издержки. Например, жалование конторских работников, амортизация, реклама и т. п. Соответственно переменными начинают считать издержки, величина которых непосредственно зависит от изменения объема выпуска (сырьё, материалы, заработная плата непосредственно производственных рабочих и т. п.). Такое «внедрение» положений о бухгалтерском учёте в экономику как науку не просто неправомерно, но прямо вредоносно.
2.1 Альтернативные издержки.
Альтернативные издержки, издержки упущенной выгоды или издержки альтернативных возможностей (англ. Opportunity
cost(
s))— экономический термин, обозначающий упущенную выгоду (в частном случае- прибыль, доход) в результате выбора одного из альтернативных вариантов использования ресурсов и, тем самым, отказа от других возможностей. Величина издержек упущенной выгоды связана с полезностью наиболее ценной из альтернатив, которая оказалась нереализованной. Альтернативные издержки характеризуются неотделимостью от принятия решений (действий), субъективностью, ожидаемостью на момент осуществления действия.
Альтернативные издержки не являются расходами в бухгалтерском понимании, они всего лишь экономическая конструкция для учёта упущенных альтернатив.Если имеется два варианта инвестиций, А и Б, причем варианты взаимоисключающие, то при оценке доходности варианта А необходимо учитывать неполученный доход от непринятия варианта Б, как стоимость упущенной возможности. (приложения 1.2.и 3.)
Приложение 1.
Приложение 2.
Приложение 3.
2.2. Внешние и внутренние издержки.
Опираясь на понятие временных издержек мы можем сказать, что издержки -это те выплаты, которые должен сделать предприниматель для того, чтобы отвлечь необходимые ему факторы от альтернативного применения. Эти выплаты могут быть как внешними, так и внутренними. Те выплаты, которые мы платим поставщикам трудовых услуг, сырья, топлива, энергий, транспортных услуг и т.д., называются внешними издержками. То есть они представляют собой выплаты поставщикам, не относящимся к владельцам данной фирмы. Однако, кроме того, фирма может использовать свои собственные ресурсы, принадлежащие ей самой. Как нам уже известно, использование, как собственных, так и не собственных ресурсов связано с некоторыми издержками. Издержки, связанные с использованием собственного ресурса представляют собой неоплачиваемые или внутренние издержки. Например, владелец фирмы, выплачивая ренту, несет внутренние издержки, хотя он мог сдавать это помещение и получать ежемесячно доход. Работая на своем предприятий, используя свой капитал, владелец жертвует процентами и заработной платой, которую он мог иметь, если бы предложил свои услуги в качестве менеджера, какому либо предприятию.
Внешние издержки - это оплаченные расходы за ресурсы, не принадлежащие собственнику фирмы. К таким расходам относятся расходы на покупку сырья, материалов, энергии, заработная плата наемным работникам (оплата трудовых ресурсов).
Внутренние издержки отражают неоплаченные расходы фирмы по использованию своих собственных ресурсов предпринимателя. Их величина равна денежным платежам, которые могут быть получены за использования этих ресурсов при наилучшем варианте.
Например, предприниматель, использует собственное помещение под офис. При сдаче этого помещения в аренду другой фирме предприниматель мог бы получить доход, равный арендной плате. Поэтому, чтобы не потерять этот доход предприниматель включает его во внутренние издержки, а значит и в цену. Продав продукцию, предприниматель возместит себе расходы по аренде собственного помещения.
Зачастую в частных предприятиях предприниматели не начисляют себе заработной платы, так как не являются наемными работниками. Они получают валовой доход (выручку) от продажи своих работ или услуг. В этом случае в издержки производства предприниматель будет включать в качестве внутренних издержек доход, который он бы получал, работая в качестве наемного работника в другой фирме.
Внешние и внутренние издержки производства еще называют явными и неявными. Внешние издержки считаются явными, потому что они проходят по платежным документам при расчетах за купленные ресурсы и учитываются в бухгалтерском учете. Внутренние издержки не отражаются в бухгалтерском учете и поэтому считаются неявными.
Неявные издержки производства - это затраты упущенных возможностей, представляющие собой сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме собственные ресурсы, если бы они выгодно использовались в альтернативных вариантах. Эти издержки также называют вмененными издержками производства, то есть издержки по альтернативным вариантам использования ресурсов.
Элементом внутренних издержек является также нормальная прибыль. Нормальная прибыль - это минимально необходимая плата предпринимателю за выполнение предпринимательских функций. Если это нормальное вознаграждение предпринимателю не обеспечивается, то предприниматель может переключить свои усилия на другое направление деятельности или вообще отказаться от роли предпринимателя и стать наемным работником на каком-нибудь производстве.
По экономической природе нормальная прибыль представляет собой цену выбора данного бизнеса.
Нормальная прибыль не должна быть меньше упущенной прибыли по альтернативным видам деятельности. Предприниматель воспринимает нормальную прибыль как возмещение ему потерь от упущенных возможностей в других сферах деятельности. Поэтому величина нормальной прибыли определяется самим предпринимателем.
Следующая классификация издержек основана на зависимости от объема производства. Постоянные издержки ( FC ) - представляют собой такие виды расходов, величина которых не меняется в зависимости от изменения объемов работ. Это, как правило, рентные платежи, амортизационные отчисления, страховые взносы, жалование высшему управленческому персоналу и будущим специалистам фирмы, расходы на пожарную и охранную сигнализацию. Постоянные издержки должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит.
К переменным издержкам ( VC ) - относятся расходы, величина которых меняется в прямой зависимости от изменения объемов производства. То есть, чем больше продукции нужно произвести, тем больше необходимо затратить сырья, материалов, заработной платы основным рабочим, чей труд оплачивается объема выполненных работ.
Сумма переменных и постоянных затрат равна общим (валовым, суммарным) затратам (ТС).
Для анализа эффективности деятельности фирмы и принятия решения об объеме производства используются средние и предельные издержки. Затраты ресурсов, приходящиеся на единицу продукта, называются средними издержками (АР).
АС = ТС / Q
Можно так же вычислить средние переменные ( AVC ) и средние постоянные издержки ( AFC ). Средние переменные издержки - это издержки, приходящиеся на единицу продукции.
AVC = VC / Q
Средние постоянные издержки - это постоянные издержки на единицу выпущенной продукции.
AFC = FC / Q (Приложение 4. и 5.)
Приложение .4.
2.3.Издержки производства в краткосрочном периоде.
Краткосрочный период - это период времени слишком короткий для изменения производственных мощностей, но достаточный для изменения интенсивности использования этих мощностей. Производственные мощности остаются неизменными в краткосрочном периоде, а объем выпуска может изменяться путем изменения количества рабочей силы, сырья, и других ресурсов применяемых на этих мощностях. Издержки производства, какого либо продукта зависит не только от цен на ресурсы, но и от технологий - от количества ресурсов, которое необходимо для производства. Мы рассмотрим, каким образом будет изменяться объем выпуска, по мере того как все большее и большее количество переменных ресурсов мы будем вводить.
2.4. Постоянные, переменные и общие издержки
Как уже отмечалось, в краткосрочном периоде некоторые ресурсы, связанные с техническим оборудованием предприятия, остаются неизменными. Количество других ресурсов может изменятся. Отсюда следует, что в краткосрочном периоде различные виды издержек могут быть отнесены либо к постоянным либо к переменным. Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от объема производства Общепринято на практике определение постоянных издержек как накладных расходов. Постоянные издержки связаны с непосредственным существованием предприятия, даже в тех случаях, когда предприятие ничего не выпускает, они должны быть оплачены. К ним относятся : арендные платежи, амортизация, жалование высшему управленческому персоналу и упущенный не явный предполагаемый процент на вложенный капитал и т.д
Переменными называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема выпуска “. Это такие как затраты на сырье, топливо, электроэнергию, большую часть трудовых ресурсов и т.д. Сумма переменных издержек меняется в прямой зависимости от объема производства. В начале процесса производства переменные издержки будут увеличиваться уменьшающимися темпами до тех пор пока им не будет соответствовать максимальный уровень доходности, при минимальных затратах на каждую дополнительную единицу выпускаемой продукции. Затем переменные издержки будут увеличиваться нарастающими темпами, это обусловлено законом убывающей доходности. В начале производства увеличивающийся предельный продукт будет вызывать все меньшее количество переменных ресурсов для производства дополнительной единицы продукций. А так как каждая единица переменных ресурсов стоит одинаково, то переменные издержки будут возрастать уменьшающимися темпами. Но как только предельный продукт начинает падать, нам необходимо будет привлекать все большее и большее количество переменных ресурсов. Отсюда следует, что предельные издержки будут возрастать. Совокупная сумма издержек STC - это сумма постоянных и переменных издержек при данном объеме производства. При нулевом объеме производства общие издержки будут равны постоянным.
2.4.1 Средние издержки.
Средние издержки(АС) - это совокупные затраты на единицу продукций. Определяются путем деления совокупных издержек выпуска продукции на количество единиц продукции.
АС=SТС/Q
Средние постоянные издержки ( AFC ) определяются путем деления суммарных постоянных издержек ( TFC ) на соответствующее количество произведенной продукций ( Q )
AFC = TFC / Q
Так как постоянные издержки по определению не зависят от объема выпускаемой продукций, то и средние постоянные издержки будут уменьшаться с увеличением объема производства
Средние переменные издержки ( SAVC ) определяются путем деления суммарных переменных издержек ( TVC ) на соответствующее количество произведенной продукций Q
SAVC = TVC / Q
SAVC сначала падают, достигают своего минимума, а затем начинают расти. Такой наклон кривой объясняется законом убывающей доходности т.е. до сто пятидесятой единицы предельные издержки падают , следовательно и AVC так же будут падать , а потом как TVC так и AVC начинают возрастать.
Средние общие издержки ( SATC ) рассчитываются при помощи деления общих издержек TC на объем произведенной продукций Q.
SATC = STC / Q = FC/Q+VC/Q = AFC + SAVC
2.4.2. Предельные издержки.
“ Предельными издержками называются дополнительные издержки, связанные с увеличением выпуска продукций на 1 единицу “ или изменение совокупных затрат при изменении выпуска продукции ( MC ):
MC = ΔTC / ΔQ
Из таблицы видно что производство первых тридцати пяти единиц продукции увеличивает сумму TC со 0 USD до 1700 USD, в этом случае MC будет является 48,57 USD на единицу произведенной продукции . Предельные издержки последующих ста пятнадцати единиц составят 28,70 USD на каждую единицу. Предельные издержки производства каждой единицы представлены в таблице.
Зависимость между предельным продуктом и предельными издержками объясняется: при данном уровне цены (издержек) на переменные ресурсы, растущая отдача (т.е. увеличение предельного продукта) будет выражаться в падении предельных издержек, а убывающая отдача (т.е. падение предельного продукта) - в росте предельных издержек.
Кривая предельных издержек представляет собой зеркальное отражение кривой предельного продукта. Когда предельная производительность достигает максимума, предельные издержки достигают минимума.
2.5 Частные и общественные издержки.
Издержки могут рассматриваться с точки зрения либо отдельного товаропроизводителя, либо общества в целом. В одних случаях оба подхода имеют одинаковый результат, в других разны. Это объясняется тем, что не все результаты производства имеют товарную форму, некоторые из них «реализуются» непосредственно, минуя отношения купли-продажи, и оказывают прямое влияние на благосостояние общества. Так общественные затрат, связанные с работой металлургического комбината будут превышать частные затраты на величину внешних для самого завода, затрат на компенсацию социально-экономических последствий загрязнения окружающей среды, независимо от того, кем они будут осуществляться. Лишь при отсутствии внешних затрат и эффектов общественные и частные затраты совпадают.
Знание функций затрат очень важно для принятия решений как на уровне предприятий, так и на правительственном уровне. Функции краткосрочных затрат имеют ключевое значение для определения цен и объемов выпуска, тогда как функции долгосрочных затрат важны для планирования развития предприятий и их инвестиционной политики.
3. Практическая часть
Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет
- оценить сравнительную прибыльность отдельных видов продукции, что дает основания для выбора оптимального портфеля продукции,
- установить запас “прочности” предприятия в его текущем состоянии и
- спланировать объем реализации продукции, который обеспечивает желаемое значение прибыли.
Как показывает практика, наиболее эффективны те предприятия, которые обеспечивают загрузку производственных мощностей на уровне близком к уровню полной мощности. Однако несмотря на это предприятия могут быть убыточными. Причин для этого может быть очень много, например, задержки в реализации, дефицит комплектующих элементов, плохое качество сырья, недостаточный объем рынка, плохое качество продукции, ценовая система и т. д.
Если предприятие функционирует на более низком уровне использования производственных мощностей, т.е. выпускает продукции существенно меньше по сравнению с полной производительностью, доходы зачастую не могут покрыть все издержки. Когда уровень использования производственных мощностей возрастает, то можно надеяться, что будет достигнута ситуация, когда общие доходы будут равны общим издержкам. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков. Такая ситуация называется ситуацией безубыточности. Таким образом, мы подходим к понятию безубыточности.
Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и объема производства (CVP-анализ), как его иногда называют - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходам при различных уровнях производства.
В процессе проведения анализа безубыточности в его стандартном (классическом варианте) принимаются следующие допущения.
- Используется классификация издержек по характеру их поведения при изменении объема реализации готовой продукции. Издержки подразделяются на постоянные и переменные.
- Предполагается, что вся произведенная продукция будет продана в течение планового периода времени.
- В качестве критерия для анализа принимается прибыль до выплаты налогов, т.е. операционная прибыль, а не чистая прибыль.
Все последующие вопросы анализа безубыточности будут рассматриваться в основном в рамках этих допущений.
Следует особенно остановиться на практической философии CVP-анализа. В практике финансового менеджмента различают два базиса анализа и планирования: 1) ресурсный и 2) денежный. В соответствии с ресурсным базисом объектом анализа и планирования являются выручка, как поток входных ресурсов предприятия, и валовые издержки, как поток выходных ресурсов. Разница между потоком входных и выходных ресурсов рассматривается как конечный результат анализа. В рамках CVP-анализа этот результат измеряется операционной прибылью. Следует подчеркнуть, что величина операционной прибыли лишь косвенно отражает суммарный денежный поток вследствие операционной деятельности. Оценка и планирование этого денежного потока есть предмет анализа, который проводится с использованием денежного базиса. Пока же мы будем анализировать и планировать исключительно операционную прибыль. Наличие операционной прибыли в конкретный период времени еще не означает, что предприятие будет иметь адекватный денежный поток, так как его величина определяется динамическим состоянием оборотных средств и задолженностей предприятия. Но если предприятие в течение ряда периодов не в состоянии генерировать операционную прибыль, то ожидать положительного денежного потока не приходится. Говоря языком математики, наличие операционной прибыли является необходимым, но не достаточным условием способности предприятия генерировать деньги. Таким образом, в дальнейшем в рамках данной главы предметом анализа является это “необходимое условие”.
В рамках CVP-анализа используется формат отчета о прибыли, который отличается от традиционного. Традиционный формат следует основной классификации издержек на производственные (прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки) и непроизводственные (административные и издержки, связанные с продажей). Эти издержки последовательно вычитаются из выручки, в результате чего получается чистая операционная прибыль. Формат этого отчета представлен в табл. 14.Следует отметить, что использованные в данном формате издержки включают как переменную, так и постоянную компоненты. Данный формат не может быть использован для целей планирования, поскольку не позволяет проследить изменение издержек в связи с изменением объема реализации товара.
Таблица 1. Традиционный формат отчета о прибыли
| Выручка от продажи (без НДС) | | 120,000 |
| Минус производственные издержки | | 60,000 |
| Валовый доход | | 60,000 |
| Минус непроизводственные издержки: | | |
| Реализационные | 31,000 | |
| Административные | 19,000 | 50,000 |
| Чистая прибыль (до налогов) | | 10,000 |
Для целей планирования используется так называемый формат отчета о прибыли на основе “вложенного дохода” (Contribution Format), который представлен в таблице 15.
Таблица 2. Формат отчета о прибыли на основе “вложенного дохода”
| Выручка от продажи (без НДС) | | 120,000 |
| Минус переменные издержки: | | |
| Производственные | 20,000 | |
| Реализационные | 6,000 | |
| Административные | 4,000 | 30,000 |
| Вложенный доход | | 90,000 |
| Минус постоянные издержки: | | |
| Производственные | 40,000 | |
| Реализационные | 25,000 | |
| Административные | 15,000 | 80,000 |
| Чистая прибыль | | 10,000 |
Конечный результат получился закономерно таким же, как и в предыдущем случае. Но теперь у нас появляется возможность планировать величину прибыли, так как с изменением объема реализации изменяются только переменные издержки, в то время как фиксированные остаются неизменными. В данном формате появился новый элемент - вложенный доход (Contribution Margin). По смыслу этой характеристики вложенный доход должен покрыть все постоянные издержки и обеспечить заданное значение прибыли. Многие авторы используют другие переводы этого термина: “вклад на покрытие”, “маржинальный доход”, “валовая маржа”.
Для целей детального анализа используется более подробный формат, представленный табл. 16. Здесь появляется новый элемент для анализа - вложенный доход на единицу продукции, который остается постоянным, пока не изменится цена единицы продукции и переменные затраты на единицу продукции.
Таблица 3. Аналитический формат отчета о прибыли на основе вложенного дохода
| | Всего (грн.) | На единицу продукции (грн.) | Процент |
| Выручка (500 единиц продукции) | 250,000 | 500 | 100 % |
| Минус переменные издержки | 150,000 | 300 | 60 % |
| Вложенный доход | 100,000 | 200 | 40 % |
| Минус постоянные издержки | 80,000 | | |
| Чистая прибыль | 20,000 | | |
Если объем реализации составляет 400 единиц продукции, отчет о прибыли на основе вложенного дохода имеет следующий вид:
| | Всего | На штуку | Процент |
| Выручка (400 штук) | 200,000 | 500 | 100 % |
| Минус переменные издержки | 120,000 | 300 | 60 % |
| Вложенный доход | 80,000 | 200 | 40 % |
| Минус постоянные издержки | 80,000 | | |
| Чистая прибыль (убыток) | $ -0- | | |
Из приведенных численных данных следует, что если компания продает 400 единиц товара, она получит нулевую прибыль (ни прибыли, ни убытков). Этот объем продаж и носит название “точки безубыточности” (break-even point).
Точка безубыточности
- объем продаж, при котором выручка равна суммарным издержкам, или
- объем продаж, при котором вложенный доход равен постоянным издержкам.
Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную вложенному доходу на единицу продукции.
3.1. Расчет и анализ точки безубыточности
Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:
Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.
Пусть для примера исходные данные имеют следующий вид:
| | На ед. прод. | Процент |
| Цена единицы продукции | 500 грн. | 100 % |
| Переменные издержки | 300 грн. | 60 % |
| Единичный вложенный доход | 200 грн. | 40 % |
Постоянные издержки составляют 80,000 грн. в месяц.
Если X - точка безубыточности в единицах продукции, то с помощью основного уравнения получим
500X = 300X + 80,000 + 0,
откуда X = 400 единиц продукции, или (в гривнах) 500 x 400 = 200,000.
Более общая схема рассуждения имеет следующий вид. Пусть p - цена единицы продукции, а Q - объем производства за некоторый промежуток времени. Запишем основное уравнение модели, символизирующее тот факт, что прибыль до выплаты налогов NI определяется суммарной выручкой за вычетом всех постоянных и переменных издержек
где F - величина постоянных издержек за период времени, а v - величина переменных издержек на единицу продукции.
Точка безубыточности (BEP) по определению соответствует условию NI = 0, откуда
Таким образом, для того, чтобы рассчитать точку безубыточности, необходимо величину постоянных издержек разделить на разницу между ценой продаж продукции и величиной переменных издержек на единицу продукции. Последняя носит название единичного вложенного дохода (Unit Contribution Margin).
Если задача заключается в определении целевого объема продаж QT, т.е. такого значения объема продаж, которое соответствует заданному значению прибыли NIT, то используем аналогичное соотношение
откуда
Важной характеристикой успешной работы предприятия является величина запаса безопасности (Safety Margin), которая в относительной форме определяется в виде разности между запланированным объемом реализации и точкой безубыточности
Чем выше этот показатель, тем безопаснее себя чувствует предприятие перед угрозой негативных изменений (уменьшения выручки или увеличения издержек).
Сущность анализа безубыточности полностью раскрывается на графике безубыточности (см. Приложение). Этот график показывает объем произведенной продукции в натуральном выражении на горизонтальной оси и величину дохода или издержек в стоимостном выражении на вертикальной оси. Можно было бы построить аналогичный график, откладывая по горизонтальной оси объем выпуска в процентах к полной мощности.
Приложение. Графическое представление точки безубыточности АС - линия совокупных издержек; ОD - линия дохода
Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема продукции, а вертикальное расстояние между ОА и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется, совокупные издержки не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек).
Для каждой конкретной цены продажи единицы конечного продукта линия ОD будет показывать величину доходов при различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек определяет точку безубыточности (BEP) "N", точку, в которой совокупный доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от BEP показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от BEP, потому как в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход.
В качестве примера попробуем построить график безубыточности для следующего случая:
Цена реализации за единицу - 2.00 евро.
Переменные издержки на единицу - 1.50 евро.
Постоянные издержки за год - 20,000 евро.
Объем выпуска за год - 100,000
Приложение. Графическое представление точки безубыточности для расчетного примера
Из графика видно, что предприятие должно производить как минимум 40,000 единиц продукции в год, чтобы покрыть все затраты. Когда объем производства только 20,000 единиц продукции, издержки будут составлять 50,000 грн., в то время как доходы лишь 40,000 грн. Таким образом, предприятие теряет 10,000 грн., (вертикальная линия EF). Аналогично можно видеть, что когда предприятие производит 60,000 единиц продукции, оно будет иметь прибыль 10,000 грн., что на графике представлено линией GH.
Существует еще один способ графического представления анализа безубыточности, который носит название “обратного графика безубыточности”. На первый взгляд может показаться, что он отличается от того, который мы рассмотрели выше, хотя в основе своей они совершенно одинаковы.
Приложение. Обратный график безубыточности АС - линия совокупных издержек; OD - линия дохода
Различие состоит в том, что переменные издержки показаны снизу, а постоянные - сверху. Здесь, переменные издержки представлены в виде расстояния по вертикали между осью ОХ и линией ОВ, начинающейся в начале О. Постоянные издержки добавляются по вертикали, оставаясь неизменными. В результате этого линия совокупных издержек АС проходит параллельно ОВ на расстоянии, равном АО = ВС, что соответствует постоянным издержкам.
3.2. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли
Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй - новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта.
Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. евро. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. евро. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям:
- затраты на электроэнергию уменьшаются на 16 процентов,
- стоимость сырья увеличивается на 22 процента,
- потери на брак уменьшаются на 50 процентов,
- постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 процентов,
- общецеховые расходы также увеличиваются на 12 процентов.
Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12 процентов) и объем реализации планируется также увеличить на 15 процентов.
Таблица 5. Рабочий формат анализа безубыточности
| Переменные издержки на единицу продукции | | | ||
| | Исходные | Планируемые | ||
| Сырье | 30.49 | | 37.19 | |
| Пар | 11.96 | | 11.96 | |
| Электроэнергия | 4.34 | | 3.65 | |
| Прямой труд | 1.23 | | 0.74 | |
| Потери от брака | 0.19 | | 0.10 | |
| Прочие | 0.08 | | 0.08 | |
| | | | | |
| Всего | 48.28 | | 53.71 | |
| | | | | |
| Постоянные издержки за 1 год | | | | |
| Непрямой труд | 114,456 | | 130,480 | |
| Отчисления на соцстрах | 77,811 | | 88,705 | |
| Амортизация | 824,609 | | 1,600,000 | |
| Общецеховые расходы | 138,127 | | 154,702 | |
| Общезаводские и административные расходы | 1,584,579 | | 1,426,121 | |
| Прочие расходы | 12,056.00 | | 12,056.00 | |
| Всего | 2,751,638 | | 3,412,064 | |
| | | | | |
| Цена единицы продукции | 88.71 | 100.00% | 99.36 | 100.00% |
| Минус переменные расходы | 48.28 | 54.43% | 53.71 | 54.06% |
| Вложенный доход | 40.43 | 45.57% | 45.65 | 45.94% |
| Точка безубыточности | 68,061 | ед. прод. | 74,746 | ед. прод. |
| | 6,037,691 | | 7,426,420 | |
| Оценка прибыли | | | | |
| План продажи | 94,500 | ед. прод. | 108,675 | ед. прод. |
| Доход | 8,383,095 | | 10,797,426 | |
| Минус переменные издержки | 4,562,555 | | 5,836,556 | |
| Минус постоянные издержки | 2,751,638 | | 3,412,064 | |
| Прибыль | 1,068,903 | | 1,548,807 | |
| Запас безопасности | 2,345,404 | | 3,371,006 | |
| Запас безопасности (%) | 27.98% | | 31.22% | |
В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек.
Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 евро. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается.
Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным.
Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже.
| | Продукция A | Продукция B | Всего | |||
| Выручка | 100,000 | 100% | 300,000 | 100% | 400,000 | 100.0% |
| Минус перем. издержки | 70,000 | 70% | 120,000 | 40% | 190,000 | 47,5% |
| Вложенный доход | 30,000 | 30% | 180,000 | 60% | 210,000 | 52.5% |
| Минус пост. издержки | | | | | 141,750 | |
| Чистая прибыль | | | | | 68,250 | |
По расчетам получаем:
Общая точка безубыточности =
С изменением структуры производства и продаж общий относительный вложенный доход и точка безубыточности изменяется.
| | Продукция A | Продукция B | Всего | |||
| Выручка | 300,000 | 100% | 100,000 | 100% | 400,000 | 100.0% |
| Минус перем. издержки | 210,000 | 70% | 40,000 | 40% | 250,000 | 62,5% |
| Вложенный доход | 90,000 | 30% | 60,000 | 60% | 150,000 | 37.5% |
| Минус пост. издержки | | | | | 141,750 | |
| Чистая прибыль | | | | | $ 8,250 | |
Изменяется такжеточка безубыточности: BEP =
С помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки безубыточности.
На практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально базовым показателям, которые характеризуют проводники затрат. Подробно эти вопросы излагаются ниже в рамках общей методики анализа безубыточности для многономенклатурного производства.
3.3. Влияние вложенного дохода и анализ операционного рычага
Помимо стандартной техники проведения анализа безубыточности, важное значение в процессе реструктуризации предприятий имеет анализ финансовых показателей риска операционной деятельности предприятия. В частности, интересно проанализировать, как относительный вложенный доход влияет на точку безубыточности и запас безопасности.
Рассмотрим пример сравнительного анализа двух предприятий с различной структурой издержек. Компания X имеет 70 % переменных издержек, а компания Y - всего 20 %. Прочие “выходные” показатели (объем выручки и прибыль) у обеих компаний одинаковы. В табл. 18 представлен сравнительный анализ безубыточности этих компаний.
Из анализа результатов расчета видно, что компания X, относительный вложенный доход которой составляет 30 %, имеет преимущества перед компанией Y, у которой вложенный доход соответствует 80 % от выручки. Это преимущество, прежде всего, отражает риск компаний. В самом деле, компания Y рискует больше, так как при уменьшении объема продаж она, имея более высокое значение точки безубыточности и меньший запас безопасности, в большей степени подвержена опасности получить более существенное снижение прибыли по сравнению с компанией X.
Таблица 6. Сравнительный анализ безубыточности двух компаний
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 500,000 | 100% | 500,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 350,000 | 70% | 100,000 | 20% |
| Вложенный доход | 150,000 | 30% | 400,000 | 80% |
| Минус постоянные издержки | 90,000 | | 340,000 | |
| Чистая прибыль (убыток) | 60,000 | | 60,000 | |
| | | | | |
| Точка безубыточности (евро.): | | | | |
| 90,000/0.30 | 300,000 | | | |
| 340,000/0.80 | | | 425,000 | |
| | | | | |
| Запас безопасности (евро.): | | | | |
| 500,000 - 300,000 | 200,000 | | | |
| 500,000 - 425,000 | | | 75,000 | |
| | | | | |
| Запас безопасности (%): | | | | |
| 200,000/500,000 | 40% | | | |
| 75,000/500,000 | | | 15% | |
Более обстоятельный анализ риска в рамках анализа безубыточности можно провести с помощью так называемого операционного рычага.
Операционный рычаг (Operating Leverage) показывает, во сколько раз изменяется прибыль при увеличении выручки:
Относительное изменение прибыли = Операционный рычаг
Относительное изменение выручки.
Для вычисления степени операционного рычага (Degree of Operating Leverage, или сокращенно, DOL) используется следующая простая формула:
DOL = Вложенный доход / Чистая прибыль.
Рассмотрим следующий пример, иллюстрирующий влияние операционного рычага на изменение прибыли в связи с изменение объема продаж. Приняв за основу те же исходные данные, что и в предыдущем примере, вычислим операционный рычаг каждого из предприятий.
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 500,000 | 100% | 500,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 350,000 | 70% | 100,000 | 20% |
| Вложенный доход | 150,000 | 30% | 400,000 | 80% |
| Минус постоянные издержки | 90,000 | | 340,000 | |
| Чистая прибыль (убыток) | 60,000 | | 60,000 | |
| Операционный рычаг | 2.5 | | 6.7 | |
Исходя из определения операционного рычага, получаем, что 10-ти процентное увеличение объема продаж приводит в случае компании X к увеличению прибыли на 25 %, а в случае компании Y - на 67 %.
Это легко проверить с помощью простых расчетов, предусмотрев 10-ти процентное увеличение выручки в формате отчете о прибыли:
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 550,000 | 100% | 550,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 385,000 | 70% | 110,000 | 20% |
| Вложенный доход | 165,000 | 30% | 440,000 | 80% |
| Минус постоянные издержки | 90,000 | | 340,000 | |
| Чистая прибыль (убыток) | 75,000 | | 100,000 | |
| | | | | |
| Увеличение чистой прибыли | 25% | | 67% | |
Рассмотрение этого примера вызывает естественный вопрос - какую выбрать структуру затрат:
- с преобладанием переменных расходов (малый рычаг и невысокое значение относительного вложенного дохода) или
- с преобладанием постоянных расходов (большой рычаг и высокое значение относительного вложенного дохода)?
Изучим этот вопрос на сравнительном примере. Рассмотрим две компании с различной структурой затрат
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 100,000 | 100% | 100,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 60,000 | 60% | 30,000 | 30% |
| Вложенный доход | 40,000 | 40% | 70,000 | 70% |
| Минус постоянные издержки | 30,000 | | 60,000 | |
| Чистая прибыль | 10,000 | | 10,000 | |
Пусть в будущем ожидается улучшение состояния на рынке, что в конечном итоге приведет к увеличению объема продаж на 10 процентов. Тогда отчеты о прибыли будут выглядеть следующим образом:
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 110,000 | 100% | 110,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 66,000 | 60% | 33,000 | 30% |
| Вложенный доход | 44,000 | 40% | 77,000 | 70% |
| Минус постоянные издержки | 30,000 | | 60,000 | |
| Чистая прибыль | 14,000 | | 17,000 | |
Очевиден вывод: компания Y находится в лучшем положении, т.к. ее прибыль увеличилась на 7,000 евро. по сравнению с 4,000 евро. у компании X .
Пусть в будущем ожидается ухудшение состояния на рынке, что в конечном итоге приведет к уменьшению объема продаж на 10 процентов.
| | Компания X | Компания Y | ||
| Выручка | 90,000 | 100% | 90,000 | 100% |
| Минус переменные издержки | 54,000 | 60% | 27,000 | 30% |
| Вложенный доход | 36,000 | 40% | 63,000 | 70% |
| Минус постоянные издержки | 30,000 | | 60,000 | |
| Чистая прибыль | 6,000 | | 3,000 | |
В этом случае мы приходим к выводу о том, что компания Х находится в лучшем положении, т.к. ее прибыль уменьшилась на 4,000 евро. по сравнению с 7,000 евро. у компании Y.
Общий вывод таков:
- предприятие с большей величиной операционного риска больше рискует в случае ухудшения рыночной конъюнктуры, и в то же время оно имеет преимущества в случае улучшения конъюнктуры,
- предприятие должно ориентироваться в рыночной ситуации и регулировать структуру издержек соответствующим образом.
Рассмотрим влияние структуры издержек на степень финансового рычага. В реальных ситуациях иногда есть возможность перенести часть переменных издержек в разряд постоянных, и наоборот (например, когда менеджерам по продажам устанавливаются фиксированные оклады вместо уплаты комиссионных от объемов продаж).
Оценим на примере табл. 7, как отразится перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек на финансовых показателях, в частности, на величине операционного рычага.
Табл. 7. Сравнение вариантов распределения затрат
| евро. | Первый вариант | Второй вариант | Отклонение, % |
| Продажи | 3 000 000 | 3 000 000 | 0 |
| Затраты | | | |
| Переменные затраты | 1 920 000 | 1 728 000 | -10,0 |
| Вложенный доход | 1 080 000 | 1 272 000 | 17,8 |
| Постоянные затраты | 876 000 | 1 068 000 | 21,9 |
| Суммарные затраты | 2 796 000 | 2 796 000 | 0,0 |
| Прибыль | 204 000 | 204 000 | 0,0 |
| Точка безубыточности | 2 433 333 | 2 518 868 | 3,5 |
| Степень операционного рычага | 5,29 | 6,24 | 17,8 |
| Запас безопасности, % | 18,9 | 16,0 | -15,1 |
Из сравнения различных вариантов распределения общей суммы затрат можно сделать следующие выводы:
- уменьшение переменных затрат на 10% при фиксированной величине суммарных издержек привело в данном примере к увеличению уровня безубыточности на 3,5%;
- это же изменение дает увеличение уровня операционного рычага на 17,8%, то есть ощутимый рост производственного риска;
- в новом варианте прибыль, которую получает завод, становится более чувствительной к изменению объемов производства и продаж;
- с увеличением доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек очень значимым становится контроль объемов реализации: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте, и наоборот.
Рост доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек на единицу продукции всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объемов реализации.
3.4. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства
Основная проблема, которую необходимо решить при построении методики состоит в том, стоит ли локализировать постоянные накладные издержки по видам продукции или без этого можно обойтись. Соответственно возможны два подхода: в рамках первого подхода происходит локализация постоянных накладных издержек по видам продукции, в рамках второго – эти издержки устанавливаются в целом на группу продукции или на производственное подразделение.
Более подробно основные допущения первого подхода состоят в следующем:
- переменные издержки локализируются по продуктам;
- постоянные издержки рассматриваются общим итогом для подразделения предприятия;
- вложенный доход оценивается для каждого продукта;
- запас безопасности и прибыльность оцениваются для всего подразделения.
Первый подход имеет очевидные преимущества. Это
- простота вычислительного алгоритма;
- нет необходимости собирать большой объем данных.
В качестве недостатка первого подхода следует отметить невозможность произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции. В таблице 8 представлен пример заключительного результата анализа безубыточности.
Табл. 8. Пример анализа в рамках первого подхода
| | Выручка | Переменные издержки | Вложенный доход | Выложенный доход (%) | Постоянные издержки | Точка безубыточности | Запас безопасности (%) | Прибыльность (%) |
| Продукт 1 | 234 | 149 | 85 | 36,32% | | | | |
| Продукт 2 | 678 | 529 | 149 | 21,98% | | | | |
| Продукт 3 | 1238 | 1205 | 33 | 2,67% | | | | |
| Смесь | 2150 | 1883 | 267 | 12,42% | 234 | 1884 | 12,36% | 1,53% |
Давайте проанализируем, насколько информативна эта таблица с точки зрения возможных последующих управленческих решений. Сравнивая продукты, мы, прежде всего, отмечаем перспективность продуктов 1 и 2 с точки зрения увеличения прибыли при росте объема реализации. В самом деле, при росте выручки от реализации первого продукта на 1000 грн. операционная прибыль возрастает на 363.2 грн. В то же время, для третьего продукта аналогичный рост выручки приводит увеличению операционной прибыли на 26.7 грн. Заметим, что в текущей структуре портфеля продукции очевиден перекос в сторону продукта 3. Именно это повлекло за собой столь низкий показатель операционной прибыльности всего портфеля продукции – 1,53%. Очевидно, следует рекомендовать руководству предприятия следующие действия:
- усилить активность в части продвижения на рынке продуктов 1 и 2,
- проанализировать состав и структуру переменных издержек продукта 3 с точки зрения возможных путей их снижения,
- сравнить цену продукта 3 с ценами конкурентов (если продукция конкурентов имеет такое же качество – возможно увеличение цены).
Второй подход базируется на следующих основных положениях:
- переменные издержки локализуются по продуктам;
- постоянные издержки локализуются по продуктам;
- вложенный доход оценивается для каждого продукта;
- запас безопасности и прибыльность оцениваются для каждого продукта.
В этом случае предприятие получает возможность можно произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции, что является несомненным достоинством второго подхода. В то же время, второй подход приводит к :
- более сложному вычислительному алгоритму и
- необходимости сбора большого объема данных для анализа.
В табл. 9 представлен фрагмент заключительных результатов CVP-анализа в рамках второго подхода. Эти результаты, несомненно, являются более информативными. Здесь мы воочию убеждаемся, что третий продукт продается существенно ниже безубыточности, тогда как первый и второй продукты имеют достаточно высокие запасы безопасности. Тем не менее вряд ли можно конкретизировать те рекомендации, которые уже были сделаны на основании результатов анализа безубыточности в рамках первого подхода.
Табл. 9. Пример анализа в рамках второго подхода
| | Выручка | Перемен-ные издержки | Вложен-ный доход | Вложен-ный доход (%) | Постоянные издержки | Точка безубы-точности | Запас безопас-ности (%) | Прибыль-ность (%) |
| Продукт 1 | 234 | 149 | 85 | 36,32% | 65 | 179 | 23,53% | 8,55% |
| Продукт 2 | 678 | 529 | 149 | 21,98% | 104 | 473 | 30,20% | 6,64% |
| Продукт 3 | 1238 | 1205 | 33 | 2,67% | 65 | 2438 | -96,97% | -2,58% |
| Смесь | 2150 | 1883 | 267 | 12,42% | 234 | 1884 | 12,36% | 1,53% |
Содержание методик для второго подхода
В общем виде последовательность операций, выполняемых в процессе анализа, состоит из двух стадий:
- перерасчет учетных данных в формат для проведения анализа безубыточности;
- непосредственное проведение анализа безубыточности.
На более подробном уровне это выглядит так:
- разделение статей затрат на переменную и постоянную части по признаку зависимости размера затрат от объема производства и реализации продукции;
- распределение издержек между видами продукции;
- расчет основных показателей прибыльности продукции.
Конечным результатом методики является сводный отчет по всем видам продукции, где указываются все основные показатели:
- выручка,
- сумма постоянных и переменных издержек,
- величина вложенного дохода,
- операционная прибыль,
- рентабельность продаж продукции,
- точка безубыточности и
- запас безопасности.
Отдельно делается развернутый отчет по каждому виду продукции, где приводится:
- отчет о прибыли в формате вложенного дохода,
- сумма постоянных и переменных издержек,
- расчет точки безубыточности,
- запас безопасности,
- рентабельность продаж продукции,
- вычерчивается график безубыточности.
Исходные данные для проведения анализа безубыточности
Основополагающим для проведения анализа являются классификация затрат по статьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям издержек.
Обычно на отечественных предприятиях используется калькуляция издержек, включающая:
- прямые затраты и
- косвенные затраты, которые в свою очередь делятся на:
- цеховые,
- общезаводские (относящиеся на предприятие в целом).
В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год, разбитый на месяцы, что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).
Помимо статистики по статьям издержек необходимо собрать данные по базовым показателям. Эти показатели в соответствии с АВС-методом будут использованы для локализации издержек по видам продукции.
Ниже приведен список базовых показателей, которые чаще всего доступны на отечественных предприятиях:
- время работы производственного оборудования;
- затраты основных материалов;
- затраты прямого труда;
- сумма прямых издержек;
- сумма переменных издержек;
- объем товарной продукции в натуральном или стоимостном выражении.
Приложение. Виды исходных данных для CVP-анализа
Ниже проведено формальное описание основных вычислительных операций, представленное в виде пошагового алгоритма
Шаг 1. Выбор состава издержек, которые будут анализироваться отдельно от других.
Данный шаг не имеет формального описания. Аналитик может воспользоваться следующими рекомендациями. Первоначально анализируются статьи издержек, представленные в типовой калькуляции себестоимости предприятия. Все издержки, связанные с сырьем и прямыми материалами полагаются переменными. Все остальные статьи издержек разбиваются на отдельные компоненты в соответствии с принятыми на предприятии правилами. Эти отдельные компоненты подвергаются анализу с точки зрения их общности (похожести) и удельной доли в составе статьи калькуляции. Аналитик принимает решение о том, что все незначительные по относительной доле статьи (в сумме составляют не более 15%) объединяются в одну статью под названием “прочие”. Все “похожие” статьи также объединяются в отдельные группы. Таким образом, окончательно формируется перечень статей для анализа.
Шаг 2. Выбор базового показателя по каждой статье издержек.
Выбор базового показателя производится отдельно для:
- переменной части;
- постоянной части.
Переменная часть издержек, по определению, зависит от объема товарной продукции, поэтому процедура требует двух этапов:
- выделение переменной компоненты по некоторому базовому параметру,
- привязка использованного базового параметра к объему товарной продукции.
Постоянная часть издержек может быть “привязана” к любому базовому показателю из набора имеющихся.
Критерием выбора может служить:
- качественный анализ характера изменения статьи издержек от того или другого базового показателя или
- коэффициенты парной линейной корреляции между величиной издержек и величиной базового показателя.
(Подобные коэффициенты рассчитываются для всех базовых параметров).
Методика пересчета величины переменных издержек, приходящихся на величину базового показателя, в величину переменных издержек на единицу товарной продукции приведена в разделе 1.
Шаг 3. Распределение издержек на переменную и постоянную части по признаку зависимости от базового параметра и затем от объема товарной продукции в стоимостном выражении.
Рекомендуется использовать статистический метод, основанный на построении линии регрессии (изображенной на приложении):
- независимая переменная - базовый параметр;
- зависимая переменная - величина издержек.
При построении линии регрессии следует придерживаться рекомендаций, изложенных в разделе 1.
Конечным результатом данного шага является совокупность двух величин:
- значение переменной части издержек, приходящихся на единицу продукции,
- значение постоянной части издержек за месяц (или любой другой выбранный промежуток времени).
Эти две величины рассчитываются для каждого вида издержек, выбранных для анализа.
Шаг 4. Постатейное разделение издержек между видами продукции.
В качестве основы локализации издержек по видам продукции используются значения соответствующих базовых показателей. Локализация производится отдельно для переменной и постоянной компоненты каждого вида издержек:
- ставка переменных издержек (значение переменных издержек на единицу продукции) умножается на объемы товарной продукции по видам, определяя сумму переменных издержек, приходящихся на каждый вид продукции,
- постоянные издержки, приходящиеся на каждый вид продукции, определяются умножением общей суммы постоянных издержек на процентную долю базового показателя, приходящуюся на данный вид продукции.
Пример распределения постоянных издержек.
| Продукт | Базовый показ. | Доля затрат времени, % | Затраты (евро.) |
| Продукт 1 | 39.01 | 19% | 6780 |
| Продукт 2 | 31.90 | 15% | 5546 |
| Продукт 3 | 36.97 | 18% | 6427 |
| Продукт 4 | 17.04 | 8% | 2960 |
| Продукт 5 | 80.28 | 39% | 13953 |
| Всего | 205.20 | | 35666 |
Шаг 5.
Проведение анализа безубыточности для видов продукции по классической схеме расчета.
Используя расчетные формулы данного раздела, определяются все необходимые параметры для заполнения следующей таблицы.
Табл. 10. Результаты анализа безубыточности по отдельному продукту
| | На общий объем | На единицу продукции |
| Выручка от реализации продукции | 3 754 642 | 16 796 |
| Переменные издержки | 1 936 378 | 11 807 |
| Вложенный доход | 1 818 263 | 4 989 |
| Постоянные издержки | 958 337 | |
| Операционная прибыль | 859 926 | |
| | | |
| Точка безубыточности (в ед. прод.) | 192 | |
| Точка безубыточности (в евро.) | 3 226 195 | |
| Запас безопасности (в евро.) | 528 446,97 | |
| Запас безопасности (%) | 14,07% | |
| Прибыльность продаж (%) | 22,90% | |
По этим данным выстраивается график безубыточности для каждого вида продукции.
3.5. Рекомендации к сокращению издержек.
Принципы сокращения издержек
Любому руководителю ясно, что издержки — необходимая часть бизнеса. Как автомобиль должен сжигать бензин, чтобы двигаться, так и предприятие должно расходовать средства, чтобы работать и развиваться. Поэтому следует понимать, насколько производительны осуществляемые расходы1, работает ли каждый вложенный в основную и вспомогательную деятельность рубль на создание прибыли. Это поможет избавиться от всех непроизводительных затрат. Однако, понимая необходимость более экономного использования ресурсов, Генеральный Директор зачастую не представляет, как можно добиться этой цели. Указать на некоторые возможности системного сокращения затрат и призвана данная статья.
Для начала обозначим основные принципы, которые помогут добиться успеха в борьбе за сокращение издержек. Их три — планирование, дисциплина и контроль.
А. Превентивное управление затратами
Некоторые директора полагают, что управление затратами может осуществляться путем принятия решений о расходовании средств с расчетного счета (или из кассы) предприятия. Эта точка зрения вкорне ошибочна. Кассовый платеж — всегда результат ранее достигнутых договоренностей, ранее возникших обязательств. Руководитель, который управляет исключительно платежами, вскоре сталкивается с хронической нехваткой финансовых средств. Наиболее недальновидные начинают наращивать кредитные ресурсы и доводят компанию до банкротства. Единственный способ не потерять контроль — постараться учесть все возможные доходы и расходы предприятия заранее. Следовательно, компании необходим финансовый план. Причем желательно, чтобы перед глазами руководителя была система таких планов: от краткосрочного (например, месячного — с разбивкой по декадам или неделям) до долгосрочного (например, годового) — поскольку некоторые решения (инвестиционные проекты) могут быть затратны в краткосрочной перспективе, но выгодны в долгосрочной.
Б. Финансовая дисциплина
Обратной стороной финансового планирования является соблюдение жесткой финансовой дисциплины. Решения, принятые руководителем и зафиксированные в бюджете, могут быть нарушены только в исключительных случаях. Руководитель предприятия является главным агентом в процессе сокращения издержек. От его собственной готовности следовать планам будет сильно зависеть отношение к этому вопросу подчиненных.
Необходимо помнить: сотрудники предприятия, особенно если они недостаточно добросовестны, готовы тратить много и с радостью. Чтобы предотвратить непроизводительные расходы, стоит поставить "промежуточный заслон": все решения о затратах должны утверждаться руководителем финансово-экономической службы, который следит за обоснованностью требований и отсекает неоправданные расходы, только в особых случаях вынося вопрос на уровень Генерального Директора.
В. Учет и контроль
Важно, чтобы руководитель имел на руках объективную информацию о предприятии, не приукрашенную для тех или иных целей (например, для снижения налогов). Сведения должны быть сформулированы и интерпретированы в понятной руководителю терминологии, чтобы на их основании можно было принимать решения об управленческом воздействии. Как только предприятие начинает измерять существенные элементы затрат (к примеру, затраты на переделку брака), появляется возможность в рамках программы сокращения издержек ставить цели руководителям подразделений. Опыт успешных компаний подтверждает: измерение — это контроль.
Таким образом, чтобы осуществлять планомерную борьбу за сокращение издержек, предприятию необходимо в том или ином виде внедрить систему финансового планирования и контроля. Сама эта система зачастую может дать экономический эффект за счет того, что улучшается понимание графиков поступлений платежей и предприятие перестает привлекать избыточные кредитные ресурсы (следовательно, экономит на процентных платежах).
Программа сокращения издержек
Можно условно выделить три этапа сокращения издержек:
- Экспресс-сокращение можно осуществить в течение нескольких дней.
- Быстрое сокращение потребует несколько недель или месяцев.
- Планомерное сокращение предполагает работу как минимум в течение нескольких лет.
Продолжительность этапов программы сокращения издержек соразмерна их эффекту: для первого он будет самым быстрым и весьма скромным, а для третьего — очень нескорым, но наиболее значительным.
Этап I. Экспресс-сокращение
На этом этапе принимается решение о немедленном прекращении финансирования тех статей расходов, которые руководство считает недопустимыми при текущем финансовом положении предприятия. Возможна следующая последовательность действий:
- Проведение максимально детальной инвентаризации расходов предприятия (выполняется сотрудниками финансово-экономического подразделения).
- Определение категории каждой статьи расходов и анализ последствий отказа от неоправданных трат. Разрабатывать решения рекомендуется на коллективном заседании с участием руководителей всех ключевых подразделений. Четыре основные категории расходов представлены в таблице.
- Полное прекращение финансирования четвертой категории расходов, если стоит цель сократить издержки. В критическом финансовом состоянии необходимо прекратить или резко ограничить расходы на третью категорию. В определенных случаях возможно ограничение и издержек первой и второй категорий, хотя здесь полезно помнить пословицу: "Скупой платит дважды".
| Классификация расходов по степени приоритетности | ||
| Тип | Описание | Примеры |
| Высокоприоритетные | Статьи, при прекращении финансирования которых существует угроза остановки операционной деятельности | Оплата сырья и материалов для производства Оплата труда основных рабочих |
| Приоритетные | Статьи, при прекращении финансирования которых наносится ущерб нормальному ведению бизнеса | Оплата мобильной связи ключевым работникам Оплата рекламы |
| Допустимые | Статьи, которые желательно сохранить при наличии у предприятия свободных средств | Оплата санаторного лечения работников Оплата образовательных семинаров для сотрудников |
| Ненужные | Статьи, прекращение финансирования которых не окажет существенного влияния на ведение бизнеса | Оплата отдыха руководителей |
Избавившись от ненужных расходов и ограничив допустимые, можно переходить ко второму этапу.
Этап II. Быстрое сокращение
На этом этапе предприятие осуществляет шаги организационно-технического характера, позволяющие снизить до приемлемого уровня постоянные и переменные расходы компании. Можно рекомендовать следующий алгоритм работы:
- На совещании ("мозговом штурме") определяются основные факторы, влияющие на появление той или иной статьи затрат. Выбираются способы, позволяющие добиться снижения издержек по каждой статье. К примеру, на стоимость сырья и материалов может влиять следующее: закупочные цены; потребность в объеме закупок, определяемая технологией; перерасход, связанный с неточным соблюдением технологии и высоким уровнем брака; воровство. Таким образом, намечаются четыре направления работы: (а) снижение закупочных цен; (б) анализ обоснованности применяемой технологии производства и выбор самой экономичной; (в) выявление причин перерасхода и усовершенствование наиболее "бракодельных" технологий; (г) борьба с воровством на рабочем месте.
- Осуществление выработанных "мозговым штурмом" мер поручается профильным подразделениям (к примеру, задача снижения закупочных цен передается в отдел закупок, а задача борьбы с воровством — в службу безопасности). Подразделения должны представить планы с четко обозначенными сроками, предполагаемыми (измеряемыми) результатами и лицами, ответственными за каждый этап. Если подразделение убеждает директора в том, что предложенным способом снизить затраты нельзя, сотрудники обязаны разработать альтернативные решения по снижению издержек.
- Программа по снижению издержек реализуется под личным контролем Генерального Директора. Финансовое подразделение регулярно (не реже одного раза в месяц) оценивает достигнутый экономический эффект и информирует о нем руководство.
Некоторые идеи "быстрых" решений для достижения экономического эффекта на этом этапе приведены ниже.
Сокращение затрат на сырье и материалы. Расходы на сырье и материалы — один из самых существенных элементов затрат на промышленных предприятиях. Существует целый ряд методов планомерного сокращения этой категории расходов в рамках организационно-технологических улучшений (см. Этап III. Систематическое сокращение). Одно из "быстрых" решений по сокращению расходов на сырье — пересмотр контрактов с поставщиками.
Как правило, крупные игроки рынка обладают большим финансовым рычагом, поэтому они могут поставлять сырье по более низким ценам и предоставлять отсрочки по оплате. Если Ваше предприятие крупное, можно организовать тендеры на поставку по основным позициям номенклатуры сырья. Важно помнить: как правило, на рынке есть фирмы, которые готовы поставлять аналогичный товар по более низким ценам.
Сокращение накладных расходов. В число накладных расходов большинства предприятий входят затраты на телекоммуникации, электроэнергию, транспорт. Ниже рассматриваются некоторые возможные меры по "быстрому" сокращению этих категорий расходов, основанные на опыте реальных предприятий. Разумеется, список затрат и возможных мер по их снижению не является исчерпывающим, но может дать определенные практические идеи.
- Электроэнергия:
- ввести программы экономии электроэнергии (например, следить за тем, чтобы сотрудники выключали свет и все ненужное оборудование);
- ограничить освещение помещения и территории в темное время суток (до технологически необходимого);
- перейти на экономичное освещение (лампочки ИКЕА) и оборудование (например, внедрение современной бойлерной системы или автономных компрессоров может окупиться в течение года).
- Транспорт:
- ограничить число служебных машин;
- рассмотреть вопрос о передаче на аутсорсинг автотранспортной компании функций автотранспортного цеха;
- привлечь логистическую компанию (или профессионального логиста) для консультаций по минимизации транспортных расходов.
- Телекоммуникации:
- сократить список сотрудников, которым оплачивается мобильная связь, установить для каждого лимит по расходам;
- ограничить число телефонов, позволяющих вести междугородние переговоры, обязать сотрудников пользоваться услугами IP-телефонии;
- ограничить число компьютеров с доступом в Интернет (если компания не связана с информационным или консультационным бизнесом); кроме того, можно установить на сервере компании программу, фильтрующую трафик по ключевым словам, а также заблокировать популярные развлекательные сайты;
- договориться с одной из крупных (это важно, так как маленькие компании, как правило, выставляют более высокие тарифы своим клиентам) телекоммуникационных компаний о пакетном обслуживании (телефонная связь плюс Интернет), по возможности устроить тендер.
- Затраты на информационные технологии:
- принять решение о стандартизации компьютерного оборудования и программного обеспечения в компании; желательно заключить соглашение с крупным поставщиком на пакетное обслуживание;
- провести инвентаризацию баз данных и других источников деловой информации, упорядочить приобретение этой информации;
- централизовать подписку на газеты и журналы.
Сокращение фонда оплаты труда. Сокращение персонала — это зачастую болезненный, но необходимый шаг. В период роста и завоевания новых рынков компания неизбежно привлекает много специалистов. В определенный момент она может излишне разрастись и фонд оплаты труда (ФОТ) будет съедать существенную часть ее доходов. К примеру, после кризиса 1998 года предприятия, ориентированные на внутреннего потребителя, начали наращивать объемы выпуска и занятость. Нередко выпуск продукции увеличивался в полтора раза, выручка — в два (за счет роста цен и изменения номенклатуры), а штат сотрудников — в три. Это означало снижение эффективности работников в денежном выражении в полтора раза, а в количественном (выпуск продукции на человека) — в два раза.
Необходимо помнить, что "лишние люди" — это не только потери предприятия в размере заработной платы и социальных отчислений, но и расходы на содержание рабочего места и, главное — трудозатраты "нужных людей". К примеру, единственный секретарь офиса, занимаясь приготовлением кофе менеджеру-бездельнику, может пропустить важные звонки. Ненужный контролер, для оправдания своей полезности выдумывающий новые формы отчетов отдела продаж, заставляет сотрудников отдела несколько часов в неделю тратить на заполнение пустых бумаг, вместо того чтобы работать с клиентами.
"Лишние люди" отвлекают нужных работников посторонними разговорами, вносят в коллектив расслабляющую атмосферу, без пользы занимают телефонные линии и увеличивают нерабочий интернет-трафик.
Таким образом, в процессе сокращения издержек компания должна расстаться с частью избыточного персонала. Здесь следует избегать распространенной ошибки: зачастую Генеральный Директор, не желая брать на себя ответственность за увольнение конкретных лиц и вдаваться в детали их трудовой биографии, предписывает всем подразделениям сократить ФОТ на одинаковый процент. Это ограничивает конфликты внутри коллектива, но не служит интересам бизнеса- очевидно, что эффективность подразделений разная и во многих из них избыточный персонал может компенсировать слабые организационные способности руководителя.
Следует поставить вопрос о необходимости некоторых отделов. Развитие рынка профессионального фриланса и аутсорсинга позволяет передать сторонним организациям и специалистам многие вспомогательные функции. Так, вместо того чтобы содержать собственную бухгалтерию, можно заключить контракт на ведение бухгалтерского учета с аудиторской компанией. Разовые задачи в сфере организационного развития, бизнес-планирования, оптимизации бизнес-процессов, разработки логистических схем могут быть решены путем привлечения консультантов.
Существуют возможности и для сокращения низкоквалифицированного персонала. Многие рекрутинговые компании сейчас оказывают услуги "временного найма". К примеру, нет необходимости постоянно содержать уборщика помещений — можно "арендовать" этого сотрудника несколько раз в неделю на несколько часов.
Хотелось бы указать еще на одну возможность экономии на фонде оплаты труда — это разного рода "социальные функции" предприятия. К примеру, экономически оправданным может оказаться вариант, когда предприятие платит сотрудникам меньшую заработную плату, зато предлагает медицинскую страховку и талоны на питание. Если речь идет о квалифицированном и высокооплачиваемом персонале, подобные меры позволяют снизить ФОТ и повысить лояльность сотрудников к компании.
Этап III. Систематическое сокращение
На этом этапе предприятие инициирует ряд проектов организационного изменения, каждый из которых может оказать существенное влияние на уровень издержек. Поскольку речь идет о проектах высокого уровня приоритетности, для каждого рекомендуется назначить менеджеров, персонально отвечающих за реализацию всех этапов проекта и уделяющих этому значительную часть рабочего времени. Руководитель должен обладать достаточными полномочиями, поскольку предлагаемые им решения найдут отражение в новых регламентах работы, организационных схемах, изменении производственных технологий, подчиненности, способов оплаты и т. п.
Систематическое сокращение издержек связано с улучшением управления по трем направлениям:
- инвестиции;
- закупки;
- производственные процессы (улучшения за счет организационно-технологических изменений).
Эти три процесса — инвестиции, закупки и производство — образуют львиную долю расходов компании. Рассмотрим последовательно те меры, которые могут быть приняты для их усовершенствования.
Управление инвестициями. Любое предприятие представляет собой среду, в которой существует непрерывная конкуренция за инвестиционные ресурсы. Если текущие расходы зачастую носят обязательный характер (сырье, электроэнергия и заработная плата обеспечивают текущую производственную деятельность и продажи), то инвестиционные проекты3 создают новые возможности для бизнеса. В зависимости от того, приобретет ли предприятие лучший станок или программное обеспечение, оно может получить или потерять конкурентные преимущества.
Но даже если руководитель не сомневается в необходимости инвестиций, может ли он точно знать, что вложения произведены максимально эффективно? Если существуют две конкурирующие идеи, как выбрать лучшую?
На многих предприятиях применяется принцип двухступенчатого отбора инвестиционных проектов(*). На первом этапе подразделение, инициирующее проект, готовит предварительную заявку с обоснованием его целесообразности. После отсева менее конкурентоспособных идей на втором этапе проводится расчет технико-экономического обоснования проекта (с привлечением независимых экспертов — внутренних или внешних консультантов, имеющих опыт экспертизы и подобных расчетов). После этого отбираются проекты, имеющие наилучшие экономические показатели (срок окупаемости, внутренняя норма доходности и пр.).
Принимается решение о назначении руководителей инвестиционных проектов, подчиняющих (по матричному принципу) сотрудников различных подразделений для реализации проекта и отвечающих за его своевременное исполнение в рамках установленного бюджета. Отчет о выполнении инвестиционной программы (по бюджетам и срокам) контролируется Генеральным Директором наравне с операционным бюджетом (подробнее об основных бюджетах.
Управление закупками. Закупочная деятельность — это основная зона затрат предприятия. Потребности в закупках в основном возникают в производственном и вспомогательных подразделениях предприятия. Именно от закупщика зависит, насколько эффективно эти потребности будут удовлетворены по номенклатуре и стоимости. Поэтому регулярное улучшение закупочного процесса и поиск более выгодных поставщиков — залог сохранения устойчивых конкурентных преимуществ компании.
Оптимизация работы закупочной службы может проводиться по следующим направлениям:
- Централизация закупок. Во многих компаниях подразделения самостоятельно принимают решение о закупке и подписывают контракты о поставке. Это создает "эффект дуршлага": закупщики управляют только частью закупочного бюджета, финансовые ресурсы предприятия утекают из множества "отверстий" (центров затрат). Централизация закупочного бюджета, привлечение профессиональных закупщиков к поиску поставщика, процессу переговоров о цене и подписанию контракта может существенно улучшить контроль над образованием затрат.
- Информационное обеспечение закупок. Формирование базы данных поставщиков и договоров, номенклатурного справочника позволяет упростить каждодневную работу закупщиков, повысить прозрачность процесса закупки для руководителя, исключить дублирование поставок и при необходимости консолидировать однотипную номенклатуру у одного крупного поставщика. Имеет смысл проводить регулярный мониторинг рынков сырья и материалов. Можно рекомендовать участие в профильных конференциях и выставках, обмен информацией с другими участниками отрасли и т. п.
- Работа с персоналом. Не секрет, что в "откатно-распильной" экономике закупочное подразделение наиболее неустойчиво к искушению несколько увеличить уровень закупочных цен за личную компенсацию со стороны контрагента. Руководителю стоит постоянно следить за подчиненными и регулярно проводить ротацию кадров в закупочном подразделении, чтобы люди не засиживались и не стремились, как говорят в бизнес-среде, "построить персональную лесопилку".
Могут быть указаны некоторые направления работы по снижению закупочных цен:
- Введение персональной ответственности закупщиков за общую стоимость затрат на закупку и за своевременное исполнение условий договоров по контрагентам. Это одна из предпосылок повышения управляемости закупками.
- Максимальная детализация бюджета закупок по номенклатуре, количеству, контрагентам. Выше уже было сказано о принципиальной важности системы бюджетирования для предприятия при реализации программы сокращения издержек. Однако руководителю закупочного подразделения не следует удовлетворяться общей суммой бюджета закупок, которую он распределяет по своему усмотрению, — необходимо четко понимать, у кого, по каким ценам и в каких объемах будут закупаться сырье и материалы. Следовательно, закупочное подразделение должно стать центром аккумуляции такой информации; поступать она должна в первую очередь из производственного отдела.
- Проведение тендеров на поставку (особенно это важно в случае крупных поставок или сложной номенклатуры)(*). При этом стоит помнить, что многое зависит от профессиональной подготовки тендера: корректного составления документации и списка участников, прозрачной процедуры выбора.
Системы управления производственным бизнес-процессом. Основная модель работы российских предприятий (особенно промышленных) была заложена в период индустриализации 30-х годов ХХ века, когда образцом для подражания являлся знаменитый завод Форда в Ривер-Руже. Три столпа этой модели:
- функциональная специализация работников;
- максимальная стандартизация компонентов;
- ведущая роль техники.
Поэтому, если спросить технического специалиста практически любого российского предприятия, как уменьшить издержки производства, он ответит: нужно установить новое, более производительное оборудование.
Из сферы внимания большинства российских промышленников выпали революционные изменения в способах организации производства, произошедшие в последние тридцать лет и заложившие новую структуру мировой промышленности. В рамках данной статьи невозможно даже кратко описать последовательность внедрения этой организационно-производственной технологии, однако на русском языке уже вышло несколько неплохих книг по японской системе производства, и любой заинтересованный руководитель может найти время для знакомства с ними (см.Что читать дополнительно).
Напутствие
Выше были перечислены некоторые методы, используя которые предприятие может добиться значительного снижения переменных и постоянных затрат. Рассмотренные рекомендации в большей мере применимы к промышленным производствам, однако и торговые компании, и предприятия сферы услуг могут найти среди высказанных идей что-то полезное для себя. Снижение издержек — это такой же творческий процесс, как создание продукта или его продажа клиенту. Постарайтесь добиться от своих сотрудников креативности, заставьте их ежедневно придумывать, как работать эффективнее. Никогда не останавливайтесь на достигнутом.
Для Генерального Директора вряд ли будет сюрпризом, что программа сокращения издержек всегда наталкивается на сопротивление подчиненных. Это естественная защитная реакция людей, которые хотят иметь зону комфорта, спасающую их от последствий собственных ошибок. Поэтому любой руководитель подразделения будет уверять Вас, что ему нужен каждый сотрудник и каждый рубль его бюджета, хотя зачастую он прекрасно знает, что мог бы обойтись меньшими расходами и меньшим числом работников. Если сотрудники не начали ходить к Вам ежедневно с жалобами на недостаток ресурсов — значит, Вы что-то делаете не так.
Если Вы будете пытаться сокращать издержки "бурей и натиском", предприятие, возможно, и получит значимый краткосрочный эффект, но проблемы с высокой степенью вероятности вернутся. Настойчивость и системность — основные соратники в борьбе за сокращение издержек. Перефразируя известное высказывание: "Дисциплина, дисциплина и еще раз дисциплина!"
4.Заключение.
В современных условиях российские предприятия функционируют в обстановке высокой рентабельности как экономической, так и законодательной. Глубокие преобразования, произошедшие в отечественной экономике за последние годы, специфика переходного периода к рыночным условиям, создали дополнительные сложности для выживания предприятий в такой ситуации.
Развитие, полное риска, проявляется в таких тенденциях, как насыщение рынка, стремление к концентрации и интернациональности предприятий, сокращение технологических и жизненных циклов продукции, устранение барьеров для конкуренции.
Российские фирмы осуществляют свою деятельность в период переходной экономики. Переходной называется экономика, в которой осуществляется процесс институциональной трансформации, т.е. изменение системы правил и норм, механизмов обеспечения их соблюдения и представления людей об экономических процессах.
Анализируя различные литературные источники по определению понятия «издержки», можно придти к выводу, что понятие «издержки производства» можно несколько конкретизировать. Кроме издержек производства, включающих в себя издержки по производству, реализации, предприятие несет и другие денежные расходы, например, связанные с использованием средств, не входящих в издержки производства. Поэтому мы вводим понятие «издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта», учитывая совокупность всех издержек за определенный период времени.
Для того, чтобы хозяйствующий субъект мог выжить в современной ситуации и работать рентабельно, необходимо принимать верные и своевременные управленческие решения. Для этого нужны совершенные системы управления издержками. Мировая экономическая практика предлагает две такие системы: контроллинг и управленческий учет. Обе системы интересны и схожи между собой.
В отечественной литературе, так же, как и в западной, часто подменяют понятие «управленческий учет» и «производственный учет». При этом эти виды учета необходимы не только в период перехода к рынку, но и в дальнейшем.
Система управленческого учета подразумевает, прежде всего, учет издержек с трех сторон:
производственный учет;
дифференциальный учет;
учет по центрам ответственности;
При производственном учете в мировой практике используется два основных метода: учет полных и усеченных издержек - «директ-костинг» - это метод учета, основное отличие которого от других методов, заключается в том, что в издержках производства учитываются постоянные издержки, непосредственно связанные с выполнением конкретных изделий. На основе директ-костинга затраты подразделяются на переменные и постоянные, последние, в свою очередь, делятся на полезные и бесполезные. В этом и заключается особенность директ-костинга. Но для того, чтобы его применить на отечественном предприятии, необходимо изменить структуру постоянных издержек, т.е. выделить прямые и общие постоянные издержки. Прямые затраты непосредственно относятся на издержки производства конкретных видов продукции и учитываются при определении полумаржи или «вклада продукта», а общие будут учитываться при определении окончательного финансового результата реализации в целом по предприятию.
Снижение издержек производства - один из основных путей повышения прибыли. К кризисам в экономике России можно отнести отставание реальной заработной платы от номинальной, снижение производительности труда, наличие трудоизбыточных предприятий, отсутствие гибкой политики в изменении профиля производства. Эти и другие проблемы привели, прежде всего, к снижению объемов производства, к замене современных средств производства рабочей силой, к социальной напряженности.
Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующее заключение: в условиях рынка не только можно, а необходимо всегда управлять издержками. Идет перестройка экономического мышления, при этом прослеживается следующая логическая цепочка: изменение теории издержек влечет за собой необходимость обучения специалистов и использование этих новых теорий на предприятиях материального производства с целью прогрессивного управления ими..
Список использованной литературы
1. Экономикс. С. Брю, Макконел т.2, Москва, 1992
2. Экономика. С.Фишер, Р. Дорнбуш , Р. Шмапензи
3. Микроэкономика. В.М. Галльперин, С.М. Игнатьев, В.И.Моргунов С.-Петербург 1998 г
4. Экономика предприятия в условиях рынка под ред. А. И. Руденко М.1993г
5. Современная микроэкономика Н.Д. Хайман, Москва 1992
6. Экономика П. Самуэльсон
7. Системный анализ себестоимости З. И. Петрова М., 1996г
8. Интернет ресурсы: Википедия, Яндекс словарь и т.д.
9. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. Том 2. Под ред. Пороховского А.А. Москва, 1996.
10. Современная экономика. П/ред. Мамедова О.Ю. Ростов-на-Дону, 1996.
11. Теория переходной экономики. Микроэкономикс. П/ред. В.В.Герасименко. М., ТЕИС.
12. Универсальный учебник. Экономический словарь специалисту, студенту, абитуриенту, школьнику. П/ред. О. Мамедова. Ростов на Дону. Издательство Феникс. 1996.
13. Хейне П. Экономический образ мышления. /пер. с англ. М.: «Дело» 1993,
14. Экономическая теория. П/ред. Базылева Н.И., Гурко С.П. Минск, БГЭУ, 1996.
