Курсовая Аудит баланса и отчетности организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Московский гуманитарно-экономический институт
Кировский филиал
Курсовая работа
Тема: Аудит баланса и отчетности организации
Выполнила студентка 6 курса
заочного отделения
специальность: Бухгалтерский учет,
анализ и аудит
Дерябина О.В. _________
Проверила:
Хлебникова А.А. _________
Киров
2010 г.
Содержание
Введение. 3
1.Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности 5
2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО Агрокомбинат племзавод «Красногорский. 17
3. Аудит бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский». 25
3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. 25
3.2. Оформление аудиторских доказательств. 30
3.3. Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности. 39
Заключение. 41
Список литературы.. 43
Введение
На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.
Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
· изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· проанализировать показатели деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;
· определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.
Объектом исследования в курсовой работе ЗАО Агрокомбинат племзавод «Красногорский.
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2008гг.:
· форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
главная книга за 2008 г., журналы-ордера №1, 2, 10, 11, 6, 8 и т.д.
При выполнении работы использованы следующие методы и приема анализа: коэффициентный, горизонтальный, вертикальный, сравнения, использования абсолютных, средних и относительных величин, структурный, индексный, балансовый методы.
1.Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.
Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года [3]. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами.
Зевайкина А.Н.[27] в своей статье указывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит – один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами – является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля.
В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства – ошибка. Так, Нитецкий В.В.[28] пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». Кожура Р.В. [29] считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно».
Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.
В качестве доказательства высказанного мнения, данные авторы проводят сравнение с деятельностью, осуществляемой нотариусом и адвокатом, то есть теми видами деятельности, которые в силу закона и особенностей осуществления деятельности не относятся к предпринимательской.
При первом сравнении правовых норм, регулирующих аудиторскую деятельность, адвокатскую и нотариальную деятельности, действительно можно увидеть несколько совпадающих моментов:
· особый порядок приобретения статуса адвоката, нотариуса и аудитора, наличие определенных требований к профессиональному образованию и стажу работы по специальности, необходимость сдачи квалификационного экзамена
· правоспособность адвокатов, нотариусов и аудиторов носит специальный характер
· основополагающим принципом деятельности аудитора, адвоката и нотариуса является независимость.
Однако, говоря об этих и других сходных моментах, авторы не замечают, что данные виды деятельности имеют разную сущность. Так, деятельность и нотариусов, и адвокатов направлена «на защиту прав, свобод, интересов» физических и юридических лиц, на что прямо указывается в законодательстве. В отличие от этого аудиторы выполняют не защитную, а финансовую контрольную функцию. Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в установленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.
Следует отметить, что для аудиторов есть определенные изъятия из принципа свободы предпринимательской деятельности:
· аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг
· аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОАО.
В зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный, муниципальный и аудиторский.
У аудита и государственного и муниципального финансового контроля различные объекты и задачи. Вместе с тем у них есть много общего в приемах, и по существу, однако конечная цель – укрепление финансовой дисциплины. Объектом государственного и муниципального контроля являются в основном централизованные финансы, а аудита – преимущественно децентрализованные финансы.
Различие можно провести и по методам и формам финансового контроля. Аудитор отличается от ревизора также по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям с клиентом, выводам, сделанным в результате проверки.
Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские организации отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.
Таким образом, в целом можно сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля – режим, установленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.
Аудит любого участка учета проводится проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. Данные требования отражены в федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 года (с изменениями на 19 ноября 2008 года) [26]
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность [6] – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Проведение аудита бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов:
1. Планирование аудиторской проверки
2. Оформление аудиторских доказательств
3. Выводы по аудиторской проверке
Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» [26], в котором указывается, что аудиторы «обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно...чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно».
- В прцессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом.
При планировании составляется вопросник по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего контроля.
После чего делается вывод о состоянии внутреннего контроля на предприятии.
Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. [26].
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Эксперт журнала «Главбух» Митюкова А.С. [31] говорит, что аудит бухгалтерской отчетности всегда связан не только с аудиторским, но и с предпринимательским рискями. По ее словам предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и другими. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения.
Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.
Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита» [26].
В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:
1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.
Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. По степени получения наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.
Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.
Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:
§ арифметический расчет
§ инвентаризация
§ проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
§ подтверждение
§ запрос
§ устный опрос персонала
§ проверка документов
§ прослеживание
§ аналитические процедуры
В соответствии с законом №119-ФЗ [3] и стандартом «Документирование аудита» [26] аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна юыть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:
1. Наименование документа
2. Наименование экономического субъекта
3. Период, за который проводится аудит
4. Дату выполнения аудиторской процедуры
5. Содержание
6. Подпись
В ходе проверки необходимо также изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:
- ознакомиться с аффилированными лицами;
- изучить списки акционеров с целью определения круных акционеров;
- изучить реестры акционеров;
- провести проверку информации, предоставляемой в налоговые органы.
В соответствии с ФПСАД №11 [27], допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.
На завершающем этапе работы аудитор оформляет полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение» [26].
Целью письменной информации (отчета) является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть должна включать:
· название документа в целом;
· юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
· ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
· фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:
· свое название;
· указание, комцу адресова аналитическая часть;
· наименование экономического субъекта;
· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);
· общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
· общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:
· свое название;
· указание, кому адресована итоговая часть;
· наименование экономического субъекта;
· объект аудита;
· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 11.96 г., Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);
· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.);
· если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
· мнение аулиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
· дату составления заключения.
По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.
В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после отчетной даты , необходимо принять их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться правилом стандартом № 10 «События после отчетной даты» [26].
2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО Агрокомбинат племзавод «Красногорский
ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» - хозяйство с пригородной зоны областного центра города Кирова с крупным многоотраслевым аграрным производством, хранением и переработкой сельхозпродукции.
Предприятие было создано в 1966 году с целью круглогодичного обеспечения жителей областного центра свежими овощами.
Хозяйство входит в число наиболее крупных эффективных предприятий по производству овощей открытого грунта в России по итогам 2004-2006гг. и в десятку лучших сельскохозяйственных организаций кировской области по общеэкономическим показателям.
Численность сотрудников ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» - 780 человек. Площадь пашни 2400 га. В структуре посевов овощи и картофель занимают 600 га. Ежегодный валовой сбор овощей и картофеля более 20 тыс.тонн.
Существующая база хранения позволяет закладывать на длительное хранение до 14 тыс.тонн овощей и картофеля для бесперебойной реализации в течение года.
Общая площадь зимних теплиц на тепличном комбинате – 12 гектаров , на которой ежегодно получают до 3,5 тысяч тонн продукции. Введены в строй салатная линия и рассадный комплекс, позволившие значительно расширить ассортимент производимой продукции.
Консервный цех по переработке выращенной овощной продукции работает с 1993 года. За это время произведено более 20 миллионов банок овощных консервов 50 наименований, большая часть из которых многократно была отмечена золотыми и серебряными медалями на российских и международных выставках.
Общее поголовье стада с молодняком составляет 1600 голов, из них 640 чистопородных дойных коров класса элита рекорд. Совершенствование кормовой базы, применение сбалансированного рациона позволяет ежегодно увеличить показатели продуктивности дойного стада. В расчете на одну корову, в 2008г получено 7333 кг молока. Животноводы несколько лет подряд удерживают лидирующие позиции в области по данному показателю.
В 2008 году хозяйство включено в Перечень сельхозпредприятий Кировской области для реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК на 2007-2008гг». Строительство молочного комплекса на 1800 коров уже близится к завершению.
Основными видами деятельности являются:
· производство, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной и другой товарной продукции;
· торговая, закупочная, строительная и сбытовая деятельность;
· оказание сельскохозяйственных услуг;
· племенная работа;
· другие.
Основную часть денежной выручки агрокомбината составляет продукция растениеводства (овощи) - около 70% и 30% - животноводческая продукция.
Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится согласно штатному расписанию и ставок, утвержденных общим собранием. В отраслях животноводства, где продукция поступает по периодам (на выращивании молодняка и откорме скота), оплата труда производится по аккордно-премиальной системе. Заработная плата работников растениеводства, промышленных производств и прочих работ начисляется по сдельным расценкам, рассчитанным исходя из тарифной ставки и норм выработки.
Рассмотрим размеры и основные экономические показатели ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» (таблица 1).
Таблица 1 – Размеры и основные экономические показатели ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»
| № п/п | Показатели | 2007 г. | 2008 г. | Абсолютное отклонение +/- | Относит. отклонение % |
| 1 | Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке, тыс. руб. | 186542 | 269459 | 82917 | 144,5 |
| 2 | Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 192525 | 208027 | 15502 | 108,1 |
| 3 | Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 110591 | 157383 | 46792 | 142,3 |
| 4 | Среднесписочная численность работников, чел. | 982 | 816 | -166 | 83,1 |
| 5 | Фондовооруженность, тыс. руб. (1/4) | 191 | 330 | 139 | 172,8 |
| 6 | Фондоотдача, руб. (выр/о.с) | 0.969 | 1.295 | 0,33 | 133,6 |
Среднегодовая стоимость основных средств агрокомбината в динамике увеличивается, хоть и не намного – на 8,1%, в то время как оборотные средства возросли на 42,3%. Среднесписочная численность работников в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 16,9.
Фондовооруженность в течение двух лет выросла, что связано со снижением численности работников и увеличением стоимости основных средств.
В течение анализируемого периода происходит неравномерное изменение фондоотдачи. В 2007 году эффективность использования основных фондов падает, но в 2008 году снова растет. В целом же происходит повышение фондоотдачи. В «Агрокомбинат племзавод Красногорский» с большей эффективностью основные фонды использовались в 2008 году, с 1 рубля основных средств было получено 0,3 рубля выручки.
Аналогичные изменения претерпевает и показатель производительности труда одного работника, снижаясь в 2007 году и увеличиваясь в 2008 году. В целом же данный показатель также растет.. Повышение производительности труда связано с ужесточением трудовой дисциплины, сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим обязанностям.
Рассмотрим показатели результативности финансово-хозяйственной деятельности колхоза (таблица 2). Для этого используются данные отчета о прибылях и убытках (Приложение 2).
Таблица 2 – Финансовые результаты ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»
| № п/п | Показатели | 2007 г. | 2008 г. | Абсолютное отклонение +/- | Относит. отклонение % |
| 1 | Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб. 050 | 14610 | 29839 | 15229 | 204,2 |
| 2 | Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 140 | 5154 | 16163 | 11009 | 313,6 |
| 3 | Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб. 190 | 5154 | 13190 | 8036 | 255,9 |
| 4 | Рентабельность продаж, % 1/010 | 7,83 | 11,07 | 3,24 | 141,4 |
В течение анализируемого периода происходит увеличение прибыли от продаж, причем в 2008 году она увеличилась более чем в два раза. Это связано с тем, что в 2008 году незначительно уменьшилась доля себестоимости в выручке. Уменьшение себестоимости и увеличение прибыли были обусловленны производительными расходами и излишками в производстве.
За счет выхода на новые рынки сбыта продукции, агрокомбинат увеличил выручку, что повлияло на рост прибыли от продаж. Но в то же время, хоть и незначительно, уменьшилась и доля себестоимости в выручке.
Увеличение в динамике прибыли до налогообложения и чистой прибыли обусловлено этими же факторами.
Рентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась в течение рассматриваемого периода на 3,24 процентных пункта. Причиной такого изменения явилось значительное увеличение выручки и снижение себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что организация работает стабильно и ее деятельность прибыльна.
Под платежеспособностью предприятия понимают наличие у него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по краткосрочной задолженности, требующей немедленного погашения.
Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности (таблица 3).
Таблица 3 - Показатели ликвидности в ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»
Показатели | Оптимальные значения | 2007 год | 2008 год |
| 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 260/(690-640-650) | 0,2-0,5 | 0,03 | 0,004 |
| 2. Коэффициент промежуточной ликвидности (290-230-210)/(690-640-650) | 0,3-1,0 | 0,29 | 1,30 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности(290-230)/(690-640-650) | 1,0-2,0 | 1,22 | 2,43 |
Для расчета показателей используется цифровая информация из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложения 1). Для удобства сопоставления активов и пассивов составляется агрегированный аналитический баланс, в котором активы группируются по степени ликвидности в порядке убывания их ликвидности, в пассиве – по срокам погашения обязательств в порядке возрастания сроков уплаты.
В целом можно говорить о улучшении ликвидности предприятия, так как коэффициенты промежуточной и текущей ликвидности увеличились и значительно превысили нормативные значения. В то же время абсолютная ликвидность понизилась. Это обусловлено тем, что на фоне сокращения текущих обязательств увеличились оборотные активы (второй и третий показатели), но снизилась доля денежных средств в сумме оборотных активов, что и привело к снижению первого показателя (абсолютной ликвидности).
В ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» коэффициент текущей ликвидности увеличился с 1,22 в 2007 году до 2,43 в 2008 году. Это свидетельствует о том, что у организации оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. Высокое значение данного коэффициента связано с тем, что ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» относится к предприятиям с сезонным характером производства и вынуждено создавать большие сезонные запасы за счет собственных источников.
Для определения типа финансовой устойчивости колхоза (таблица 4) рассчитываем следующие показатели:
1. Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат
Nc = Ac – Z = (Ec - F) – Z = (199089-226914) – 91525 = -119350 тыс. руб.
Таблица 4 – Показатели для определения типа финансовой устойчивости ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»
| № п/п | Показатели | 2007г. | 2008г. | Абсолютное отклонение +/- | Относит. отклонение % |
| 1 | Собственные оборотные средства Ac, тыс. руб.(стр490-190) | -54575 | -27825 | 26750 | 50,98% |
| 2 | Чистые мобильные активы Ач, тыс. руб. 260 | 2445 | 306 | -2139 | 12,52% |
| 3 | Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат Nc, тыс. руб. 1-210 | -141385 | -119350 | 22035 | 84,41% |
| 4 | Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат Nч, тыс. руб. 1-210+590 | -82823 | 9167 | 91990 | ― |
| 5 | Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат Ne тыс.руб. 4+610 | -42243 | 48780 | 91023 | ― |
| 6 | Тип финансовой устойчивости | 3 | 2 | | |
2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат
Nч = Aч – Z = (Ec + Kd - F) – Z = (199089+128517-226914) – 91525 = 9167 тыс.руб.
3. Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат
Ne = Ae – Z = (EC + Kd + Kt - F) – Z = (199089+128517+39613-226914) –
– 91525 = 48780 тыс.руб.
Nc<0
Nч<0 Ac<Z<Aч
Ne<0
Согласно представленных данных в Таблице 4 ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» улучшило свою финансовую устойчивость: если в 2007 году можно говорить о предкризисной финансовой устойчивости (3-й тип), то в 2008 году мы наблюдаем за счет привлечения долгосрочных кредитов (на срок 7 лет) нормальную устойчивость (2-й тип). При этом собственных оборотных средств не хватает, но и обеспеченность собственными средствами улучшилась ― рост в два раза.
3. Аудит бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»
3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:
§ Предварительное планирование;
§ Подготовка и составление плана аудита;
§ Подготовка и составление программы аудита.
В соответствии со стандартом «Планирование аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.
В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [26] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:
§ отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
§ порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
§ порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
§ учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
§ организационной структуры бухгалтерии;
§ порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
§ роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
§ порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
§ прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора.
Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 51%. Далее можно предположить, что риск необнаружения (РН) – 21%, а неотъемлимый риск (НР) будет равен 42%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) Приложение 4:
АР= РСК *НР *РН= 0,51*0,21 *0,42= 0,045 = 4,5%
Неотъемлемый риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Исходя из требований федерального стандарта №8 аудиторская фирма должна дать оценку системы внутреннего контроля и риска не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности.
Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для выявления этих ограничений разработан тест, представляющий перечень вопросов, и предложены варианты ответов. После ответа на вопросы аудитор устанавливает разумные, по его мнению, границы риска и получает его значение.
Оценка неотъемлемого риска представляет собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа. На основании этих оценок по каждому из вопросов производится расчет вероятности неотъемлемого риска. Формула, имеет следующий вид:
где
Si — i-ая оценка;
n — число вопросов в тесте;
ВГ — нижняя граница вероятности риска;
НГ — верхняя граница вероятности риска.
Диапазон значений неотъемлемого риска можно определить самостоятельно, задав его нижнюю и верхнюю границы.
Численное значение вероятности является базовым для дальнейших расчетов.
Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности.
Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Для нахождения уровня существенности используется правило стандарт «Существенность в аудите» [26]. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 2). Составляется документ аудитора – расчет уровня существенности. Долю для существенности можно взять расчетную или установить, руководствуясь особенностями данного предприятия.
Методику расчета уровня существенности можно посмотреть в приложении 3
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
3.2. Оформление аудиторских доказательств
В соответствии с правилом стандартом №5 [26] «Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.
Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ председателя агрокомбината о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в «Агрокомбинат племзавод Красногорский» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2008г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2006г.».
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» проводится в соответствии с Федеральным законом [4].
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.
В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/1 «Растениеводство открытого грунта», 20/2 «Растениеводство защищенного грунта» 20/3 «Животноводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:
1. 20/3 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на счета реализации - при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
5. 20/1 20/2 списывается на счета учета материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических особенностей здесь остается незавершенное производство;
6. 20/3 списывается так: при оприходовании молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».
Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.
На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
В ходе проверки выявлены следующие отклонения.
§ Ошибочно по сч.29 числится дебетовый остаток. За проверенный период сумма накопленных затрат по дебету сч.29 «Обслуживающие производства и хазяйства» составила 858 тыс. руб. и учтена в составе незавершонного производства
Нарушено: инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета, согласно которой по мере производства готовой продукции обслуживающими производствами и хозяйствами, а так же фактического выполнения работ и услуг их себестоимость должна списываться с кредета сч.29 в коресспонденции с другими счетами бухгалтерского учета – в зависимости от потребителя работ и улуг и принадлежности готовой продукции.
Последствия: существенным образом завышены данные бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».
Рекомендации: затраты, накопленные на сч.29 необходимо списывать в дебет счета 90 «Продажи».
· Необоснованно числится кредитовое сальдо по двум субсчетам аналитического учета готовой продукции.
Нарушено: п.201 приказа МинФина РФ от 28.12.01г. №119н «Об утверждении методических указаний по бух.учету МПЗ» о том, что организация готовой продукции должна обеспечить формирование о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Последствия: несущестенно занижен остаток готовой продукции по стр.214 бухгалтерской отчетности.
Рекомендации: Отражать приходнеы и расходные операции на основании превичных учетных документов в соответствии с вышеуказанным приказам «119н, провести инвентаризацию данного вида продукции для выявления фактического остатка.
· Искажение данных бухгалтеской отчетности по сч.83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по сч.83 не ведется. При выбытии объекто осносновных средств, по которым была произведена преоценка, на сумму дооценки не уменьшен добавочный капитал организации, и соответствено, не уменьшена нераспределенная прибыль организации.
Рекомендации: восстановить аналитический учет по сч.83 и произвести соответствующее списание сумм дооценки по выбывшим объектам основных средств.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2008 год из графы 3 за 2007 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора.
По результатам проверки можно выявлены следующие нарушения:
· Ошибочно безвозмездно переданные материальные ценности в бух. учете отражались на счете 90 «Продажи».
Нарушен: п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в соответствии с которым выручка признается в учете при условии наличия права на эту выручку.
Следовательно, на стоимость безвозмездно переданного имущества не должна отражаться выручка.
Последствия: данная ошибка не повлияла на величину продаж, отраженную в отчетности (стр 010 форма№2), т.к сумма безвозмездно преданных товаров не учтена в выручке.
Рекомендации: На основании бухгалтерской записи осторнировать произведенные записи, вместо них занести верные проводки.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2008 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство платит единый сельскохозяйсвенный налог, соответственно нет прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 3).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2008 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года, 1 января 2007г., 31 декабря 2007 г., 1 января 2008г. и 31 декабря 2008г. Путем сверки отчетов за 2007г., 2008 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2008 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2008 год с данными главной книги.
В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходов и только потом закрывать счет.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Кроме того производилась проверка отчета о движении денежных средств. При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н.[7]
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2007 г. и 2008г. В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями.
Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. В ходе проверки расхождения не выявлены.
Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
3.3. Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 09.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.
В ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.
Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.
В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.
В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов закревлен в учетной политике. В итоге сумма с прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.
Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.
Отчет о движении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.
Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.
Заключение
В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.
На основании проведенного анализа выявлено, что ЗАО «Агрокомбинатплемзавод Красногорский»относится к 2 типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют об улучшении ликвидности баланса предприятия. Предприятие обладает необходимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.
На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в ЗАО «Агрокомбинатплемзавод Красногорский» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 6606 тыс. руб., и величины аудиторского риска равного 4,5%. Таким образом, полученный уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2008 год, начиная с которой данная ошибка будет сущестывенно искажать бухгалтерскую отчетность.
Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.
В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.
Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.
По итогам проверки можно утверждать, что запущенности в ведении бухгалтерского учета нет: совершаемые финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете, как правило, своевременно и в соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Предложения:
§ Повышать профессиональный уровень работников;
§ С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;
§ Усовершенствовать автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 22.01.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (ред. от 27.12.2009)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 307-ФЗ ( в ред. от 30.12.2008)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009)
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006)
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»
6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 №66н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02»
9. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02»
10. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02»
11. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02»
12. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98»
13. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 №167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94»
14. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01»
15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01»
16. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)»
17. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01»
18. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99»
19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99»
20. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №5н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000»
21. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)»
22. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000»
23. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)»
24. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 №105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03»
25. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (с изменениями на 19 ноября 2008 года) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
26. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2008 – с. 62-66.
27. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2008 – с. 17-22
28. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2006.
29. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2009.
30. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2008 – с. 59-62
31. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2009 – с. 72-75
32. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год // Аудиторские ведомости - №9 – 2009 – с. 53-61
33. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 – 2009 – с. 3-15
34. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 – 2009 – с. 75-81.
