Курсовая Аудит операций по учету основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Филиал в г. Барнауле
| Факультет | Региональная кафедра |
| «Учетно-статистический» | бухгалтерского учета, аудита, статистики |
Курсовая работа на тему:
Аудит операций по учету основных средств
(на материалах ООО Санаторий-профилакторий «Лесные дали»
г. Барнаул)
Студентка Сушкова Лариса Александровна
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
№ личного дела 01УББ5224
Образование Первое высшее
Группа 5Бкп-1
Дисциплина Аудит
Научный руководитель Филипьев Дмитрий Юрьевич – к.э.н.,
доцент региональной кафедры
бухгалтерского учета, аудита, статистики
Допускается к защите ___________________________________
Работа защищена ___________________________________
Барнаул 2006
Содержание
Введение……………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету основных средств……………………………………………………………………………….5
1.1.Нормативные документы, регламентирующие учет и аудит основных средств………………………………………………………………………………..5
1.2.Понятие основных средств, их классификация и оценка………………7
1.3.Документальное оформление и отражение операций с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете………………………………..14
Глава 2. Организация аудиторской проверки………………………………21
2.1. Планирование аудиторской проверки………………………………….21
2.2. Характеристика основных направлений аудиторской проверки……..25
2.3. Последовательность реализации аудиторских процедур……………..33
Глава 3. Аудит операций по учету основных средств на примере ООО «Лесные дали»……………………………………………………………………...40
3.1. Краткая характеристика ООО «Лесные дали» г. Барнаул…………….40
3.2. Аудит наличия и сохранности основных средств……………………..45
3.3. Аудит движения основных средств………………………………………48
3.4. Аудит правильности начисления амортизации .....................................49
Заключение........................................................................................................52
Список использованной литературы………………………………………...53
Приложения…………………………………………………………………...56
Введение
Выбирая тему курсовой работы, я решила остановиться на таком вопросе, как аудит основных средств.
В современных условиях хозяйствования актуальность этой темы определяется, прежде всего, необходимостью уделять особое внимание учету внеоборотных активов, так как эффективность использования средств предприятия является одним из основополагающих элементов оценки состояния предприятия. В свою очередь, стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки, учет их наличия и движения, рассматривается учет амортизации основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств, безусловно, играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.
Предметом изучения в данной курсовой работе является аудит операций с основными средствами.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Лесные дали» - фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся гостиничным бизнесом.
Цель настоящего исследования – на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии изучить принципы аудита основных средств.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
§ изучение нормативных документов, регламентирующих учет и аудит основных средств
§ классификация основных средств и их оценка
§ документальное оформление и отражение операций с основными средствами в бухгалтерском учете
§ планирование аудиторской проверки
§ характеристика основных направлений аудиторской проверки
§ последовательность реализации аудиторских процедур
§ рассмотрена краткая характеристика ООО СП «Лесные дали»
§ проведена аудиторская проверка организации аналитического и синтетического учета, поступления и выбытия, начисления амортизации по основным средствам
Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.
1. Теоретические аспекты аудита операций по учету основных средств
Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
1.1. Нормативные документы, регламентирующие учет и аудит основных средств
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Гражданский кодекс РФ (регулирует договорные отношения между контрагентами по вопросам купли-продажи и сдачу в аренду ОС);
Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2 (следует руководствоваться при расчете налога на прибыль);
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.1998);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (основной документ, который регламентирует учет операций по ОС);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (данным документом руководствуются при определении амортизационной группы ОС, которая влияет на величину ежемесячных амортизационных отчислений);
Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94";
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (используется при составлении первичных документов);
Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (применяется при составлении бухгалтерской отчетности; в частности информация об ОС отражается в ф.1 и ф.5).
Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита". В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
1.2.Понятие основных средств, их классификация и оценка
Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.
Основные средства любой промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств.
Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Второй из перечисленных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерские работники используют именно Постановление Правительства от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», так как это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными обоих видов учета.
По видам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты [5].
В зависимости от цели использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения представляют собой имущество, непосредственно используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией. Непроизводственные основные средства обслуживают в основном социальную сферу промышленных организаций.
По признаку использования различают:
· основные средства, находящиеся в эксплуатации;
· основные средства в запасе;
· основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;
· основные средства, находящиеся на консервации.
Также основные средства подразделяют на собственные и арендованные.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01). Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (зарегистрирован в Минюсте России 16 января
Изменения данного ПБУ вступают в силу с 1 января
Рассматриваемые изменения и дополнения в ПБУ 6/01 носят не только редакционный характер, они также затрагивают вопросы методологии учета основных средств.
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:
«а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».
В соответствии с новой редакцией первым критерием является не только предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, но и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [28].
Бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к ОС относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты ОС, стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено, что организация может установить иной лимит стоимости, исходя из технологических особенностей ОС [11]. Причем установленный размер стоимости может быть как больше, так и меньше 10 000 рублей, но это положение должно быть закреплено в приказе по учетной политике с обоснованием причин установления такого лимита. В новой редакции ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.
Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.
В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Также в новой редакции исключен последний абзац п. 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Следовательно, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.
Основными способами поступления основных средств в организацию являются:
· приобретение за плату;
· получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
· получение безвозмездно;
· изготовление собственными силами;
· строительство хозяйственным или подрядным способом;
· принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Согласно п.8 ПБУ 6/01:
«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
· Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [26].
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения». Новая редакция п. 16 ПБУ 6/01 предусматривает, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Иными словами, пересчет в рубли стоимости приобретаемого актива, выраженной в иностранной валюте, должен производиться только при отражении этой стоимости на счете 08. Начиная с отчетности
В соответствии с новой редакцией п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В связи с данным изменением снимается вопрос о необходимости пересматривать рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов в момент принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В подобной ситуации рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы при отражении на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98 "Безвозмездные поступления".
Редакционное изменение п. 12 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, все предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты. Иными словами, в первоначальную стоимость объектов основных средств, принимаемых к учету в соответствии с п. п. 9, 10 и 11 ПБУ 6/01, включаются не только фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, но и другие составляющие первоначальной стоимости, такие, как вознаграждение посреднической организации, плата за информационные и консультационные услуги и другие фактические затраты.
1.3. Документальное оформление и отражение операций с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете
Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
1. Первичные документы:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1;
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. N ОС-1а;
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б;
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. N ОС-2;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3;
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4;
- акт о списании автотранспортных средств - ф. N ОС-4а;
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б;
- инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. N ОС-6;
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. N ОС-6а;
- инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. N ОС-6б;
2. Инвентаризационные материалы, включающие:
- инвентаризационную опись основных средств (ф. N ИНВ-1);
- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. N ИНВ-10);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. N ИНВ-18).
3. Регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся, журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 03, 07, 08.
4. Бухгалтерская отчетность, включающая:
- бухгалтерский баланс (ф. N 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. N 2);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).
5. Внеучетная информация, которая включает:
- акты предыдущих налоговых проверок;
- аудиторские заключения и отчеты;
- договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.
Синтетический учет ОС ведется на следующих счетах:
§ 01 «Основные средства»
§ 02 «Амортизация основных средств»
§ 91 «Прочие доходы и расходы» [17].
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации. Он корреспондируется со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость ОС.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.
Амортизацию ОС учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств», которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 бухгалтерского стандарта можно производить одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [11].
Избираемый организацией способ начисления амортизации по основному средству в течение всего срока его использования не подлежит изменению.
Учет операций по выбытию ОС осуществляют на счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:
§ по дебету субсчета 01 «выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость ОС;
§ по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим ОС. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;
§ в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытие ОС;
§ по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации ОС.
Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток).
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.
Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.
НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).
Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Это правило является обязательным. В бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. В учетной политике для бухгалтерского учета на 2006 год организации могут изменить стоимостной лимит «малоценных» ОС, увеличив его с 10 000 до 20 000 руб. (или другой суммы в указанных пределах). Однако чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.
Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:
«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».
То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.
Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.
Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.
Некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).
Поэтому бухгалтеру при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.
2. Организация аудиторской проверки
2.1. Планирование аудиторской проверки
Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения [27].
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
- учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.
Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный (представительный) метод выборки. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы выборки.
При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:
- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
- производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.
- классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
- классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.
2.2. Характеристика основных направлений аудиторской проверки
Определение направлений аудита основных средств осуществляется на этапе планирования согласно Правилу (стандарту) N 3 "Планирование аудита" (с изм. на 07.10.2004).
Аудит основных средств предусматривает проверку находящихся на балансе организации основных средств и включает следующие направления проверки:
1. Проверка наличия и сохранности основных средств.
В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. При этом целесообразно руководствоваться Стандартом N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, достаточное не только для планирования аудита, но и для разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств. При этом используется профессиональное суждение аудитора. Системы учета и контроля за сохранностью и состоянием основных средств проверяются с использованием аудиторских процедур проверки по существу и тестирования.
Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Аудитору необходимо:
- убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;
- установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;
- определить правильность ведения аналитического учета объектов основных средств по их видам;
- установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.
При аудите устанавливается перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и наличие договоров о материальной ответственности. Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков. Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.
Аудитор может принять участие в проведении инвентаризации основных средств. При этом он руководствуется Правилом (стандартом) N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях". Следует принимать во внимание: особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью активов, уровень существенности, соблюдение порядка проведения инвентаризации на предприятии действующему законодательству, срок проведения инвентаризации, целесообразность привлечения экспертов. При оценке существенности данных инвентаризации для выражения мнения аудитора следует применять положения Стандарта N 4 "Существенность в аудите". Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Проверка наличия и сохранности основных средств является обязательной. Это объясняется тем, что основные средства относятся к факторам риска, связанным с подверженностью активов присвоению. Присвоение основных средств оценивается как недобросовестные действия руководства организации согласно Правилу (стандарту) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита".
2. Аудит первичных документов по движению основных средств.
Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств. Акт по ф. N ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.
Проверка операций по выбытию основных средств предполагает обязательную проверку наличия актов по формам N ОС-1, ОС-4, ОС-4а. Акты на списание оформляются при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку объекта основных средств. Акты о приеме-передаче объектов основных средств оформляются при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
3. Аудит организации учета основных средств.
Общая методика предполагает сопоставление остатков по счету 01 в бухгалтерской отчетности, главной книге и журнале-ордере с ведомостью по этому счету. В бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". При вводе объекта в эксплуатацию проверяется корреспонденция счетов 01, 08.
При аудите выбытия основных средств учитываются направления выбытия основных средств: продажа основных средств, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный капитал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др. Проверка операций по выбытию основных средств осуществляется с использованием субсчета "Выбытие основных средств" счета 01. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 01 субсчет "Выбытие основных средств", подтверждается остаточная стоимость выбывающего объекта.
Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств [23].
4. Проверка расходов на ремонт основных средств.
Учитываются способ проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способ отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранный организацией и закрепленный в ее учетной политике.
При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т.д. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.
Разделяют три способа отражения в учете фактически произведенных расходов на ремонт основных средств:
- отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся эти расходы;
- списание за счет резерва расходов на ремонт основных средств;
- учет в качестве расходов будущих периодов и равномерное включение в течение отчетного года в текущие расходы.
При создании резерва на ремонт основных средств проверяются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений в ремонтный фонд: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам (дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").
Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.
5. Аудит начисления амортизации.
В процессе проверки используются акты о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств и ведомости начисления амортизации объектов основных средств.
Следует обратить внимание на то, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита (с
Проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20 "Основное производство"; 23; 25; 26; 91; субсчет "Выбытие основных средств" счета 01; 02) [25].
6. Аудит переоценки основных средств.
Аудитор должен установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Аудитор обращает внимание на соблюдение требований о переоценке группы однородных объектов, правильность применения способов переоценки - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказа руководителя о проведении переоценки, экспертного заключения о стоимости отдельных объектов основных средств, оценки бюро технической инвентаризации и пр.
Устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки. По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль и отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.
7. Аудит операций по аренде основных средств.
Прежде всего, аудитор проверяет договоры аренды на соответствие гражданскому законодательству (порядок выполнения арендных обязательств - суммы арендной платы, сроки оплаты арендных платежей и др.).
Аудит организации бухгалтерского учета операций по аренде основных средств зависит от характера операций, осуществляемых у организации арендатора или арендодателя. Если организация является арендатором, то проверка организации бухгалтерского учета будет осуществляться по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства" и счетам, отражающим учет арендной платы: по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 76. При этом аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их документальную проверку, подтвердив обоснованность произведенных расходов арендатором. Если организация является арендодателем, то проверке подвергаются операции по учету арендной платы - счета доходов 90 "Продажи" и 91 в зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.
Отдельно проверяются операции по договорам лизинга. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка организации учета осуществляется по дебету счета 03 и кредиту счета 08. При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств по счету 02, учет которых должен вестись обособленно.
2.3. Последовательность реализации аудиторских процедур
При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства". При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры".
Рассмотрим ряд аудиторских процедур при проверке операций с ОС (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами
| Задачи аудита | Аудиторские процедуры |
| Контроль за наличием и сохранностью основных средств | 1. Инспектирование основных средств по местам нахождения 2. Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств 3. Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы |
| | Продолжение таб. 2.1. |
| Правильность оценки основных средств | 1.Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств 2.Аудит отнесения объектов к основным средствам 3.Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств 4.Проверка правильности определения инвентарного объекта |
| Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству | 1. Инспектирование источников поступления основных средств 2. Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств 3. Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств 4. Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств |
| Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете | 1.Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике 2.Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств и отнесение их к соответствующим амортизационным группам 3. Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств 4. Инспектирование документального оформления амортизации основных средств |
| Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами | 1. Инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов 2. Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета |
| Окончание таб. 2.1. | |
| Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации | 1. Проверка соответствия отчетных показателей (ф. N N 1 и 5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета |
| Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности | 1. Наличие документального оформления переоценки основных средств 2. Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности |
| Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств | 1. Наличие оправдательных документов по ремонту основных средств 2. Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта 3. Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту основных средств |
| Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций | 1. Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств 2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора |
| Анализ эффективности использования основных средств | 1. Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в динамике |
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
1. Ознакомительный этап
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов.
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
2.Основной этап
Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС.
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:
- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
- оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
- несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
- в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
- организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.
- имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.
- остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.
3. Заключительный этап
На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
3. Аудит операций по учету основных средств на примере ООО Санаторий-профилакторий «Лесные дали»
3.1. Планирование аудиторской проверки
ООО СП «Лесные дали» было зарегистрировано 17 декабря 2001 года Администрацией Центрального района г. Барнаула с уставным капиталом 250 000 рублей. Учредителем является один человек.
Данное предприятие находится по адресу: г. Барнаул, ул. Широкая Просека, 17.
Основная деятельность осуществляется в сфере гостиничного бизнеса. Дополнительные услуги – сауна, баня, прокат. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет 64 человека. Здания гостиницы и бань находятся в аренде.
Предприятие имеет следующую структуру:
Рис. 3.1 Структура предприятия
Администрация - генеральный директор и зам. директора (осуществляют общее руководство предприятием).
Отдел кадров отвечает за подбор персонала, коммерческий отдел – за привлечение новых клиентов и предоставление им качественных услуг в сфере отдыха, в административно-хозяйственном отделе работают завхоз, водители, администраторы, горничные, прачки.
В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер и два сотрудника, еще один сотрудник выполняет функции кассира.
Главный бухгалтер начисляет налоги (кроме ЕСН), формирует главную книгу, бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, проводит операции по расчетному счету с применением системы Клиент-Банк. Все работы автоматизированы с помощью программы 1С версия 7.7.
Бухгалтер № 1 ведет учет реализации услуг, журнал-ордер № 1, учет подотчетных сумм, осуществляет учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Работник имеет специальное образование, но опыт работы 1 год. Все работы автоматизированы.
Бухгалтер № 2 ведет учет ОС, материалов. Специального образования не имеет, но опыт работы 15 лет. Рабочее место автоматизировано.
Для оценки эффективности систем бухгалтерского учета (БУ) и внутреннего контроля (СВК) разработаем опросный лист.
Таблица 3.1
Опросный лист
| Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы и решения аудитора |
| Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС | Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами | Приказ и договоры отвечают установленным требованиям |
| Определены ли сроки проведения инвентаризации ОС в приказе об учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации | Определены, проводится только в конце года | Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС | Выборочно по первичным документам | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку |
| Окончание таб. 3.1 | ||
| Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов | Не всегда | Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС |
| Имеется ли приказ о создании постоянно действующей ревизионной комиссии | Постоянно действующей ревизионной комиссии нет | Риск контроля высокий |
| Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду ОС | Нет | |
| Анализируется ли правильность начисления амортизации для целей налогообложения и правильность исчисления налога на имущество | Не всегда | Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество и начисления амортизации |
| Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС | Да | Обосновано применение установленного критерия |
| Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС | Да | Риск минимален |
| Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС | Да | Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна |
| Разработаны ли и соблюдаются ли график документооборота по учету движения ОС | Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| Используются ли унифицированные формы первичных документов | Да | Документы соответствуют предъявленным требованиям |
| Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета | Аналитический учет ведется по объектам ОС | Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС |
| С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС | Только в конце года | Велика вероятность искажения периодической отчетности |
На основе данного опросного листа можно сделать вывод, что СБУ и СВК очень низки, а это сказывается на аудиторском риске.
Определим уровень существенности и аудиторский риск.
Данные для расчета уровня существенности представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Расчет уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого объекта | Доля (%) | Значение, применяемое при нахождении уровня существенности |
| Балансовая прибыль предприятия | 199 | 5 | 9,95 |
| Валовой объем реализации без НДС | 13600 | 2 | 272 |
| Валюта баланса | 4843 | 2 | 96,86 |
| Капитал и резервы | 522 | 10 | 52,2 |
| Общие затраты предприятия | 7667 | 2 | 153,34 |
1) Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности
(9,95 + 272 + 96,86 + 52,2 + 153,34) : 5 = 584,35 : 5 = 116,87 тыс. руб.
2) Рассчитаем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего (116,87 – 9,95) : 116,87 х 100% = 91,48%
3) Рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего (272 – 116,87) : 116,87 х 100% = 132,74%
4) Исключим из расчета показатели, отклонение которых от среднего больше 65%.
5) Рассчитаем новое среднее значение (96,86 + 52,2 + 153,34) : 3 = 302,4 : 3 = 100,8 тыс. руб. Округлим до 105 тыс. руб., т.к. это не превысит 5%.
Уровень существенности 105 тыс. руб.
Для расчета аудиторского риска используем следующую формулу
АР = НР х РСК х РН, где
АР – аудиторский риск
НР – неотъемлемый риск
РСК – риск средств контроля
РН – риск необнаружения.
Неотъемлемый риск характеризует качество работы бухгалтерии. Установим его на уровне 0,65.
Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита. При отсутствии такой службы (что и выяснилось после проведения опроса) значение риска средств контроля равно 1.
Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы. Установим его на значении 0,07.
Общий аудиторский риск АР = 0,65 х 1 х 0,07 = 0,0455.
Общий аудиторский риск равен 4,55%. Приемлемый уровень аудиторского риска при проверке данного предприятия должен быть не более 5%. Так как расчетное значение ниже планируемого, то план можно считать приемлемым.
Составим план аудита основных средств (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Общий план аудита основных средств
| Проверяемая организация | ООО СП "Лесные дали" | ||
| Период аудита | С 01.01.2005 по 31.12.05 | ||
| Количество человеко-часов 300 | |||
| Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А. | |||
| Состав аудиторской группы Сушкова Л.А., Панина Т.В. | |||
| Планируемый аудиторский риск 5% | |||
| Планируемый уровень существенности 2% | |||
| | | | |
| | | | |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | Сушкова Л.А. |
| 2 | Аудит движения основных средств | В течение года | Панина Т.В. |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Сушкова Л.А. |
| | | | |
| Руководитель аудиторской организации Лоскутова О.Е | |||
| | | | |
| Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А. | |||
| | | | |
Составим программу аудита основных средств (Приложение 1).
3.2. Аудит наличия и сохранности основных средств
1. На предприятии создана комиссия по приемке ОС, о чем свидетельствует приказ № 3 от 10 января 2005 года.
2. Не всегда заключаются договора купли-продажи с поставщиками ОС, о чем свидетельствует таблица 3.4.
Таблица 3.4
Заключение договоров при поступлении ОС
| | | | | | |
| Дата | Документ | Номер | Сумма | Поставщик | Договор поставки |
| 23.06.2005 | Поступление ОС | 1 | 2,076-00 | Мэйпл | имеется |
| 23.06.2005 | Поступление ОС | 2 | 17,395-00 | Мэйпл | имеется |
| 08.08.2005 | Поступление ОС | 3 | 38,320-00 | Базис-групп | имеется |
| 27.09.2005 | Поступление ОС | 4 | 7,295-00 | Мэйпл | имеется |
| 17.10.2005 | Поступление ОС | 5 | 1,091-00 | Компьютер-Трейд | нет |
| 19.10.2005 | Поступление ОС | 6 | 11,999-00 | Компьютер-Трейд | нет |
| 06.12.2005 | Поступление ОС | 7 | 22,963-46 | Форант | имеется |
| | | | 101139,46 | | |
Все ОС поступили за плату, поэтому право собственности на них перешло к организации в момент оплаты.
3.Проверим правильность определения первоначальной стоимости объектов ОС на основании данных из таблицы 3.5.
Таблица 3.5
Реестр документов
| | | | | |
| Дата | Документ | Номер | Сумма | Объект ОС |
| 23.06.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 1 | 2,076-00 | Принтер Hewlett Packard DJ 3845, Color |
| 23.06.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 2 | 17,395-00 | Процессор МАКS Optimist |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 3 | 29,600-00 | Генератор холодного тумана "Штиль" |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 4 | 6,100-00 | Маска панорамная полнолицевая |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 5 | 2,620-00 | Фильтрующие коробки |
| Окончание таб. 3.5. | ||||
| 27.09.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 6 | 7,295-00 | Лазерный принтер МФУ XEROX WorkCentre PE114e |
| 17.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 7 | 1,091-00 | Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 8 | 11,640-00 | Процессор MAKS Classic Sempron-2500 |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 9 | 193-00 | Клавиатура Genius KBO6X |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 10 | 166-00 | Мышка Genius NetScroll+Eue оптическая |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 11 | 5,740-87 | Кровать "Макбет" (лак) |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 12 | 5,740-87 | Кровать "Макбет" (лак) |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 13 | 5,740-87 | Кровать "Макбет" (лак) |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС | 14 | 5,740-85 | Кровать "Макбет" (лак) |
| | | | 101139,46 | |
В ходе проверки было установлено, что отдельные части единого комплекса были приняты к учету по отдельности. Так, необходимо объединить в один объект ОС
1) принтер Hewlett Packard DJ 3845 Color и процессор МАКS Optimist;
2) генератор холодного тумана «Штиль», маску панорамную полнолицевую и фильтрующие коробки;
3) Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext, процессор MAKS Classic Sempron-2500, клавиатуру Genius KBO6X и мышку Genius NetScroll+Eue оптическую.
На основании вышеизложенного, новые объекты ОС будут иметь следующую первоначальную стоимость:
1) компьютер МАКS Optimist – 19471,00
2) компьютер MAKS Classic – 13090,00
3) установка «Штиль» - 38320,00
4. Достройка и дооборудование объектов в 2005 году не производились.
5. Синтетический учет объектов ОС ведется на счетах 01, 08. Аналитический учет ведется только в разрезе объектов ОС, места хранения и МОЛ не указываются, это является слабым контролем за движением и сохранностью ОС (таблица 3.6, 3.7).
Таблица 3.6
Выписка из журнала проводок за 2005 год
| Дата | Документ | Дебет | Кредит | Сумма | Кол-во |
| 23.06.2005 | Поступление ОС 1 | 08.04 | 60.1 | 2,076.00 | 1.000 |
| 23.06.2005 | Поступление ОС 2 | 08.04 | 60.1 | 17,395.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Поступление ОС 3 | 08.04 | 60.1 | 29,600.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Поступление ОС 4 | 08.04 | 60.1 | 6,100.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Поступление ОС 5 | 08.04 | 60.1 | 2,620.00 | 2.000 |
| 27.09.2005 | Поступление ОС 6 | 08.04 | 60.1 | 7,295.00 | 1.000 |
| 17.10.2005 | Поступление ОС 7 | 08.04 | 60.1 | 1,091.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Поступление ОС 8 | 08.04 | 60.1 | 11,640.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Поступление ОС 9 | 08.04 | 60.1 | 193.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Поступление ОС 10 | 08.04 | 60.1 | 166.00 | 1.000 |
| 06.12.2005 | Поступление ОС 11 | 08.04 | 60.1 | 22,963.46 | 4.000 |
| Итого | | | | 101,139.46 | |
Таблица 3.7
Выписка из журнала проводок за 2005 год
| Дата | Документ | Дебет | Кредит | Сумма | Кол-во |
| 23.06.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000001 | 01.01. | 08.04 | 2,076.00 | 1.000 |
| 23.06.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000002 | 01.01. | 08.04 | 17,395.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000003 | 01.01. | 08.04 | 29,600.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000004 | 01.01. | 08.04 | 6,100.00 | 1.000 |
| 08.08.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000005 | 01.01. | 08.04 | 2,620.00 | 1.000 |
| 27.09.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000006 | 01.01. | 08.04 | 7,295.00 | 1.000 |
| 17.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000007 | 01.01. | 08.04 | 1,091.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000008 | 01.01. | 08.04 | 11,640.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000009 | 01.01. | 08.04 | 193.00 | 1.000 |
| 19.10.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000010 | 01.01. | 08.04 | 166.00 | 1.000 |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000011 | 01.01. | 08.04 | 5,740.87 | 1.000 |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000012 | 01.01. | 08.04 | 5,740.87 | 1.000 |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000013 | 01.01. | 08.04 | 5,740.87 | 1.000 |
| 06.12.2005 | Ввод в эксплуатацию ОС 00000014 | 01.01. | 08.04 | 5,740.85 | 1.000 |
| Итого | | | | 101,139.46 | |
6. Ремонт ОС в 2005году не проводился.
7. Переоценка ОС в 2005 году не проводилась.
8. Последняя инвентаризация проводилась 31 октября 2004 года. В ходе инвентаризации неучтенных и числящихся на балансе, но не имеющихся в наличии объектов ОС не обнаружено.
9. Первичные документы ведутся в соответствии с установленными требованиями.
10. Арендованные ОС (здание гостиницы, автомобиль, две бани) не учитываются на забалансовом счете 001.
11. В бухгалтерской отчетности собственные ОС отражены верно, арендованные не отражены (Приложение ).
Выводы: Слабый контроль за сохранностью как собственных, так арендованных основных средств.
3.3. Аудит движения основных средств
1. На все поступившие объекты ОС оформлены акты ввода в эксплуатацию (ф. ОС-1).
2. Выбытие ОС происходило по причине ветхости и износа. Реестр документов по выбытию ОС приведен в таблице 3.8. Деталей и узлов от разборки ОС, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не было.
Таблица 3.8
Выбытие ОС за 2005 год
| Дата | Документ | Номер | Сумма |
| 14.07.2005 | Списание ОС | 1 | 7,200-00 |
| 27.07.2005 | Списание ОС | 2 | 2236-00 |
| 28.07.2005 | Списание ОС | 3 | 7,340-00 |
| | | | 16776-00 |
3. Перемещения ОС между подразделениями не было.
4. Сведения о выбытии ОС в бухгалтерской отчетности отражены верно (по данным синтетического учета 16776 рублей, по данным ф. 5 – 17 тыс. руб.).
3.4. Аудит правильности начисления амортизации
1. В учетной политике организации закреплено, что начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ведется линейным способом.
2. Объектов ОС, по которым амортизация не начисляется, на балансе предприятия нет.
3. Ускоренная амортизация не начисляется.
4. Согласно п.6 ПБУ 6/01 «Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, … представляющий собой единое целое, … каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно». В организации же комплектующие компьютеров и генератора холодного тумана приняты к учету как самостоятельные объекты. Согласно учетной политике ОС, стоимостью ниже 10 000 рублей, сразу списываются на затраты. В организации по таким объектам ставится срок полезного использования 1 месяц и начисляется амортизация, тем самым искажается себестоимость оказываемых услуг.
5. Расчет амортизации по этим объектам приведен в Приложении .
Согласно расчетов, по данным организации сумма амортизации 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32. Тем самым был занижен налог на прибыль и на имущество.
6. Результаты выявленных нарушений приведем в рабочем документе (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Таблица выявленных нарушений
| Краткая характеристика нарушения | Нормативные документы, которые нарушены | Рекомендации |
| Части единого объекта приняты к учету обособленно | п.6 ПБУ 6/01 | Пересчитать первоначальную стоимость инвентарных объектов |
| Завышена сумма амортизации | ПБУ 6/01 | Пересчитать сумму амортизации |
7. Оценку влияния выявленных нарушений приведем в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности
| Краткая характеристика нарушений | Расчет количественного влияния на изменяемый показатель | Скорректированное значение показателя |
| Сумма амортизации по ОС по данным предприятия – 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32 рубля. Излишне начисленная амортизация 12476,55 рублей | 1. Себестоимость оказываемых услуг 2. Остаточная стоимость ОС | 1. 3560215 – 12476,55 = 3547738,50 рублей 2. 229413 + 12476,55 = 241889,55 рублей |
По результатам работы составим аудиторское заключение.
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый Борсуков Игорь Геннадьевич
В соответствии с договором № 1 от 12 января 2006 года
нами с 15 января 2006 года по 28 февраля 2006 года
был проведен аудит Вашей организации за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2005 года.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: Сушкова Л.А., Панина Т.В.
Проверяемый экономический объект: ООО СП «Лесные дали»
При проверке были рассмотрены: основные средства организации и операции, осуществляемые с этими объектами
По результатам проверки рекомендуем внести следующие исправления:
1. Обособленные объекты, входящие в единый комплекс, необходимо учитывать в составе единого инвентарного объекта.
2. Необходимо пересчитать первоначальную стоимость таких объектов.
3. Пересчитать сумму начисленной амортизации за 2005 год, произвести новый расчет по налогу на имущество и налогу на прибыль за 2005 год.
4. Арендованные основные средства необходимо учесть на забалансовых счетах.
Руководитель группы аудиторов: Сушкова Лариса Александровна
Аудитор: Панина Татьяна Валерьевна
Аудиторский отчет получил:_____________________________________
| |
Заключение
В настоящей работе был рассмотрен аудит основных средств. При написании работы использовалась специальная литература по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, включая учебные пособия, статьи из специализированных изданий, а также официальные материалы, регламентирующие аудит и учет основных средств, методические указания и правила по ведению аудита и учета операций с основными средствами.
В курсовой работе, в первую очередь, я сочла необходимым рассмотреть материалы, касающиеся теоретических основ аудиторской деятельности в России, а именно рассмотрены основные правила и особенности аудита основных средств. Здесь же раскрыта роль и значение аудита для хозяйствующий субъектов, рассмотрена нормативная база регламентирующая аудиторскую деятельность, раскрыты цели и задачи аудита основных средств.
Третья часть курсовой работы представляет собой практическое содержание работы, в нашем случае на примере Общества с ограниченной ответственностью «Лесные дали». В ней были рассмотрены вопросы, касающиеся организация учета основных средств на предприятии. Была рассмотрена подробная характеристика данного предприятия, а именно: правовой статус предприятия, основные цели и предметы деятельности. Была рассмотрена процедура планирование аудита основных средств с расчетом аудиторского риска и существенности при проведении аудита, а также была составлена программа аудита основных средств. В заключительной главе я рассмотрела вопросы, связанные с методикой аудиторской проверки и её завершения, а именно здесь были представлены основные источники и методы сбора аудиторских доказательств на предприятии ООО «Лесные дали», а также основные процедуры по существу и их документирование. На основании вышеперечисленных мероприятий была составлена письменная информация руководству ООО «Лесные дали» по результатам проведения проверки.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
7. ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н
8. ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167
9. ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н
10. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
11. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существование а аудите». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
18. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
19. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
20. Андреев Д.М. « Модель аудиторского риска» // Аудиторские ведомости. – 2001. - № 12
21. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
22. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. «Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.
23. Бычков С.М. «Аудит операций с основными средствами» // Аудиторские ведомости.- 2005. - № 10
24. Верещагин С.А., Сазонтов С. Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Информцентр ХХI века, 2003г. - 356с.
25. Дьяков А.Н. «Аудит достоверности расчетов сумм амортизации по основным средствам» // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 6
26. Луговой В. А. «Учет поступления основных средств» // Бухгалтерский учет. - 2003. - №4
27. Парушина Н.В. «Аудит внеоборотных активов» // Аудиторские ведомости. – 2005 . № 9
28. Приображенская В. «Изменения в ПБУ 6/01: Новое в учете основных средств» // Финансовая газета. – 2006. - № 5
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
