Курсовая Бухгалтерский учет 27
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Международный славянский институт
Факультет: Экономика и организация предпринимательства
Специальность: 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит – 3,8 лет
Дисциплина: Бухгалтерский (управленческий) учет
Курсовая работа
Выполнила: студентка 3 курса
группа №30 шифр №087-Б07В
Андреева Светлана
Владимировна
Научный
Руководитель: доцент
Лукинова Наиля Фаритовна
г. Вышний Волочек
Содержание
ВВЕДЕНИЕ _____________________________________________ 3
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЕЧЕСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ
НОРМАТИВОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА _______ 5
1.1. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ____________________________________ 5
1.2. Калькулирование нормативной себестоимости ___________________ 7
1.3. Учет отклонений от норм расходов _____________________________ 9
1.4. Учет изменений норм _________________________________________ 16
1.5. Калькулирование фактической себестоимости продукции __________ 18
1.6. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования_19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО
СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ – КОСТ» _________________ 21
2.1. Общая характеристика системы «Стандарт - кост» _________________ 21
2.2. Виды нормативов _____________________________________________24
2.2.1. Классификация стандартов ___________________________________ 24
2.2.2. Требования к стандартам _____________________________________26
2.3. Нормативные затраты и их виды________________________________ 28
2.4. Вычисление отклонений и их анализ ____________________________ 30
2.5. Преимущества и ограничения системы «стандарт - кост» ___________ 39
ГЛАВА 3. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА
«СТАНДАРТ – КОСТ» И ОТЕЧЕСТВЕННОГО
НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ____ 42
3.1. Сходства системы учета «Стандарт – кост» и отечественного
нормативного учета производства ______________________________ 42
3.2. Различия системы учета «Стандарт – кост» и отечественного
нормативного учета производства ______________________________ 43
Расчетная часть
__________________________________ 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ _______________________________________ 53
Список использованной литературы ____________________ 56
ВВЕДЕНИЕ
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты – это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.
Рациональное и бережное использование ресурсов – это важнейшая экономическая, народнохозяйственная проблема, успешное решение которой органически связано с умением каждого работника оценивать свои возможности, ответственно и высококачественно трудиться. Основой такого хозяйствования является развитие и внедрение подлинного хозяйственного расчета, применение действенных противозатратных стимулов, строгий учет и контроль за использованием материальных, топливно-энергетических и других производственных ресурсов, хорошо налаженное нормирование их расхода.
Актуальность данной проблемы состоит в том, что на каждом предприятии, в цехах, на участках должна производиться систематическая работа по пересмотру устаревших норм расхода ресурсов и внедрению более прогрессивных нормативов, отражающих новейшие достижения науки, техники, технологии, организации производства, а также накопленный передовой опыт. В выполнении этой задачи немаловажную роль может сыграть хорошо известная в западных странах система учета «Стандарт – кост», в основе которой лежит принцип управления затратами через разработанные нормы и по отклонениям от них. Информация об отклонениях сигнализирует о неполадках, сбоях в управляемой системе, о необходимости срочного вмешательства в работу этой системы, поиска причин и виновников возникших отклонений, принятия мер к их устранению.
В настоящей курсовой работе раскрывается сущность системы учета «Стандарт–кост», возможности ее применения на отечественных предприятиях, а также рассматриваются вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт–кост», калькулирование себестоимости и схема учетных записей по системе «Стандарт–кост».
Также в данной работе рассматривается отечественная система нормативного учета производства, производится сравнительная характеристика системы учета «Стандарт–кост» и отечественного нормативного учета производства, выявляются преимущества «Стандарт – кост».
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЕЧЕСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ
НОРМАТИВОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА
1.1.Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.[1]
Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат.
Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.
Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:
1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2) учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3) определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4) определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5) учет фактических издержек производства в течение месяца;
6) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7) определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8) подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.[2]
Следование перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы.
1.2.
Калькулирование нормативной себестоимости
Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.[3]
Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.
Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.
1) Нормы на материалы. Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.
2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.
3) Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида продукции.
Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для предприятий, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций.
Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным анализ отклонений.
1.3.Учет отклонений от норм расходов
Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов
По своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы:
- отрицательные;
- положительные;
- условные.
Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем.[4] Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.
Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций.[5] По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.
По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы:
- документированные,
- расчетные
- неучтенные.
Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих.
Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов.
Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.[6]
Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.
Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по цене материала | = | ( | нормативная цена | - | фактическая цена | ) | Х | количество приобретенного материала |
Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по использованию материала | = | ( | Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции | - | фактическое количество материала | ) | Х | нормативная цена материала |
Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле:
| общее отклонение по затратам на материал | = | фактический выпуск продукции | Х | нормативные издержки на материал на единицу продукции | - | нормативная цена материала |
Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат.[7]
Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
| общее отклонение по трудозатратам | = | фактическое время | Х | фактическая ставка оплаты труда | - | нормативное время работы | Х | нормативная ставка оплаты труда |
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам:
| отклонение по ставке оплаты труда | = | ( | фактическая ставка | - | нормативная ставка | ) | Х | фактическое время работы |
| отклонение по производитель-ности труда | = | ( | фактическое время работы | - | нормативное время работы | ) | Х | нормативная ставка оплаты труда |
Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.
Отклонение по накладным расходам.
1) Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле:
| отклонение переменных расходов по затратам | = | сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов | - | фактические переменные производственные накладные расходы |
Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:
| отклонение переменных накладных расходов по эффективности | = | ( | нормативные часы по исходному ресурсу | - | фактические часы по исходному ресурсу | ) | Х | ставка переменных накладных расходов |
Для того чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой:
| общее отклонение по переменным накладным расходам | = | ( | нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции | - | фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции | ) | Х | ставка переменных накладных расходов |
2) Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.
Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по постоянным накладным расходам | = | сметные постоянные накладные расходы | - | фактические постоянные накладные расходы |
Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по цене реализации | = | ( | фактическая цена единицы продукции | - | нормативная цена единицы продукции | ) | Х | фактический объем реализации |
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по объему продаж | = | ( | объем фактической реализации | - | объем нормативной реализации | ) | Х | нормативная прибыль на единицу продукции |
Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.
Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.
Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.
Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.
Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.
1.4. Учет изменений норм
Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.
В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.
Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.[8]
В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:
1) тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2) единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3) исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4) контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5) исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.[9]
Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.
Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.
При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства, на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм.[10]
1.5. Калькулирование фактической себестоимости продукции
Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.
Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм.[11]
Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.
Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения.
1.6.
Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования
Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.
Достоинства нормативного калькулирования:
1) Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2) Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3) Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4) Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.
Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков.
Недостатки нормативного калькулирования:
1) Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2) Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3) Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4) Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.
Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО
СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ – КОСТ»
2.1. Общая характеристика системы «Стандарт - кост»
Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США с начала 20-х годов предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы затрат.
В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учёте.
Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт - кост».
Термин «стандарт - кост» означает: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.[12]
В американской литературе даются разные определения системе «стандарт - кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.
К достоинствам системы «стандарт - кост» относят:
- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
- установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
- составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.
Система «стандарт - кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».
В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт - кост», определению стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт - кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.
Система «стандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:
1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;
2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.[13]
Данные особенности системы «стандарт - кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается:
- насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;
- что они показывают;
- при решении каких проблем они могут быть использованы;
- важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
2.2. Виды нормативов
2.2.1. Классификация стандартов
Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:
I. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.
Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.
Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.
Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.
II. От уровня использования мощности:
Теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.
Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.
Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.[14]
III. От объема выпуска продукции:
Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.
Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.
Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.
Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.[15]
Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.
2.2.2 Требования к стандартам
Базовые и текущие нормативы.
Подсчет нормативных затрат основывается на двух основных видах стандартов - базовых и текущих.
Базовые стандарты представляют собой стандарты, которые не меняются в течение длительного периода времени.[16] Как было сказано, главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Базовые стандарты подлежат увеличению или уменьшению только в случае существенных изменений в производственном процессе.
Серьезной проблемой применения базовых стандартов является определение объема деловой активности предприятия, на котором основано установление таких стандартов. Базовые стандарты могут заметно отличаться в зависимости от цикла деловой активности, имевшего место в момент их принятия. Кроме того, использование базовых нормативов имеет два существенных недостатка:
♦ в современных быстро изменяющихся условиях такие нормативы перестают быть реалистичными;
♦ результаты, получаемые при постоянном изменении базовых стандартов в целях отражения текущих операций, не оправдывают затраченных усилий.
Поэтому, несмотря на то, что применение базовых стандартов в целом ряде ситуаций дает вполне удовлетворительные результаты, явно прослеживается тенденция к разработке и использованию на предприятиях текущих нормативов.
При установлении текущих нормативов следует различать внешние факторы, находящиеся вне прямого контроля со стороны руководства предприятия, и внутренние факторы, на которые руководители различного уровня могут тем или иным образом влиять и которые необходимо учитывать при разработке стандартов.
Теоретические стандарты служат для поддержания качественно высокого уровня деятельности предприятия. Однако применение таких очень жестких нормативов может привести к результатам, обратным ожидаемым. Они могут отрицательно влиять на мотивацию, поскольку как работники, так и руководители, осознав, что достижение таких нормативов практически не возможно, будут выполнять свою работу хуже, чем при менее жестких нормативах. Идеальные стандарты в большинстве случаев остаются теоретическими и достаточно редко применяются в практической деятельности.
Более целесообразно применение либо стандартов прошлого среднего исполнения, либо стандартов нормального исполнения. При этом следует отметить, что, несмотря на обстоятельный анализ хозяйственных операций, при разработке стандартов могут оставаться неучтенными различные операции непроизводительного характера, которые в этом случае окажутся включенными в стандарты. Поэтому такие нормативы не всегда являются абсолютно надежными для оценки затрат. Однако по сравнению с теоретическими нормативами они более применимы для планирования запасов и прогнозирования денежных потоков, поскольку отражают вполне реальные данные.
2.3. Нормативные затраты и их виды
Нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:
- нормативная цена единицы материалов;
- нормативное количество (норма расхода) материала;
- норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
- нормативная ставка оплаты труда;
- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
- нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.[17]
Нормативная цена единицы основного материала включает затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных, заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения, обусловливается в договоре поставок и действует в течение всего периода поставок.
Нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Этот норматив устанавливается специалистами производственного отдела; он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы.
Норматив времени - количество человеко-часов, необходимое для производства единицы продукции, устанавливается в отделе нормирования периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования.
Нормативная ставка оплаты труда - по существу часовая тарифная ставка, присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по фирме или общеотраслевыми нормативами.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов.[18] Как отмечалось в предыдущих главах, базой для отнесения переменных общепроизводственных расходов могут быть прямые затраты на заработную плату, затраты машинного времени, продолжительность выполнения отдельного процесса и другие факторы. Чаще всего в системе «стандарт - кост» в качестве базы отнесения общепроизводственных расходов выступает показатель прямых затрат по заработной плате.
Аналогично определяется нормативная величина постоянных общепроизводственных расходов. — Однако фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача менеджера, использующего систему «стандарт - кост», заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных). Такой метод называется "управлением по отклонениям".
2.4. Вычисление отклонений и их анализ
Главная задача системы «стандарт - кост» состоит в предварительном нормировании затрат и оценке результатов деятельности организации на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Выявленные в результате такого сопоставления отклонения фактических затрат от нормативных могут быть «неблагоприятным» либо «благоприятными». Отклонение по затратам считается неблагоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались больше нормативной цены или нормативного количества (если, согласно российской терминологии, имел место перерасход). Соответственно отклонение признается благоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались меньше нормативной цены или нормативного количества (имела место экономия).
Следует отметить, что в отношении отклонений следует осторожно употреблять термины благоприятное и неблагоприятное; они указывают только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают значение отклонений для предприятия. Таким образом, отклонения, как таковые, мало что значат, но они необходимы для анализа, контроля и исследования причин появления отклонений.
Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы «стандарт - кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если своевременно обратить внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то можно принять меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.
Анализ отклонений проводится, как правило, в два этапа.
На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.
На втором этапе анализируются расхождения между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.
Основная причина выделения контролируемых и неконтролируемых отклонений заключается в том, что обусловившие их причины будут различны и поэтому будут отражать зону ответственности различных руководителей. Например, отклонения, связанные с пересмотром бюджета, могут отражать способности руководителей к прогнозированию и планированию будущей ситуации, в то время как контролируемые отклонения в большей степени будут отражать степень эффективности или неэффективности деятельности организации.
В целом руководство может осуществлять контроль, концентрируя внимание исключительно на количестве использованного материала и времени выполнения работы, а также сравнивая их значения со сметными данными. При этом одной из целей контроля является отслеживание влияния хозяйственных операций предприятия на сметную прибыль отчетного периода. Так как прибыль выражается в денежном эквиваленте, следовательно, и количественным показателям необходимо дать их денежную оценку. Таким образом, по сути, анализ отклонений представляет собой признание воздействия, оказываемого изменением цены и изменением количества. При этом под ценой понимается не только цена реализации, но и удельные нормы расходов.
Причиной деления нормативных затрат на две категории является также и то, что управленческие решения, относящиеся к уплаченной цене и использованному количеству соответствующего ресурса, могут относиться к различным моментам времени. Кроме того, за уплаченную цену и использованное количество ресурсов обычно отвечают разные руководители, и поэтому эти категории целесообразно рассматривать отдельно друг от друга с тем, чтобы обеспечить как можно более быструю обратную связь в целях организации контроля.
Управление издержками предполагает, как правило, раздельное рассмотрение количественных и стоимостных показателей. Сумма отклонений цены и отклонений количества равна разнице между фактической стоимостью ресурса и его предполагаемой стоимостью с учетом фактического уровня производства. Объем производства за отчетный период чаще всего выражается в нормо-часах (машино-часах или человеко-часах), реже - в нормативном количестве произведенной продукции. Отклонения цены и отклонения количества могут быть исчислены для всех трех элементов переменных затрат - прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и переменных накладных расходов, а также для продаж (соответственно для расчета отклонений по продажам берется объем продаж).
Определение нормативного количества соответствующего ресурса, необходимого для производства фактического объема продукции, является основным моментом в анализе отклонений. При этом под нормативным количеством подразумевается количество основных материалов, основного труда или переменных накладных расходов, которые, согласно установленным нормативам, на единицу продукции должны быть использованы для фактического объема производства за отчетный период. Отклонения количества представляют собой разницу между количеством соответствующего ресурса, которое организация предполагала использовать для обеспечения фактического уровня производства, и тем количеством ресурса, которое она действительно использовала. Отклонение количества рассчитывается как произведение разницы между фактическим и нормативным количеством ресурса на нормативную цену данного ресурса.
Отклонения цены также могут рассчитываться для всех элементов переменных затрат. Отклонения по цене отражают разницу между суммой, которую организация предполагала заплатить за фактически приобретенное количество ресурсов и той суммой, которая действительно была уплачена. Отклонения рассчитываются как разница между фактической и нормативной ценой, умноженная на фактическое количество. Следует отметить, что отклонения по цене по всем трем элементам переменных затрат обычно рассматриваются отдельно, поскольку во многих случаях цены на материалы, ставки заработной платы и ставки распределения накладных расходов могут не контролироваться не только руководителями, непосредственно за них отвечающими, но и руководителями высшего звена.
Хотя разграничение ответственности за отдельные элементы затрат может быть не достаточно четким, тем не менее это позволяет возлагать ответственность на руководителей низшего звена, что дает определенные преимущества. Во-первых, на низшем уровне руководства формируется чувство личной причастности к деятельности всего предприятия, что повышает ответственность за понесенные затраты. Во-вторых, повышается эффективность контроля затрат.
Считается, что все накладные расходы можно разделить на переменные и постоянные составляющие. Так, если ставка переменных расходов, приходящаяся на единицу продукции, неизменна и не зависит от объема выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от того, сколько единиц было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна. Такое деление накладных расходов на две категории предопределяет и два различных способа установления стандартов.
Для переменных накладных расходов целесообразно установить нормативную ставку на единицу продукции, хотя прямой зависимости между их объемом и количеством производимой продукции, как правило, не существует. Такие ставки определяются после исследования взаимосвязи между накладными расходами подразделений и так называемыми носителями затрат, т.е. факторами, обладающими возможностью нести в себе эти затраты (например, прямые человеко-часы или машино-часы и т.п.).
Значительная часть накладных расходов не изменяется с изменением объема производства, т.е. они являются постоянными расходами. Сама природа постоянных накладных издержек говорит о том, что любые попытки включить их в себестоимость продукта требуют точного определения объема производства, на который они и будут распределены. Поскольку постоянные расходы на единицу продукции зависят от объема производства, нормативные ставки распределения накладных расходов, которые представляют собой затраты на единицу продукции, будут низкими, если нормативный объем производственной деятельности будет высоким, потому что одна и та же сумма постоянных расходов подлежит распределению на большее количество единиц продукции.
Важным этапом в определении нормативного коэффициента постоянных накладных расходов является прогноз среднего объема работ каждого из центров затрат по изделиям на текущий год. Это включает, во-первых, прогноз объема выпуска продукции предприятием в целом, а затем расшифровку этого прогноза по каждому из центров затрат. После того как предполагаемый объем выпуска становится известен, для расчета нормативной ставки постоянных накладных расходов нормативные постоянные накладные расходы за определенный период (год, месяц) делятся на нормативный объем выпуска. Нормативные ставки постоянных накладных расходов чаще рассчитываются по каждому центру затрат, но могут устанавливаться и по предприятию в целом.
В связи с этим принимается решение относительно базы распределения накладных расходов, или, иными словами, о том, в каких единицах измерения следует выразить объем выпускаемой продукции. Наиболее приемлемой базой распределения накладных расходов представляются прямые человеко-часы (на предприятиях с преобладанием ручного труда) либо машино-часы (на предприятиях с высокой степенью автоматизации), поскольку они учитывают временной фактор. В то же время в компаниях, применяющих систему калькуляции себестоимости по нормативным затратам, достаточно часто используется заработная плата основных производственных рабочих, поскольку главный недостаток данной базы — меняющиеся ставки оплаты труда — устранен вследствие того, что все сметы трудовых затрат основаны на нормативных показателях.
Нормативы для коммерческих расходов. Цели и суть установления нормативов для коммерческих расходов в целом совпадают с установлением нормативов на производственные накладные расходы, однако имеют свои особенности, поскольку данный вид расходов в большей степени подвержен влиянию внешних факторов. Разработка стандартов коммерческих расходов обычно включает три операции: составление сметы предполагаемых расходов; определение нормативной базы распределения; разделение сметных расходов по видам согласно принятой в организации классификации.[19]
Традиционное ценообразование приводит к тому, что продукция, продаваемая по более высокой цене, вынуждена нести большую часть нагрузки, которую в противном случае несли бы продукты с более низкой ценой. Поэтому принцип отнесения к коммерческим расходам определенного процента от общих производственных затрат получил большее развитие, чем фактический анализ этих расходов. Если компания продает широкий ассортимент продукции на различных рынках, то нельзя ограничиться только анализом коммерческих расходов по видам продукции, и разработка стандартов таких расходов приобретает более сложный характер. Следует отметить, что существуют различные подходы к установлению нормативов коммерческих расходов при повторяющихся и не повторяющихся функциях сбытовой деятельности.
1. Отклонения по прямым затратам на материалы.
Величину отклонений рассчитываем по формуле:
Д
M
=
MH
(ф) - Мф,
где МН(ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчёте на фактический объём производства;
Мф - фактический расход материалов.
а) отклонение по количеству используемых материалов:
Д
M
' = (
N
ф · Цн) - (
N
н · Цн) = Цн (
N
ф -
N
н),
где Nф - фактически израсходованное количество материалов;
Nн - расход материалов по нормативу;
Цн - предполагаемая цена за единицу материала.
б) отклонение по цене используемых материалов:
Д
M
" = (
N
з · Цф) - (
N
н · Цн) =
N
з (Цф - Цн),
где Nз - количество закупленных материалов;
Цн - нормативная (предполагаемая) цена за единицу материала;
Цф - фактическая цена закупки материала (в расчете на единицу).
в) совокупное отклонение по материалам:
Д
M
= ДM' + Д
M
".
Отклонение считается благоприятным, если фактические затраты по элементу затрат оказываются менее нормативных. В противном случае отклонение рассматривается как неблагоприятное.
В большинстве производств используется несколько видов материалов, нормы их расхода и цена различны. В таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем выводится общий итог - отклонение по материальным затратам благоприятное или неблагоприятное.
2. Отклонения по прямым затратам на заработную плату.
Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле:
ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;
ЗПН(ф) =
n
Н ·
V
Ф ·
T
Н,
где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на фактический объём выпуска продукции;
ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на объём выпуска продукции;
nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;
VФ - фактический объём выпуска продукции;
TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).
Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату:
а) отклонение по затратам труда:
ДЗП' =
n
Ф ·
V
Ф ·
T
Н -
n
Н ·
V
Ф ·
T
Н =
T
Н(
n
Ф ·
V
Ф -
n
Н ·
V
Ф),
где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.
б) отклонения по ставке оплаты труда:
ДЗП" =
n
Ф ·
V
Ф ·
T
Ф -
n
Ф ·
V
Ф ·
T
Н =
n
Ф ·
V
Ф(
T
Ф -
T
Н).
в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:
ДЗП = ДЗП' + ДЗП".
Если для производства необходимы затраты труда рабочих различных специальностей и различной квалификации и эти затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог.
3. Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.
а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:
ДОПР' = КФ ·
n
Ф ·
V
Ф - КН ·
n
Ф ·
V
Ф,
где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов
ДОПР" = КН ·
n
Ф ·
V
Ф - КН ·
n
Н ·
V
Ф
в) совокупное отклонение переменных ОПР:
ДОПР = ДОПР' + ДОПР"
Какие отклонения, с точки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит от типа производства, объёма выпуска продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя.
2.5. Преимущества и ограничения системы «стандарт - кост»
Преимущества системы «стандарт - кост».
После введения в действие системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.
♦ Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.
♦ Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.
♦ В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.
Ограничения системы «стандарт - кост».
Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.
* Во-первых, применение системы «стандарт - кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.
Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.
• Во-вторых, использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.
• В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике.
ГЛАВА 3. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА
«СТАНДАРТ – КОСТ» И ОТЕЧЕСТВЕННОГО
НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА
3.1 Сходства системы учета «Стандарт – кост» и отечественного нормативного учета производства
С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-кост» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают:
1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.
2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.
3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.
4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.
5. Анализ исчисленных отклонений.[20]
3.2. Различия системы учета «Стандарт – кост» и отечественного
нормативного учета производства
Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.
В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.
В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.[21]
При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.[22]
Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».
Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.
Таблица
1
. Основные отличия нормативного метода учета от системы
«Стандарт-кост»
| Область сравнения | «Стандарт-костинг» | Нормативный метод |
| Учет изменений норм | Текущий учет изменений норм не ведется | Ведется в разрезе причин и инициаторов |
| Учет отклонений от норм прямых расходов | Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты | Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты |
| Учет отклонений от норм косвенных расходов | Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности | Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства |
| Степень регламентации | Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров | Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
| Варианты ведения учета | Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — понормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений | Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам |
Расчетная часть
Задание для практической части
1. Составить бухгалтерский проводки по учету затрат на производство продукции, незавершенное производство, готовую продукцию, реализацию (продажу) продукции.
2. Рассчитать все виды себестоимости продукции, прибыль от продаж продукции, себестоимость единицы продукции (производственную и полную).
3. Определить показатели материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациемкости, накладноемкости продукции; уровни затрат и прибыли от продаж на один рубль реализованной продукции.
4. Построить график взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. Рассчитать критический объем реализованной продукции (точку безубыточности деятельности предприятия).
5. Рассчитать показатели рентабельности продукции и продаж.
Хозяйственные операции
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Счета | |
| млн. руб. | Д-т | К-т | ||
| 1 | Списаны материалы на основное производство | 35,0 | 20 | 10 |
| 2 | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 10,0 | 20 | 70 |
| 3 | Начислена амортизация основных средств | 8,0 | 20 | 02 |
| 4 | Списаны общепроизводственные расходы | 6,0 | 20 | 25 |
| 5 | Списаны общехозяйственные расходы | 10,0 | 20 | 26 |
| 6 | Списывается стоимость окончательного брака | 2,0 | 20 | 28 |
| 7 | Списывается стоимость возвратных отходов | 1,0 | 10 | 20 |
| 8 | Образован резерв предстоящих расходов | 5,0 | 20 | 96 |
| 9 | Оплачен аванс по арендной плате (без НДС) | 10,0 | 76 | 51 |
| 10 | Выпуск продукции (70 единиц) | 80,0 | 40 | 20 |
| 11 | Оприходована готовая продукция на склад (70 единиц) | 80,0 | 43 | 40 |
| 12 | Реализована готовая продукция покупателям (без НДС) | 112,0 | 62 | 90 |
| 13 | Списывается себестоимость реализованной продукции (75 ед * 1,14) | 85,5 | 90 | 43 |
| 14 | Списываются расходы на продажу | 5,0 | 90 | 44 |
| 15 | Поступила выручка от реализации продукции | 112,0 | 51 | 62 |
| 16 | Начислен и списан финансовый результат (прибыль) | 21,5 | 90 | 99 |
| | "Основное производство" | | | "Готовая продукция" | | | "Продажи" | | |||
| | 20 | | | 43 | | | 90 | | |||
| | 20,0 | | | | 10,0 (10 ед.) | | | 43) | 85,5 | 112,0 | (62 |
| 10) | 34,0 | 80,0 | (40 | 40) | 80,0 (70 ед) | 85,5 (75 ед.) | (90 | 44) | 5,0 | | |
| 70) | 10,0 | | | | | | (40 | 99) | 21,5 | | |
| 02) | 8,0 | | | | | | | | | | |
| 25) | 6,0 | | | | | | | | | | |
| 26) | 10,0 | | | | | | | | | | |
| 28) | 2,0 | | | | | | | | | | |
| 96) | 5,0 | | | | | | | | | | |
| | 75,0 | 80,0 | | | 80,0 | 85,5 | | | 112,0 | 112,0 | |
| | 15,0 | | | | 4,5 (5 ед.) | | | | 0,0 | | |
| | | | | | | | | | | | |
Цеховая себестоимость складывается из:
- материалы за минусом возвратных отходов,
- заработная плата основных рабочих,
- амортизация,
- общепроизводственные расходы,
- услуги сторонних организаций,
- резерв предстоящих расходов,
- стоимость окончательного брака.
35,0 - 1,0 + 10,0 + 8,0 + 6,0 + 2,0 + 5,0 = 65,0 (млн. руб.)
Производственная себестоимость = цеховая себестоимость +
общехозяйственные расходы
65,0 + 10,0 = 75,0 (млн. руб.)
Полная себестоимость = производственная себестоимость +
расходы на продажу
75,0 + 5,0 / 75 * 70 = 79,67 (млн. руб.)
Рассчитаем производственную себестоимость единицы продукции:
75,0 : 70 = 1,07 (млн. руб.)
Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции:
79,67 : 70 = 1,14 (млн. руб.)
Прибыль от продажи : результат по сч. 90 «Продажи»: выручка от продажи (75 единиц) 112,0 млн.руб., себестоимость 85,5 млн. руб., расходы на продажу 5,0 млн.руб. – прибыль от продаж - 21,5 млн. руб.
Таблица 1. Себестоимость единицы продукции
| Статьи затрат | Сумма, млн. руб. |
| Материалы | 0,49 |
| Заработная плата | 0,14 |
| Амортизация | 0,11 |
| Окончательный брак | 0,03 |
| Общепроизводственные расходы | 0,09 |
| Резерв предстоящих расходов | 0,07 |
| Итого цеховая себестоимость единицы продукции | 0,93 |
| Общехозяйственные расходы | 0,14 |
| Итого производственная себестоимость | 1,07 |
| Расходы на продажу | 0,07 |
| Полная себестоимость | 1,14 |
Материалоемкость
= стоимость материалов
стоимость продукции
0,49 / 1,14 = 0,43 (руб/руб)
Зарплатоемкость = заработная плата
стоимость продукции
0,14 / 1,14 = 0,12 (руб/руб)
Амортизациемкость = амортизация
стоимость продукции
0,11 / 1,14 = 0,096 (руб/руб)
Накладноемкость = накладные расходы (общехоз. и общепроизводственные расходы)
стоимость продукции
(0,09 + 0,14) / 1,14 = 0,20 (руб/руб)
| Статьи затрат | Сумма, млн. руб. | % |
| Материалы | 0,49 | 32,60% |
| Заработная плата | 0,14 | 9,59% |
| Амортизация | 0,11 | 7,67% |
| Окончательный брак | 0,03 | 1,92% |
| Общепроизводственные расходы | 0,09 | 5,75% |
| Резерв предстоящих расходов | 0,07 | 4,79% |
| Итого цеховая себестоимость единицы продукции | 0,93 | 62,32% |
| Общехозяйственные расходы | 0,14 | 9,59% |
| Итого производственная себестоимость | 1,07 | 71,91% |
| Расходы на продажу | 0,07 | 4,79% |
| Итого полная себестоимость | 1,14 | 76,70% |
| Прибыль с единицы продукции | 0,35 | 23,30% |
| Цена реализации (112/75) | 1,49 | 100,00% |
Цеховая себестоимость составляет 62,32 % (62,32 копейки на рубль) от стоимости продукции.
Полная себестоимость – 76,70% (76,70 копейки на рубль).
Прибыль от продажи – 23,30% (23,30 копеек на рубль реализованной продукции).
Рентабельность затрат = прибыль
сумма затрат на производство и реализацию *100%
0,35 / 1,14 * 100% = 30,7%
Рентабельность продаж = прибыль от продажи
выручка от продажи *100%
0,35 / 1,49 * 100% = 23,5%
"Точка безубыточности" представляет собой уровень продаж, при котором совокупный доход равен суммарным затратам. В этой точке предприятие считается безубыточным (т.е. оно получает нулевую прибыль и/или несет убыток, равный нулю). На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой доходов или продаж
Построим график безубыточности при условии, что было продано 75 единиц продукции на сумму 112,0 млн. рублей, общехозяйственные расходы (постоянные) составили 10,0 млн. рублей, переменные расходы (вместе с расходами на продажу) составили 80,5 млн. рублей, прибыль составила 21,5 млн. рублей.
Точка безубыточности = постоянные издержки
(цена - переменные расходы на единицу)
10,0/ (1,49 – 80,5 / 75) = 24 ед.
Проверим: выручка за 24 единицу * 1,49 млн. руб. = 35,76 млн. рублей, а затраты составят 80,5 / 75 * 24 + 10,0 = 35,76 млн. рублей.
Точка безубыточности составит 24 единицы продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания данной курсовой работы были сделаны следующие выводы.
Исторически «Стандарт – кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.
«Стандарт – кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.
Главное в «Стандарт – косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.
В результате применения системы «Стандарт – кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).
«Стандарт – кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:
- во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;
- во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
- третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.
Данные особенности системы «Стандарт – кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
Важнейшими элементами нормативного учета являются:
- калькулирование нормативной себестоимости;
- учет изменений норм;
- учет отклонений от норм;
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ).
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости
Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства.
Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.
Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.
Нормативный метод учета затрат и система «Стандарт – кост» не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина – установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.
Учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «Стандарт – кост».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:
1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
С решением всех трех задач система «Стандарт – кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.
Таким образом, обобщая вышеизложенное, делается вывод, что рассмотренная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.I, от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) (ред. от 30.06.2008 г.).
Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.II, от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) (ред. от 13.10.2008 г.).
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
6. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007.
7. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2005.
8. Воронова Е.Ю. Особенности и перспективы применения системы «Стандарт - кост». //Вестник Московского университета. Серия 6 экономика, №5,
9. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика. //Аудитор, №4, 2003г.
10. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2007г.
11. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт. Ростов н/Д: Феникс, 2008.
13. Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт : Учебник /А.М.Андросов, Е.В.Викулова.- М.: Андросов, 2007.
14. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008.
15. Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2005.
16. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. – М.: Эксмо, 2006.
17. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007.
18. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 .
19. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
20. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.
21. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
22. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008.
23. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.
24. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003.
25. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008 .
26. Материалы АО "Консультант Плюс".
[1] Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007, стр. 71.
[2] Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008, стр. 129.
[3] Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007, стр. 55.
[4] Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007, стр. 87.
[5] Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007, стр. 101.
[6] Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007, стр. 92.
[7] Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2008, стр. 175.
[8] Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007, стр. 97.
[9] Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003, стр. 78.
[10] Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007, стр. 183.
[11] Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007, стр. 127.
[12] Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика. //Аудитор, №4, 2003, стр.21.
[13]
Воронова Е.Ю. Особенности и перспективы применения системы «Стандарт - кост». //Вестник Московского университета. Серия 6 экономика, №5, 2004, стр. 33.
[14] Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2007, стр. 94.
[15] Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2005, стр.107.
[16] Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2007, стр.99.
[17] Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2007, стр.127.
[18] Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2007, стр.130.
[19] Воронова Е.Ю. Особенности и перспективы применения системы «Стандарт - кост». //Вестник Московского университета. Серия 6 экономика, №5, 2004, стр. 149.
[20] Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007,стр. 211.
[21] Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2007, стр. 209.
[22] Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007,стр. 242.
