Курсовая Налоговая система 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ)
КУРСОВ
АЯ
РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА»
группа 3ЭАТ2
Преподаватель: Чириканова Е.А.
МОСКВА 2009
ПРЕДИСЛОВИЕ
Вопросы определения налоговой нагрузки, которую испытывают хозяйствующие субъекты, представляют собой одно из важнейших направлений в деятельности по управлению предприятиями.
В настоящее время в Российской Федерации действующее положение предполагает применения хозяйствующими субъектами различных систем организации налогообложения: обычной системы или специальных налоговых режимов – упрощенной системы или налога на вмененный доход.
Выполняя курсовую работы по дисциплине «Налоговая система», студенты знакомятся со всеми перечисленными системами организации налогообложения хозяйствующих субъектов, проводят все необходимые расчеты и определяют численные значения налоговой нагрузки, которую испытывает предприятие при различных системах налогообложения.
Курсовая работа предназначена для закрепления теоретических знаний, полученных студентами при изучении дисциплины «Налоговая система», а также для приобретения практических навыков при решении задач, связанных с расчетом различных налогов.
Задачи курсовой работы:
- ознакомить студентов экономической специальности с основными вопросами теории налогообложения;
- рассчитать годовую величину всех налогов и сборов, которые обязаны платить предприятия, которые занимаются оказанием транспортных услуг и выполнением работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.
Для решения первой задачи студентам необходимо написать реферат по одному из вопросов, перечисленных в тематике, приведенной в приложении к настоящему пособию. Объем реферата – 8-10 страниц рукописного или машинописного текста.
Для решения второй задачи необходимо рассчитать величину годовых доходов и расходов предприятия и определить значение налоговой нагрузки.
В процессе выполнения курсовой работы студент должен рассчитать все налоги и платежи, которые необходимо уплатить предприятию при обычной системе налогообложения и при применении специальных налоговых режимов.
По условию курсовой работы предприятие занимается грузовыми автомобильными перевозками, выполняет работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту автомобилей, а также имеет платную стоянку на 15 машиномест площадью 250 кв. м. Для охраны платной стоянки привлекается частное охранное предприятие (ЧОП).
На предприятии имеются следующие основные средства: здания и сооружения, оборудование для выполнения работ по ТО и ремонту, грузовые автомобили ГАЗ-33021 «Газель», используемые для перевозок грузов населению. В задании приведена остаточная стоимость перечисленных основных средств на начало года.
В течение года предприятие приобретает еще один аналогичный автомобиль и компьютер. Для приобретения автомобиля и компьютера был взят кредит на один год под 16% годовых.
На предприятии работают директор, бухгалтер, 2 или 3 водителя (см. исходные данные), 4 автослесаря, один из которых по совместительству выполняет обязанности снабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 и уборщица. С начала месяца, в котором был приобретен автомобиль, на работу принимается еще 1 водитель с аналогичной заработной платой.
Доходы предприятия формируются из текущих доходов от реализации услуг по перевозке грузов, выполнения работ по ТО и ремонту автомобилей, от аренды платных стоянок, а также из разовых доходов от продажи неиспользуемого оборудования и штрафов, полученных от клиентов за невыполнение договорных обязательств.
Расходы предприятия состоят из текущих расходов, связанных с производством и реализацией работ и услуг, а также расходов на покупку грузового автомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплату процентов за пользование краткосрочным кредитом и штрафов, уплаченным клиентам за невыполнение договорных обязательств.
ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Определение доходов предприятия
При обычной системе налогообложения расчет доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Главой 25 НК РФ.
Доходы предприятия складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации в курсовой работе относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К внереализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.
При расчете доходов за год необходимо учесть, что доходы от перевозок, ТО и ремонта, а также арендная плата даны в задании за месяц.
Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если в задании доходы указаны с учетом НДС (доходы-брутто), то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку (18/118). Если же в задании сумма доходов указана без учета НДС (доходы-нетто), то для расчета нужно брать налоговую ставку 18%.
Результаты расчета следует занести в таблицу 1 «Доходы предприятия за год».
Доходы предприятия за год
Таблица 1
| Показатели | Сумма, руб. | ||
| брутто | НДС | нетто | |
Доходы от реализации | |||
| Доходы от перевозок | 7200000 | 1098305 | 6101695 |
| Доходы от ТО | 5239200 | 799200 | 4440000 |
| Доходы от продажи оборудования | 300000 | 45763 | 254237 |
| Итого | 12739200 | 1943268 | 10795932 |
Внереализационные доходы | |||
| Арендная плата | 400000 | 61020 | 338980 |
| Полученные штрафы | 25000 | 3810 | 21190 |
| Итого | 425000 | 64830 | 360170 |
| ИТОГО ДОХОДОВ | 13164200 | 2008098 | 11156102 |
Определение расходов предприятия
Расходы предприятия складываются из расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией, в курсовой работе относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также остаточная стоимость проданного оборудования. К внереализационным расходам относятся оплата процентов за пользование кредитом, уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.
Результаты расчета следует занести в таблицу 2 «Расходы предприятия за год».
Расходы предприятия за год
Таблица 2
Показатели | Сумма, руб. | ||
| брутто | НДС | нетто | |
| Расходы, связанные с производством и реализацией | |||
| Материальные расходы | 4743600 | 723600 | 4020000 |
| Расходы на оплату труда | 1500000 | - | 1500000 |
| Амортизация | 1439896 | - | 1439896 |
| Прочие расходы, в том числе: | | | |
| ЕСН | 377840 | - | 377840 |
| Налог на имущество | 383001 | - | 383001 |
| Транспортный налог | 3208 | - | 3208 |
| Страховые платежи от производственного травматизма | 165000 | - | 165000 |
| ОСАГО | 8580 | - | 8580 |
| Расходы на рекламу | 50000 | 7628 | 42372 |
| Представительские расходы | 150000 | - | 150000 |
| Расходы на переподготовку кадров | 30000 | - | 30000 |
| Расходы на услуги связи | 24000 | - | 24000 |
| Расходы на канцелярские товары | 60000 | 9152 | 50848 |
| Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля | 14400 | - | 14400 |
| Расходы на услуги ЧОП | 290000 | 44237 | 245763 |
| Остаточная стоимость проданного оборудования | 452229 | - | 452229 |
| Итого | 9691754 | 784617 | 8907137 |
Внереализационные расходы | |||
| Проценты за пользование кредитом | 108508 | - | 108508 |
| Уплаченные штрафы | 15000 | - | 15000 |
| Материальный ущерб от пожара | 450000 | - | 450000 |
| Итого | 573508 | - | 573508 |
ИТОГО РАСХОДОВ | 10265262 | 784617 | 9480645 |
Материальные расходы
Данные о материальных расходах приведены в задании за месяц, поэтому сначала находится годовая сумма материальных расходов. В зависимости от того, включен ли НДС в сумму расходов или нет, расчет НДС производят либо по расчетной ставке 18/118 (если даны расходы-брутто) или по налоговой ставке 18% (если даны расходы-нетто).
В эту же статью следует отнести стоимость основных средств, которая не превышает 10 тыс. руб. (в курсовой работе – это мобильный телефон).
Все расходы следует рассчитывать как с учетом НДС (расходы-брутто), так и без учета НДС (расходы-нетто). Полученные значения заносят в таблицу 2.
Расходы на оплату труда
Месячные расходы на оплату труда приведены в задании. При расчете годовых расходов на оплату труда следует учесть факт приема на работу еще одного водителя с аналогичной заработной платой. Водитель принимается на работу с начала месяца покупки автомобиля. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Амортизация
В курсовой работе используют линейный способ начисления амортизации. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из амортизационных групп, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. Норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:
Здания и сооружения
В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам. Следовательно, норма амортизации за месяц равна
Оборудование
Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,2. При расчете амортизации на оборудование следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданным основным средствам перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. Следовательно, при расчете амортизации на оборудование за следующий после продажи месяц из первоначальной стоимости всего оборудования следует вычесть первоначальную стоимость проданного оборудования. Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 70% от доходов от продажи оборудования без НДС. Если доходы от продажи оборудования даны в задании с НДС (брутто), то необходимо из них выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и найти доходы-нетто. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и в целом за год, и результаты расчетов заносятся в таблицу 3.
Грузовые автомобили
Срок полезного использования грузовых автомобилей «Газель» составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужно начислять с месяца, следующего за месяцем покупки. Первоначальная стоимость купленного автомобиля определяется как цена покупки без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.
Компьютер
Срок полезного использования компьютера – 4 года. Амортизацию на компьютер начинают начислять с февраля, так как его купили в январе. Первоначальная стоимость компьютера равна его покупной стоимости без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.
Амортизация за год (Таблица 3)
| | Здания | Оборудование | Грузовые автомобили | Компьютер | Итого |
| Январь | 40741 | 72916 | 6548 | - | 120205 |
| Февраль | 40741 | 72916 | 6548 | 795 | 121000 |
| Март | 40741 | 72916 | 6548 | 795 | 121000 |
| Апрель | 40741 | 72916 | 6548 | 795 | 121000 |
| Май | 40741 | 72916 | 6548 | 795 | 121000 |
| Июнь | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Июль | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Август | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Сентябрь | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Октябрь | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Ноябрь | 40741 | 70939 | 6548 | 795 | 119023 |
| Декабрь | 40741 | 70939 | 9078 | 795 | 121553 |
| Итого | 488892 | 861153 | 81106 | 8745 | 1439896 |
Рассчитав амортизацию по всем основным средствам, следует определить сумму амортизации за год и полученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Прочие расходы
В соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие расходы» включает:
- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);
- обязательные страховые платежи;
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на компенсацию работникам за использование личного автомобиля в служебных целях;
- расходы на охрану;
- другие прочие расходы.
Единый социальный налог (ЕСН)
ЕСН рассчитывается по каждому работнику в отдельности от его совокупного дохода нарастающим итогом с начала года. В настоящее время при расчете ЕСН действует регрессивная шкала налоговых ставок. При налоговой базе до 280000 руб. включительно ставка ЕСН составляет 26%, свыше 280000 руб. до 600000 руб. включительно – 10% с суммы, превышающей 280000 руб., а при налоговой базе свыше 600000 руб. – 2% с суммы, превышающей 600000 руб.
Например, заработная плата у директора составляет 35000 руб. Следовательно, в год заработная плата у него составляет 420000 руб. Значит с 280000 руб. ЕСН следует начислить по ставке 26%, а с суммы превышения (420000-280000=140000 руб.) – по ставке 10%. Таким образом, начисленный ЕСН с заработной платы директора составляет 280000×26% + 140000×10% = 86800 руб.
Рассчитав ЕСН по всем работникам, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму ЕСН за год и полученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Налог на имущество
Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:
где: СИ1.01, СИ1.02, СИ1.03, …, СИ1.12 и СИ1.01* – остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату (1.01* – это 1 января следующего года).
В курсовой работе к основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование, грузовые автомобили и компьютер.
Значение стоимости имущества на начало года (СИ1.01) дано в задании.
Стоимость основных средств на 1 февраля определяют исходя из их стоимости на 1 января за вычетом амортизации за январь (сумма амортизации рассчитана в таблице 3). В январе следует учесть факт покупки компьютера, что увеличит остаточную стоимость основных средств на 1 февраля. Остаточная стоимость компьютера на 1 февраля будет равна первоначальной стоимости, то есть Скомп определяется как цена покупки без НДС. Таким образом, СИ1.02= СИ1.01 – Аянв + Скомп.
Аналогично определяется стоимость имущества на 1 марта, 1 апреля и т.д. до конца года.
Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в месяце, указанном в задании. На начало следующего месяца из остаточной стоимости оборудования следует вычесть не только сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного оборудования. Она определяется исходя из первоначальной стоимости проданного оборудования (см. расчет амортизации на оборудование) и коэффициента износа.
Аналогично следует учесть факт покупки нового автомобиля. В этом случае к остаточной стоимости автомобилей на 1 число соответствующего месяца нужно прибавить первоначальную стоимость купленного автомобиля, которая будет равна покупной цене без НДС.
Определив остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца, включая 1 января следующего года, следует рассчитать значение среднегодовой стоимости имущества. Налог на имущество находится по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Транспортный налог
Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у автомобиля «Газель» равна 110 л.с. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно ставка налога составляет 10 рублей за 1 л.с.
Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:
где: ТН – сумма транспортного налога в полных рублях;
НБ – налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);
НС – налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;
К – коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года:
Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение Крег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится Крег.
Рассчитав сумму транспортного налога на все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Страхование от производственного травматизма
и несчастных случаев
Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 1,1% от расходов на оплату труда. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Обязательное страхование автогражданской ответственности
владельцев транспортных средств (ОСАГО)
Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ от 7.05.2003 г. № 263. В частности, для владельцев автомобилей «Газель», которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 1980×2 = 3960 руб. за каждый автомобиль.
Таким образом, общая сумма страховых платежей будет зависеть от количества автомобилей. За вновь купленный автомобиль размер страхового платежа, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли за текущий год, зависит от месяца его покупки, то есть годовой тариф надо разделить на 12 и умножить на количество месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года.
Рассчитав сумму страховых платежей за все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Расходы на рекламу
Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
Представительские расходы
Эти расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами через подотчетное лицо. В расчетных документах, представленных в бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС не выделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтому сумма НДС в представительских расходах не выделяется.
При расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы учитываются только в пределах норматива, равного 4% от годовых расходов на оплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитать норматив, а затем сравнить с ним фактические представительские расходы.
Если сумма фактических расходов меньше норматива, то в таблицу 2 следует записать ее. А если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива. В этом случае в таблицу 2 записываются нормативные представительские расходы. (Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)
Расходы на переподготовку кадров
Эти расходы предусматривают оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования. Поскольку оказание образовательных услуг НДС не облагаются, то сумма расходов на переподготовку кадров следует занести в таблицу 2 без НДС (графа НДС не заполняется).
Расходы на услуги связи
В задании приведены расходы на услуги связи за месяц, следовательно, необходимо найти их годовую сумму. Поскольку эти расходы произведены наличными деньгами, то сумма НДС в них не выделяется. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Расходы на канцелярские товары
Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначала следует рассчитать годовые расходы на канцелярские товары, а затем следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
Расходы на компенсацию за использование
личного автомобиля в служебных целях
Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль. Рассчитав сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Расходы на услуги ЧОП
Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов (брутто, нетто и НДС в этих расходах). Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2.
Проценты за пользование кредитом
При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По состоянию на 1.01.2006 г. эта ставка равнялась 12%, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 13,2%.
Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.
Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.
Сложив полученные значения по компьютеру и автомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.
Сложив суммы расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, получим общую величину расходов (брутто и нетто) и сумму НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.
Расчет НДС
НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).
При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.
Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.
Расчет налога на прибыль
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто и расходами-нетто. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.
После того, как в таблицу 4 занесены суммы ЕСН, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.
Уплаченные налоги за год
Таблица 4
| Налоги | Сумма, руб. | Удельный вес, % |
| НДС в доходах, в том числе: | 2008098 | 64,63 |
| НДС в расходах | 824278 | 26,53 |
| НДС в бюджет | 1183820 | 38,10 |
| Налог на прибыль | 335091 | 10,78 |
| ЕСН | 377840 | 12,16 |
| Налог на имущество | 383001 | 12,33 |
| Транспортный налог | 3208 | 0,10 |
ИТОГО НАЛОГОВ | 3107238 | 100,00 |
Определение налоговой нагрузки на предприятие
В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:
где: Нсум – сумма уплаченных налогов;
Дбр – доходы-брутто.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)
УСНО предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.
Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов-брутто из таблицы 1.
Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСНО, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСНО, с учетом НДС (расходы-брутто).
Расходы, учитываемые при применении УСНО
Таблица 5
| Показатели | Сумма, руб. |
| Материальные расходы | 4743600 |
| Расходы на оплату труда | 1500000 |
| Расходы на приобретение основных средств | 4395134 |
| Страховые платежи в ПФ | 203540 |
| Транспортный налог | 3208 |
| Страховые платежи от производственного травматизма | 165000 |
| ОСАГО | 8580 |
| Расходы на рекламу | 50000 |
| Расходы на переподготовку кадров | 30000 |
| Расходы на услуги связи | 24000 |
| Расходы на канцелярские товары | 60000 |
| Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля | 14400 |
| Расходы на услуги ЧОП | 290000 |
| Проценты за пользование кредитом | 108508 |
| ИТОГО РАСХОДОВ | 11595970 |
Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы-брутто следует занести в таблицу 5.
Расходы на приобретение основных средств
Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:
если основные средства приобретены в период применения УСНО, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;
если основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.
Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.
Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.
Сложив расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует занести в таблицу 5.
Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ
ЕСН при упрощенной системе платить не нужно, но вместо него предприятие осуществляет обязательные страховые платежи в ПФ РФ на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Здесь также применяется регрессивная шкала налоговых ставок. При налоговой базе до 280000 руб. включительно ставка платежей составляет 14%, свыше 280000 руб. до 600000 руб. включительно – 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб., а при налоговой базе свыше 600000 руб. – 2% с суммы, превышающей 600000 руб.
Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому работнику в отдельности, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.
Теперь можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСНО. Полученное значение следует занести в таблицу 5.
Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:
если ПФ<1/2ЕН, то ЕНI = ЕН – ПФ;
если ПФ>1/2ЕН, то ЕНI = 1/2ЕН.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)×15%.
В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕНмин = Д×1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:
если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;
если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.
В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:
где: ЕНI – сумма единого налога, подлежащая уплате;
ТН – транспортный налог;
ПФ – страховые платежи в ПФ РФ;
Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на УСНО предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:
где: БД – базовая доходность за месяц;
N – натуральный показатель;
n – количество месяцев;
К1 – коэффициент-дефлятор (на 1.01.2006 г. К1=1,132);
К2 – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.
Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:
Вмененный доход за год
Таблица 6
| Вид деятельности | Базовая доходность за месяц | Натуральный показатель | Кол-во месяцев | К1 | К2 | Итого |
| Грузовые перевозки | 6000 руб. за 1 автомобиль | кол-во автомобилей | 12 | 1,132 | 1 | 163008 |
| 1 автомобиль | зависит от месяца покупки | 1,132 | 1 | 13584 | ||
| ТО и ремонт | 12000 руб. за 1 работника | кол-во автослесарей | 12 | 1,132 | 1 | 163008 |
| Аренда | 50 руб. за 1 кв. м | площадь автостоянки | 12 | 1,132 | 1 | 679,2 |
| ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД | 350279,2 | |||||
Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.
Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи в ПФ РФ. Как и при применении УСНО сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:
если ПФ<1/2ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД – ПФ;
если ПФ>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.
В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:
где: ЕНВДI – сумма единого налога, подлежащая уплате;
ТН – транспортный налог;
ПФ – страховые платежи в ПФ РФ;
Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).
Для сравнения вариантов различных систем налогообложения составляют таблицу 7:
Налоговая нагрузка на предприятие
Таблица 7
| Показатели | Обычная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | |
| доходы | доходы –расходы | |||
| Сумма уплаченных налогов, руб. | 3107238 | 793060 | 441982,5 | 259290 |
| Налоговая нагрузка, % | 23,60 | 6,02 | 3,36 | 1,97 |
По полученным данным можно сделать вывод о том, что обычная система налогообложения является самой обременительной для предпринимателей, при ней налоговая нагрузка из всех рассматриваемых вариантов является максимальной. Но для государства такая система налогообложения является наиболее доходной.
Что касается УСНО и единого налога на временный доход, то можно сделать вывод о том, что эти два вида налогообложения являются благоприятными с точки зрения предпринимателей, а с точки зрения государства напротив, наименее доходными.
Исходные данные для выполнения курсовой работы
1. Доходы за месяц:
1.1 Доходы от выполнения перевозок – 600(+) тыс. руб. (+/-)
1.2 Доходы от работ по ТО – 370(-) тыс. руб. (+/-)
1.3 Доходы от аренды платных стоянок – 25(+)тыс. руб.(+/-)
2. Доходы за год:
2.1 Доходы от продажи оборудования – 400
(+)тыс. руб. (+/-) в V месяце
2.2 Полученные штрафы – 25(+) тыс. руб. (+/-)
3. Расходы за месяц:
3.1 Материальные расходы – 335(-) тыс. руб. (+/-)
3.2 Расходы на оплату труда:
а) директор – 28,00 тыс. руб.,
б) бухгалтер – 25,00 тыс. руб.,
в) 2 водителя по15,00 тыс. руб.,
г) автослесарь-снабженец – 18,00 тыс. руб.,
д) автослесари по 14,00 тыс. руб.,
е) уборщица – 7,50 тыс. руб.
3.3 Расходы на услуги связи – 2 тыс. руб. (наличными)
3.4 Расходы на канцелярские товары –5 (+) тыс. руб. (+/-)
4. Расходы за год:
4.1 На покупку грузового автомобиля – 215 (+) тыс. руб. (+/-) в XI месяце
4.2 На покупку компьютера – 45(+) тыс. руб. (+/-) в январе
4.3 На покупку мобильного телефона – 7 (+) тыс. руб. (+/-) в январе
4.4 Расходы на рекламу – 50(+) тыс. руб. (+/-)
4.5 Представительские расходы – 150 тыс. руб. (наличными)
4.6 Расходы на переподготовку кадров – 30 тыс. руб. (наличными)
4.7 Расходы на услуги ЧОП – 290 (+) тыс. руб. (+/-)
4.8 Материальный ущерб от пожара –450 (тыс. руб.)
4.9 Уплаченные штрафы – 15 тыс. руб.
5. Стоимость основных средств на начало года:
5.1 Здания и сооружения – 11млн. руб.
5.2 Оборудование – 7 млн. руб.
5.3 Грузовые автомобили – 2 штуки по 165 тыс. руб. за единицу
Примечание: знак (+) обозначает сумму-брутто, т.е. с учетом НДС;
знак (-) обозначает сумму-нетто, т.е. без учета НДС.
