Курсовая Ведение учета по расчётным и специальным счетам в банке
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Рязанский государственный педагогический университет им. С.А. Есенина
Курсовая работа на тему:
«Ведение учета по расчетным и специальным счетам в банке»
Выполнила студентка 2-го курса факультета социологии, экономики и управления, отделения «налоги и налогообложение»
_______________________________Научный руководитель к.э.н.
______________________________
Рязань –
План
Введение
1.
Роль и значение бухгалтерского учёта денежных средств в современных
условиях
1.1. Сущность денежных средств и задачи их учёта
1.2. Нормативное регулирование учета денежных средств
2. Учёт денежных средств в ООО «Партнёр»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Партнёр»
2.2. Первичный учёт денежных средств
2.3. Синтетический и аналитический учёт движения денежных средств
3. Совершенствование учёта
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Основной частью денежного оборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения.
Безналичный платежный оборот проходит через банки, в которых ведутся счета предприятий и организаций. Через сбербанки проходит основная часть безналичного оборота денежного доходов населения. ЦБ России издает обязательные для всех банков и их клиентуры ненормативные документы, определяющие правила расчетов. В настоящее время действует Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001г. №2-П. Положение о безналичных расчетах регламентирует общие подходы к организации расчетов и единый документооборот в банках.
Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Партнер».
Главная цель данной работы - исследовать финансовое состояние предприятия ООО «Партнер», выявить основные проблемы в осуществлении безналичных расчетов и дать рекомендации по улучшению деятельности в этой сфере.
Задачей курсовой работы является изучение форм безналичных расчетов в ООО «Партнер» и системы их осуществления.
Принципы организации безналичных расчетов в России:
Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.
Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.
Третий принцип — принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.
Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Существуют различные классификации методов исследования безналичных расчетов. Среди можно выделить основные:
Горизонтальный метод (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
Вертикальный метод (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый метод - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.
Метод относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.
Сравнительный метод - это межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.
1.
Роль и значение бухгалтерского учёта денежных средств в современных
условиях
1.1. Сущность денежных средств и задачи их учёта
«Безналичные деньги — это записи на счетах в банках» говорится в одном из многочисленных определений. Это достаточно узкое определение, ограничивающее безналичные деньги банковским оборотом и наличием банковских счетов. Подобной точки зрения придерживается и авторский коллектив другого учебника: «В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя». Такая же концепция отражена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального банка Российской Федерации от 3 октября
Другое определение дается в еще одном издании: «Безналичное обращение — это движение денег безналичного платежного оборота в виде перечислений денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Обслуживается платежными поручениями, требованиями, чеками, пластиковыми карточками, векселями и др.».
Предлагается еще более широкое определение: безналичные расчеты — это денежные расчеты, производимые без применения наличных денег, что, собственно, вытекает из самого названия — безналичные. При этом имеются в виду все возможные расчеты, кроме наличных, включая зачет взаимных требований, небанковские расчеты, расчеты электронными деньгами и квази-деньгами. Следовательно, безналичные деньги — это любые деньги, кроме наличных.
Напротив, основное свойство наличных денег — их наличие (т.е. возможность их увидеть), их материальный носитель. Правда, материальный носитель имеют также квази-деньги — вексель и чек. Однако сделка с участием чека и векселя считается завершенной лишь при поступлении на счет безналичных денег по платежной сети либо при гашении или продаже квази- денег за наличность.
Таким образом, безналичное денежное обращение — движение безналичных денег, обслуживающее оборот товаров и услуг в экономике, - считает автор статьи «О безналичном денежном обращении» С.К. Семенов.
Так как при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа, то наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными, - считает автор учебника «Бухгалтерский учет» Краснова Л.П.
Так же множество споров вызывает определение форм безналичных расчетов. Так, например, В.Г. Гетьман, Е.П. Козлова и другие авторы учебников по бухгалтерскому учету выделяют следующие формы безналичных расчетов: платежное поручение, платежное требование, аккредитив, чек, инкассовое поручение. А Н.П. Кондраков, наоборот, платежное требование относит к инкассовым поручениям, тогда как вышеуказанные авторы относят инкассовое поручение и платежное требование к разным категориям.
Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10-и дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в двух экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения.
Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.
Платежное требование — расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком.
Ни Гетьман, ни Кондраков, ни Козлова не выделяют среди форм безналичных расчетов вексели. А С.К. Семенов, кандидат экономических наук в своей статье уделяет особое внимание векселю. Но он подчеркивает, что «вексель как ценная бумага обладает ограниченными свойствами денег и, в какой-то мере, является представителем денег». То есть он тоже считает вексель полуналичной, полубезналичной формой расчетов. Но так как одним и тем же векселем можно в процессе оборота погасить несколько денежных обязательств, по сумме превышающих номинал этой ценной бумаги иногда в несколько раз, вексель становится не только инструментом кредита, но и часто используемым, удобным расчетно-платежным средством. Причем особенностью вексельного обращения в современной России является, то, что расчетно-платежная функция векселя, значительно потеснив функцию орудия кредита, становится главенствующей.
В силу экономических причин, связанных с дефицитом у многих предприятий свободных денежных средств, в последнее время большое распространение получили недене
жные формы расчетов. К ним, в частности, относятся операции по договору мены, расчеты с использованием векселей, взаимозачетные операции.
В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает тогда, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. У организаций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.
В условиях наступившего экономического кризиса у значительного числа предприятий и организаций произошло увеличение наличного денежного оборота. Это вызвано нарушениями в работе банковской системы России, институционально оформленной системой Банка России и коммерческих банков. Так, в условиях кризиса коммерческие банки задерживают поручения своих клиентов по платежам их партнерам (поставщикам, подрядчикам и т.д.). Зачастую денежные средства списываются со счетов организаций, но на счет получателя они поступают со значительным опозданием.
В таких условиях для ускорения исполнения обязательств перед контрагентами предприятия вынуждены осуществлять расчеты наличными денежными средствами.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др. То есть Краснова считает, что объявление на взнос наличными и денежный чек – это формы безналичного расчета.
А Богаченко в своем учебнике говорит следующее. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков.
Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).
Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября
Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие - владелец счета операции не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.
Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.
Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:
Ø наименование расчетного документа;
Ø номер документа; число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;
Ø наименование банка плательщика;
Ø наименование плательщика и номер его счета в банке;
Ø наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;
Ø наименование банка получателя;
Ø назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля
Ø сумма платежа (цифрами и прописью);
Ø подписи и оттиск печати на первом экземпляре.
1.2. Нормативное регулирование учета денежных средств
Основными нормативными документами по учету денежных средств является Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).
Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
- Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
В соответствии со ст.2 Федерального закона все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.
В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, предъявляемые к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств
- Положение ЦБ России от 03.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ»
Настоящее Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.
- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П
Настоящее Положение устанавливает порядок ведения кассовых операций при совершении банковских операций и сделок, хранения, перевозки и инкассации денежной наличности и ценностей для кредитных организаций (филиалов) и их внутренних структурных подразделений (дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, операционных касс вне кассового узла, обменных пунктов и иных внутренних структурных подразделений, предусмотренных нормативными актами Банка России), действующих на территории Российской Федерации.
- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
Согласно п.1. Указания предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета разд.V "Денежные средства" Плана счетов.
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.
- Положение ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ"
В соответствии с п.2.8 Положения предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
Согласно п. 1.4. Методических указаний основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.
В соответствии с п.3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разд.II Порядка. В п.20 Порядка перечислены требования, предъявляемые к оформлению приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих).
Общие вопросы учета регулируются следующими нормативными актами:
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;
в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.
В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.). В разделе указан также свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете, изложен порядок регулирования бухгалтерского учета.
Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.
Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.
Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.
Положение призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. Положение включает шесть разделов.
В разд.I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.
В разд.II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.
В разд.III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).
В разд.IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.
В разд.V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.
В разд.VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.
2. Учёт денежных средств в ООО «Партнёр»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Партнёр»
Общество с ограниченной ответственностью «Партнёр» занимается оказанием услуг. Оно сдает в аренду нежилые помещения для торговли.
Общество с ограниченной ответственностью «Партнёр» было создано 10 сентября 2007 года Межрайонной инспекцией МНС России №2 по Рязанской области, и ему было присвоен основной государственный регистрационный номер 1036216007233. (Приложение 1)
В соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе ООО «Партнёр» присвоено:
ИНН 6215012416
КПП 621501001 (Приложение 2)
Общество с ограниченной ответственностью «Партнёр» является коммерческой организацией целью деятельности, которой является получение прибыли путем оказания услуг по сдаче в аренду торговых площадей.
В соответствии с информационным письмом Госкомстата РФ от 17.09.2007г. 02-10/у/3081 общество с ограниченной ответственностью «Партнёр» включено в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕРГПО), и ему присвоены следующие коды:
ОКПО – 70344051
ОКОГУ – 49013
ОКАТО – 61234896001
ОКВЭД – 70.20.2 71.34.7 52.22.2 52.22.3 52.23.2 52.24.1 52.24.21 52.24.22 55.30 60.24.2
ОКФС – 16
ОКОПФ – 65
Адрес: 390511 Рязанская область, Рязанский район, д. Турлатово, ул. Садовая, д. 1.
Телефон: 33-33-33 (Приложение 3)
ООО «Партнёр» является малым предприятием. Величина уставного капитала составляет 10000 рублей. В соответствии с положениями статей 346,12 и 346,13 главы 26,2 Налогового кодекса Российской Федерации это общество перешло на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2005 года. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. (Приложение 4)
Организация начала свою деятельность с начала 2004 года. Стоимость основных средств 140000 рублей. К началу 2005 года ООО «Партнёр» получило прибыль 45000 рублей. Остаток убытка на начало налогового периода 2005 года составил 107805 рублей.
В справке-подтверждении основного вида деятельности ООО «Партнёр» есть информация по распределению доходов и поступлений за 2004 год. (Приложение 5)
| Наименование вида деятельности | Доходы по виду деятельности | Целевые поступления и финансирование | Доля доходов и поступлений по данному виду деятельности в общей сумме доходов и поступлений | Численность работающих |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Сдача в аренду зданий магазинов | 90000 | | 90000 | 1 |
| Итого: | 90000 | | 100% | 1 |
Так как организация только начала свою деятельность, и мы располагаем данными прибыли только за один год, то еще рано говорить о производственном потенциале, финансовой устойчивости, ликвидности и рентабельности, но можно с уверенностью сказать о том, что фирма будет развиваться дальше.
Первичный учёт денежных средств
Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в рублях банк открывает организациям расчетные счета.
Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.
ООО «Партнёр» имеет один расчетный счет в Рязанском филиале банка «Центральное ОВК»
Для открытия расчетного счета в учреждения коммерческого банка представляются следующие документы:
Ø заявление об открытии расчетного счета по установленной форме (Приложение 6);
Ø документ о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенный соответствующим органом исполнительной власти) (Приложение 1);
Ø копия учредительного договора о создании предприятия (заверенная нотариально) (Приложение 7,8);
Ø копия устава (нотариально удостоверенная) (Приложение 9);
Ø документ о подтверждении полномочий директора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт) (Приложение 10);
Ø документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт) (Приложение 11, 12);
Ø две карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия (руководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) с оттиском его печати (нотариально заверенные) (Приложение 13);
Ø справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет для взимания налогов (Приложение 2);
Ø справка о постановке предприятия на учет в пенсионном фонде; - регистрационная карточка статистических органов (Приложение 14);
Ø копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика (Приложение 15).
В ООО «Партнер» должность главного бухгалтера и счетного работника не предусмотрена, поэтому в банк предоставляются приказ о возложении обязанностей главного бухгалтера на директора. (Приложение 11, 12).
Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера.
Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация.
Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центрального банка Российской Федерации. Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского счета) (Приложение 16). В нем определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.
По действующему законодательству банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление их на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
По этому договору банк обязуется зачислять на расчетный счет поступающие средства не только по поручению предприятия, но и по решению суда и других, предусмотренных законодательством случаях. Без такого поручения списывать соответствующие суммы со счетов предприятия для зачисления их на счета кредиторов; принимать от предприятий и выдавать ему или по его поручению в установленном порядке наличные деньги. Предприятие обязано соблюдать установленные в договоре правила. Соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить все свои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности, и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем соответствующих нотариально удостоверенных учредительных документов).
Банк, обслуживающий ООО «Партнер», прилагает к договору банковского счета перечень тарифицированных банковских услуг. (Приложение 17).
Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора о расчетно-кассовом обслуживании. (Приложение 18).
Поскольку расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банками на платной основе, то в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. (Приложение 19). В частности, в договорах предусматриваются плата за открытие счета, комиссионные за операции по расчетному счету (в определенном проценте от суммы дебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживание клиентов (в определенном проценте от суммы выдаваемой наличности).
В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств. Например, банк несет ответственность за несвоевременное или неправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихся клиенту. Клиент несет ответственность за достоверность документов, представляемых для открытия счета и ведения операций по нему; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплаты услуг, оказываемых банком; за неполучение наличных денег, забронированных банком для него в день, указанный в заявке, и т. п.
В договоре фиксируются размеры штрафов за каждое из перечисленных нарушений как с одной, так и с другой стороны. В договоре предусматриваются порядок разрешения споров, срок его действия и особые или дополнительные условия.
Расчетный счет предприятия может переоформляться, временно или полностью закрываться.
1. Реорганизация предприятия как причина переоформления счета. Если реорганизованное предприятие является правопреемником бывшего предприятия, что подтверждается новыми учредительными документами, то в банк представляется решения о перерегистрации и все сопровождающие документы. Новые карточки с образцами подписей и оттиска печати. Реорганизованное предприятие продолжает пользоваться тем же расчетным счетом.
2. Изменение характера деятельности (как и любое другое изменение в учредительных документах) требует внесения изменений в эти документы по распоряжению органа, ранее зарегистрировавшего предприятия, и представления решения о внесении изменений и копий документов с изменениями в банк.
Карточки требуют замены в случаях изменения названия, местонахождения предприятия, избрания другого лица на должности заместителя, директором, назначения другого лица на должности заместителя директора, гл. бухгалтера или его заместителя. Предприятие в заявлении отмечает все изменения, в связи с которыми возник вопрос о переоформлении расчетного счета.
3. Временное закрытие расчетного счета (приостановление проведений операций по расчетному счету) по решению налоговой инспекции, причинами которого могут быть непредоставление в срок отчетных документов, нарушения по суммам и срокам уплаты налогов.
4. Закрытие расчетного счета по следующим причинам:
Ø по решению собственника;
Ø по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию / реорганизацию предприятия;
Ø признание предприятия в установленном порядке банкротом;
Ø если принято решение о запрете деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;
Ø по решению суда или арбитража;
Ø в случае нарушения клиентом договора банковского счета;
Ø в других случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.
Расчетный (текущий) счет предприятия может быть закрыт, когда его деятельность прекращается по решению органа, зарегистрировавшего его, в случаях:
Ø когда предприятие в течение одного года с момента регистрации не приступило к производственно-хозяйственной деятельности или не возобновил фактически прекращенную деятельность по истечении одного года после подачи последней декларации о доходах;
Ø при длительной (более 6 месяцев) неплатежеспособности предприятия;
Ø когда предприятие неоднократно или грубо нарушает действующее законодательство.
Счет предприятию закрывается по истечении одного месяца со дня вручения решения банку о закрытии предприятия.
В связи с реорганизацией банка, обслуживающего ООО «Партнер», данной организации надо было закрыть свой счет, а позже открыть его заново. (Приложение 20).
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, находящихся в кассе. Этот лимит можно превысить за три дня до выдачи заработной платы. ООО «Партнер» имеет лимит в размере 4000 рублей из-за маленького денежного оборота. Банк обязывает организацию представить расчет на установление предприятию лимита остатка кассы. (Приложение 21). Работник банка может в любое время посетить организацию и проверить кассовые отчеты. И если остаток в кассе превысит лимит, разрешенный банком, то на организацию наложат штраф.
ООО «Партнер» имеет только расчетный счет, текущие и специальные счета в организации отсутствуют из-за малого денежного оборота.
Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот — это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.
В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования-поручения; чеки; аккредитивы.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.
Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой и с участием РКЦ.
За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно зачисленной или неправомерно списанной за каждый день задержки.
Расчетные документы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и, следовательно, обязательно должны содержать следующие данные:
Ø наименование расчетного документа; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
Ø наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика;
Ø наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа (в чеке не указывается); сумма платежа (цифрами и прописью). Первый экземпляр расчетного документа должен быть обязательно подписан должностными лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра - расчетного документа.
Расчетные документы (кроме чеков) выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В соответствии со сложившейся практикой в большинстве банков операционный день устанавливается до 13 ч. Документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.
Несмотря на большое многообразие форм безналичных расчетов ООО «Партнер» использует только платежное поручение. (Приложение 22)
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными поручениями состоит из следующих действий:
1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.
2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.
3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.
4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.
5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащим все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, как правило, в 2 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:
1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
2-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.
Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика. Для совершения платежа может использоваться также ссуда банка при наличии у хозоргана права на ее получение.
ООО «Партнер» осуществляет расчеты платежными поручениями не только с арендаторами, но и с бюджетом, например, с налоговой инспекцией (Приложение 22). В этом случае в платежном поручении обязательно указывается статус плательщика, код бюджетной классификации, код муниципального образования ОКАТО, основание платежа (ТП – платеж текущего года), налоговый период, № документа, дата документа, тип платежа. (Приложение 23, 24). Как заполнять поля в платежном поручении при перечислении денежных средств в налоговую, инспекцию показано в приложениях 25 и 26.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в банке в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя — остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 50 «Касса».
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком. В ООО «Партнер» есть чековая книжка на 25 чеков.
Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег (Приложение 27).
ООО «Партнер» использует чеки для получения наличных денег на выдачу заработной платы. Чеки также можно использовать для закупки сельхозпродуктов, выдачи пенсий, пособий и страховых взносов и для других целей.
Чтобы банк выдал чековую книжку, организация подает заявление в банк. (Приложение 28).
Чековая книжка хранится в надежном месте под ключом у распорядителя счетом или у главного бухгалтера. Так как должность главного бухгалтера и счетного работника в ООО «Партнер» штатом не предусмотрена, то чековая книжка хранится у директора организации в сейфе.
Порядок заполнения и пользования чеками:
1. Сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (Месяц прописью) заполняются чернилами от руки или шариковой ручкой.
2. В реквизите «сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.
3. После слова «заплатите» вписывается чернилами или шариковой ручкой:
а) на именном чеке:
фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выдается чек.
4. Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.
5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами или шариковой ручкой.
6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.
7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются, т. к. делают чек недействительным.
8. При наличии в представленной банку владельцем счета карточке с образцами подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чеки принимаются банком без скрепления их оттиском печати.
9. Расписка в получении денег отбирается банком только на именном чеке, на оборотной стороне чека.
10. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.
11. Расписка в получении чека отбирается владельцем счета на корешке чека.
12. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
13. Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием №№ чеков.
На каждом листе чековой книжки стоит номер. Первый и последний номер указывается на первой странице чековой книжки. Чек состоит из двух частей. Одна отрывается и хранится в банке, а вторая остается в организации.
2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете в банке
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. [24]
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета (приложение 29), которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.
При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — по кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следовательно, остатки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств с расчетного счета организации) — по дебету.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76-2 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.
По выпискам банка делают разработочную ведомость, в которой отражают приход и расход по каждой выписке, а потом - итого за месяц. На основании этого делаются проводки.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
Чтобы получать выписки из банка нужно оформить доверенность (приложение 30). Обычно его оформляют на главного бухгалтера (бухгалтера), но так как в ООО «Партнер» этих должностей не предусмотрено, то доверенность оформлена на директора.
Также с определенной периодичностью банк высылает организации бланк о подтверждении остатка на расчетном счету. (Приложение 31). Организация проверяет по выпискам из банка правильность установления остатка и выписывает подтверждение.
Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учетам журнале-ордере с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка.
Некоторые операции, используемые ООО «Партнер»:
Ø поступили кредиты банка и получены займы 150000
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Ø поступили платежи от дебиторов по претензиям или ошибочно зачислены на расчетный счет средства 5000
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
Ø поступили средства, возвращаемые в связи с переплатой внебюджетных и бюджетных налогов и сборов 1000
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Ø возврат неиспользованных подотчетных сумм 230
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Ø поступили суммы арендной платы и за другие услуги, полученные в счет будущих периодов 25000
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
Ø ошибочно перечислена сумма с расчетного счета 460
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
Ø перечислены платежи в бюджет, органам социального страхования и обеспечения 4388
Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
Ø перечислена заработная плата работников на их личные счета в банк 5000
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
Ø поступили денежные средства в кассу 2300
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Глава 3. Совершенствование учета
3.1 Совершенствование учета
В настоящее время в силу развития экономических отношений в России существует множество форм безналичных расчетов: платежное поручение, платежное требование-поручение, аккредитив, чек и другие. Но чековое обращение в России не достигли такого широкого обращения как на Западе.
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чек, по сути, является разновидностью переводного векселя со сроком «по предъявлении», выписанного чекодателем на обслуживающий его банк. Однако чек не подпадает под действие вексельного законодательства и поэтому лишен многих преимуществ векселя, в частности, основного — бесспорного взыскания, что в России не действует.
Хотя в России действуют достаточно четко регламентированные правила чекового обращения (чего нельзя сказать о вексельном законодательстве), однако объем чекового оборота очень невелик. Почему?
Президиум Верховного Совета Российской Федерации в начале рыночных реформ принял Постановление от 13 января
Этот расчетный чек вводился в целях ускорения расчетов и уменьшения потребности организаций и населения в наличных деньгах, а также сближения форм безналичных расчетов с принятыми в международной практике.
Однако чек «Россия» себя не оправдал по тривиальной причине — в связи с появлением в обороте большого количества фальшивых чеков (известных не менее фальшивых авизо) и финансового ущерба от этого. [25]
Возможно, предпринимателям стоит обратить свое внимание на чеки, потому что они имеют ряд преимуществ. Главное из которых, состоит в том, что он гарантирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека; а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
Если проанализировать другие формы расчетов (аккредитив, платежное поручение, платежное требование-поручение) с точки зрения интересов сторон и быстроты их проведения, то можно прийти к следующим выводам.
Для поставщика (получателя денежных средств) аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.
Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).
Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.
Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна только при наличии денег на счете плательщика.
Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги.
Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг. [31]
Как универсальный финансовый инструмент с многовековой историей вексель широко применяется во всем мире. Им можно оформить разнообразные кредитные обязательства: оплатить приобретенный товар или услуги, предоставленные на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду или выдать кредит и т.п.
Как ценную бумагу вексель можно купить и продать; или, напротив, с помощью векселя, как платежно-расчетного инструмента, можно произвести куплю-продажу, что значительно расширяет границы его применения, представляя одно из отличий от других ценных бумаг.
Так как одним и тем же векселем можно в процессе оборота погасить несколько денежных обязательств, по сумме превышающих номинал этой ценной бумаги иногда в несколько раз, вексель становится не только инструментом кредита, но и часто используемым, удобным расчетно-платежным средством. Причем особенностью вексельного обращения в современной России является, то, что расчетно-платежная функция векселя, значительно потеснив функцию орудия кредита, становится главенствующей. Это подтверждается, к примеру, выпиской векселей только для расчетно-платежных целей; использованием векселя для зачета взаимных требований, расшивки неплатежей; построением расчетно-платежных «цепочек» и организацией специальных учреждений для создания этих «цепочек».
Бланковый индоссамент, превращающий вексель в подобие предъявительской ценной бумаги, позволяет передавать вексель (и все особые вексельные права по нему) простым вручением. Это, на наш взгляд, приближает вексель уже к деньгам наличным. Тем более что вексель, как и банкнота, относится к разновидности кредитных денег. Кроме того, билет эмиссионного банка имеет вексельную природу, т.е. исторически происходит именно от векселя. [32]
3.2 Автоматизация бухгалтерского учета
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. [29]
В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия. [28]
В ООО «Партнер» с помощью компьютера и программы «1С: Бухгалтерия» распечатываются платежные поручения. Все выписки из банка заносятся на компьютер, сверяются. Составляется разработочная ведомость.
В ООО «Партнер» планируется подключить компьютерную систему «Консультант», с помощью которой можно узнавать изменения в законодательстве, правила заполнения документов, рекомендации специалистов поведению бухгалтерского учета и максимизации прибыли.
Конечно, компьютер не может заменить опытного и грамотного бухгалтера, но позволит упорядочить бухучет, увеличить количество получаемой информации, повысить оперативность бухучета, уменьшить число арифметических ошибок, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.
Программа «1С: Бухгалтерия»
Программа «1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России. «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д. «1С: Бухгалтерия» успешно используется на малых предприятиях, в торговле, в бюджетных организациях, в СП, на заводах и т.д.
Основные особенности «1С: Бухгалтерия»:
-ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия
-возможности ведение количественного и многовалютного учета
-получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету
-полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;
-возможность автоматической печати выходных первичных документов.
Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок – десятков и сотен тысяч, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д.
Программа позволяет вводить проводки следующими способами:
-при ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета (субконто). Если по счетам проводки ведется количественный и/или валютный учет, то программа потребует ввести количество и/или сумму в валюте
-использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовой операции создаются одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически. Например – можно оприходовать материалы и сразу же списать по ним НДС, начислить зарплату и сразу же определить отчисления в пенсионный фонд и другие фонды и т. д. С помощью типовых операций можно также закрыть счета, рассчитать прибыль.
С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежном поручении, накладной и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т. д.) и связанные с ними проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Можно установить автоматический перерасчет проводок, связанных с документом или расчетом. Эта возможность очень удобна для таких операций как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д.
Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), можно сразу получить и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер).
Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или любой другой период времени.
Кроме этого программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. [30]
Для того чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять, что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет - это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации.
Распространенным стереотипом является и то, что автоматизация бухучета приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично - часть работы берет на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платежек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозопераций в организации. Таким образом, автоматизация бухучета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии бухгалтеров. [27]
Заключение
В ходе исследования нами были изучены некоторые вопросы организации безналичных расчетов в ООО «Партнер».
Нами были выявлены следующие положения:
Ø организация имеет расчетный счет в Рязанском филиале «Росбанк», с помощью которого она осуществляет расчеты со своими деловыми партнерами и бюджетом.
Ø организация использует в расчетах платежные поручения
Ø организация не имеет текущих и других специальных счетов
Ø организация ведет синтетических и аналитический учет денежных средств на расчетном счете в соответствии с действующим законодательством
Ø организация использует компьютерную программу «1С: Бухгалтерия» для ведения учета и распечатывания платежных документов.
В ходе исследований нами выявлены некоторые недостатки в ведении безналичных расчетов. Так как ООО «Партнер» является арендодателем, то для него аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по предоставлению торговых площадей и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им оказания услуг. Кроме того, арендодатель имеет возможность сразу после оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения. Но, к сожалению, ООО «Партнер» не использует аккредитивную форму безналичных расчетов.
Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.
Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна только при наличии денег на счете плательщика.
В условиях наступившего экономического кризиса у значительного числа предприятий и организаций произошло увеличение наличного денежного оборота. Это вызвано нарушениями в работе банковской системы России, институционально оформленной системой Банка России и коммерческих банков. Так, в условиях кризиса коммерческие банки задерживают поручения своих клиентов по платежам их партнерам (поставщикам, подрядчикам и т.д.). Зачастую денежные средства списываются со счетов организаций, но на счет получателя они поступают со значительным опозданием.
В силу экономических причин, связанных с дефицитом у многих предприятий свободных денежных средств, в последнее время большое распространение получили неденежные формы расчетов. К. ним, в частности, относятся взаимозачетные операции.
Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает тогда, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. У организаций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.
10 мая 2005 _________________
Литература
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.
6. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П. (в редакции Указания ЦБ РФ от 22.01.1999 №448-У)
7. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание Центробанка РФ от 03.12.97 г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У).
8. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 14.11.2001 №1050-У.
9. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 106.
10. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: «Бухгалтерский учет», 2003.
12. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Книжный мир, 2004.
13. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
14. Брага В.В. «Компьютеризация бухгалтерского учета. – М.: Финстатинформ, 2001.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Демешева Е.В., Головкин А.Н., Гринемаер Е.А., “Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет”. Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: “Аналитика – Пресс”, 2001.
16. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых организаций: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Издательство “Экономика”», 2001.
17. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003.
18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. – М.: Издательство «Экзамен», 2002.
19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях – М.: Финансы и статистика, 2004.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003.
21. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е издание. – М.: Юрист, 2002.
22. Новоселова Л.А. “Вексель в хозяйственном обороте. Комментарий практики рассмотрения споров” М.: Статут, 2002.
23. Тяжких Д.С. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие. СПб.: Издательство Михайлова В.А.: Издательский дом «Бизнес-Пресса», 2000.
24. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2001.
25. Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями” М: 2002.
26. «Финансовые и бухгалтерские консультации», №8, август 2004. «О безналичном денежном обращении» С.К. Семенов.
27. Приложение к журналу «Главбух», «Бухгалтер и компьютер», №01.2004.
28. Приложение к журналу «Главбух», «Бухгалтер и компьютер», №02.2004.
29. Приложение к журналу «Главбух», «Бухгалтер и компьютер», № 06.2004.
30. «1С: Бухгалтерия», Настольная книга пользователя М – 2003.
31. «Бухгалтерский бюллетень» №7, 2004.
32. «Бухгалтерский бюллетень» №10, 2004.
