Курсовая Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО АЯН
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Кемеровский технологический институт пищевой промышленности
Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
по теме: «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»
на примере ОАО «АЯН»
Вариант 1
Выполнила: ст. гр. АБн-061
Ючко Н.А.
Проверила: КЭН, доцент
Фалилеева Д.В.
Кемерово 2009
Содержание:
Введение ………………………………………………………………………….3
Глава 1. ФПСАД №10 «События после отчетной даты»……………………….5
Глава 2. Предварительная экспертиза учредительных документов ОАО «АЯН»…………………………………………………………………………….13
Глава 3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………24
3.1. Источники информации для проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………….…24
3.2. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………...26
3.3. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………….32
3.4. Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….39
3.4.1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками……......39
3.4.2. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками……………………………………………...…40
3.4.3. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………….…………46
Глава 4. Оценка финансового состояния ОАО «АЯН»…………………….…57
Глава 5. Аудиторское заключение …………………………………………..…62
Заключение…………………………………………………………………….…66
Список литературы………………………………………………………………67
Приложения…………………………………………………………………...…69
Введение
Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами.
Целью работы является изучение теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Актуальность выбранной темы в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», построенной по материалам ОАО «АЯН».
Объектом исследования в работе является ОАО «АЯН». Предметом исследования - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
Ø провести предварительную экспертизу учредительных документов ОАО «АЯН»;
Ø дать краткую характеристику организации, оценить финансовое состояние ОАО «АЯН» в 2007г.;
Ø рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;
Ø провести проверку организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Ø составить план и программу аудиторской проверки выбранного объекта учета;
Ø изучить методику аудита расчетов с поставщика и подрядчиками;
Ø составить аудиторское заключение и др.
Курсовая работа состоит из пяти глав.
В первой главе раскрывается содержание Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Выбор стандарта производится по вариантам.
Во второй главе «Предварительная экспертиза учредительных документов ОАО «АЯН»» дается краткая характеристика деятельности аудируемой организации, оценивается эффективность системы бухгалтерского учета и надежность внутреннего контроля проверяемого объекта на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основе полученной информации определяется уровень существенности и аудиторский риск.
В третьей главе «Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками» отражен порядок проведения аудита выбранного объекта бухгалтерского учета. Дана оценка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Составлены план и программа аудиторской проверки данного объекта учета.
В четвертой главе проанализирована правильность составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также дана оценка финансового состояния организации.
В пятой главе на основе полученных данных и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности составлено аудиторское заключение.
Глава 1. ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»
Содержание стандарта:
Введение
События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
Осуществление эмиссии ценных бумаг
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.
2. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
3. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:
а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
4. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.
5. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:
а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;
в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;
г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:
· текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;
· принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;
· имела ли место или планируется продажа активов;
· имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;
· имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;
· произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;
· были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;
· произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.
6. Если аудит дочернего общества аудируемого лица или структурного подразделения аудируемого лица, такого как представительство или филиал, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.
7. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
8. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.
9. Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
10. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
11. Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
12. Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.
Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
13. После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
14. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
15. Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
16. Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.
17. Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.
18. Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.
Осуществление эмиссии ценных бумаг
19. В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.
Глава 2. Предварительная экспертиза учредительных документов ОАО «АЯН».
Акционерное общество открытого типа «АЯН» создано путем реорганизации в форме преобразования. К обществу перешли права и обязанности ОАО «Пивоваренный завод «Абаканский». Созданное общество зарегистрировано Абаканской регистрационной палатой 17 сентября 1992 года №242, внесено Межрайонной инспекцией МНС России №1 по Республике Хакасия в Единый Государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1021900533060, свидетельство серия 19 № 0121456 от 26 ноября 2002 года.
Место нахождения и реквизиты общества представлены в таблице №1:
| Реквизиты: | тел. 28-50-07, факс 28-55-71, код 390-2 ИНН 1901003094, КПП 190101001 Абаканское ОСБ р/с 40702810471020000310 БИК 049514608, к/с 30101810500000000608 Коды: ОКПО 05229807, ОКОНХ 18144 E-mail: [email protected] |
ОАО «АЯН» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное Уставом число акций. В настоящее время количество акционеров, зарегистрированных в реестре и имеющих право на участие в годовом общем собрании 117. Реестродержателем общества является Хакасский депозитарий – филиал ОАО «Республиканский специализированный регистратор «Якутский фондовый центр», расположенный в г. Абакане.
Уставный капитал общества 446 340 руб. и состоит из 14 878 размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 30 руб. каждая. Все акции общества являются именными.
Органы управления обществом:
Ø Общее собрание акционеров,
Ø Совет директоров,
Ø Исполнительный орган.
Контрольным органом общества является ревизионная комиссия общества. Общее собрание акционеров является высшим органом управления и обязано проводиться ежегодно, помимо годового проводятся внеочередные собрания акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, количество членов совета директоров 5 человек. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором. Ревизионная комиссия осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров.
В настоящее время филиалов и представительств у ОАО «АЯН» нет. Дочерними и зависимыми обществами являются (ОАО «АЯН» владеет 100% долей в уставном капитале данных обществ):
ü ООО «Багульник» (Красноярский край, Ермаковский район, с. Н-Суэтук, урочище «Под горой»);
ü ООО «Хан-Куль» (Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Советская, 207)
ОАО «АЯН» специализируется на выпуске пива, безалкогольных напитков и розливе минеральной воды, а также производит кисель быстрого приготовления и расфасовывает крахмал.
Производственные мощности по выпуску пива на 01.01.2008 года составили 5 220 тыс. дал в год, по безалкогольным напиткам 2 100 тыс. дал, в том числе квас – 75 тыс. дал в год. Розлив минеральной воды за отчетный год составил 5 859 тыс. дал.
Производственная деятельность общества в 2007 году характеризуется следующими показателями (табл. 2):
Таблица 2
| Показатели | Ед. изм. | Факт 2007г. | Факт 2006г. | Темп роста, % |
| Товарная продукция | тыс. дал | 990 969 | 880 835 | 113 |
| Пиво всего, в т.ч.: | тыс. дал | 5 181 | 5 271 | 98 |
| Пиво бутылочное | тыс. дал | 4 292 | 4 300 | 100 |
| Безалкогольные напитки | тыс. дал | 2 079 | 1 662 | 125 |
| Минеральная вода | тыс. дал | 5 859 | 5 114 | 115 |
| Крахмал фасованный | тонн | 6 | 58 | 10 |
| Кисель | тонн | 206 | 223 | 92 |
В 2007 году общество работало стабильно. Рост товарной продукции к уровню 2006 года составил 13%. Как видно из данных таблицы наибольший рост в натуральном выражении обеспечили производство безалкогольных напитков и розлив минеральной воды на 25% и 15% соответственно. Это является положительным моментом в деятельности общества, т.к. ОАО «АЯН» становится боле маневренным на рынке и не зависит в большей степени от конъюнктуры рынка пива.
Руководство предприятия также целенаправленно продолжает выстраивать генеральную стратегию общества, направленную на улучшение качества продукции, уменьшение себестоимости ее производства, весомость торговой марки и приемлемость цен.
Для реализации продукции предприятием используется многоуровневая система сбыта (оптовые, розничные покупатели). Основными регионами сбыта являются – Красноярский край, Кемеровская область, Иркутская область, Республика Тува, Республика Хакасия.
Основными факторами риска для общества остается чрезвычайно высокая конкуренция на рынке пивобезалкогольной продукции, завоевание значительной доли рынка крупнейшими пивоваренными компаниями и компаниями по производству бутылированных безалкогольных напитков, имеющих в своей основе иностранный капитал: «Балтика», «Росар», «Пикра», «Кока-кола», «Пепси-кола» и т.п.
Кроме того, учитывая тот факт, что значительную долю в себестоимости продукции составляет приобретаемое у иностранных поставщиков сырье, курсовое соотношение евро к рублю, также не может вызывать опасений. Необходимо учитывать и тот факт, что неурожай 2006 года привел к резкому удорожанию солода.
Другой значительной составляющей себестоимости производимой обществом продукции, являются затраты на энергоносители, тарифы на которые постоянно повышаются, что позволяет в полной степени отнести их к факторам риска.
Результаты проверки учетной политики организации представлены в виде вопросника (табл. 3)
Таблица 3
Вопросник для проведения контроля учетной политики организации
| № п/п | Содержание вопроса | Нормативный документ, которым регламентируется выбор варианта учета. | Вариант, выбранный организацией и отраженный в учетной политике. |
| 1. | Приказ, которым утверждена учетная политика организации | ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», НК РФ | Приказ № 681 от 29.12.2006г. |
| 2. | План счетов бухгалтерского учета | ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов и инструкция по его применению | в соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
| 3. | Форма бухгалтерского учета | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19, письмо Минфина "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии" | журнально-ордерная с использованием вычислительной техники для обработки учетной информации |
| 4. | Основные направления учетной политики: | | |
| 4.1. | состав материально-производственных запасов | изменения в ПБУ 6/01, внесенные приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, действующие начиная с отчетности за | объекты стоимостью не более 20000 руб. |
| 4.2. | амортизация основных средств | п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ | линейным способом |
| 4.3. | амортизация НМА | ПБУ 14, НК РФ ст. 256-259, 322, 323 | линейным способом с использованием сч. 05"Амортизация НМА" |
| 4.4. | оценка производственных запасов при их приобретении | Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ, п. 58, ПБУ 5/01 | по фактической себестоимости с применением сч. 10 «Материалы» |
| 4.5. | метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии | п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ | по себестоимости каждой единицы |
| 4.6. | оценка товаров, приобретенных для продажи | п. 60 Положения по бухгалтерскому учету, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов | по стоимости их приобретения |
| 4.7. | затраты по заготовке и доставке товаров | п. 13 ПБУ 5/01 | включаются в издержки обращения |
| 4.8. | метод оценки товаров при их продаже (отпуске) | пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ | по себестоимости каждой единицы |
| 4.9. | учет затрат на производство | ПБУ 9, ПБУ 10, НК РФ гл. 25 | подразделение затрат на прямые (собираемые по дебету сч. 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно); в конце отчетного периода косвенные расходы списываются непосредственно в дебет сч. 90 «Продажи». |
| 4.10. | оценка незавершенного производства | в соответствии с п. 64 Положения по бухгалтерскому учету | по прямым статьям затрат |
| 4.11. | коммерческие расходы | (п. 9 ПБУ 10/99 | включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности |
| 4.12. | оценка готовой продукции | п. 58 Положения по бухгалтерскому учету | по прямым статьям затрат |
| 4.13. | оценка товаров отгруженных | | по фактической себестоимости |
| 4.14. | резервы предстоящих расходов и платежей | п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ | не создаются |
| 4.15. | резервы по сомнительным долгам | п. 70 Положения по бухгалтерскому учету | не создаются |
| 4.16. | признание выручки | | по мере реализации работ, услуг, продукции |
| 4.17. | инвентаризация имущества и обязательств | Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ, п. 16 Методические указания по проведению инвентаризации. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49. | количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются предприятием; проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами |
Уровень существенности и аудиторский риск.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «АЯН» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ОАО «АЯН» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ОАО «АЯН», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу.
Таблица № 4
Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «АЯН» за 2007 год.
| Наименование базового показателя | Значение показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значения, примененные для нахождения уровня существенности |
| 1. Прибыль от продаж | 216 749 | 5% | 10 837,45 |
| 2. Валовой объем реализации без НДС | 1 038 436 | 2% | 20 768,72 |
| 3. Валюта баланса | 674 151 | 2% | 13 483,02 |
| 4. Собственный капитал | 607 147 | 10% | 60 714,70 |
| 5. Общие затраты предприятия | 821 687 | 2% | 16 433,74 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в
четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические
расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(10837,45+20 768,72+13 483,02+60 714,70+16 433,74) / 5 = 24 447,53 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(24447,53-10837,5)/24447,53*100% = 55,7%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(60714,70-24447,53)/24447,53*100% = 148,3%
Поскольку значение 10837,5 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 60714,7 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при дальнейших расчетах наименьшее значение отбросить, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(20 768,72+13 483,02+60 714,70+16 433,74) /4 = 27 850 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 30 000 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(30000-27850)/27850*100% = 7,7%, что находится в пределах 20%.
В ходе аудиторской проверки, при обнаружении ошибки превышающей уровень существенности (7,7%) данную отчетность можно признать недействительной, а ошибку существенной.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность ОАО «АЯН» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР= ВХР•РК•РН,
где ПАР — приемлемый аудиторский риск - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР — внутрихозяйственный риск - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ОАО «АЯН» составляет 70%.
РК — риск средств контроля - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
Полагаю, что риск средств контроля на предприятии ОАО «АЯН» составляет 40%.
РН — риск не обнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Полагаю, что риск не обнаружения на предприятии АОА «АЯН» составляет 10%.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3%
(0,7*0,4*0,1).
На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ОАО «АЯН» в данном случае должен быть не выше 3%.
Глава 3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1. Источники информации для проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.
Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.
Вторая группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.
Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.
При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
- по выданным авансам;
- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:
- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
- накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;
- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);
- журналы регистрации счетов-фактур;
- книга покупок;
- регистры аналитического и синтетического учета.
3.2. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
- отражение в учете операций по реализации;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (табл. 5). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
Таблица № 5
Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п\п | Разделы тестирования | Ответ |
| | Общие организационные аспекты | |
| 1 | Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций расчетов с поставщиками и подрядчиками с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними | |
| 2 | Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены | |
| 3 | Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности | |
| 4 | На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности | |
| 5 | Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам | |
| 6 | Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями | |
| 7 | Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию | |
| 8 | Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов | |
| 9 | Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. | |
| | Распределение функций и ответственности | |
| 10 | Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела поставок, бухгалтерии и службы внутреннего контроля | |
| 11 | Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению продукции | |
| 12 | Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя | |
| | Внутрифирменный контроль | |
| 13 | Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов | |
| 15 | Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по приобретении продукции и расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются по направлениям: | |
| 15.1 | контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота | |
| 15.2 | контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете | |
| 15.3 | контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | |
| 15.4 | арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков | |
| 15.5 | контроль юридической грамотности при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками | |
| 15.6 | контроль правильности оформления первичных документов | |
| 16 | Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению продукции | |
| 17 | Результаты проверок тщательно документируются | |
| 18 | По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству | |
| | Кадровая политика | |
| 19 | Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала | |
| 20 | Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям | |
| 21 | Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности | |
| 22 | Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам | |
| 23 | Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам | |
| | Итог по сумме всех разделов | |
3.3. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице № 6.
Таблица № 6
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверяемая организация ОАО «АЯН»
Период проверки 01.01.07-31.12.07
Число человеко-часов 2-165
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
Состав аудиторской группы Сидоров В.В., Амурцева Е.И.
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | | | При возникновении необходимости привлечения эксперта |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | | | |
| 3 | Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | | | |
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | | | |
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | | | |
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | | | |
Руководитель аудиторской организации Иванов А.И.
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представим в таблице № 7.
Таблица № 7
Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация ОАО «АЯН»
Период проверки 01.01.07-31.12.07
Число человеко-часов 2-164
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
Состав аудиторской группы Сидоров В.В., Амурцева Е.И.
Планируемый аудиторский риск 7,7%
Планируемый уровень существенности 3%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания |
| 1 1.1 1.2 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками | | | Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения) | При проверке применять непредставительную выборку |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | | | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять |
| 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности ПУД Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД | | | договоры, карточки складского учета, книги покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации | репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная |
| 3 3.1 3.2 | Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию | | | Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и другие подобные документы | Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом |
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | | | Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Проверку проводить сплошным методом |
| 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензия Проверка учета курсовых и суммовых разниц | | | | |
| 5 5.1 5.2 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | | | Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность | |
| 6 6.1 6.2 6.3 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц | | | Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | |
| 6.4 | Учет налога на добавленную стоимость | | | | |
Руководитель аудиторской организации Иванов А.И.
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
3.4. Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3.4.1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров:
- с поставщиками
- с подрядчиками.
Первая группа: Экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа: Экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.
3.4.2. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:
§ отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
§ сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
§ большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
§ значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.
2. Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
3. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
4. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.
Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, представляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе, используя учетные регистры за предыдущие периоды. При проведении данной процедуры аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем аудитор проверяет наличие счетов- фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего аудитор сверяет данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам.
Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проведение этой процедуры является обязательным. Цель данной процедуры получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, подходят с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информацию по операциям, где документов не было обнаружено, либо они оформлены неверно (отсутствуют отдельные реквизиты, либо в документах имеются неоговоренные исправления) обязательно учитывают в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.
Проверка соблюдения графика документооборота.
Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. В ходе данной операции желательно заполнять таблицу № 8, что бы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Таблица № 8
Основные этапы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) документа
| Документ | Наличие графика документооборота | Использование унифицированной формы документов | Источник получения документа (если документ сторонний) | Время, необходимое для | Ваши дальнейшие действия с документами | Имеет ли место возвратное движение документа после обработки | ||||
| создания документа | обработки документа | проверки документа | передача для дальнейшей обработки | подшивка в текущие дела | передача в архив | |||||
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:
Поэтому аудитор должен обратить особое внимание на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются.
Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах.
Данная проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены принципы:
1. Было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
2. Все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
3. Все документы зарегистрированы своевременно;
4. Все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
5. Все документы отраженны в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
6. Документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно подходят к:
- документам, на которые не составлены графики документооборота;
- операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.
Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.
Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3.4.3. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
С учетом результатов по проведенным ранее процедурам, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются процедуры:
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.
Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. С учетом того, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится совсем, аудитор вправе настоять на проведении данной процедуры. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Важно принимать данный факт во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.
Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм. Данный факт легко выявить в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Так и довольно сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитор также должен убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.
Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.
Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете).
Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Аудитор должен знать, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности началом окончания срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии есть в наличии оправдательные документы, такие как: постановления суда о признании должника не платежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и другие подобные факты.
Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие таких докумен6тов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:
- аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;
- материальные ценности, работы, услуги по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.
Аудитору надлежит убедиться в том, что затребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. По неотфактурованным поставкам с отсутствие подтверждающих документов длительное время, аудитор должен убедиться, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, аудитор должен проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в таких случаях уделяется товарно-материальным ценностям, работам, услугам, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов или расходов.
Проверка расчетов по выданным векселям.
При проведении расчетов на предприятии за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги собственными векселями, аудитор обязан обратить внимание при проверке на:
- аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;
- по векселям, просроченным оплатой, с и стекшим сроком исковой давности необходимо проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации;
- если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов или дисконт, то эти проценты или дисконт должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов, т.е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Проверка расчетов по коммерческим кредитам.
Если с передачей в собственность другой стороне товаров, работ, услуг предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.
Если материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитор должен помнить:
- аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;
- проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и др.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов или расходов.
Проверка расчетов по претензиям.
Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказания работ, выполненных услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей относительно отфактурованного количества или несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты:
ü - все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
ü - отправлялся ли запрос поставщику и, что отраженные на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
ü - претензия была предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
ü - пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка учета курсовых разниц.
Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Пересчет проводится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная).
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
В ходе проведения данной процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету. При ведении учета с использованием журнала-ордера №6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (форма №6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. №6а-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 690 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При автоматизированном способе ведения учета, с учетом комплексной автоматизации необходимость в данной процедуре отпадает, в связи с тем, что все сводные синтетические регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Целью такой проверки является определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. Основными нарушениями при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности является зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки аудитор убеждается, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. Если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:
-расходы признаются процентом, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);
- размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).
Помимо этого аудитор должен помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных ценностей.
Налоговый учет сомнительной задолженности.
Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо учитывать:
- сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 902 дней -50% суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включается. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
- расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма списываемой задолженности превышает сумму созданного резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Учет налога на добавленную стоимость.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:
- товар, работа или услуга приняты к учету;
- товар, работа или услуга фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;
- на приобретенный товар, работу либо услугу имеется выписанный в установленном порядке счет-фактура.
При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:
1. счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;
2. составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налог7оплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);
3. если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.
Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.
Глава 4. Оценка финансового состояния ОАО «АЯН»
Для оценки финансового состояния организации рассмотрим модель бухгалтерского баланса в агрегированном виде (табл. 9).
Таблица № 9 .
| Актив | На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | Пассив | На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | |
| Основные средства и вложения (а) | 439 165 | 357 214 | Источники собственных средств (ж) | 517 048 | 607 147 | |
| Запасы и затраты (б) | 84 822 | 164 872 | Кредиторская задолженность (з) | 102 057 | 45 085 | |
| Дебиторская задолженность (в) | 59 152 | 53 135 | Кредиты и другие заемные средства (и) | 18 280 | 21 919 | |
| Прочие оборотные активы (г) | 487 | 487 | В т.ч. краткосрочные кредиты и замы (к1) | 0 | 0 | |
| Долгосрочные кредиты и займы (к2) | 18 280 | 21 919 | ||||
| Денежные средства и финансовые активы (д) | 53 759 | 98 443 | Ссуды непогашенные в срок (к3) | 0 | 0 | |
| Валюта баланса (е) | 637 385 | 674 151 | Валюта баланса (е) | 637 385 | 674 151 |
Финансовое состояние ОАО «АЯН» можно охарактеризовать как финансово устойчивое. Т.е. запасы и затраты соответствуют источникам их формирования, что гарантирует платежеспособность организации (б<(ж+к»)-а, как на начало 84 822<96 163, так и на конец отчетного года 164 872<271 852).
Определим тип финансовой устойчивости на начало и конец отчетного периода (табл. № 10):
Таблица № 10
| Показатели | Условные обозначения | На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. |
| Внеоборотные активы | а | 439 165 | 357 214 |
| Собственный капитал | ж | 517 048 | 607 147 |
| Долгосрочные обязательства | к2 | 18 280 | 21 919 |
| Запасы | б | 84 394 | 164 450 |
| Собственные оборотные средства | Ес | 77 883 | 249 933 |
| Функционирующий капитал | Еt | 96 163 | 271 852 |
| Общая величина источников | Еоб | 96 163 | 271 852 |
| Излишек (недостаток) СОС | | -6 939 | 85 061 |
| Излишек (недостаток) ФК | | 11 341 | 106 980 |
| Излишек (недостаток) всех источников | | 11 341 | 106 980 |
| Тип финансовой устойчивости | | 0;1;1 | 1;1;1 |
Из данных таблицы № 10 видно, что на начало года нормальная устойчивость финансового состояния, а на конец – абсолютная.
Далее рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости, сравним их с нормативными значениями, а также посмотрим динамику данных коэффициентов за отчетный 2007 год (табл. 11).
Таблица № 11
Оценка относительных показателей финансовой устойчивости
| Показатели | По состоянию на | Изменение | Нормативы | |
| начало года | конец года | |||
| Коэффициент обеспеченности собственным средствами | 0,39 | 0,79 | 0,40 | >0,1 |
| Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами | 0,92 | 1,52 | 0,60 | 0,6-0,8 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | 0,15 | 0,41 | 0,26 | 0,5-0,6 |
| Индекс постоянного актива | 0,85 | 0,59 | -0,26 | 0,2 |
| Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств | 0,03 | 0,03 | 0,00 | <0,5 |
| Коэффициент реальной стоимости имущества | 0,67 | 0,74 | 0,06 | 0,4-0,5 |
| Коэффициент автономии | 0,81 | 0,90 | 0,09 | >>0,5 |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,23 | 0,11 | -0,12 | <1 |
Все коэффициенты находятся в пределах нормативов, что характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия с положительной стороны. Динамика данных показателей за 2007г. также свидетельствует об укреплении финансового состояния.
Анализ ликвидности баланса
Таблица № 12
| Актив | На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | Пассив | На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | |
| Наиболее ликвидные активы | 53 759 | 98 443 | Наиболее срочные обязательства | 102 057 | 45 085 | |
| Быстро реализуемые активы | 59 639 | 53 622 | Краткосрочные пассивы | - | - | |
| Медленно реализуемые активы | 84 822 | 164 872 | Долгосрочные обязательства | 18 280 | 21 919 | |
| Труднореализуемые активы | 439 165 | 357 214 | Постоянные пассивы | 517 048 | 607 147 | |
| Баланс | 637 385 | 674 151 | Баланс | 637 385 | 674 151 |
Общий показатель ликвидности баланса – показывает отношение сумм всех ликвидных средств к сумме всех платежеспособных обязательств при условии, что различные группы ликвидных средств, а платежных обязательств входят в указанные суммы с весовым коэффициентов.
где А1 , П1 – итоги соответствующих групп по активу и пассиву,
а1 – весовые коэффициенты.
Таблица № 13
| Весовые коэффициенты | На начало периода | На конец периода |
| а1 | 0,08 | 0,15 |
| а2 | 0,09 | 0,08 |
| а3 | 0,13 | 0,24 |
| а4 | 0,16 | 0,07 |
| а5 | 0 | 0 |
| а6 | 0,03 | 0,03 |
| ОПБЛ | 1,23 | 15,37 |
Рассмотренный выше общий показатель ликвидности баланса выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств – как по ближайшим так и по отдаленным.
Оценка платежеспособности
Таблица № 14
| Показатели | Норма | На начало года | На конец года | Изменение |
| 1. Коэффициент абсолютной ликвидности | >>0,2-0,5 | 0,5 | 2,2 | 1,7 |
| 2. Коэффициент критической ликвидности | >=1 | 1,1 | 2,4 | 1,3 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности | >2 | 1,94 | 7,03 | 5,09 |
Оценка структуры бухгалтерского баланса
Таблица № 15
| Показатели | Норма | На начало года | На конец года | Изменение | Оценка |
| 1.Коэффициент текущей ликвидности | >=2 | 1,94 | 7,03 | 5,09 | хорошо |
| 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами | >0,1 | 0,4 | 0,8 | 0,4 | хорошо |
| 3. Коэффициент утраты платежеспособности | >1 | 4,2 | - | в ближайшие 3 месяца финансовое положение устойчивое | |
Глава 5. Аудиторское заключение
ОАО «АЯН»
Генеральному директору Нежевец Геннадию Григорьевичу
Исходящий № 7
15.01.2008г.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ОАО «АЯН» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Глубокоуважаемый Геннадий Григорьевич!
В соответствии с договором № 3 от 10.01.08 нами с 10.01.08 по 31.03.08
был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Вашей организации за период с 01.01.07 по 31.12.07. Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Фролова Е.М. - главный бухгалтер ОАО «АЯН».
Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-союз» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.07.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 135437 от 15.07.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
| № п/п | ФИО специалиста | Данные квалификационного аттестата аудитора | Обязанности в ходе проведения данного аудита | |
| 1 | Сидоров В.В. | №137546 | аудитор | |
| 2 | Амурцева Е.И. | №147382 | аудитор |
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля у ОАО «АЯН». Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «АЯН». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «АЯН» в целях выявления всех возможных недостатков.
Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «АЯН» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «АЯН».
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками проведена оценка состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
Неотфактурованные поставки на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ОАО «АЯН» поставщику не были предъявлены т.к. по актам приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «АЯН» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с
инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ОАО «АЯН» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей,
полученных от поставщиков в ОАО «АЯН» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют документам поставщиков. Проверка показала, что корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с законодательством РФ.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «АЯН» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «АЯН» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «АЯН» во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативными актами РФ, регулирующими бухгалтерский учет.
Руководитель группы аудиторов Сидоров В.В.
Аудитор Амурцева Е.И.
Аудиторский отчет получил: 17.04.08г.
Нежевец Г.Г.
Заключение.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
В данной курсовой работе была рассмотрена методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах предприятия ОАО «АЯН».
В ходе аудиторской проверки был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Составлены план и программа аудита.
Проверке подверглись соблюдение таких критериев, как “права и обязанности”, “полнота оформления документов”, “точность”, “существование и возникновение”, “представление и раскрытие”, “оценка”.
Предварительный аудит позволил объективно оценить ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками подрядчиками на предприятии.
Признаками соответствия критерию “полнота” послужили сверенные суммы оборотов по счетам с основными регистрами и перенос всех сумм в главную книгу. Обязательной проверке подлежали все регистрационные регистры бухгалтерского учета, т.е. их наличие, фиксирующие проведение той или иной операции. Все проверенные объекты заполняются в полном объеме в соответствии с действующими законодательствами и положениями.
Критерий "представление и раскрытие" оценивался при проверке наличия всех подтверждающих документов. С помощью выборки оценивались вся первичная документация по учету материалов, а так же приложенные к ней подтверждающие факт операции документы.
Существенных нарушений при проверке выявлено не было.
Список использованной литературы:
- Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3. (с изменениями от 30.12.2004). // www.garant.ru
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.01 №164-ФЗ, от 30.12.01 №196-ФЗ).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 10.01.03).
- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н с изменениями от 24.03.2000
- Постановление Правительства РФ от 23 сентября
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля - Приказ Минфина РФ от 31 октября
- Андреев В. К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги. 2006 .-. № 3, стр. 34—36
- Аудит: Учебник./ Под ред. Подольского В.И. — М.: Юнити. 2006. – 563
- Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 3-е, перераб. и дополн. М., Информационно-издательский дом "Филинъ" 2005. - 431 с.
- Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка. //Аудиторские ведомости. 2005. - №4. с.13
- Богатая И.Н., Лобынцев Н.Т. Аудит. Изд-во Феникс. 2005. – 475 с.
- Гаврилова С.С. Аудит. Учебное пособие. М.Вектор. 2006. -256 с.
- Гаврилов А. И. Оптимизация порядка расчетов с покупателями // Финансы. - 2004. - N 4. - С. 69-70.
14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: Приор, 2002. – 243 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.
16. Ляховский В. Новые стандарты и методики аудита. М.Гелиос. 2005. – 464 с.
17. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости 2002. - N 4. с.27
18. Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор. 2003. - №2
19. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. - 656 с.
20. Тарасова М.В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур. //Аудитор. 2004. - №5. – с.12
21. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись – 2004, N 6.
ПРИЛОЖЕНИЯ
