Курсовая Попередельный метод учета затрат и калькулирования на примере ООО Снежана
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Факультет непрерывного профессионального образования
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему: Попередельный метод учета затрат и калькулирования на примере ООО «Снежана»
Проверил:
Выполнила: студентка 3 курса
А.С.Сергеева (специальность
080109 – «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», гр.95, шифр 0705555
ИЖЕВСК 2009
Содержание
Введение. 3
1. Теоретические основы организации организации учета затрат по попередельному методу. 5
1.1. Сущность и принципы попередельного метода. 5
1.2. Организация аналитического учета по переделам предприятия. 9
1.3. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования 11
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика. 16
организации ООО «Снежана». 16
2.1. Местонахождение, правовой статус организации ООО «Снежана». 16
2.2 Основные экономические показатели ООО «Снежана». 17
2.3 Организация управленческого учета на предприятии. 18
3. Организация учета затрат по попередельному методу на примере. 21
ООО «Снежана». 21
3.1 Учет формирования себестоимости продукции. 21
3.2 Учет сырья и материалов. 27
3.3 Учета затрат и калькулирования по попередельному методу. 28
Выводы и предложения. 34
Список литературы.. 36
Приложения. 38
Введение
Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Цель попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.
Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.
Цель работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Для реализации поставленной цели необходимо реализовать следующие задачи
- рассмотреть сферу применения попередельного метода учета затрат.
- рассмотреть объекты учета затрат и калькулирования.
- рассмотреть организацию аналитического учета по переделам предприятия.
- рассмотреть полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат и калькулирования.
Объектом исследования является ООО «Снежана», находящееся по адресу: Россия, г. Ижевск, ул. Новоажимова, д.10.
Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета затрат, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2006 – 2008 годы, некоторые первичные и сводные документы по учету затрат, учетные регистры по бухгалтерскому учету, отчетные калькуляции.
1. Теоретические основы организации организации учета затрат по попередельному методу
1.1. Сущность и принципы попередельного метода
Исследование попередельного метода учета затрат проводится на примере сельскохозяйственного предприятия. Для него характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических процессов. [15, с.11]
Особенностью такого производства является последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.
Сущность попередельного метода заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. [10,с. 35]
Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.
При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. [22,с. 63]
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством. [11,с.67]
В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения (производству, цеху и т.п.).
Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. [21,с. 43]
Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:
- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;
- закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;
- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции. Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков завершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции. [15,с.34]
Метод учета себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.
При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:
- производства, в которых учет организуется по попередельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
- учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
- произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
- затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов. [23,с.32]
1.2. Организация аналитического учета по переделам предприятия
В виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам.
Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. [23,с 67]
Последовательность выполняемых операций при попередельном методе учета:
1. Документирование и учет прямых затрат
2. Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы Группировка прямых затрат по переделам
3. Распределение косвенных затрат по переделам
4. Определение затрат за месяц по первому переделу
5. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката
6. Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел
7. Определение затрат за месяц по второму переделу
8. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабрикатов
9. Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел
10. Определение затрат за месяц по третьему переделу
11. Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции)
12. Определение себестоимости единицы каждого вида продукта.
На ОАО «Снежана» производство состоит из трех переделов, в последнем из них полуфабрикат превращают в готовый продукт.
Как видно из приведенной последовательности, учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. По каждому переделу в организации учета затрат есть сходство с попроцессным методом. Если же имеется несколько переделов, организовать учет затрат по передельному методу сложнее.
1.3. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учет полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия". В этом случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия. [21,с.29]
При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов не составляются и передача их из цеха в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.
Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производстве позволяет определить фактическую себестоимость продукции, и независимо от них осуществляется оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит лишь в том, что в первом случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета, калькулирования их себестоимости, а во втором - контроль ограничивается только количественным оперативным учетом движения полуфабрикатов.
В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости. [21,с. 54]
Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.
Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной. [10,с.62]
Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода учета зависит от наличия переходящих остатков незавершенного производства и необходимости организации их планирования и учета.
Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).
Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:
Езп+Сз*Нкп=Эед (1)
Где: Эед- эквивалентные единицы;
Езп- единицы завершенного производства;
Нкп- незавершенное производство на конец периода;
Сз- степень завершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
- завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
- единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:
Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз (2)
где: Эед- эквивалентные единицы;
Езп- единицы завершенного производства;
Нкп- незавершенное производство на конец периода;
Ннп - незавершенное производство на начало периода;
Сз- степень завершенности в процентах.
Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемая предприятием в отчетности занижается.
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика
организации ООО «Снежана»
2.1. Местонахождение, правовой статус организации ООО «Снежана»
Исследование себестоимости продукции и поиск путей ее снижения производится на примере ООО «Снежана»
Общество с ограниченной ответственностью «Снежана».
Место нахождения: Россия, г. Ижевск, ул. Новоажимова, д.10
Идентификационный номер налогоплательщика – 1832026678
Организационно-правовая форма: Общество с Ограниченной Ответственностью.
ООО является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Вид деятельности - сельскохозяйственное производство, торговля продовольственными товарами.
Свидетельство о государственной регистрации выдано Администрацией г. Ижевска № 355 от 17.06.1996 г.
Свидетельство № 000486078 о внесении записи в Единый государственный реестр выдано Министерством Российской Федерации по налогам и сборам 12.08.1998г. Государственный регистрационный номер 1023201058902
Учредитель: ООО «Снежана»
Уставный капитал – 1 786 227 руб.
Предприятие занимается выпуском минеральной воды.
2.2 Основные экономические показатели ООО «Снежана»
Рассмотрим основные показатели деятельности предприятия за период с 2006 до
Таблица 1. Показатели деятельности ООО "Снежана"
| Показатели (тыс. руб.) | 2006 | 2007 | 2008 | 2008 в % к 2006 |
| 1. Стоимость имущества в т.ч. ОПФ | 3277 120 | 3042 124 | 3539 147 | 108 122,5 |
| 1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг, в т.ч. от продажи товаров услуг | 7085 1541 5544 | 18827 10665 8162 | 14896 10131 4765 | 210,25 657,4 85,9 |
| 3. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, | 5026 | 15430 | 10700 | 212,89 |
| в т.ч. от продажи товаров услуг | 1328 3698 | 10350 5080 | 6164 4536 | 464 112,6 |
| Численность работников, чел. | 323 | 335 | 338 | 112,2 |
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что стоимость имущества за период с 2006 до 2008 гг. увеличилась на 6%, в то время как основные производственные фонды за этот же промежуток увеличились на 22,5%.
В
В то же время себестоимость продукции также увеличилась, с 5026 тыс. руб. до 10 700 тыс. руб., т.е. на 12,9%. Предприятию необходимо снижать себестоимость производимой продукции.
2.3 Организация управленческого учета на предприятии
Для успешной работы руководителю предприятия необходимо разбираться в информации о произведенных затратах. Анализ затрат позволит определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли, поможет принять оптимальное решение при назначении цены, подбора ассортимента, поиска новых партнеров и рынков сбыта.
На основании бухгалтерской отчетности о структуре затрат руководитель может эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить структурные подразделения; так, например, выясняется, что доставка товаров в торговую точку из удаленного склада обходится дешевле, чем аренда ближнего склада.
Из всего этого можно сделать вывод, что роль бухгалтера, умеющего правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о произведенных затратах, едва ли не одна из главных для выживания и процветания в жестких условиях рыночной экономики.
На данном предприятии издержки обращения не группируются по местам возникновения затрат и поэтому невозможно объективно судить о точной их сумме в конкретном подразделении. Ежегодно составляется Отчет о произведенных затратах в отчетном периоде (приложение 6).
В Отчете об издержках обращения находят отражение следующие статьи затрат:
1) транспортные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) расходы на аренду и содержание зданий;
5) амортизация основных средств;
6) расходы на ремонт основных средств;
7) расходы на топливо, газ, электроэнергию;
8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара;
9) расходы на рекламу;
10)затраты по оплате процентов за кредит и займу;
11)потери товаров и технологические отходы;
12)расходы на тару;
13)прочие расходы.
В расходы по транспортировке филиал включает затраты, связанные с доставкой товара как с головной базы, так и со склада филиала в торговые точки. В некоторые дни пройденный километраж достигает
Транспортные расходы на остаток товаров на складе распределяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, можно рассчитать по формуле:
| Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на конец месяца | = | Остаток товаров на конец месяца | х | Средний процент транспортных расходов |
К расходам, связанным с оплатой труда, относят затраты на оплату труда торгового персонала (менеджеров, кладовщиков, сортировщиков), управленческого персонала и непосредственно работников торговых точек.
Отчисления на социальные нужды включают в себя платежи работодателей в пользу работников в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования).
К расходам на аренду и содержание зданий относятся плата за текущую аренду зданий, сооружений, киосков, оборудования и т.д.
Амортизационные отчисления также входят в состав издержек обращения и представляют собой начисленные суммы на восстановление основных средств.
К расходам на топливо, газ, электроэнергию относятся затраты, необходимые для поддержания производственного процесса, для обеспечения бесперебойной работы автотранспорта, вычислительной техники и т.д.
На изменение суммы издержек в 2006г. по сравнению с
1) степень выполнения плана товарооборота;
2) изменение состава и структуры товарооборота;
3) ускорение времени обращения товаров;
4) изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материальные ценности;
5) эффективность использования материально-технической базы предприятия;
6) изменение условий завоза, расширение закупок у местных поставщиков.
3. Организация учета затрат по попередельному методу на примере
ООО «Снежана»
3.1 Учет формирования себестоимости продукции
На практике ООО «Снежана» списывает производственные затраты на производимые изделия в течение отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.
Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит 20 «Основное производство» – изготовленные полуфабрикаты переданы на склад;
Дебет 20 Кт 21 – полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки.
Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
· по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
· по сумме прямых затрат;
· по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Другим способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются на предприятии.
Пример.
Процесс изготовления изделия на ООО «Снежана» состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
За текущий месяц расходы цеха №1 составили: стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 руб.; стоимость израсходованных материалов – 75 000 руб.; сумма начисленной заработной платы – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма начисленной амортизации основных средств – 1500 руб.; затраты на освещение и электроэнергию – 1500 руб. (без НДС); затраты вспомогательного производства – 3500 руб.
Таблица 2
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана стоимость материалов, переданных в производство | 20 | 10 | 80 000-00 |
| Начислена заработная плата | 20 | 70 | 30 000-00 |
| Начислен ЕСН | 20 | 69 | 10 680-00 |
| Начислена амортизация оборудования | 25 | 02 | 1 500-00 |
| Учтены затраты на освещение и электроэнергию | 25 | 60 | 1 500-00 |
| Списаны расходы вспомогательного производства | 20 | 23 | 3 500-00 |
Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.
А) По стоимости сырья и материалов.
Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, - 75 000 руб. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их оприходовании:
Дебет 21 Кредит 20 - 75 000 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Б) По сумме прямых затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов: 30 000 + 10 680 = 40 680 руб.
Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
40 680 / 80 000 х 75 000 = 38 137,50 руб.
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
75 000 + 38 137,50 = 113 137,50 руб.
Дебет 21 Кредит 20 - 113 137,50 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
В) По сумме фактических затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
Общая сумма косвенных затрат: 1500 + 1500 + 3500 = 6500 руб.
Общая сумма прямых расходов: 120 680 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 113 137,50 руб.
Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
6500/120 680 х 113 137,50 = 6093,75 руб.
Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
113 137,50 + 6093,75 = 119 231,25 руб.
Дебет 21 Кредит 20: 119 231,25 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее: если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Чтобы определить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
Пример.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 80 000 руб.; заработная плата рабочих – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма амортизации основных средств 1500 руб.
Общая сумма осуществленных прямых расходов: 80 000 + 30 000 + 10 680+ 1500 = 122 180 руб.
Остаток материалов в незавершенном производстве: 80 000 – 75 000 = 5 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП: 122 180/80 000 х 5 000 = 7 636,25 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
122 180 – 7 636,25 = 114 543,75 руб.
Как видно, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543,75 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (113 137,50 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
3.2 Учет сырья и материалов
Цель учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО «Снежана» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.
3.3 Учета затрат и калькулирования по попередельному методу
Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы производства.
Для улучшения учета затрат на ООО «Снежана» необходимо реализовать следующие мероприятия:
· уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;
· повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;
· формирование и уточнение смет комплексных расходов;
· упорядочение складского хозяйства;
· установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов и т.д.
Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.
Давайте рассмотрим на примере факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на минеральную воду в будущем месяце; дадим аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце.
На 1 июля незавершенное производство составило
В июле в производство было отпущено минерального сырья в следующих количествах:
"Калий"
"Натрий"
"Подсластитель"
Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось
Используя метод FIFO, рассчитаем себестоимость 1 литра минеральной воды, оценим по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 августа;
Ожидается, что в следующем месяце объём производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10 %. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.
Определим факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на минеральную воду в будущем месяце и дадим аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце. Какая цена обеспечит безубыточность производства?
На 1 июля:
незавершенное производство -
материальные затраты - 13821 руб.
добавленные затраты - 10605 руб.
Итого: 24426 руб.
Таблица 2. Затраты на производство в июле
Показатели | Количество (кг) | Цена (руб.) | Сумма (руб.) |
| Минеральное сырье | | | |
| - "Калий" | 70500 | 0,89 | 62745,00 |
| - "Натрий" | 67800 | 1,26 | 85428,00 |
| - "Подсластитель" | 45600 | 1,45 | 66120,00 |
| Итого материальных затрат: | 183900 | — | 214293,00 |
| - прямые трудовые затраты | | | 59280,00 |
| - общепроизводственные расходы | | | 94848,00 |
| Всего затрат: | | | 368421,00 |
Оценка незавершенного производства на 1 августа:
Изготовлено минеральной воды за месяц, включая незавершенное производство на 1 августа:
127725 + 10200 =
Выход продукции в % из объема (кг) переработанного минерального сырья:
137925 100/183900 = 75%
Расход минерального сырья на
183900/137925 =
Расход минерального сырья на остаток незавершенного производства на 1 августа:
1,333*10200 =
Определим израсходованные материалы на незавершенное производство по цене последней партии, т.е 1,45 руб.
1,45*13597 = 19715 руб.
Расход минерального сырья на готовую продукцию:
183900 - 13597 =
Общая сумма добавленных затрат:
- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 июля - 10605,00 р.
- прямые трудовые затраты за июль - 59280,00 р,
- общепроизводственные накладные расходы - 94848,00 р.
Итого добавленных затрат: 10605,00 + 59280,00 + 94848,00 = 164733,00 р.
Изготовлено минеральной воды (литров) с учетом незавершенного производства на 1 августа (завершенность по добавленным затратам 50%)
127725 +10200/2 =
Добавленные затраты на
164733,00/132825 = 1,24 руб.
Добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 августа
1,24 10200/2 = 6324 руб.
Себестоимость незавершенного производства на 1 августа:
19716 + 6324 = 26040 руб.
Себестоимость готовой продукции:
Счет 20 "Основное производство"
дебет кредит
| Сальдо на 01.11.2004 г. 24426,00 | |
| 1. сырье 214293,00 | 4. Себестоимость готовой продукции |
| 2. трудовые затраты 59280,00 | 24426 + 368421 - 26040 = 366807,00 |
| 3. общепр. расходы 94848,00 | |
| Оборот: 368421,00 | Оборот: 366807,00 |
| Сальдо на 01.08.2004: 26040,00 | |
Себестоимость 1 литра минеральной воды
366807/127725 = 2,87 руб.
Составляем проводки:
Дебет 20 - Кредит 10 — 214293,00 Кредит 20 - Дебет 40 — 366807,00
Дебет 20 - Кредит 70 — 59280,00
Дебет 20 - Кредит 25 — 94848,00
Таблица 3. Калькуляция себестоимости готовой продукции
| Статьи затрат | На весь выпуск (руб.) | На единицу (руб.) |
| 1. Материальные затраты (13821+214293,00-19716,00) | 208398,00 | 1,63 |
| 2. Добавленные затраты (10605,00+59280,00+94848,00-6324,00) | 158409,00 | 1,24 |
| Итого: | 366807,00 | 2,87 |
Объём производства не изменился, т.е. остался
Материальные затраты, необходимые для изготовления такого количества минеральной воды:
Увеличение выхода продукции на 5 % из переработанного сырья.
Для этого потребуется:
170303 - 80%
х - 75%
х = 75 170303/80 =
Материальные затраты оценим по цене последней партии:
1,45 159659 = 231505,55 руб.
Т.к. инфляция составляет 10%, то материальные затраты с учетом инфляции :
231505,55 1,1 = 254656,105 руб.
Добавленные затраты:
- постоянные 158409 1/3 = 52803,00 руб.
- переменные 158409 2/3 = 105606,00 руб.
Переменные расходы с учетом инфляции:
105606 1,1 = 116166,60 руб.
Итого затрат:
254656,10 + 52803,00 + 116166,60 = 423625,70 руб.
Себестоимость 1 литра:
423625,70/127725 = 3,32 руб.
Если предприятие хочет получить прибыль в размере 25%, то цена 1 литра минеральной воды:
3,32*1,25 = 4,16 руб.
Факторы, которые необходимо рассмотреть для уменьшения цены выпускаемой продукции:
- необходимо изучить спрос на продукцию
- изучить предложение других изготовителей
- снижать себестоимость путем:
- увеличения выхода продукции
- усовершенствованием технологии
- совершенствованием управления.
Выводы и предложения
Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать следующие выводы:
Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела.
Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
Метод учета себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках.
Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
Исследование попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции производилось на примере ООО «Снежана».
Для улучшения учета затрат на ООО «Снежана» необходимо реализовать следующие мероприятия:
· уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;
· повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;
· формирование и уточнение смет комплексных расходов;
· упорядочение складского хозяйства;
· установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов и т.д.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ //СПС Гарант, 2004.
2. Налоговый Кодекс РФ//СПС Гарант, 2004.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.
4. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая
5. Письмо Минфина РФ от 15.02.99г. № 12 “О порядке составления, годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / учебник / Омега-Л, 2004
7. Аглицкий И.С. Автоматизация учета в России: мифы и реальность // Бухгалтер и компьютер. 2001. № 2
8. Бухгалтерский учет /Под ред. П.С. Безруких. М., 2002.
9. Бухгалтерский учет. Учебник./Под редакцией А.Д. Ларионова. – М.: ПРОСПЕКТ, 2000.
10. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве / Под ред. В.А. Лукинова. – М.: Юрайт, 2003.
11. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост// Бухгалтерский вестник. - 1999. - № 8. - с.63-73.
12. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: АУДИТ. 2001.
13. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие/ Под ред. Белобородовой В.А. М.: Финансы и статистика. 2001.
14. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности /Под ред. В.А. Белобородова. М.: Финансы и статистика.2003.
15. Карпова Т.П. Основы управленческого учета М.: Инфра-М, 2002.
16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности: М. Финансы и статистика, 2002.
17. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: - М.: Финансы и статистика, 2002.
18. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта//Под редакцией А.С.Бакаева.- ИПБ-БИНФА, 2002.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М. 2002.
20. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет. М.: Юристъ. 2002.
21. Методика учета и анализа себестоимости продукции/ Под редакцией А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2001.
22. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
23. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности. М.: Финансы и статистика. 2002.
24. Нормативная база бухгалтерского учета/сборник официальных иатериалов. М.: Бухгалтерский учёт, 2001.
25. Управленческий учет / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
26. Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 2000.
27. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Приор. 2003.
