Курсовая Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Курсовая работа по дисциплине:
«Бухгалтерский финансовый учет»
на тему
Учет амортизации основных средств,
нематериальных активов и их износа
Выполнила: ст-ка 4 курса,
специальность БУАиА,
Зач. книжка № 05УББ03455
Посаженникова Наталья
Сергеевна
Проверила: доцент
Беспятых Екатерина
Петровна
Киров 2009
План
Введение. 3
I. Методологические и теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов и их износ. 6
1. Нормативно-правовое регулирование. 6
2. Учет амортизации основных средств. 8
3. Учет амортизации нематериальных активов. 26
II. Экономическая характеристика предприятия. 40
III. Учет в ООО «Алми» амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа . 45
Список использованной литературы.. 49
Приложения. 51
Введение
Вопрос о роли и предназначении амортизационных отчислений всегда находился в центре внимания как отечественных, так и зарубежных экономистов.
Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.
Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия, а именно: изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов, систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета ОС и НМА, получение практических умений и навыков работы с первичной документацией по оформлению хозяйственных операций по амортизации основных средств и нематериальных активов.
Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.
Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов, вопросам амортизации которых посвящены, соответственно, первая и вторая главы данной курсовой работы.
При написании курсовой работы ставились следующие задачи:
- рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;
- изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов;
- рассмотреть методы амортизации, используемые в налоговом учете, – линейный и нелинейный, провести их сравнительный анализ;
- рассмотреть методы амортизации, используемые в бухгалтерском учете, –линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), провести их сравнительный анализ.
Для написания данной курсовой работы использовалась нормативно-правовые источники, такие как: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции от 03 ноября 2006г. №183-ФЗ), глава 25 Налогового кодекса РФ, ПБУ 06/2001, ПБУ 14/2000, ПБУ 14/2007, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) и иные документы РФ.
Кроме того, использовалось множество периодических статей, в основном из таких изданий, как: «Бухгалтерский учет», «Горячая линия бухгалтера», «Бухгалтер и закон», «Налоговый вестник».
Также применялась информация полученная из информационно-правовых баз «Консультант» и «Гарант».
Для анализа деятельности предприятия использовались бухгалтерские документы данной организации, а именно учетная политика, приказ об инвентаризации, ведомости начисления амортизации ОС, журнал-ордер по счету 02 «Амортизация основных средств» и формы отчетности – форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
I. Методологические и теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов и их износ.
1. Нормативно-правовое регулирование
Составляющей частью бухгалтерского учета является учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
Как общеизвестно, система правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Таким образом, регулирование учета амортизации ОС и НМА также подчиняется данной четырехуровневой системе нормативно-правового регулирования.
К первому уровню относятся – законы, указы Президента, постановления Правительства, РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Основным здесь является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции от 03 ноября 2006г. №183-ФЗ). Кроме того, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс РФ, также, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-ФЗ (ред. 18.12.2006г.) и др.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 15 Положений по бухгалтерскому учету. Для данной курсовой работы основополагающими явились ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и иными аналогичными документами. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 21.12.98 N 64н) и т.д.
Четвертый уровень составляют документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Эти рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. В части III п.1 данной курсовой работе, представлены и рассмотрены некоторые из них.
2. Учет амортизации основных средств.
Для осуществления своей деятельности любое предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) – элементов, используемых для производства экономических благ. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.
Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.
Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда). Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный – полностью потребляется в течение одного цикла производства.
Значительную часть основного капитала, кроме незавершенного строительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.
Согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам (ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены износу.
Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.
Физический износ выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.
Моральный износ основных средств – снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.
Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Таким образом, технический смысл физического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерском учете тесно связан понятием амортизации и с амортизационных отчислений.
Амортизация от латинского amortisatio означает погашение. Амортизация – это исчисленный в денежном выражении износ основных фондов в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно способ перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных фондов являются амортизационные отчисления в виде денежных средств, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных фондов.
В бухгалтерском учете начисление амортизации ОС производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 12.12.05 №147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 №91н. Отметим, что нормы Методических указаний применяются в той части, в которой они не противоречат ПБУ 6/01.
В соответствии с приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н все основные средства организации по методологии начисления амортизации подразделяются на четыре группы.
К первой группе относятся объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а потому амортизация не начисляется (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и др.).
Ко второй группе относятся объекты основных средств, по которым начисляется износ на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”. Такой порядок начисления установлен для некоммерческих организаций. Износ начисляется ежемесячно линейным способом в размере 1/12 части его годовой суммы.
К третьей группе относятся объекты основных средств, по которым не начисляется ни амортизация, ни износ. К ним относятся мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые организацией в предпринимательской деятельности. Создание в организации таких мощностей производится на основании договора с федеральным органом исполнительной власти или органом местного самоуправления.
Кчетвертой группе относятся все остальные объекты основных средств, по которым амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Основными условиями отнесения имущества, результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности к амортизируемому имуществу являются:
1) принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенного в соответствии с законодательством. Исключение составляет лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;
2) должны использоваться налогоплательщиком для извлечения дохода;
3) погашение стоимости осуществляется путем начисления амортизации;
4) срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.
Кроме того, законодателем установлен ряд положений, при котором амортизируемое имущества не учитывается в целях определения налоговой базы.
В целях налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества не включаются (глава 25, ст. 256 НК РФ):
· имущество бюджетных организаций и приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (на сумму ассигнований);
· имущество некоммерческих организаций (кроме имущества, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности);
· объекты внешнего благоустройства (дорожного, лесного хозяйства, специальные сооружения судоходной обстановки и др.);
· продуктивный скот, волы, буйволы, олени (кроме рабочего скота);
· приобретенные произведения искусства, книги, брошюры и иные подобные объекты;
· имущество с первоначальной стоимостью до 20 000 руб., стоимость которого включается по мере ввода в эксплуатацию в состав материально-производственных запасов;
· имущество, полученное за счет целевого финансирования (из бюджетов всех уровней, фантов, инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов, от иностранных инвесторов на осуществление капитальных вложений на производственные нужды в течение одного календарного года; из фондов фундаментальных исследований; гуманитарного научного фонда; из резервов эксплуатирующих организаций для обеспечения безопасности атомных станций; от долевого участия в строительстве объектов у организаций-застройщиков; из бюджетных средств в виде построенных мелиоративных и иных объектов для сельскохозяйственных товаропроизводителей; при безвозмездном получении основных средств атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ;
· основные средства, переданные (полученные) безвозмездно по договорам;
· основные средства, переведенные на консервацию более З месяцев по решению руководства организации;
· основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации, более 12 месяцев по решению руководства организации.
Если объект расконсервирован, то амортизация по нему начисляется в общем порядке.
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. З ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств (имущества). Перечень определяется постановлением Правительства от 1 января 2002 года N 1.
Амортизируемые основные фонды объединяются в следующие амортизационные группы[1]:
· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
· седьмая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Применять классификацию основных средств одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете можно лишь при выполнении двух условий:
- стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
- амортизация должна начисляться одним способом – линейным (самым доступным и простым).
Данная Классификация не устанавливает конкретного срока полезного использования, предполагает определенный временной интервал.
Порядок учета дает индивидуальным предпринимателям право по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.
Поэтому индивидуальный предприниматель должен закрепить установленные сроки полезного использования объектов Приказом на ввод объекта в эксплуатацию.
Индивидуальным предпринимателям предоставляется право по тем объектам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливать срок полезного использования самостоятельно, исходя:
1) из ожидаемого срока использования объекта;
2) из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
3) из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Порядок определения срока полезного использования закрепляется в приказе об учетной политике организации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев:
1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01[2]).
В России согласно п.18 упомянутого ПБУ 6/01 установлены применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.
Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражает реальную экономическую практику.
Линейный метод. Данный метод применяется как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
В 25 главе НК РФ определена формула, в соответствии с которой налогоплательщики начисляют амортизацию линейным методом:
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Пример 1.
первоначальная стоимость объекта – 20 000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 лет);
годовая сумма амортизации – 4 000 руб (20 000 * 20%).
Расчет амортизации: 1-5 год – 20 000 руб *0,2 = 4 000 руб. за год.
Метод уменьшаемого остатка. При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, ее годовую норму определяют так же, как и при линейном методе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. С 01.01.2006г. он не может быть более трех. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа
Пример 2.
первоначальная стоимость объекта – 20 000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 лет);
коэффициент ускорения – 2.
Расчет амортизации: 1 год – 20 000 руб *0,2*2 = 8 000 руб. (остаточная стоимость – 12 000 руб.);
2 год – 12 000 руб.*0,2*2 = 4 800 руб. (остаточная стоимость - 7 200 руб.);
3 год – 7 200 руб.*0,2*2 = 2 880 руб. (ост. стоимость – 4320 руб.);
4 год – 4 320 руб. *0,2*2 = 1 728 руб. (ост. стоимость -2 592 руб.)
5 год – 2 592 руб.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При использовании данного метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости основного средства по формуле:
Годовая сумма амортизации = количество лет, оставшихся до конца срока службы основного средства / сумма чисел лет срока полезного использования основного средства * первоначальная стоимость основного средства.
Пример 3.
первоначальная стоимость объекта – 20 000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 лет (1+2+3+4+5).
Амортизация: 1 год – 5/15*20 000 руб. = 6 667 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 556 руб.)
2 год – 4/15 * 20 000 руб. = 5 334 руб. (ежемесячная амортизация – 445 руб.) и т.д.
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). При применении этого метода амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.
Пример 4.
первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
предполагаемый объем выпуска продукции в течении срока полезного пользования – 100 000 ед. соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200 000 / 100 000).
Выпуск продукции в отчетном году – 20 000 ед.
Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде – 40 000 руб. (20 000 * 200 000 / 100 000).
Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.
Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.
Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“ основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
тка иуществаым методом:
Как отмечено ранее, начисление амортизации на основные средства не приостанавливаются в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев их нахождения на ремонте и модернизации (на срок более 12-ти месяцев) или на консервации (на срок более 3-х месяцев). Необходимость проведения этих мероприятий устанавливается руководством предприятия.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.
Если на предприятии эксплуатируется большое количество основных средств, то начисление ежемесячных сумм амортизации на каждый объект превращается в трудоемкую операцию. При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному приему. А именно: общую сумму амортизационных отчислений отчетного месяца определяют путем прибавления к сумме отчислений за прошлый месяц сумм по поступившим и вычитания сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Однако при этом следует помнить о необходимости четкого сочетания группового и аналитического учетов.
Особенности налогового учета амортизации основных средств.
Амортизация определяется в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259 гл. 25 НК РФ. По правилам налогового учета (глава 25 Налогового Кодекса РФ) начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами: линейным и нелинейным.
Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейный метод. Данный метод применяется только в налоговом учете. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования и остаточной стоимости ОС. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями (п.5 ст. 259 НК).
Налоговый кодекс устанавливает ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.
Предприятие может применять на эти группы только линейный метод, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Для остальных основных средств организация вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод.
Выбранный предприятием метод начисления амортизации может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При этом если организация сделала выбор в пользу нелинейного метода, ей следует иметь в виду, что обратный переход на линейный метод начисления амортизации она сможет осуществить не ранее чем через пять лет (п.1 ст.259 НК РФ в новой редакции), ограничений же по переходу с линейного на нелинейный метод отсутствует.
Как видим, единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета эта линейный. Для уменьшения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и сближения двух систем целесообразно применять линейный метод при начислении амортизации по основным средствам.
Основанием для начала ежемесячного начисления амортизации является Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б (Приложение 5), где в частности отражаются наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию и данные необходимые для начисления амортизации: срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений.
Кроме того данные по амортизации отражаются в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б (Приложение 9).
Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении форма № ОС-2 (Приложение 6), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту - форма № ОС-3 (Приложение 7) и списанию - формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б (Приложение 8), а также на основании технических паспортов и других документов.
В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.
При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета суммы начисленной амортизации отражаются в журнале-ордере и ведомости:
1) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
2) Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
3) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
4) Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»
На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Счет 02 "Амортизация основных средств"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных
02 Амортизация основных средств
средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты 23 Вспомогательные
83 Добавочный капитал производства
25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
5) Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
По объектам основных средств, переданных в текущую аренду, амортизационные отчисления начисляются арендодателем по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства" (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия или списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
3. Учет амортизации нематериальных активов.
Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, которое введено в действие с 1 января 2008г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34 н.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства)
Нематериальные активы относятся к категории внеоборотных активов, и, следовательно, их стоимость должна переносится на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу или прочие расходы в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном учетной политикой организации. Некоммерческие организации начислять амортизацию не должны (п.24 ПБУ 14/2007).
В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Не относится к нематериальным активам (п.2 ПБУ 14/2007):
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- финансовые вложения.
В соответствие с ПБУ п.23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного пользования.
Срок полезного использования, в соответствии с п.26 ПБУ 14/2007, устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Однако не следует забывать о том, что частью четвертой Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав. Ограничения, установленные нормами отдельных федеральных законов, приведены в таблице
| Категория объекта интеллектуальной собственности | Предельный срок охраны прав |
| Авторские права на произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ | В течение всей жизни автора и семидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора |
| Исключительное право изготовителя базы данных | В течение пятнадцати лет считая с 1 января года, следующего за годом ее создания |
| Смежные права на фонограммы | В течение пятидесяти лет после осуществления записи |
| Смежные права на сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач | В течение пятидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач |
| Исключительные права на изобретения | Двадцать лет |
| Исключительные права на полезные модели | Десять лет |
| Исключительные права на промышленные образцы (ст. 1363 Гражданского кодекса РФ) | Пятнадцать лет |
| Исключительные права на селекционные достижения | Тридцать лет (на сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента – тридцать пять лет) |
| Исключительные права на топологии интегральных микросхем | Десять лет |
| Исключительные права на секреты производства (ноу-хау) (ст. 1467 Гражданского кодекса РФ) | До тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание |
| Исключительные права на фирменные наименования | В течение периода деятельности организации (учреждения) |
| Исключительные права на товарные знаки и знаки обслуживания | Десять лет |
| Исключительные права на наименования мест происхождения товаров | Десять лет |
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нашему мнению, правомерным применение такого способа может считаться в случае, если объект нематериальных активов приобретается под определенное количество конкретного вида продукции.
Нормой п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, должен уточняться срок его полезного использования. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствие с которой амортизация с 1 января 2008г. не начисляется по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно.
Кроме того, п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна отслеживать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Данное требование является общим к внеоборотным активам.
ПБУ 14/2007 (п.28) допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Расчет амортизационных отчислений по данным способам аналогичен расчет для начисления амортизации основных средств.
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Выбор нескольких (двух или трех) способов начисления амортизации может быть обусловлен особенностями использования объектов нематериальных активов. Например, по объектам, стоимостную оценку влияния которых на себестоимость продукции определить невозможно (в частность, товарные марки или место нахождения товаров), целесообразно применять линейный способ. Если первоначальная стоимость активов может быть с достаточной степенью достоверности соотнесена с объемами выпускаемой продукции, более правомерным представляется применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данный подход, по нашему мнению, может быть использован в отношении авторских и смежных прав. По тем же объектам, которые подвержены рискам повышенного морального износа, целесообразно применять способ уменьшаемого остатка. К таким объектам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности в наиболее динамично развивающихся отраслях экономики или научно-технической сферы – компьютерные технологии и т.д.
Наиболее распространенным в настоящее время продолжает оставаться линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов.
Если лицензионный или иной аналогичный договор заключен на срок менее года, осуществленные расходы могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету единовременно, либо отнесены в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и списаны в течение срока действия договора равными долями. Если срок полезного использования равняется ровно одному году, то объект также не может считаться внеоборотным и, следовательно, начисление амортизации по его стоимости является неправомерным. Например, лицензионный договор, заключенный на срок с 1 июня 2008 по 31 мая 2009 года, не является объектом нематериальных активов.
В принципе возможна ситуация, при которой срок полезного использования объектов нематериальных активов не является кратным целым годам (например, 18 или 20 месяцев). В подобных случаях норма амортизации определяется посредством деления 100% на количество месяцев. Подчеркнем, что для отечественной практики подобные договоры являются большой редкостью.
Отметим, что ПБУ 14/2007 не предусматривает условий, при которых начисление амортизации приостанавливается (из текста ПБУ 14/2007 исключено уточнение, в соответствии с которым начисление амортизации могло приостанавливаться на период консервации организации).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Кроме того, п.30 ПБУ 14/2007 установлено, что организация должна ежегодно проверять способ определения амортизации нематериального актива на необходимость его уточнения. Уточнять же его следует при существенном изменении расчета ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования нематериальных активов. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
С принятием ПБУ 14/2007 существенно изменился порядок определения нормы амортизации. Способы начисления амортизации, из которых осуществляется выбор при формировании учетной политики организации и при приемке приобретенных и полученных объектов нематериальных активов, остались прежними. Однако в настоящее время должна рассчитываться не годовая норма амортизации, а размер ежемесячной суммы амортизационных отчислений. Очевидно, что такой подход в большей мере соответствует практике хозяйственных отношений.
Уточнены также нормы, регулирующие порядок расчета амортизационных отчислений.
Во-первых, нормы амортизации теперь могут рассчитываться исходя не только из первоначальной, но и из фактической, с учетом переоценки (восстановительной), стоимости (отметим, что до 1 января 2008г. переоценка нематериальных активов не производилась).
Во-вторых, точно определен предельный повышающий коэффициент который может быть применяться при использовании способа уменьшаемого остатка (3). Тем самым правила определения размера амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета приближены к правилам, установленным налоговым законодательством.
Общие правила организации бухгалтерского учета амортизации объектов нематериальных активов аналогичны правилам, которые должны соблюдаться при начислении амортизации основных средств
- амортизация нематериальных активов производится одним из способов, установленных ПБУ 14/2007 и закрепленных в учетной политике организации. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, если организация не обязана применять нормы п. 27 и 30 ПБУ 14/2007; .
- амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета;
- в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;
- амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета;
- амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности. Отметим, что новая форма создает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в налоговом учете амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. фактически с момента начала использования нематериального актива в производственной деятельности (п.2 ст.259 НК РФ).
Кроме того, в бухгалтерском учете все нематериальные активы, кроме НМА с неопределенным сроком полезного использования, подлежат амортизации, а в налоговом – только НМА стоимостью более 20 000 руб.(п.1 ст.256 НК РФ).
Согласно статье 256 НК РФ в налоговом учете не подлежат амортизации объекты нематериальных активов:
· объекты нематериальных активов бюджетных организаций, за исключением нематериальных активов, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности;
· объекты нематериальных активов некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемых для осуществления некоммерческой деятельности;
· объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
· объекты нематериальных активов, получение которых для целей налогообложения прибыли относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы;
· приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности ...;
· объекты нематериальных активов, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов для целей налогообложения осуществляется также исходя из срока его полезного использования. Отнесение объектов нематериальных активов к классификационным группам НК РФ не предусмотрено. На основании п.2 ст.258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных законодательством РФ. При велении налогового учета сроки полезного использования должны быть зафиксированы в соответствующих налоговых регистрах организации.
В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
Схема расчета амортизации объектов нематериальных активов аналогична схеме, применяемой при расчете амортизации объектов основных средств.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту нематериальных активов.
Как уже отмечалось выше, классификационных групп для НМА Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, не действует запрет на применение нелинейного метода в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 и более.
Справедливости ради следует отметить, что для объектов нематериальных активов (так же как и основных средств) сроком полезного использования более 10 лет малоэффективно применение нелинейного метода начисления амортизации.
Рассмотренные методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов позволяют сделать следующий вывод: для сближения налогового и бухгалтерского учета организации целесообразно утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации, который позволит избежать двойной работы.
Первичным документов для расчета амортизации НМА является Карточка учета нематериальных активов - форма НМА-1 (Приложение 11). Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. При заполнение формы в графе 5 заполняется первоначальная стоимость объекта, определенная по правилам бухгалтерского учета.
Срок полезного использования (гр.6) определяется на основе правоустанавливающих документов. В графе 7 заполняется сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам (гр.8), рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
При разработке акта приемки-передачи нематериальных активов за основу может быть взят акт приемки-передачи основных средств (№ОС-1), в котором отразятся данные о первоначальной стоимости нематериального актива, сроке его полезного использования, порядке начисления амортизации и др.
Суммы начисленной амортизации НМА отражаются в соответствующем журнале-ордере и ведомости по сч.05, 04. И отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в составе нематериальных активов.
Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, существенно расширен. В бухгалтерской отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:
- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации, а также и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
- все случаи движения активов (поступление, списание и т. п.);
- сумма начисленной амортизации и др. Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").
При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:
Дебет 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:
Дебет 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации.
Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
В условной оценке они учитываются до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.
Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
04 Нематериальные активы 08 Вложения во внеоборотные
79 Внутрихозяйственные активы
расчеты 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
97 Расходы будущих периодов
II. Экономическая характеристика предприятия
1) Организационная структура и основные экономические показатели деятельности ООО «Алми».
Коммерческое предприятие “Алми” зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Киров Кировской области за рег.номером 1024301350457 в январе 2003 года. ООО "Алми" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставный капитал предприятия – 15 тысяч рублей.
ООО «Алми» создано с целью извлечения прибыли. Основным и единственным видом деятельности предприятия является оптовая торговля электронными комплектующими. Под электронными комплектующими понимаются такие номенклатурные изделия как:
- микросхемы;
- резисторы;
- диоды;
- кварцевые резонаторы;
- точные приборы измерения и много другое.
Всего на складе предприятия находятся около 8 тысяч видов товара.
Основными покупателями и потребителями являются производственные предприятия г. Кирова и Кировской области.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.
Так как ООО “Алми” является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
Число персонала ООО “Алми всего 4 человека.
На рисунке 1 представлена организационная структура ООО "Алми".
Рис.1 Организационная структура ООО «Алми»
В организации используется линейная структура управления. Норма управляемости соответствует рекомендуемым нормам (до 11 человек), кроме того отвечает требованиям экономичности и эффективности. Видно, что существует четкое разграничение компетенций. В виду того, что данная организационная структура применяется в малом предприятии, считаю, что она наиболее приемлемая.
ООО “Алми” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное предоставление и достоверность. Предприятие работает по общепринятой системе налогообложения и является малым предприятием. Как следствие использует упрощенную систему отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
ü денежные и материальные взносы учредителей;
ü доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
ü иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
В начале деятельности предприятие развивалось стабильно до 2006г. (небольшое число конкурентов). В дальнейшем появилось множество предприятий поставляющих аналогичную продукцию, как следствие сбои по сбыту изделий (продукции) и предприятие понесло убытки в 2006г. В 2007г., 2008г. предприятие постепенно восстанавливается.
Анализируя форму №1 и форму №2 (Приложение 12 и 13) отчетности видим, что в 2005г. прибыль ( до налогообложения) составляет – 321 тыс. рублей
организация в 2006г. приносит убытки – (23) тысячи рублей
и в 2007г. снова выравнивается и приносит прибыль– 115 тыс. рублей.
Соответственно после налогообложения,
в 2005г. – чистая прибыль составляла – 241 тысяч рублей.
В 2006г. – как уже говорили, организация несет убытки - 23 тысячи рублей.
И в 2007г. за отчетный период с 1 января по 31 декабря приносит прибыль – 89 тысяч рублей.
Выручка от реализации товаров в 2005г. составила 5484 тысячи рублей, в том числе себестоимость данных товаров - 3977 тысяч рублей. В 2006г. и 2007г. выручка от реализации товаров падает примерно в 1,5 раза, так в 2006г. она составила – 3947 тысячи рублей (себестоимость товаров в том числе – 2874) и в 2007г. – 3014 (себестоимость – 2315 тысяч рублей).
Рассчитав по данным показателям экономической деятельности предприятия коэффициент рентабельности продаж, вычисляемый как отношение стр.050 (формы №2) к стр.010 (формы №2), делаем вывод о том, что деятельность предприятия мало рентабельна (2005г. – показатель равен 6%, в 2006г. и 2007г. он отрицательный, 0,006 и 3% соответственно годам).
Проанализируем форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 12.1, 12.2, 12.3):
Вычислим среднегодовую стоимость ОС и оборотных активов:
Среднегодовая стоимость ОС будет равна = (30+19+8)/3 = 19 тысяч рублей
Среднегодовая стоимость ОА будет равна = (471+260+443)/3 = 391,33 тысячи рублей.
Анализ эффективности использования основных фондов
| Показатель | Ед. изм. | Обозначение | Значение показателя | ||
| 2005г. | | | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Объем продаж (выручка) | тыс. руб. | ВР | 5484 | 3947 | 3014 |
| Среднегодовая балансовая стоимость ОФ | тыс. руб. | ОФср | 501 | 279 | 451 |
| Прибыль предприятия | тыс. руб. | П | 241 | (23) | 89 |
| Фондоотдача | руб. | Фо | 10,95 | 14,15 | 6,68 |
| Фондоемкость | руб. | Фё | 0,09 | 0,07 | 0,15 |
| Рентабельность основных фондов | % | Роф | 48,10 | (8,24) | 19,73 |
Вычислив рентабельность ОФ (для 2005г. составило 40,10%, 2006г. – отрицательный показатель, 2007г. – 19,73%), видим, что основные фонды ООО "Алми" – высокорентабельные средства предприятия были в 2005г. и восстанавливаются после «кризисного» (как мы видим по отчетности) 2006г. для предприятия. Рентабельность основных фондов имела высокое значение, которое достигало в 2005г. 40 с лишним процентов. И на конец 2007г. составляет достаточно приемлемое значение в 19,73%. Фондоотдача уменьшилась в 2 с лишним раза за 2006-2007 гг. с 14,15 до 6,68 руб. Это означает, что каждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 14,15 руб. выручки, а всего 6,68 руб. Фондоемкость, соответственно, увеличилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 15, а не 7 копеек.
2) Финансовые показатели деятельности предприятия.
На основе баланса организации рассчитаем обобщающие показатели деятельности организации:
- коэффициент текущей ликвидности
- оборачиваемость
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:
К тек.ликв. = ОА / КО
К тек.ликв.2005г. = 471/271 = 1,73.
К тек.ликв.2006г. = 260/87 = 3,22.
К тек.ликв.2007г. = 443/170 = 2,61.
Значение коэффициента текущей ликвидности выше нормы, что говорит о благоприятной финансовой состоятельности организации. Превышение оборотных активов над краткосрочными создает условия для устойчивого развития производственно-финансовой деятельности.
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости, который находится как отношение выручки от продаж к средней величине оборотных активов:
Ко 2005г. = 5484/409,5 = 13,39
Ко 2006г. = 3947/365,5 = 10,80
Ко 2007г. = 3014/351,5 = 8,57
Снижение коэффициента оборачиваемости свидетельствует о снижении скорости оборота оборотных средств и сообщает об ухудшении финансового состояния организации. На 1 рубль оборотных средств объем реализованной продукции в 2007г. по сравнению с 2005 снизился почти в 2 раза (с 13,39 до 8,57).
Вывод: предприятие развивается не стабильно. По анализу отчетности в 2006г. – был кризис финансовой деятельности, коэффициент текущей ликвидности значительно высокий, что дает надежды на выход организации на уровень 2005г. в значительной степени благоприятного для организации года. Но показатели оборачиваемости, фондоотдачи и фондоемкости не сильно обнадеживают. Резко снижает скорость оборота оборотных средств. Кроме того коэффициенты фондоотдачи и фондоемкости изменились в сторону ухудшения более чем в 2 раза, что свидетельствует об ухудшении состояния основных фондов.
III. Учет в ООО «Алми» амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа .
3.1. Анализ внутренних документов ООО «Алми».
4 уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен документами ООО «Алми» и ведомостями бухгалтерского учета, которые носят обязательный характер для конкретной организации и предназначены для внутреннего пользования.
В Приложении 2 представлены документы 4 уровня нормативного регулирования БУ в РФ - Учетная политика ООО «Алми», а также приказ о инвентаризации (Приложение 4).
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и разработана во исполнение требований ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98г. №60 и приказа МФ РФ от 29.07.98 №34н «об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Данная учетная политика применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации – Приказом №2 «Об учетной политике», утвержденным руководителем организации.
Данная учетная политика состоит из 2 приложений:
- «Учетная политика для целей бухгалтерского учета»
- «Учетная политика для целей налогообложения».
Приложение 1 состоит из 3 разделов.
В первом разделе раскрываются общие вопросы организации бухгалтерского учета. Прописывается, что организация не разрабатывает рабочий план счетов, а учет ведется на основе типового (п.1.1 Приложение 2). Кроме того, раскрывается форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная с использованием программы 1С Бухгалтерия (п.1.2 Приложение 2). А также оговаривается, что оформление хозяйственных операций осуществляется по унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата и то, что организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.
Второй раздел «Способы ведения бухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств» включает в себя подпункты:
2.1 Учет основных средств и доходных вложений, в котором отражаются состав ОС, способы оценки объектов ОС и доходных вложений, способы синтетического и аналитического учета ОС, а также основные данные: данные о методе, определении срока полезного использования и норме, необходимые для начисления амортизации.
2.2.Учет нематериальных активов, который отображает те же данные что и предыдущий подпункт. Поскольку учет нематериальных активов в ОАО «Алми» не ведется, считаю целесообразным убрать данный пункт из учетной политики.
2.3. Учет покупных товаров. Учет покупных товаров в данной организации ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Здесь раскрываются способы оценки покупных товаров, регистры аналитического и синтетического учета.
2.4. Учет расходов организации, осуществляется при применении ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по БУ затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли. Дается классификация расходов: расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные расходы и их состав. А также их синтетический учет.
2.5. Учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов, ведется в соответствии с ПБУ 9/99. В подпункте раскрывается понятие выручки и иных доходов и порядок из учета.
2.6 Учет расчетов, ведется по ПБУ 9/99, в разрезе основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности, сроков погашения. В данном подпункте, оговаривается синтетический учет расчетов с поставщиками (сч.60), покупателями (сч.62), учет суммы по НДС (сч.76, с/сч. Расчеты по НДС), учет расчетов по кр/ср и д/ср кредитам и займам 9сч.66 и 67 соответственно), а также отражение процентов по ним (на сч. 91-2), кроме того учет кредиторской и дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек (сч.91-2 и 91-1 соответственно).
Раздел 3 раскрывает возможность организации создавать резервы с использованием прибыли. Данная организация ООО «Алми» в учетной политике (раздел 3 приложение 2) прописывает возможность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. Чистая прибыль, оставшаяся после формирования фондов зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Приложение 2 «Учетная политика для целей налогообложения» из 6 разделов:
1. Исчисление налога на добавленную стоимость. Раскрывается порядок формирования налоговой базы по НДС (гл.21 НК РФ).
2. Налог на имущество. Определение налога на имущество в организации осуществляется по сч. 01 и 03 (за минусом амортизации по сч. 02) и по сч. 08 бухгалтерского учета, в части объектов недвижимого имущества.
3. Исчисление налога на прибыль. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется гл.25 НК РФ. Кроме того, в данном пункте раскрываются понятия доходов, срока полезного использования ОС и начисления амортизации в целях налогового учета (линейным способом в ООО «Алми») и т.д.
4. Организация налогового учета. Определяются регистры налогового учета: по сч.90, сч.91.1, сч.44. Иные составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных производствах. Налоговый учет ведется в организации в электронном виде и на забалансовых счетах согласно основного плана счетов.
5. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Определяется порядок инвентаризации активов и обязательств ООО «Алми»: инвентаризация товаров проводится ежемесячно, ежеквартально проводится инвентаризация просроченной дебиторской задолженности.
6. Порядок и сроки предоставления отчетности. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 №4н. кроме того, организация подготавливает промежуточную бухгалтерскую отчетность в составе ф.№1 «Бухгалтерский баланс» и ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках».
Учетная политика ежегодно не переписывается, а в нее вносятся изменения и дополнения путем издания приказа «Об учетной политике на 20__ год» (приложение 3 а-в) в связи с вступлением в силу новых законодательных актов и приказов Минфина России, а также в виду внесения изменений в НК РФ (2007г.) и в целях соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Изменение учетной политики вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.
Второй документ, относящийся к 4 уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ – приказ об инвентаризации (Приложение 4.)
В соответствии с разделом 5 «Порядок и сроки проведения инвентаризации» Приложения 2 Учетной политики инвентаризация проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 №49. Для осуществления инвентаризации имущества и финансовых обязательств издается приказ «Об инвентаризации», в котором указываются объекты, подлежащие инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии, а также ответственные за исполнение данного приказа. Приказ подписывается руководителем организации. Подробнее процесс инвентаризации в ООО «Алми» рассматривается в п.3.4.
Рабочий план счетов в организации отсутствует, в связи с тем, что предприятие относится к малым и при бухгалтерском учете задействовано достаточно небольшое количество счетов. В учетной политике отражен момент, что бухгалтерский учет ведется на основе типового плана счетов (приложение 2 п.1.1).
Еще одним документом 4 уровня является график документооборота, который отсутствует в данной организации. Данный документ является важным для слаженной и продуктивной работы в бухгалтерии. Поэтому приводим самостоятельно разработанный, примерный график документооборота состоящий из граф: Наименование документа, Форма, Должностные лица, ответственные за соблюдение, Лица, подписывающие документ, Срок составления и предоставления в бухгалтерию (Приложение 15)
Выводы: Учетная политика, составленная главным бухгалтером ООО «Алми» и утвержденная руководителем организации осуществляется исходя из:
- допущения имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
- допущения непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- допущения последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При этом утверждены основные моменты формирования учетной политики (исходя из раздела II ПБУ 1/98):
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике не утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, но отмечено, что бухгалтерский учет ведется на основе типового плана счетов.
Не обозначены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, хотя в организации применяются такие первичные учетные документы.
Кроме того, в организации не утверждены правила документооборота, отсутствует график документооборота. Поэтому в Приложении 15 разработан примерный график для данного предприятия.
3.2. Документальный учет амортизации основных средств ООО «Алми».
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением элементов автоматизации, на базе системы «1С Бухгалтерия» (отражено в п.1.2 Учетной политики организации).
Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства в ООО «Алми» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств не осуществляется (п.2.1.5 Учетной политики ООО «Алми»)
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При введении в эксплуатацию основного средства (в данном случае, компьютер) создается унифицированная форма №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств» (приложение 5), которая составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.
В данном акте содержатся следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
В актах указывают наименование объекта, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией Правительства РФ от 01.01.02 №1 (данное положение отражено в Учетной политике ООО «Алми», п.2.1.6) и способ начисления амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.
Рассмотрим документальный учет на конкретном примере (Приложение 5)
Например, в ООО «Алми» к учету был принят объект основных средств – Компьютер (+ монитор LG), по стоимости 17857,63 руб. В бухгалтерии на данный объект составляется Акт о приемке – передаче объекта основных средств №00000005 от 12.09.05 по унифицированной форме ОС – 1 [Приложение 5], в котором кроме реквизитов организации – получателя, указано наименование объекта, амортизационная группа – 3, инвентарный номер – 00000060, на следующей странице указываются подробные сведения об объекте – первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – 17857,63 руб., срок полезного использования в месяцах – 48, способ начисления амортизации – линейный, и другие сведения, необходимые при принятии объекта к учету.
Членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации, проводится испытание данного объекта ОС и делается заключение о его готовности к работе: Готов к работе.
«Акт о приемке-передаче объекта основных средств» подписывается руководителем организации и членами приемочной комиссии. Делается отметка о принятии ОС на ответственное хранение и указанный акт приемки-передачи, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией после оформления передается в бухгалтерию организации, где делается запись в инвентарной книге и в форму ОС-1 делается отметка о проведенной записи.
Выбытие основных средств в ООО «Алми» оформляется Актом о списании основных средств по форме ОС-4 (Приложение 6), в заполненном виде не представлен, поскольку по словам главного бухгалтера организации списание ОС с момента существования ОАО «Алми» еще не производились.
Акт о списании объектов ОС, также имеет обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Состоит из 3 частей. В первой части указываются сведения о состоянии объекта ОС на дату списания, а именно наименование объекта ОС, инвентарный, заводский номер, дата выпуска, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. Во второй части отражается краткая характеристика объекта ОС и в третей сведения о затратах, связанные со списание объекта ОС с бух. чета. списание объекта ОС отмечается в инвентарной карточке (книге) учета объектов ОС. И данная форма подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Выводы: формы по учету основных средств являются унифицированными. Не использование УФ формы №ОС-2, считаю логичным, поскольку организация располагает одним кабинетом и внутреннее перемещение объектов ОС не имеет места. Унифицированная форма ОС-3 не описывается, поскольку в ней не находит отражение амортизация ОС, рассматривающаяся в данной курсовой работе.
3.3. Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты.
а) бухгалтерский учет амортизации ОС.
На предприятии торговли ООО «Алми» для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для учета амортизации ОС в данной организации предусматривается сч. 02 «Амортизация основных средств».
Записи по учету амортизации приведем в виде регистрационного журнала
| № п/п | Содержание операции | Докум. | Дт | Кт | сумма |
| 1 | Начисление амортизации ОС | Начисление амортизации | 44 | 02 | 372,03 |
Иных проводок за анализируемый период (3 квартал 2008г.) не было, но возможны:
- при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства" (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
- по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Регистрами синтетического учета по сч. 02 являются журнал - ордер по сч. 02 (Приложение 10.1).
Регистром аналитического учета по сч.02 является развернутый журнал-ордер по сч. 02 (Приложение 10.2).
В организации используется для ведения бухгалтерского и налогового учета программа 1С, в которой в результате проводок и заполнения регистров синтетического и аналитического учета формируется достаточно большое количество видов отчетов, таких как:
- оборотно-сальдовая ведомость
- сводные проводки
- шахматка
- журнал-ордер по счету
- журнал-ордер счета по субконто
- анализ счета
- карточка счета
- анализ субконто
В приложении приведены Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 7) и Шахматка (Приложение 8) за анализируемый III квартал 2008г, в которых отображается сумма начисленной амортизации.
б) налоговый учет амортизации ОС.
Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным способом, ежемесячно, срок полезного использования определяется и распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 №1. (Приложение 2, п.3.3)
По окончании месяца в целях налогового учета формируются следующие проводки для начисления амортизации основных средств
Дт Н 05.02 Кт 07.04. и отражаются в журнале-ордере и ведомости по счету Н 05.02 (Приложение 10.3).
Вывод: Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1), что существенно облегчает работу бухгалтерии.
Кроме того, при начислении амортизации в налоговом учете стоимость основных средств снижается с каждым месяцем на сумму амортизации, как следствие, и налог на имущество ежемесячно уменьшается. Также амортизация входит в состав косвенных расходов для определения налога на прибыль. В результате налог на прибыль тем меньше, чем больше амортизационные отчисления.
3.4. Инвентаризация объектов основных средств в организации ООО «Алми».
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка. При этом порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).
Согласно учетной политике по ООО «Алми» установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов проводится ежегодно по состоянию на конец отчетного периода
Для проведения инвентаризации имущества (обязательств) распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 4) в составе:
- председателя Ожиганова М.Е.
- гл. бухгалтера Паклиной И.П.
- зав. Складом Смотровой Е.Л.
Ответственность за несвоевременность проведения инвентаризации и (или) неправильное оформление результатов инвентаризации имущества (обязательств) устанавливается договором. По приказу ответственность за осуществление инвентаризации имущества и финансовых обязательств возложена на Главного бухгалтера – Паклину И.П.
Выявление излишков и недостач объектов основных средств при проведении инвентаризации не является характерным для данной организации. Это обусловлено физическими размерами и количеством объектов ОС, а также организацией учета таких объектов. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.
При проведении последней инвентаризации по состоянию на конец 2007г. отклонений выявлено не было. В таком случае результаты инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют. По окончании инвентаризации главный бухгалтер ООО «Алми» переписывает объекты основных средств в Инвентарную книгу учета объектов ОС (Приложение 9).
3.5. Отражение информации по учету амортизации ОС в отчетности.
Предприятие является малым предприятием. Как следствие использует упрощенную систему отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Амортизация основных средств в данных формах отдельной строкой не отображается, но входит в состав стр.120 «Основные средства», ч.1 Внеоборотные активы, Актива формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Наиболее наглядным отражение амортизации основных средств представляется в форме отчетности №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В нем амортизация подробно расписана по объектам ОС в составе таблицы «Основные средства», графа амортизация основных средств (Приложение 14) Но ввиду того, что предприятие является малым и согласно п.3-5 Приказа Министерства финансов РФ от 22 июля
Вывод: Таким образом, амортизационные отчисления в бухгалтерской отчетности ООО «Алми» не находят наглядного отображения.
Заключение.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия в целях налогового и бухгалтерского учета. В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств и нематериальных активов, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.
Амортизационная политика предприятия как составная часть учетной политики оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда – одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.
В настоящей работе осуществлен анализ влияния амортизационной политики на примере ООО «Алми».
По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Алми» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Алми» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.
Кроме того, большим недостатком на предприятии ООО «Алми» является то, что амортизация основных средств практически не начисляется, ввиду отсутствия объектов основных средств подлежащих амортизации. По моему мнению, необходима обязательная модернизация основных средств, поскольку объекты основных средств находящиеся на балансе организации устарели. Мы считаем, что за счет модернизации повысится качество, эффективность обработки. Возможно будет осуществить доступ в Интернет, что поможет облегчению работы с покупателями, потребителями продукции ООО «Алми» и создаст возможность выхода организации на более глобальный рынок.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117‑ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007г.) (с изм. и доп. вступ. в силу с 05.01.2008г.).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1988 №34н.
3. Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января
4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007".
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
6. Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Налоговый вестник, 2008г. – 288с.
7. Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006г. – стр.180-191.
8. Нематериальные активы: правовая охрана, учет, налогообложение.Библиотечка «Российской газеты», Выпуск №16.
9. А.А. Ефремова. Типичные ошибки учета основных средств: определение срока полезного использовании и амортизации // «Бухгалтерский учет», №21, ноябрь 2008г.
10. Е.П. Тихонова. Амортизация объектов основных средств. Типичные ошибки при начислении амортизации // «Горячая линия бухгалтера», №21, ноябрь 2007г.
11. Е.С. Казакова. И вновь продолжается бой // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, №16.
12. Н.А. Беляева. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // «Бухгалтер и закон», №3, март 2008г.
13. Новый порядок начисления амортизации // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008г. №17.
14. Романов Д.И. Амортизация основных средств // «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», №1, январь 2008г.
15. С.А. Кравченко. В новый год с обновленным налоговым кодексом // «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», №8, 2008.
16. Учет амортизации основных средств и объектов нематериальных активов // «Горячая линия бухгалтера», №10, май 2008г.
17. Информационно-правовая база "Консультант".
18. Информационно-правовая база "Гарант".
Приложение 1.
Группы амортизируемых основных средств
[1] некоторые наиболее распространенные основные средства, которые входят в амортизационные группы приведены в Приложении 1
[2] Приказ Минфина РФ от 30 марта
