Курсовая Экономический анализ себестоимости и готовой продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ЧитГУ)
Кафедра экономики и бухгалтерского учета
Курсовая работа
вариант 2
Тема: Анализ затрат и себестоимости продукции
по дисциплине: Экономический анализ
Выполнил: студент гр. АУ–07-1
Денисова Ю.А
Проверил: доцент к.э.н.
Панченко Е.Ю.
Чита 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ И
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 4
1.1 Теоретические основы анализа затрат и себестоимости продукции 4
1.2 Методика анализа затрат и себестоимости продукции 7
2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 11
2.1 Анализ динамики полной себестоимости произведенной
продукции, условно-постоянных расходов, себестоимости продаж 11
2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции 12
2.3 Анализ динамики затрат по экономическим элементам 14
2.4 Анализ структуры затрат по экономическим элементам 14
2.5 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции 16
2.6 Анализ динамики выручки и себестоимости продукции 18
2.7 Анализ затрат по видам расходов и статьям 19
2.8 Факторный анализ прямых переменных материальных затрат 21
2.9 Факторный анализ прямых трудовых затрат 24
2.10 Себестоимость по маржинальному методу анализа 26
3 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 29
3.1 Выводы по анализу затрат и себестоимости продукции 29
3.2 Резервы снижения себестоимости 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 38
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 – Ф № 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции». Выписка из отчёта о прибылях и убытках. 39
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 – Калькуляция продукции 40
ВВЕДЕНИЕ
Данная курсовая работа выполняется с целью закрепления теоретических знаний, навыков самостоятельного решения практических задач. Тема данной курсовой работы – «Анализ затрат и себестоимости продукции», поэтому будут проанализированы затраты на изготовление продукции, влияние затрат на себестоимость и связь между затратами и себестоимостью продукции.
Необходимо проводить комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия, так как стабильный успех предприятия зависит от четкого и эффективного планирования им своей деятельности, регулярного сбора и аккумулирования информации о состоянии рынков и собственных перспективах и возможностях, что позволяет предприятию выбрать стратегию, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятия и тактику финансово-хозяйственной деятельности.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности её производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и дать оценку предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Методология анализа
Себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счёт рационального использования производственных ресурсов – основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможности снижения себестоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Различают также прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и пр.), характеризуют тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, всем прямым расходам, производственной площади и т.д.) Примером косвенных затрат являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
Анализ материальных затрат по сравнению с планом и с предыдущим отчетным периодом и установление причин, оказавших влияние на эти затраты, осуществляется на основании данных годового отчета, плановой калькуляции и первичных расходных документов.
Трудовые затраты. Уровень трудовых затрат определяется суммой основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих,. Начисленной за количество выработанной продукции или за отработанное время в отчетном периоде. Кроме того, в эти затраты включаются различные доплаты, вызванные отклонениями от нормальных условий работы и действующих норм, а также выплаты в оплате труда. Изменение фактической величины затрат на зарплату против плана вызывается влиянием нескольких одновременно действующих факторов: изменения объёма и структуры выпуска товарной продукции и производительности труда.
Цель проведения анализа себестоимости продукции – обеспечить полную информацию для управления издержками производства, создать необходимые условия для усиления режима экономии и последовательного снижения себестоимости на всех участках производства.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:
- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения;
- горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
- факторный анализ себестоимости продукции;
- выявления резервов снижения себестоимости.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
- охарактеризовать источники информации, используемые для анализа;
- изучение динамики роста (снижения) себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам, себестоимости продаж, себестоимости произведенной продукции, их удельного веса в выручке от реализации;
- проведение расчета структуры затрат на производство по элементам;
- определение и количественное соизмерение затрат по элементам на 1 (100,1000) р. произведенной и на 1 (100,1000) реализуемой продукции, их абсолютное изменение и темпы снижения (роста);
- изучение формирования себестоимости по статьям затрат;
- обоснование и количественное соизмерение факторов изменения себестоимости произведенной продукции по статьям затрат;
- определение и количественное соизмерение факторов изменения прямых переменных статей затрат в себестоимости продукции;
- изучение динамики выручки на 1 (100,1000) р. себестоимости произведенной и реализованной продукции;
- определение соотношения себестоимости произведенной и реализованной продукции;
- выявление и количественное измерение факторов изменения затрат на 1 (100,1000) р. произведенной и реализованной продукции;
- анализ факторов изменения себестоимости единицы изделия.
Объекты анализа себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, затрат на производство и себестоимости произведенной продукции являются следующие факторы:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- себестоимость продаж;
- плановая отчетность и нормативная калькуляция;
- затраты на рубль продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
Источниками информации являются: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; выписка из ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; калькуляции единицы продукции, сметы затрат; выписка из ф. № 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам 10, 20, 23, 25, 26.
1.2 Методика анализа
Таблица 1 – Система показателей для анализа затрат и себестоимости продукции
| № п/п | название | формула | обозначение |
| | A | 1 | 2 |
| 1 | Абсолютное отклонение, тыс.р. | | отч.г. – сумма в отчетном периоде; пред.г. – сумма за предыдущий год |
| 2 | Темп прироста, % | | |
| 3 | Удельный вес за предыдущий (отчетный) год, % | | |
| 4 | Себестоимость продаж, тыс.р. | | УПР – условно – постоянные расходы; |
| 5 | Изменение удельного веса затрат, % | | |
| 6 | Затраты на производство по ЭЭ, тыс.р. | | МЗ – материальные затраты; А осн. ср-в.- амортизация основных средств |
Продолжение таблицы 1
| | А | 1 | 2 |
| 7 | Всего изменений продукции, тыс.р. | | |
| 8 | Изменение объёма товарной продукции, тыс.р. | | |
| 9 | Полная себестоимость | | С полная – полная себестоимость |
| 10 | Затраты на 1 рубль товарной продукции | | |
| 11 | Экономия по затратам, тыс.р. | | |
| 12 | Абсолютное изменение стоимости затрат, тыс.р. | | |
| 13 | Абсолютное изменение стоимости затрат, % | | |
| 14 | Полная себестоимость товарной продукции, тыс.р. | | З З |
Продолжение таблицы 1
| | А | 1 | 2 |
| 15 | Абсолютное изменение прямых переменных материальных затрат всего,тыс.р. | | |
| 16 | Отклонение от плана за счёт изменения объёма произведенной продукции | | |
| 17 | Абсолютное изменение МЗ товарной продукции за счёт изменения структуры продукции | | |
| 18 | Абсолютное изменение МЗ за счёт изменения уровня затрат на единицу продукции | | |
| 19 | Абсолютное отклонение трудовых затрат (ТЗ) | | |
Окончание таблицы 1
| | А | 1 | 2 |
| 20 | Абсолютное отклонение ТЗ за счет изменения объёма произведенной продукции | | |
| 21 | Абсолютное изменение ТЗ за счет изменения объёма произведенной продукции | | |
| 22 | Маржинальный доход | МД = Выручка – Переменные расходы | МД – маржинальный доход |
| 23 | Доля маржинального дохода в выручке | | Доля |
| 24 | Порог прибыли | | ПП- порог прибыли |
| 25 | Запас финансовой устойчивости предприятия, тыс.р. | | ЗФУ- запас финансовой устойчивости; ПП – порог прибыли |
| 26 | Запас финансовой устойчивости, % | | ЗФУ- запас финансовой устойчивости |
| 27 | Резерв снижения себестоимости | | – |
2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1 Анализ динамики полной себестоимости произведенной продукции, выручки (нетто), условно-постоянных расходов, себестоимости продаж.
По данным приложения 1 определим в таблице 2 изменение и темпы роста выручки (нетто), себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам, условно-постоянных расходов, себестоимости продаж, полной себестоимости произведенной продукции.
Таблица 2 – Анализ динамики полной себестоимости произведенной продукции, выручки (нетто), условно-постоянных расходов, себестоимости продаж
| Показатель | За предыдущий год, тыс.р | За отчетный год, тыс.р.. | Абсолютное изменение | Темп прироста, % |
| А | 1 | 2 | 3=2-1 | 4=(2/1)*100%-100% |
| 1 Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей | 27015,4 | 28098,8 | 1083,4 | 4 |
| 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам, тыс.р. | 18765,6 | 18667,8 | -97,8 | -0,5 |
| 3 Условно-постоянные расходы | 4000,6 | 5674,8 | 1674,2 | 42 |
| В том числе: | | | | |
| коммерческие расходы | 116,9 | 109,1 | -7,8 | -6,7 |
| общехозяйственные расходы | 1024,9 | 1958,9 | 934 | 91,1 |
| общепроизводственные расходы | 2631,4 | 3575 | 943,6 | 35,8 |
| Прочие условно-постоянные расходы | 811,6 | 925,6 | 114 | 14 |
| 4 Себестоимость продаж (стр.2 + стр.3) | 25987,2 | 27879,8 | 1892,6 | 7,3 |
| 5 Полная себестоимость произведенной продукции, тыс.р. | 23614,4 | 26614,8 | 3000,4 | 12,7 |
На основании данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросла на 1083,4 тыс.р. Темпы прироста выручки от реализации продукции по сравнению с темпами прироста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по прямым переменным затратам выросли на 4,5%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по прямым переменным затратам в отчетном периоде по сравнению с предыдущим сократилась на 2594,2 тыс.р. Темпы прироста выручки от реализации продукции по сравнению с темпами роста условно-постоянных расходов сократились на 38%. Условно-постоянные расходы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросли на 2594,2 тыс.р. Наблюдается увеличение на 3000,4 тыс.р. полной себестоимости произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Темпы прироста выручки от реализации продукции, работ, услуг по сравнению с темпами прироста себестоимости продаж сократились на 3,3%. Себестоимость продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросла на 1892,6 тыс.р.А темпы прироста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по сравнению с темпами прироста полной себестоимости произведенной продукции сократились на 8,7%.
2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции.
Оценка себестоимости по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.
По данным приложения 1 определим в таблице 3 абсолютное отклонение и структуру затрат на производство продукции за предыдущий год и отчетный год, и изменение структуры затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом.
Таблица 3 – Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам
| Элементы затрат | Сумма, тыс.р. | Структура затрат, % | ||||
| Предыдущий год | Отчетный год | | | | | |
| | 1 | 2 | 3=2-1 | 4 | 5 | 6=5-4 |
| Материальные затраты | 8673,6 | 9034,5 | 360,9 | 36,1 | 37,3 | 1,2 |
| Расходы на оплату труда | 8010,4 | 8164,6 | 154,2 | 33,3 | 33,7 | 0,4 |
| Отчисления на социальные нужды | 4152,7 | 3250,1 | -902,6 | 17,3 | 13,4 | -3,9 |
| Амортизация | 1099,6 | 1223 | 123,4 | 4,9 | 5 | 0,1 |
| Прочие затраты | 2010 | 2570 | 560 | 8,4 | 10,6 | 2,2 |
| Итого затрат на производство | 24004,3 | 24222,8 | 218,4 | 100 | 100 | – |
На основании расчётов представленных в таблице 3 можно сделать следующие выводы: Затраты на производство продукции в отчетном году увеличились на 218,4 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом. Перерасход наблюдается главным образом по материальным затратам и составляет 360,9 тыс. руб.по сравнению с предыдущим годом. Наибольшая экономия в отчётном периоде по сравнению с предыдущим периодом наблюдается по такому элементу затрат, как отчисления на социальные нужды и составляет 737,5 тыс.руб. Доля амортизации основных средств, расходов на оплату труда, доля материальных затрат и доля прочих затрат незначительно увеличились соответственно на 0,1%, 0,4% , 1,2% и 2,2% или на 123,4 тыс.руб., 154,2 тыс.руб., 360,9 и 560 тыс.руб., а доля отчислений на социальные нужды уменьшилась соответственно на 3,9% или на 902,6 тыс.руб.
2.3 Анализ динамики затрат по экономическим элементам.
Таблица 4 – Анализ динамики затрат по экономическим элементам
| № п/п | Затраты на производство по экономическим элементам | Предыдущий год | Отчетный год | | Темп прироста |
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Материальные затраты | 8673,6 | 9034,5 | 360,9 | 4,2 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 8010,4 | 8164,6 | 154,2 | 1,9 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 4152,7 | 3250,1 | -902,6 | -21,7 |
| 4 | Амортизация основных средств | 1099,6 | 1223 | 123,4 | 11,2 |
| 5 | Прочие затраты | 2010 | 2570 | 560 | 27,9 |
| 6 | Итого затрат на производство по экономическим элементам | 24004,3 | 24222,8 | 218,5 | 0,9 |
На основании расчётов представленных в таблице 4 можно сделать следующие выводы: Затраты на производство по экономическим элементам увеличились на 0,9%, в том числе за счёт наибольшего увеличения суммы прочих затрат на 27,9% и за счет амортизации основных средств на 11,2%. Наблюдается значительное снижение затрат на производство за счёт отчислений на социальные нужды на 21,7% .
2.4 Анализ структуры затрат по экономическим элементам
По данным приложения 1 в таблице 5 проведем анализ структуры затрат по экономическим элементам.
Таблица 5 – Анализ структуры затрат по экономическим элементам
| № п/п | Затраты на производство по экономическим элементам | Предыдущий год | Отчетный год | | | |
| 1 | Материальные затраты | 8673,6 | 9034,5 | 36,1 | 37,3 | 1,2 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 8010,4 | 8164,6 | 33,4 | 33,7 | 0,3 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 4152,7 | 3250,1 | 17,3 | 13,4 | -3,9 |
| 4 | Амортизация основных средств | 1099,6 | 1223 | 4,9 | 5 | 0,1 |
Окончание таблицы 5
| 5 | Прочие затраты | 2010 | 2570 | 8,3 | 10,6 | 2,3 |
| 6 | Итого затрат на производство по экономическим элементам | 24004,3 | 24222,8 | 100 | 100 | - |
На основании расчётов представленных в таблице 5 можно сделать следующие выводы: прочие затраты занимают наибольший удельный вес в затратах по экономическим элементам за отчетный период, он составляет 10,6% и по отношению к предыдущему году изменился на 2,3%. Удельный вес материальных затратов в отчетном периоде составляет 37,3% и по сравнению с предыдущим годом увеличился на 1,2%. Наблюдается наименьший удельный вес в отчислениях на социальные нужды, в отчетном периоде он составляет 13,4% и по сравнению с предыдущим годом он снизился на 3,9%.
Таблица 6 – Анализ себестоимости продукции по статьям
| Статьи затрат | Себестоимость ТП за предыдущий год, тыс.р. | Фактический объём произведенной продукции, тыс.р. | Отклонение, тыс.р. | |||
| По план. себестоимости | По факт. себестоимости | Всего | | Изменение | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=2-1 | 6=3-2 |
| Сырьё и материалы | 3200,6 | 2914,6 | 3198,8 | -1,8 | -286 | 284,2 |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 2502 | 2344,1 | 2600,4 | 98,4 | -157,9 | 256,3 |
| Топливо и энергия | 2556,8 | 2355,4 | 2784,7 | 227,9 | -201,4 | 429,3 |
| Прочие материальные затраты | 1087,1 | 1400 | 1223,2 | 136,1 | 312,9 | -176,8 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 4700,4 | 5000 | 5000,5 | 300,1 | 299,6 | 0,5 |
Окончание таблицы 6
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=2-1 | 6=3-2 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1609,3 | 1677,8 | 1555,6 | -52,7 | 68,5 | -122,2 |
| Отчисления на социальные нужды | 1700,3 | 1700,4 | 1738,5 | 38,2 | 0,1 | 38,1 |
| Итого производственная себестоимость ТП | 20222,8 | 19444,5 | 20964,2 | 741,4 | -778,3 | 1519,7 |
| Постоянные затраты: | 2670,4 | 5800 | 4690,3 | 2019,9 | 3129,6 | -1109,7 |
| Общепроизводственные расходы | 1631,4 | 1237,4 | 2575 | 943,6 | -394 | 1337,6 |
| Общехозяйственные расходы | 824,9 | 1813,4 | 1600 | 775,1 | 988,5 | -213,4 |
| Коммерческие расходы | 116,9 | 800,6 | 109,1 | -7,8 | 683,7 | -691,5 |
| Прочие условно-постоянные расходы | 611,7 | 1200,4 | 1006,2 | 394,5 | 588,7 | -194,2 |
| Итого полная себестоимость произведенной продукции | 23614,4 | 25677,5 | 26614,8 | 3000,4 | 2063,1 | 937,3 |
На основании расчетов представленных в таблице 6 можно сделать следующие выводы: темп прироста полной себестоимости произведенной продукции составляет 3,65%, произошло увеличение себестоимости по сравнению с планом на 3000,4 тыс.р. В основном по статьям затрат произошло увеличение, кроме затрат на сырьё и материалы, дополнительной заработной платы, а также коммерческих расходов, они снизились на 1,8 тыс.р., 52,7 тыс.руб. и 7,8 тыс.р. соответственно.
2.5 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравниваемой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).
Показатель затраты на 1 рубль объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может рассчитываться для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий.
Снижение затрат на 1 рубль объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.
Затраты на один рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются отношением общей суммы затрат к объему товарной продукции.
В процессе анализа затрат на 1 рубль продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим периодом. Методика анализа изменения затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена ниже, данные о произведенной продукции представлены в приложении 1.
Таблица 7 – Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
| № п/п | Показатели | Предыдущий год | Отчётный год | | Темп прироста, % |
| 1 | | 25403,7 | 32643,4 | 7239,7 | 28,5 |
| 2 | | 23614,4 | 26614,8 | 3000,4 | 12,7 |
| 3 | Затраты на 1 рубль ТП [р/р] | 0,93 | 0,81 | -0,12 | -12,9 |
На основании представленных в таблице 7 расчетных данных можно сделать следующие выводы: Объем товарной продукции в отчетном периоде увеличился на 7239,7 тыс.р. (или на 28,5%) по сравнению с предыдущим годом; полная себестоимость товарной продукции также увеличилась на 3000,4 тыс.р. (или на 12,7%); затраты товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом снизились на 12,9% за счет того, что прирост объема товарной продукции опережает прирост себестоимости 15,8% за счёт этого получена экономия затрат в размере :
Следовательно, эффективность производственной деятельности увеличилась.
2.6 Анализ динамики выручки и себестоимости продукции.
В таблице 8 по данным приложения 1 проведем анализ динамики выручки и себестоимости продукции.
Таблица 8 – Анализ динамики выручки и себестоимости продукции
| № п/п | Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | | Темп прироста, % |
| 1 | Выручка, тыс.р. | 27015,4 | 28098,8 | 1083,4 | 6,37 |
| 2 | Себестоимость продаж, тыс.р. | 23876,4 | 25914,7 | 2038,3 | 8,54 |
| 3 | | 23614,4 | 26614,8 | 3000,4 | 12,7 |
На основании расчётов представленных в таблице 8 можно сделать следующие выводы: Выручка в отчетном году по сравнению с предыдущим годом выросла на 1083,4 тыс.руб. Себестоимость продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 2038,3 тыс.руб. Прирост себестоимости товарной продукции опережает прирост себестоимости продаж на 4,16%, следовательно это говорит о росте остатков готовой продукции на складе. Прирост выручки по сравнению с приростом себестоимости продаж сократился на 2,17%, это говорит о невысоком влиянии увеличения цен на выручку от реализации.
2.7 Анализ затрат по видам расходов и по статьям
На основании данных приложения 2 проведём анализ затрат по видам расходов и по статьям в таблице 9.
Таблица 9 – Анализ затрат по видам расходов и по статьям
| № п/п | Виды затрат постатейно | пред. Год | | | |||||
| тыс.р. | | По | По | тыс.р. | | ||||
| тыс.р. | | тыс.р. | | ||||||
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=5-1 | 8=6-2 |
| I. | Прямые переменные затраты | 20222,8 | 85,6 | 19444,5 | 75,7 | 20964,2 | 78,8 | 741,4 | -6,8 |
| 1.1 | Прямые материальные затраты | 8673,6 | 36,7 | 6990,9 | 27,2 | 9876,4 | 37,1 | 1202,8 | 0,4 |
| | Сырьё и материалы | 3200,6 | 13,5 | 2914,6 | 11,3 | 3198,8 | 12 | -1,8 | -1,5 |
| | Покупные комплектующие изделия и полу фабрикаты | 2502 | 10,6 | 2344,1 | 9,1 | 2600,4 | 9,8 | 98,4 | -0,8 |
| | Топливо и энергия на технологические цели | 2556,8 | 10,8 | 2355,4 | 9,2 | 2784,7 | 10,5 | 227,9 | -0,3 |
| | Прочие прямые материальные затраты | 1087,1 | 4,6 | 1400 | 5,4 | 1223,2 | 4,6 | 136,1 | 0 |
| 1.2 | Прямые переменные трудовые затраты | 8010,4 | 33,9 | 8300,9 | 32,3 | 8294,6 | 31,2 | 284,2 | -2,7 |
| | Основная ЗП производственных рабочих | 4700,4 | 19,9 | 5000 | 19,5 | 5000,5 | 18,8 | 300,1 | -1,1 |
| | Дополнительная ЗП производственных рабочих | 1609,3 | 6,8 | 1677,8 | 6,5 | 1555,6 | 5,8 | -53,7 | -1 |
Окончание таблицы 9
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=5-1 | 8=6-2 |
| | Отчисления на социальные нужды (26%) | 1700,3 | 7,2 | 1700,4 | 6,6 | 1738,5 | 6,5 | 38,2 | -0,7 |
| II. | Постоянные затраты | 2670,4 | 11,3 | 5800 | 22,9 | 4690,3 | 17,6 | 19,9 | 6,3 |
| | Общепроизводственные затраты | 1631,4 | 6,9 | 1237,4 | 4,8 | 2575 | 9,7 | 943,6 | 2,8 |
| | Общехозяйственные затраты | 824,9 | 3,5 | 1813,4 | 7 | 1600 | 6 | 775,1 | 2,5 |
| | Коммерческие расходы | 116,9 | 0,5 | 800,6 | 3,1 | 109,1 | 0,4 | -7,8 | -0,1 |
| | Прочие условно-постоянные расходы | 611,7 | 2,6 | 1200,4 | 4,7 | 1006,2 | 3,8 | 394,5 | 1,2 |
| | Полная себестоимость ТП, тыс.р. [п.I+п.II] | 23614,4 | 100 | 25677,8 | 100 | 26614,8 | 100 | 3000,4 | - |
На основании расчётов представленных в таблице 9 можно сделать следующие выводы: За предыдущий год удельный вес переменных затрат составлял 85,6%, а удельный вес постоянных затрат 11,3%. Наибольший удельный вес в прямых переменных затратах на покупку комплектующих изделий составляет 10,6%. А в трудовых затратах основная заработная плата производственных рабочих составляет 19,9% в составе себестоимости. За отчетный год удельный вес прямых переменных затрат составляет 78,8 %. Прямые переменные трудовые затраты по фактической себестоимости составляет 31,2 %, по плановой себестоимости 32,3%; удельный вес прямых материальных затрат составляет по фактической себестоимости 37,1%. Удельный вес основной заработной платы производственных рабочих в отчетном периоде составляет 18,8% в составе себестоимости. Удельный вес постоянных затрат составляет 17,6%. Наибольший удельный вес в прямых материальных затратах составляет 10,5% на топливо и энергию, направленную на технологические цели.
2.8 Факторный анализ прямых переменных материальных затрат
Анализ прямых переменных материальных затрат выполняется на основе метода горизонтального и вертикального сравнительного анализа, с расчетом прямых переменных материальных затрат, а так же с расчетом отклонения от плана показателей.
По данным приложения 1 проведем в таблице 10 факторный анализ прямых материальных затрат.
Таблица 10 – Факторный анализ прямых материальных затрат
| Показатели | Затраты | | |||||
| По плану | На | всего | В т.ч. за счет | ||||
| | | | | | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=1*2% | 6=2-1-5 | 7=3-2 |
| Прямые переменные материальные затраты | 6788,6 | 6990,9 | 9876,4 | 3087,8 | 135,8 | 66,5 | 2885,5 |
| Сырьё и материалы | 2908,9 | 2914,6 | 3198,8 | 289,9 | 58,1 | -52,4 | 284,2 |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 2500,8 | 2344,1 | 2600,4 | 99,6 | 50 | -206,7 | 256,3 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 1088,4 | 2355,4 | 2784,7 | 1696,3 | 21,8 | 1245,2 | 429,3 |
Окончание таблицы 10
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=1*2% | 6=2-1-5 | 7=3-2 |
| Прочие прямые материальные затраты | 1177,2 | 1400 | 1223,2 | 46 | 23,5 | 199,3 | -176,8 |
На основании расчетных данных в таблице 10 можно сделать следующие выводы: За счёт изменения товарной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 135,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается перерасход по прямым переменным материальным затратам и составляет 66,5 тыс.р. По статье топливо и энергия на технологические нужды получен перерасход в размере 1245,2 тыс.р. и по статье прочие прямые материальные затраты также получен перерасход в размере 199,3 тыс.р. По статье сырьё и материалы получена экономия в размере 52,4 тыс.р., по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам экономия составляет 206,7 тыс.р..
За счёт изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные затраты увеличились на 2885,5 тыс.р. В том числе по статье сырьё и материалы наблюдается перерасход, который составляет 284,2 тыс.р., по статье покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты наблюдается перерасход равный 256,3 тыс.р., по статье топливо и энергия на технологические цели наблюдается перерасход, который составляет 429,3 тыс.р., а по статье прочие прямые материальные затраты наблюдается экономия в размере 176,8 тыс.руб.
На основании данных приложения 2 в таблице 11 представлен анализ влияния факторов второго порядка (норма расхода материальных ресурсов в натуральном выражении и изменение цен материальных ресурсов) на прямые переменные материальные затраты.
Таблица 11 – Анализ влияния факторов второго порядка на прямые переменные материальные затраты
| Статьи затрат | Трудовые затраты | Всего | | |||||
| | | За счет факторов первого уровня | ||||||
| | | | | | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=1*2% | 6=2-1-5 | 7=3-2 | |
| Основная ЗП производственных рабочих | 4780 | 5000 | 5000,5 | 220,5 | 95,6 | 124,4 | 0,5 | |
| Дополнительная ЗП производственных рабочих | 1800,2 | 1677,8 | 1555,6 | -244,6 | 36 | -158,4 | -122,2 | |
| Отчисления на социальные нужды | 1660,5 | 1700,4 | 1738,5 | 78 | 33,2 | 6,7 | 38,1 | |
| Итого ТЗ | 8240,7 | 8300,9 | 8294,6 | 53,9 | 164,8 | -104,6 | -6,3 | |
На основании данных таблицы 11 можно сделать следующие выводы: За счет изменения товарной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 164,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается экономия по прямым переменным трудовым затратами в размере 104,6 тыс.р. В том числе по статье дополнительная заработная плата производственных рабочих наблюдается экономия, который составляет 158,4 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в 124,4 тыс.р.; по статье отчисления на социальные нужды также наблюдается перерасход, который составляет 67 тыс.р. За счет изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные трудовые затраты снизились на 6,3 тыс.р. В том числе по дополнительной заработной плате производственных рабочих наблюдается экономия в размере 122,2 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в размере 0,5 тыс.р. и по статье отчисления на социальные нужды также наблюдается перерасход трудовых затрат в размере 38,1 тыс.р.
2.9 Факторный анализ прямых переменных трудовых затрат
Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат выполняется на основе метода горизонтального и вертикального сравнительного анализа. Факторами изменения прямых переменных трудовых затрат являются изменение объёма и структуры произведенной продукции, уровня затрат на единицу изделия. С расчетом прямых переменных трудовых затрат, а так же с расчетом отклонения от плана показателей и представлен в таблице 12 на основании данных приложения 1. Степень выполнения плана произведенной продукции составляет 102%.
Таблица 12 – Факторный анализ прямых переменных трудовых затрат
| показатель | Затраты | Отклонения от плана | |||||
| По плану (по плановому объёму) | На фактический объём произведенной продукции | Всего (абсолютное изменение) | В том числе за счёт изменения | ||||
| По плану | Фактически | Объёма произведенной продукции | Структуры произведенной продукции | Уровня затрат на единицу отдельных изделий | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5=1* 0,02 | 6= 2-1-5 | 7=3-2 |
| Трудовые затраты | 8240,7 | 8300,9 | 8294,6 | 53,9 | 164,8 | -104,6 | -6,3 |
| В том числе | | | | | | | |
| Основная ЗП производственных рабочих | 4700,4 | 4780 | 5000 | 299,6 | 94 | -14,4 | 220 |
| Дополнительная ЗП производственных рабочих | 1609,3 | 1800,2 | 1677,8 | 68,5 | 32,2 | 158,7 | -122,4 |
| Налоги и отчисления от основной и дополнительной ЗП производственных рабочих (26%) | 1660,5 | 1700,4 | 1738,5 | 78 | 33,2 | -38,1 | 38,1 |
На основании представленных расчетных данных можно сделать следующий вывод: за счет совокупного влияния факторов на предприятие наблюдается перерасход прямых переменных трудовых затрат на 53,9 тыс.р. А так же перерасход по всем статьям. За счёт изменения объема произведенной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 164,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается экономия по прямым переменным трудовым затратами в размере 104,6 тыс.р. В том числе по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается экономия, которая составляет 14,4 тыс.р.; по статье отчисления на социальные нужды наблюдается экономия, которая составляет 38,1 тыс.р.; по статье дополнительная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в 158,7 тыс.р.; За счет изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные трудовые затраты снизились на 6,3 тыс.р. В том числе по дополнительной заработной плате производственных рабочих наблюдается экономия в размере 122,4 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в размере 220 тыс.р. и по статье отчисления на социальные нужды наблюдается перерасход трудовых затрат в размере 38,1 тыс.р.
2.10 Себестоимость по маржинальному методу анализа
Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ. Он позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей (себестоимости единицы продукции, затрат на рубль продукции и др.) при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу. Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции и финансовых результатов очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат.
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход (разность между выручкой от реализации (без учёта НДС и акцизов) и переменными затратами).
По данным приложения 1 в таблице 13 можно определить маржинальный доход по формуле 22, долю маржинального дохода в выручке по формуле 23, порог прибыли по формуле 24, запас финансовой устойчивости предприятия в стоимостном выражении по формуле 25 и запас финансовой устойчивости в процентах по формуле 26.
Таблица 13 – Запас финансовой устойчивости
| № п/п | Показатели | Пред. год | Отч. год | | % прироста |
| 1 | Выручка, тыс.р. | 27015,4 | 28098,8 | 1083,4 | 4 |
| 2 | Полная себестоимость, тыс.р. | 23614,4 | 26614,8 | 3000,4 | 12,7 |
| 3 | Переменные затраты, тыс.р. | 20222,8 | 20964,2 | 741,4 | 3,7 |
| 4 | Постоянные затраты, тыс.р. | 3080,6 | 5674,8 | 2593,6 | 84,2 |
| 5 | Маржинальный доход, тыс.р. [п.1-п.3] | 6792,6 | 7134,6 | 342 | 5 |
| 6 | Доля МД в выручке, % [п.5/п.1*100%] | 25,1 | 25,5 | 0,3 | 1,2 |
| 7 | Порог прибыли, тыс.р. [п.4/п.6] | 12273,3 | 22341,7 | 100,7 | 82 |
| 8 | Запас финансовой устойчивости тыс.р. [п.1-п.7] | 14742,1 | 5757,1 | -8985 | -60,9 |
| 9 | Запас финансовой устойчивости, % [п.8/п.1-100%] | 54,6 | 20,4 | -34,2 | -62,6 |
На основании представленных расчетных данных можно сделать следующий вывод: Маржинальный доход увеличился на 5%; также наблюдается увеличение доли маржинального дохода в выручке на 1,2%; порог прибыли увеличился на 82% - это отрицательная тенденция, поскольку наименьшая величина выручки не окупает все затраты в точке безубыточности; запас финансовой устойчивости в стоимостном выражении снизился на 60,9%, в процентном соотношении также снизился на 62,6%.
3 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Выводы по анализу затрат и себестоимости продукции
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросла на 1083,4 тыс.р. Темпы прироста выручки от реализации продукции по сравнению с темпами прироста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по прямым переменным затратам выросли на 4,5%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по прямым переменным затратам в отчетном периоде по сравнению с предыдущим сократилась на 2594,2 тыс.р. Темпы прироста выручки от реализации продукции по сравнению с темпами роста условно-постоянных расходов сократились на 38%. Условно-постоянные расходы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросли на 2594,2 тыс.р. Наблюдается увеличение на 3000,4 тыс.р. полной себестоимости произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Темпы прироста выручки от реализации продукции, работ, услуг по сравнению с темпами прироста себестоимости продаж сократились на 3,3%. Себестоимость продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом выросла на 1892,6 тыс.р.А темпы прироста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по сравнению с темпами прироста полной себестоимости произведенной продукции сократились на 8,7%.
Затраты на производство продукции в отчетном году увеличились на 218,4 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом. Перерасход наблюдается главным образом по материальным затратам и составляет 360,9 тыс. руб.по сравнению с предыдущим годом. Наибольшая экономия в отчётном периоде по сравнению с предыдущим периодом наблюдается по такому элементу затрат, как отчисления на социальные нужды и составляет 737,5 тыс.руб. Доля амортизации основных средств, расходов на оплату труда, доля материальных затрат и доля прочих затрат незначительно увеличились соответственно на 0,1%, 0,4% , 1,2% и 2,2% или на 123,4 тыс.руб., 154,2 тыс.руб., 360,9 и 560 тыс.руб., а доля отчислений на социальные нужды уменьшилась соответственно на 3,9% или на 902,6 тыс.руб.
Затраты на производство по экономическим элементам увеличились на 0,9%, в том числе за счёт наибольшего увеличения суммы прочих затрат на 27,9% и за счет амортизации основных средств на 11,2%. Наблюдается значительное снижение затрат на производство за счёт отчислений на социальные нужды на 21,7% .
Прочие затраты занимают наибольший удельный вес в затратах по экономическим элементам за отчетный период, он составляет 10,6% и по отношению к предыдущему году изменился на 2,3%. Удельный вес материальных затратов в отчетном периоде составляет 37,3% и по сравнению с предыдущим годом увеличился на 1,2%. Наблюдается наименьший удельный вес в отчислениях на социальные нужды, в отчетном периоде он составляет 13,4% и по сравнению с предыдущим годом он снизился на 3,9%.
Темп прироста полной себестоимости произведенной продукции составляет 3,65%, произошло увеличение себестоимости по сравнению с планом на 3000,4 тыс.р. В основном по статьям затрат произошло увеличение, кроме затрат на сырьё и материалы, дополнительной заработной платы, а также коммерческих расходов, они снизились на 1,8 тыс.р., 52,7 тыс.руб. и 7,8 тыс.р. соответственно.
Объем товарной продукции в отчетном периоде увеличился на 7239,7 тыс.р. (или на 28,5%) по сравнению с предыдущим годом; полная себестоимость товарной продукции также увеличилась на 3000,4 тыс.р. (или на 12,7%); затраты товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом снизились на 12,9% за счет того, что прирост объема товарной продукции опережает прирост себестоимости 15,8%.
Прирост себестоимости товарной продукции опережает прирост себестоимости продаж на 4,16%, следовательно это говорит о росте остатков готовой продукции на складе. Прирост выручки по сравнению с приростом себестоимости продаж сократился на 2,17%, это говорит о невысоком влиянии увеличения цен на выручку от реализации.
За предыдущий год удельный вес переменных затрат составлял 85,6%, а удельный вес постоянных затрат 11,3%. Наибольший удельный вес в прямых переменных затратах на покупку комплектующих изделий составляет 10,6%. А в трудовых затратах основная заработная плата производственных рабочих составляет 19,9% в составе себестоимости. За отчетный год удельный вес прямых переменных затрат составляет 78,8 %. Прямые переменные трудовые затраты по фактической себестоимости составляет 31,2 %, по плановой себестоимости 32,3%; удельный вес прямых материальных затрат составляет по фактической себестоимости 37,1%. Удельный вес основной заработной платы производственных рабочих в отчетном периоде составляет 18,8% в составе себестоимости. Удельный вес постоянных затрат составляет 17,6%. Наибольший удельный вес в прямых материальных затратах составляет 10,5% на топливо и энергию, направленную на технологические цели.
За счёт изменения товарной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 135,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается перерасход по прямым переменным материальным затратам и составляет 66,5 тыс.р. По статье топливо и энергия на технологические нужды получен перерасход в размере 1245,2 тыс.р. и по статье прочие прямые материальные затраты также получен перерасход в размере 199,3 тыс.р. По статье сырьё и материалы получена экономия в размере 52,4 тыс.р., по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам экономия составляет 206,7 тыс.р..
За счёт изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные затраты увеличились на 2885,5 тыс.р. В том числе по статье сырьё и материалы наблюдается перерасход, который составляет 284,2 тыс.р., по статье покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты наблюдается перерасход равный 256,3 тыс.р., по статье топливо и энергия на технологические цели наблюдается перерасход, который составляет 429,3 тыс.р., а по статье прочие прямые материальные затраты наблюдается экономия в размере 176,8 тыс.руб.
За счет изменения товарной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 164,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается экономия по прямым переменным трудовым затратами в размере 104,6 тыс.р. В том числе по статье дополнительная заработная плата производственных рабочих наблюдается экономия, который составляет 158,4 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в 124,4 тыс.р.; по статье отчисления на социальные нужды также наблюдается перерасход, который составляет 67 тыс.р. За счет изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные трудовые затраты снизились на 6,3 тыс.р. В том числе по дополнительной заработной плате производственных рабочих наблюдается экономия в размере 122,2 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в размере 0,5 тыс.р. и по статье отчисления на социальные нужды также наблюдается перерасход трудовых затрат в размере 38,1 тыс.р.
За счет совокупного влияния факторов на предприятие наблюдается перерасход прямых переменных трудовых затрат на 53,9 тыс.р. А так же перерасход по всем статьям. За счёт изменения объема произведенной продукции наблюдается перерасход по всем статьям. В целом он составил 164,8 тыс.р. За счет изменения структуры производимой продукции наблюдается экономия по прямым переменным трудовым затратами в размере 104,6 тыс.р. В том числе по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается экономия, которая составляет 14,4 тыс.р.; по статье отчисления на социальные нужды наблюдается экономия, которая составляет 38,1 тыс.р.; по статье дополнительная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в 158,7 тыс.р.; За счет изменения уровня затрат на единицу продукции прямые переменные трудовые затраты снизились на 6,3 тыс.р. В том числе по дополнительной заработной плате производственных рабочих наблюдается экономия в размере 122,4 тыс.р.; по статье основная заработная плата производственных рабочих наблюдается перерасход в размере 220 тыс.р. и по статье отчисления на социальные нужды наблюдается перерасход трудовых затрат в размере 38,1 тыс.р.
Маржинальный доход увеличился на 5%; также наблюдается увеличение доли маржинального дохода в выручке на 1,2%; порог прибыли увеличился на 82% - это отрицательная тенденция, поскольку наименьшая величина выручки не окупает все затраты в точке безубыточности; запас финансовой устойчивости в стоимостном выражении снизился на 60,9%, в процентном соотношении также снизился на 62,6%.
3.2 Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости.
Резервами снижения себестоимости является перерасход по прямым переменным затратам. В основе прямых переменных затрат лежат трудовые затраты и материальные затраты. По прямым переменным материальным затратам за счёт общего абсолютного изменения от плана рассмотрим перерасход по отдельным статьям: сырьё и материалы в размере 289,9 тыс.р., покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты в размере 99,6 тыс.р., топливо и энергия на технологические цели в размере 1696,3 тыс.руб., прочие прямые материальные затраты в размере 46 тыс.р. Итого перерасхода по прямым переменным материальным затратам за счёт общего абсолютного изменения от плана составил 3087,8 тыс.р. Далее рассмотрим перерасход по прямым переменным трудовым затратам за счет изменения структуры произведенной продукции: основная заработная плата производственных рабочих в размере 124,4 тыс.руб., дополнительная заработная плата производственных рабочих в размере -158,4 тыс.р., налоги и отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих в размере 6,7 тыс. руб. Итого перерасход по прямым переменным трудовым затратам составил -104,6 тыс.руб.
Общий перерасход (
) по прямым переменным затратам составил 2983,2 тыс.руб.
=
Перерасхода за счёт изменения прямых переменных затрат
На основании приведенных расчетов можно сделать следующие выводы: будет составлять 23631,6 тыс.р. Это позволяет оптимизировать и нормировать затраты. Предприятие может увеличивать объём произведенной продукции, при этом увеличивается спрос на продукцию не теряя рынок сбыта.
Методом управления себестоимостью будет являться увеличение объёма договорных отношений за счёт более дешевого, но качественного сырья.
Углубление экономического анализа направлено на поиск резервов снижения себестоимости продукции, по тем факторам, которые были изложены в данной курсовой работе. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно и повышении эффективности производства в целом.
Резервы сокращения себестоимости покрываются за счёт сокращения материальных и трудовых затрат.
Наиболее эффективному распределению и использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учёта с выявлением отклонений фактических расходов от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: техническая неисправность оборудования, замена одних материалов другими наиболее лучшими по качеству, нарушение технологии выработки продукции, низкий уровень квалификации работников, также необходимо применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расходов материалов.
Главным условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Более эффективное использование трудовых ресурсов также способствует сокращению себестоимости, так как может отражаться в сокращении расходов на управление. Ликвидация штатных излишеств, совершенствование структуры управления, уменьшение излишних командировочных и других общехозяйственных расходов дают ощутимую выгоду.
Затраты на оплату труда в расчете на единицу продукции могут быть существенно снижены.Но путь к этому лежит не через уменьшение заработков, а через рост производительности труда. Более экономное расходование труда, наоборот позволяет повышать его оплату, снижая в тоже время себестоимость продукции. Необходимо только добиться, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы. Для этого нужно стимулировать самих работников путем создания гибкой системы поощрений, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности, а также установить контроль за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ (это также способствует сокращению непроизводственных выплат).
Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, которые снижают объём производства и повышает себестоимость продукции. Главными причинами возникновения брака в производстве является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, низкий уровень квалификации рабочих. Сокращению потерь от брака способствуют комплексная система управления качеством, как исходного сырья, так и изготовляемой продукции, моральное и материальное стимулирование без дефектного изготовления продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе был проведен анализ затрат и себестоимости продукции, в ходе которого были решены поставленные задачи. Таким образом мы изучили динамику роста полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам, себестоимости продаж, себестоимости произведенной продукции, их удельного веса в выручке от реализации; проведен расчет структуры затрат на производство по элементам; проведено определение и количественное соизмерение затрат по элементам на 1 рубль произведенной и на 1 рубль реализуемой продукции, их абсолютное изменение и темпы снижения; изучили формирование себестоимости по статьям затрат; рассчитана себестоимость по маржинальному методу анализа; проведен анализ себестоимости товарной продукции и отдельных видов продукции по статьям затрат, а также факторный анализ прямых материальных затрат и факторный анализ прямых трудовых затрат. В ходе проведения анализа была достигнута цель – обеспечение полной информации для управления издержками производства, созданы необходимые условия для усиления режима экономии и последовательного снижения себестоимости на всех участках производства. Показаны и отражены резервы роста эффективности хозяйственной деятельности и предложены рекомендации по управлению затрат и себестоимостью продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, - М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.
2 Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Л.Л. Ермолович, – Мн.: Книжный дом, 2003. – 228 с.
3 Ковалёв, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалёв, О.Н. Волкова – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с.
4 Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебное пособие/ Н.П. Любушин, - 2-е изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 423 с.
5 Маркарьян, Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие, изд. 2-е / Э.А. Маркарьян, - Ростов-на-Дону: издательский центр «Март», 2001. – 208 с.
6 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая, - М.: ИНФРА-М, 2001. – 336 с.
7 Просветов, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения/ учебно-практическое пособие. 5-ое изд., доп.- М.: Издательство «Альфа- Пресс», 2008. – 208 с.
8 Одинцов, В.А. Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для нач. проф. Образования / В.А. Одинцов. -2-е изд.,стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. -256 с.
Приложение 1
Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за январь – декабрь2009 г .
Приложение 2 – Калькуляция продукции
На основании приведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
Методом управления себестоимостью будет являться увеличение объёма договорных отношений за счёт более дешевого, но качественного сырья.
Углубление экономического анализа направлено на поиск резервов снижения себестоимости продукции, по тем факторам, которые были изложены в данной курсовой работе. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно и повышении эффективности производства в целом.
Резервы сокращения себестоимости покрываются за счёт сокращения материальных и трудовых затрат.
Наиболее эффективному распределению и использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учёта с выявлением отклонений фактических расходов от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: техническая неисправность оборудования, замена одних материалов другими наиболее лучшими по качеству, нарушение технологии выработки продукции, низкий уровень квалификации работников, также необходимо применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расходов материалов.
Главным условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Более эффективное использование трудовых ресурсов также способствует сокращению себестоимости, так как может отражаться в сокращении расходов на управление. Ликвидация штатных излишеств, совершенствование структуры управления, уменьшение излишних командировочных и других общехозяйственных расходов дают ощутимую выгоду.
Затраты на оплату труда в расчете на единицу продукции могут быть существенно снижены.Но путь к этому лежит не через уменьшение заработков, а через рост производительности труда. Более экономное расходование труда, наоборот позволяет повышать его оплату, снижая в тоже время себестоимость продукции. Необходимо только добиться, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы. Для этого нужно стимулировать самих работников путем создания гибкой системы поощрений, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности, а также установить контроль за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ (это также способствует сокращению непроизводственных выплат).
Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, которые снижают объём производства и повышает себестоимость продукции. Главными причинами возникновения брака в производстве является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, низкий уровень квалификации рабочих. Сокращению потерь от брака способствуют комплексная система управления качеством, как исходного сырья, так и изготовляемой продукции, моральное и материальное стимулирование без дефектного изготовления продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе был проведен анализ затрат и себестоимости продукции, в ходе которого были решены поставленные задачи. Таким образом мы изучили динамику роста полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам, себестоимости продаж, себестоимости произведенной продукции, их удельного веса в выручке от реализации; проведен расчет структуры затрат на производство по элементам; проведено определение и количественное соизмерение затрат по элементам на 1 рубль произведенной и на 1 рубль реализуемой продукции, их абсолютное изменение и темпы снижения; изучили формирование себестоимости по статьям затрат; рассчитана себестоимость по маржинальному методу анализа; проведен анализ себестоимости товарной продукции и отдельных видов продукции по статьям затрат, а также факторный анализ прямых материальных затрат и факторный анализ прямых трудовых затрат. В ходе проведения анализа была достигнута цель – обеспечение полной информации для управления издержками производства, созданы необходимые условия для усиления режима экономии и последовательного снижения себестоимости на всех участках производства. Показаны и отражены резервы роста эффективности хозяйственной деятельности и предложены рекомендации по управлению затрат и себестоимостью продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, - М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.
2 Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Л.Л. Ермолович, – Мн.: Книжный дом, 2003. – 228 с.
3 Ковалёв, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалёв, О.Н. Волкова – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с.
4 Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебное пособие/ Н.П. Любушин, - 2-е изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 423 с.
5 Маркарьян, Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие, изд. 2-е / Э.А. Маркарьян, - Ростов-на-Дону: издательский центр «Март», 2001. – 208 с.
6 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая, - М.: ИНФРА-М, 2001. – 336 с.
7 Просветов, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения/ учебно-практическое пособие. 5-ое изд., доп.- М.: Издательство «Альфа- Пресс», 2008. – 208 с.
8 Одинцов, В.А. Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для нач. проф. Образования / В.А. Одинцов. -2-е изд.,стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. -256 с.
Приложение 1
Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за январь – декабрь
| Наименование показателя | За отчетный период | За прошлый период |
| Объём продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки | 32643,4 | 25403,7 |
| Затраты на производство работ (услуг) | 24222,8 | 24004,3 |
| В том числе: | | |
| материальные затраты | 9034,5 | 8673,6 |
| В том числе: | | |
| сырьё и материалы | 3198,8 | 3200,6 |
| покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 2600,4 | 2502 |
| топливо | 1964,3 | 1862,9 |
| электрическая энергия | 320,6 | 302,2 |
| тепловая энергия | 499,8 | 391,7 |
| прочие материальные затраты | 1223,2 | 1087,1 |
| Расходы на оплату труда | 8164,6 | 8010,4 |
| Отчисления на социальные нужды | 3250,1 | 4152,7 |
| Амортизация основных средств | 1223 | 1099,6 |
| Прочие затраты | 2570 | 2010 |
| Прирост (+) или уменьшение (-) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собствен-ной выработки, не включаемых в стоимость продукции | +500,4 | +2340,3 |
| Полная себестоимость товарной продукции | 26614,8 | 23614,4 |
| дополнительные данные | ||
| Прямые переменные затраты в себестоимости произведенной продукции | 20964,2 | 20222,8 |
| Материальные затраты | 9876,4 | 9763,6 |
| Трудовые затраты | 8164 | 8010,4 |
| Условно-постоянные расходы | 4690,3 | 2670,4 |
| Полная себестоимость произведенной продукции | 26614,8 | 23614,4 |
| Выписка из отчёта о прибылях и убытках | ||
| 1. Выручка (нетто) от реализации продукции товаров, работ, услуг (за минусом налога га добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей | 28098,8 | 27015,4 |
| 2. Себестоимость проданных товаров продукции, работ и услуг по прямым переменным затратам | 18667,8 | 18765,6 |
| 3. Условно-постоянные расходы (стр.3.1+стр.3.2+стр.3.3) | 5674,8 | 3080,6 |
| В том числе: | | |
| 3.1 коммерческие расходы | 109,1 | 116,9 |
| 3.2 общехозяйственные расходы | 1600 | 824,9 |
| 3.3 общепроизводственные расходы | 2575 | 1631,4 |
| 3.4 прочие условно-постоянные расходы | 1006,2 | 611,7 |
| Себестоимость продаж (стр.2 + стр.3) | 25914,7 | 23876,4 |
Приложение 2 – Калькуляция продукции
| Статья калькуляции | Себестоимость ТП за предыдущий год | По плану | Фактический объем произведенной продукции | |
| По плановой себестоимости | По фактической себестоимости | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 прямые переменные затраты | 20222,8 | 18778,1 | 19444,5 | 20964,2 |
| 1.1 материальные затраты | 8673,6 | 6788,6 | 6990,9 | 9876,4 |
| сырьё и материалы | 3200,6 | 2908,9 | 2914,6 | 3198,8 |
| покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 2502 | 2500,8 | 2344,1 | 2600,4 |
| топливо и энергия на технологические цели | 2556,8 | 1088,4 | 2355,4 | 2784,7 |
| прочие прямые материальные затраты | 1087,1 | 1177,2 | 1400 | 1223,2 |
| 1.2 Трудовые затраты | 8010,4 | 8240,7 | 8300,9 | 8294,6 |
| основная заработная плата производственных рабочих | 4700,4 | 4780 | 5000 | 5000,5 |
| дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1609,3 | 1800,2 | 1677,8 | 1555,6 |
| налоги и отчисления от основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих (26%) | 1700,3 | 1660,5 | 1700,4 | 1738,5 |
| 2.Условно-постоянные расходы | 2670,4 | 5678,8 | 5800 | 4690,3 |
| общепроизводственные расходы | 1631,4 | 2090,6 | 1237,4 | 2575 |
| общехозяйственные расходы | 824,9 | 1799,9 | 1813,4 | 1600 |
| коммерческие расходы | 116,9 | 777,9 | 800,6 | 109,1 |
| прочие условно-постоянные расходы | 611,7 | 988,8 | 1200,4 | 1006,2 |
| Полная себестоимость произведенной продукции | 23614,4 | 23833,6 | 25677,8 | 26614,8 |
| Объём произведенной продукции в текущих ценах за минусом НДС, акцизов и др. | 25403,7 | 3010,7 | 31667,5 | 32643.4 |
