РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Курсовая работа

по курсу «Региональные и местные налоги»
на тему:

«Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в двух и более субъектах РФ (по выбору)».
Выполнила:

студентка очного отделения

ФНиН  РГТЭУ

группы Н-31 Зудова Юлия
Научный руководитель:

профессор кафедры

налогов и налогообложения

кандидат экономических наук

Крамаренко Л.А.
Москва 2010 г.

Оглавление.

Введение……………………………………………………………………..…….3

Глава 1. Налог на имущество организации…………………………………….4

1.1 Общие положения…………………………………………….………4

1.2 Налогоплательщики…………………………………………….…….5

1.3 Объект налогообложения и налоговая база…………………………6

1.4 Порядок исчисления и сроки уплаты налога……………….……….9

1.5 Льготы по налогу…………………………………………………….10

1.6 Изменения в законодательстве с 1.01.2010 года…………………..12

Глава 2. Налог на имущество в субъектах Российской Федерации………...13

2.1 Налог на имущество в городе Санкт-Петербурге………………....13

2.2 Налог на имущество в Липецкой области…………………………16

2.3 Налог на имущество в Краснодарском крае……………………....19

Глава 3. Сравнительный анализ налога на имущество организаций в городе Санкт-Петербург, Липецкой области и Краснодарском крае………………..21

Заключение………………………………………………………………………25

Список литературы. …………………………………………………………….26

Приложения…………………………………………………………………..…27
Введение.

Налог на имущество организаций является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации.

При введении указанного налога на территории Российской Федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет  стимулирующую и контрольную функцию, а с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Целью данной работы является анализ налогообложения имущества организаций в нескольких субъектах Российской Федерации.

В первой главе рассмотрены основные элементы налога на имущество организаций, а именно описание плательщиков налога, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Во второй главе рассмотрены законы 3-х субъектов Российской Федерации. И в третьей главе проведен анализ налога на имущество организаций в этих субъектах.
1. Налог на имущество организации.

1.1. Общие положения.

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1января 1992г. Законом РФ от 13.12.1991 №2030-1  «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.

В 2003 г. Была принята соответствующая гала налоговый кодекс РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога.

В частности, предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие; увеличен предельный размер налоговой ставки.

Установлен отдельный порядок определения налоговой базы при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление.

Так же особый порядок определения  налоговой базы установлен для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющее деятельность на этой территории.

Существенно сокращен перечень исключений из объекта налогообложения, а также перечень налоговых льгот, установленных непосредственно в Налоговом кодеке. Вместе с тем предусмотрено право законодательных (представительных) органов субъектов РФ на установление дополнительных налоговых льгот.

Данный налог является региональным налогом. Исходя из этого он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, также определяют порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

В перспективе этот налог, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог могут быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого осуществляется в настоящее время в городах Великом Новгороде и Твери.

 

1.2. Налогоплательщики.

          Плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения[1], т.е. российские и иностранные организации.

         Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в случаях, если:

·                   осуществляет деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства;

·                   имеет в Российской Федерации на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в Российской Федерации, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации;

·                   осуществляется деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства и имеет в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности.

Российские и иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество  после их государственной регистрации в качестве юридического лица.

Кроме государственной регистрации российские и иностранные юридические лица обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах РФ по месту нахождения недвижимого имущества и по месту регистрации транспортных средств.
1.3. Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских и иностранных организаций, осуществляемых деятельность в России через постоянные представительства, в соответствии с п.2 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое[2] имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через обособленные подразделения, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации[3].

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно с учетом особенностей, предусмотренный ст. 376 НК РФ. Так, налоговая база определятся отдельно в отношении имущества:

·                   подлежащего налогообложению по местонахождению организации и каждого обособленного подразделения этой организации, имеющего отдельный баланс;

·                   облагаемого по разным налоговым ставкам;

·                   в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранной организации;

·                   имеющего фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения(см.Пример 1). Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации.

Как правило, налоговая база рассчитывается по всему имуществу в целом, если оно является объектом налогообложения.

Однако из данного правила есть исключения. Так, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п.1, 2 ст.376 НК РФ):

1)                имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельны баланс;

2)                недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3)                недвижимости, фактически находящейся на территории разных субъектов РФ.

Для определения налоговой базы необходимо рассчитать среднегодовую стоимость имущества (среднюю стоимость), признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период. Для этого необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость  - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной  к моменту определения остаточной стоимости (подп. «б» п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом  Минфина России от 13.10.2003 №91н).

Расчет остаточной стоимости можно представить в следующем виде:

С_ост = С_пер – А,

где    С_ост – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

         С_пер – первоначальная стоимость этого основного средства;

         А – сумма начисленных амортизационных отчислений по дату определения остаточной стоимости включительно.

         Если начисление амортизации по объектам основных средств не предусмотрено, то среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается исходя из  разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и величиной износа, исчисленной за налоговый (отчетный) период (абз.4 п.1 ст.375, п.4 ст.376 НК РФ)

Необходимо учесть, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных п.2 ст.257 НК РФ и ПБУ 6/11, а именно: первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу(см.Пример 2).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде увеличенное  на единицу (см.Пример 1).

Для этого предусмотрена специальная формула:

С_ср.ст = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС_n + ОС_n2) / (М + 1),

где    С_ср.ст – среднегодовая стоимость основных средств;

         ОС₁,ОС₂ - остаточная стоимость ОС на 1-е  число каждого месяца налогового периода;

ОС_n,ОС_n2 – остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М  - количество месяцев налогового периода.

1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Если отчетные периоды предусмотрены, то авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, т.е. не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. По окончанию налогового периода налог должен быть уплачен не позднее 30 марта следующего года  за налоговым периодом.

Ставка налога на имущество установлена ст. 380 НК РФ в размере, не превышающем 2,2%. Однако законами субъектов РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков или состава имущества. Нижний предел ставки не установлен, т.о. налоговая ставка может быть равна 0%.

Расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, производится по итогам каждого отчетного и налогового периодов в следующем порядке:

·       сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы(см.Пример 2);

·       по итогам каждого отчетного периода сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества (инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом – для иностранных организаций), определенной за отчетный период(см.Пример2).

Если права собственности на объект недвижимого имущества зарегистрированы после начала календарного года, то при расчете сумм налога и авансовых платежей должно учитываться время фактического нахождения этого объекта в собственности иностранной организации. Расчет производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данный объект недвижимого имущества в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Российские организации, имеющие имущество за пределами РФ, с 1 января 2007 г.  Уплачивают налог с учетом ст. 386.1 НК РФ, учитывающий метод устранения двойного налогообложения имущества. Размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога подлежащего уплате этой организации в РФ. Для зачета налога организация должна предоставить следующие документы:

1)    заявление на зачет налога;

2)    документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Порядок составления и предоставления в налоговые органы РФ налоговой декларации по налогу на имущество организаций предусмотрен ст. 386 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении отчетного и налогового периодов предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен  отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

С 2010 г. Плательщиками данного налога являются только те организации, у которых есть имущество признанное объектом налогообложения. Поэтому, если объект обложения налогом у организации отсутствует, предоставлять «нулевую» отчетность не нужно.
1.5. Льготы по налогу.

Налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу.

Льгота по налогу – это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере(п.1 ст.56 НК РФ).

Льготы по налогу на имущество устанавливаются или отменяются Налоговым  кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п.3 ст.56, п.2 ст.372, ст.381 НК РФ).

Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

1) на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ где введен налог на имущество организаций;

2) льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории данного субъекта.

Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ от обложения налогом на имущество организации освобождаются:

·                   организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

·                   религиозные организации -  в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

·                   организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП);

·                   общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

·                   организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

·                   организации -  в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

·                   организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

·                   организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

·                   организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

·                   организации -  в отношении космических объектов;

·                   имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

·                   имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

·                   имущество государственных научных центров;

·                   в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций – резидента особой экономической зоны (ОСЗ), в соответствии с перечнем, который определен Правительством Российской Федерации;

·                   организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

Не  признаются плательщиками налога до 1 января 2017 г. организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских игр и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи[4].

Перечень налоговых льгот по налогу, возможных к применению при уплате налога на имущество на территориях субъектов Российской Федерации, может быть существенно дополнен перечнем налоговых льгот, установленных налоговым законодательством данного субъекта России.
1.6. Изменения в законодательстве с 1.01.2010 года.

Федеральный закон от 30.11.2009 №284-ФЗ вносит изменения в п.1 ст. 376, п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ.

Предусмотрено, что с 1 января 2010 года станет другим порядок уплаты налога в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГС). Распределение и уплата данного налога в отношении данного имущества будет производится в бюджеты субъектов РФ относительно не только  недвижимого, но и движимого имущества . налог будет исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ. До  2010  налог за движимое имущество, входящее в ЕСГС, уплачивался в доход бюджета г. Москвы, а за недвижимое – в доход бюджетов субъектов РФ, в которых расположены объекты недвижимого имущества, входящие в ЕСГС.

Внесение изменений в ст. 376 НК РФ предусмотрено Антикризисной программой Правительства РФ.

Согласно изменениям налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вновь вводимых, реконструированных и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных выше объектов до 1 января 2010 года. Налоговые каникулы для указанных объектов продлятся 15 лет, поскольку вводимая норма утрачивает силу с 1 января 2025 года.[5]

В соответствии с Законом № 283-ФЗ вносятся изменения в некоторые главы НК РФ, в т.ч. в гл. 30 «Налог на имущество организаций». Например из подп. 2 п. 4 ст. 374 исключены слова «хозяйственного ведения».
2.Налог на имущество в субъектах Российской Федерации.

2.1.Налог на имущество в городе Санкт-Петербурге.

Налог на имущество организаций на территории Санкт-Петербурга устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 N 684-96 (ред. от 24.11.2009 N 552-101) и обязателен к уплате на территории Санкт-Петербурга.

Налоговая ставка налога устанавливается в размере 2,2 процента.

Законом установлены отчетные периоды по налогу, ими признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке, установленном главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Авансовый платеж по налогу по итогам отчетного периода уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дополнительно к федеральным льготам по налогу на имущество организаций, Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлены следующие льготы:

От уплаты налога освобождаются:

1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

2) органы государственной власти Санкт-Петербурга и государственные учреждения, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

4) религиозные организации в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий;

5) организации - в отношении имущества, находящегося в собственности Санкт-Петербурга и предназначенного для водоснабжения и водоотведения.

6) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

7) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и (или) местных бюджетов;

8) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

9) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;

10) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы в соответствии с Федеральным законом "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" - в отношении аварийно-спасательных средств;

11) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в соответствии с кодом 60.21.2 "Деятельность городского электрического транспорта" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности и являющиеся плательщиками налога, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга;

12) органы местного самоуправления в Санкт-Петербурге - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;

13) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;

14) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в соответствии с кодом 64.20 "Деятельность в области электросвязи" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности и являющиеся плательщиками налога, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, находящегося в собственности Санкт-Петербурга;

15) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 26 мая 2004 года N 282-43 "О порядке предоставления объектов недвижимости, находящихся в собственности Санкт-Петербурга, для строительства и реконструкции", в отношении объекта культурного наследия регионального значения.
2.2. Налог на имущество в Липецкой области.

Закон Липецкой области от 27 ноября 2003 N 80-ОЗ (ред. от 25.11.2009 N 332-ОЗ) «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» в соответствии с налоговым кодексом РФ устанавливает налог на имущество организаций на территории Липецкой области, определяет налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и формы отчетности  по налогу. Общие принципы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога зачисляется в областной бюджет.

Дополнительно к федеральным льготам по налогу на имущество организаций, Законом Липецкой области «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» установлены следующие льготы:

Освобождаются от налогообложения:

1) бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и (или) бюджетов муниципальных образований на основе сметы доходов и расходов,

2) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти Липецкой области и органы местного самоуправления Липецкой области;

3) организации - в отношении имущества автомобильных дорог общего пользования (за исключением федеральных автомобильных дорог);

4) садоводческие товарищества;

5) религиозные организации;

6) организации народных художественных промыслов;

7) организации, выделяющие и создающие за счет собственных средств рабочие места в счет квоты, а также сверх установленной квоты для лиц, особо нуждающихся в социальной защите, пропорционально удельному весу заработной платы категории граждан, определенной в соответствии с Законом Липецкой области "О квотировании рабочих мест для лиц, особо нуждающихся в социальной защите", в общих расходах на оплату труда работающих;

8) организации - победители конкурса инвестиционных проектов в соответствии с Законом Липецкой области от 25 февраля 1997 года N 59-ОЗ "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области" - в отношении имущества, являющегося объектом реконструкции, расширения или технического перевооружения производства, а также созданного или приобретенного в результате осуществления указанных инвестиционных проектов на территории Липецкой области, при условии фактического выполнения не менее чем на 90 процентов по каждому из годовых финансово-экономических показателей бизнес-плана инвестиционного проекта: по инвестициям, вложенным в проект, выручке от реализации продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли, количеству созданных рабочих мест, - на фактический срок окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет;

9) резиденты федеральной особой экономической зоны промышленно-производственного типа на территории Липецкой области - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны, а также используемого и расположенного на территории данной особой экономической зоны, сроком на пять лет с даты постановки на учет указанного имущества;

10) организации здравоохранения, в общем объеме полученных доходов которых не менее 40 процентов средств составляют средства, полученные в рамках Программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации на территории Липецкой области бесплатной медицинской помощи.

11) участники особой экономической зоны регионального уровня - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны, а также используемого и расположенного на территории данной особой экономической зоны, сроком на пять лет с даты постановки на учет указанного имущества;

12) организации - в отношении объектов федеральной собственности аэродромной инфраструктуры;

13) организации, осуществляющие функции управляющих компаний особых экономических зон, а также администрации особых экономических зон на территории Липецкой области - в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, созданного для функционирования особой экономической зоны, находящегося в границах особой экономической зоны и на прилегающей к ней территории и непосредственно с ней связанного;

14) областные и муниципальные автономные учреждения.

2.3. Налог на имущество в Краснодарском крае.
Закон Краснодарского края от 19 ноября 2003 года (ред. от 10.06.2008 № 1497-КЗ) «О налоге на имущество организаций» в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливает на территории Краснодарского края налог на имущество организаций, определяет ставку налога, порядок, сроки уплаты данного налога. Налогоплательщики налога на имущество организаций, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога устанавливаются главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента. Также предусмотрена ставка налога в размере 0,1 процента в отношении имущества некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в области спорта, направленную на подготовку спортивного резерва и судей в Краснодарском крае по игровым видам спорта, и оказывающих на безвозмездной основе содействие органам государственной власти Краснодарского края и органам местного самоуправления в реализации полномочий по организации дополнительного образования, при условии наличия лицензии на право осуществления образовательной деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, за налоговый период - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.

Дополнительно к федеральным льготам по налогу на имущество организаций, Законом Липецкой области «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» установлены следующие льготы:

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

1) органы государственной власти Краснодарского края, органы местного самоуправления, а также учреждения, находящиеся в ведении указанных органов, в части следующего имущества:

а) памятники истории и культуры;

б) автомобильные дороги общего пользования, мосты и иные транспортные и пешеходные инженерные сооружения;

в) многолетние декоративные и озеленительные насаждения;

г) лесозащитные полосы и другие лесные полосы;

д) искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей;

е) объекты размещения отходов.

Органы государственной власти Краснодарского края, органы местного самоуправления, а также учреждения, находящиеся в ведении указанных органов, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части указанного имущества в случае, если данное имущество не используется в предпринимательской деятельности;

2) организации, реализующие инвестиционные проекты, одобренные высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта и не входящего в состав налогооблагаемой базы до начала реализации инвестиционного проекта;

3) кредитные организации, предоставляющие кредиты на срок свыше одного года для реализации инвестиционных и лизинговых проектов, при условии, что объем кредитов на эти цели составляет не менее 20 процентов от общего объема кредитов, предоставленных кредитной организацией, и процентная ставка по кредитованию не превышает действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения кредитного договора;

4) лизинговые организации, предоставляющие предметы лизинга для реализации инвестиционных проектов, одобренных высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части имущества, переданного на условиях лизинга для реализации данных инвестиционных проектов;

5) религиозные организации в части имущества, предназначенного для производства и переработки сельскохозяйственной продукции;

6) религиозные организации в части имущества, переданного по договору безвозмездного пользования государственным и муниципальным образовательным учреждениям для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей), а также государственным и муниципальным специальным (коррекционным) образовательным учреждениям для обучающихся (воспитанников) с отклонениями в развитии в целях осуществления основной уставной деятельности указанных учреждений, не связанной с предпринимательской;

7) автомобильные колонны войскового типа, автотранспортные предприятия и организации, поставляющие автомобили для формирования автомобильных колонн войскового типа и специализированных формирований, в части списочного состава автотранспортных средств, поставляемых в Вооруженные Силы Российской Федерации;

8) жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации.
3.Сравнительный анализ налога на имущество организаций в городе Санкт-Петербург, Липецкой области и Краснодарском крае.

Для наиболее наглядного и эффективного сравнения налога на имущество организаций в городе Санкт-Петербург, Липецкой области и Краснодарском крае данные по основным элементам налогообложения представлены в таблице 1.
Таблица 1.

	г.Санкт-Петербург	Липецкая область	Краснодарский край
Налогоплатель-щики	Налогоплательщики устанавливаются в соответствии с НК РФ (российские и иностранные организации)	Налогоплательщики устанавливаются в соответствии с НК РФ (российские и иностранные организации)	Налогоплательщики устанавливаются в соответствии с НК РФ (российские и иностранные организации)
Объект налогообложения	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бух.учета	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бух.учета	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бух.учета
Налоговая база	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом                              налогообложения или                 инвентаризацион-ная стоимость	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения или инвентаризационная стоимость	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения или инвентаризационная стоимость
Налоговый период	Календарный год	Календарный год	Календарный год
Отчетные периоды	Установлены; Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Установлены; Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Установлены; Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Налоговые ставки	2,2%	2,2%	2,2%; 0,1%
Порядок исчисления налога	произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; исчисляется налогоплательщи-ком самостоятельно	произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; исчисляется налогоплательщиком самостоятельно	произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; исчисляется налогоплательщи-ком самостоятельно
Порядок исчисления авансовых платежей	одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества или инвентаризацион-ной стоимости.	одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества или инвентаризацион-ной стоимости.	одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества или инвентаризацион-ной стоимости.
Срок уплаты налога	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности
Сроки уплаты авансовых платежей	не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября	не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября	в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности
Налоговые льготы	Предусмотрены дополнительные льготы Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 N 684-96 (ред. от 24.11.2009 N 552-101)	Предусмотрены дополнительные льготы Законом Липецкой области от 27 ноября 2003 N 80-ОЗ (ред. от 25.11.2009 N 332-ОЗ) «О налоге на имущество организаций в Липецкой области»	Предусмотрены дополнительные льготы Законом Краснодарского края от 19 ноября 2003 года (ред. от 10.06.2008 № 1497-КЗ) «О налоге на имущество организаций»

Как видно из таблицы 1, многие субъекты Российской Федерации не устанавливают дифференцированные налоговые ставки, как например, в городе федерального значения Санкт-Петербурге или Липецкой области, но так как это предусмотрено п.2 ст.380, то в некоторых субъектах установлены дифференцированные налоговые ставки, как например, в Краснодарском крае.

Также отличия есть в сроках уплаты налога и авансовых платежей. Многие субъекты устанавливают сроки, такие же, как установлены в Налоговом кодексе РФ, но законодательством предусмотрено, что законодательный (представительный) орган власти субъектов РФ могут устанавливать собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей, как например, в Краснодарском крае.

Наиболее часто субъекты Российской Федерации используют право на установление дополнительных льгот. Во всех трех рассматриваемых субъектах предусмотрены региональные льготы по налогу на имущество организаций.
Заключение.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически всем организациям приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество признаваемое объектом налогообложения. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

В данной работе было рассмотрено законодательство 3-х разных субъектов Российской   Федерации, а   именно   города   федерального   значения   Санкт-Петербурга, Липецкой области и Краснодарского края. Были учтены особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество организаций, устанавливать ставки налога, порядок и сроки уплаты налога.

В перспективе этот налог, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог могут быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого осуществляется в настоящее время в городах Великом Новгороде и Твери. На мой взгляд, 
введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям развития рыночной экономики.
Список литературы.

Законодательные акты:

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая, вторая, третья и четвертая : с изм. и доп. на 10 мая 2009 года. – М. : Эксмо, 2009

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 10 февраля 2010г.  -  М. : Эксмо, 2010

3.   Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» от 19 ноября 2003 года (ред. от 10.06.2008 № 1497-КЗ)

4.   Закон Липецкой области «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» от 27 ноября 2003 N 80-ОЗ (ред. от 25.11.2009 N 332-ОЗ)

5.   Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 N 684-96 (ред. от 24.11.2009 N 552-101)

Книги:

6.   Оканова Т.Н., Косов М.Е. Региональные и местные налоги : учеб. Пособие для студентов вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009

7.   Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006

Статьи:

8.   Варламова В., Монако О. Уплата налогов и страховых взносов в 2010 году. /Налоговое планирование. 2010, №1

9.   Гарилова Н.А. Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году.  /Налоговый вестник, 2010, №1,

       Интернет сайты:

10.            www.consultant.ru/ «Консультант Плюс»

11.            www.klerk.ru/ все о бухгалтерском учете

12.            www.kubzsk.ru/ Законодательное собрание Краснодарского края

13.            www.nalog.ru/ Федеральная налоговая служба

14.            www.rg.ru/ «Российская газета»

15.             www.rnk.ru/ Журнал «Российский налоговый курьер»

16.            www.rg.ru/ «Российская газета»
Приложения.
Пример 1
Стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации – 12% (1% в месяц). При этом налоговая база в течение 2009 г. будет определяться следующим образом:

Тыс.руб.

Месяц года	Остаточная стоимость на начало месяца	Налоговая база
Январь	200
Февраль	198
Март	196	Первый отчетный период: (200+198+196+194) : 4 = 197
Апрель	194
Май	192
Июнь	190	Второй отчетный период: (200+198+196+194+192+190+188) : 7 = 194
Июль	188
Август	186
Сентябрь	184	Третий отчетный период: (200+198+196+194+192+190+188+186+184+182) : 10 = 191
Октябрь	182
Ноябрь	180
Декабрь	178
Январь 2010 года	176	Налоговый период: (200+198+196+194+192+190+188+186+184+182+180+178+176) : 13 = 188

Пример 2
Данные о размере налоговой базы даны в таблице1.

                                                Таблица 1.

                                                   Тыс.руб.

Месяц года	Остаточная стоимость на начало месяца	Налоговая база
Январь	200
Февраль	198
Март	196	Первый отчетный период: (200+198+196+194) : 4 = 197
Апрель	194
Май	192
Июнь	190	Второй отчетный период: (200+198+196+194+192+190+188) : 7 = 194
Июль	188
Август	186
Сентябрь	184	Третий отчетный период: (200+198+196+194+192+190+188+186+184+182) : 10 = 191
Октябрь	182
Ноябрь	180
Декабрь	178
Январь 2010 года	176	Налоговый период: (200+198+196+194+192+190+188+186+184+182+180+178+176) : 13 = 188

 Налоговая ставка равна 2,2%.

Расчет будет выглядеть следующим образом (табл.2):

Таблица 2.

Тыс.руб.

№ строки	Отчетный или налоговый период	Остаточная стоимость на начало месяца	Расчет налога	Сумма налога (руб.)
1	Первый	197	197 × 2,2% : 4	10835
2	Второй	194	194 × 2,2% : 4	10670
3	Третий	191	191 × 2,2% : 4	10505
4	Налоговый период	188	188 × 2,2 – стр. 1-3 (стр.1 + стр.2 + стр.3)	9350 (41360 – 10835 – 10670 – 10505)
	Итого:			41360