Курсовая Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»
Факультет «Экономика и менеджмент»
Кафедра «Экономики и финансов»
Курсовая работа
по дисциплине Бухгалтерский учет
на тему: «Организация учета и пути совершенствования учета и контроля за процессами заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками»
Выполнила: студентка группы 2ФОСП Манина В. В.
Проверила:
старший преподаватель
Шинкарева Л. И.
Орел, 2010
Содержание
Введение……………………………………………………………..…3
Глава I. Теоретические аспекты учета процессов заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками…………………..6
1.1 Порядок учета заготовления материально-производственных запасов…………………………………………………….....6
1.2 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками..17
1.3 Порядок учета расчетов с поставщиками………………..24
Глава II. Организация учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками на примере ОАО «Ливнынасос»…………………….34
2.1 Характеристика ОАО «Ливнынасос»……………………..34
2.2 Организация учета заготовления материально-производственных запасов………………………………...39
2.3 Организация учета расчетов с поставщиками…………...43
Глава III. Совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками……………….....45
3.1 Инвентаризация материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками………………………………………………...45
3.2 Пути совершенствования учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками…………………………….…...53
Заключение…………………………………………………….……....57
Список использованных источников………………………….……..62
Приложение А «Бухгалтерский баланс на 31.12.08»………………65
Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках на31.12.08»………..67
Приложение В «Бухгалтерский баланс на 31.12.09»....……………69
Приложение Г «Отчет о прибылях и убытках на31.12.09»…..……71
Введение
Деятельность любой организации предполагает использование, как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на стоимость готовой продукции. Такого рода предметы труда называют материально-производственными запасами. На начальном этапе деятельности организации после составления бизнес-плана и разработки бюджетов, заготавливаются запасы материалов, необходимых для осуществления деятельности организации, выполнения работ или услуг.
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе.
Результатом потребления производственных запасов на производственные цели, является готовая продукция. Таким образом, производственные запасы из разряда производственных затрат переходят (превращаются) в форму готовой продукции.
Для последующего включения производственных запасов в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) необходимо, чтобы их поступление на склад было оформлено в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время. Нарушение оптимального уровня производственных запасов может привести к убыткам в деятельности организации.
Актуальность темы состоит в том, что учет операций по движению материально-производственных запасов является одним из самых трудоемких участков учета в организации. Большое значение имеет так же учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с производственными запасами предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. От выбора того или другого варианта на участке учета производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Организациям необходима аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении производственных запасов, используемых в производстве, которая важна как для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.
Цель работы - исследовать учет производственных запасов и расчетов с поставщиками в организации.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
- изучить порядок учета заготовления материально-производственных запасов;
- исследовать порядок учета расчетов с поставщиками и его нормативное регулирование;
- охарактеризовать завод ОАО «Ливнынасос»;
- ознакомиться с организацией учета заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками на предприятии;
- определить пути совершенствования учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками;
- рассмотреть инвентаризацию материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
Объект исследования – ОАО Ливенский завод, основным видом деятельности которого является производство насосного оборудования.
Предмет исследования – экономические и финансовые отношения, возникающие в ходе деятельности предприятия, связанные непосредственно с учетом материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
При написании курсовой работы были использованы законодательные документы, научная и учебно-методическая литература, а также публикации в специализированных периодических изданиях, где раскрывается широкий круг вопросов, связанных с учетом производственных запасов.
Глава
I
. Теоретические аспекты учета процессов заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками
1.1 Порядок учета заготовления материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются:
- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- активы, используемые для управленческих нужд организации[1].
На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:
- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
- формирование фактической себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Существует определенный порядок поступления материалов в организацию.
Таблица 1 – Порядок поступления материально-производственных запасов в организацию.
| Вариант поступления | Себестоимость МПЗ | |
| | ||
| Приобретение | Сумма фактических затрат на приобретение (без НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; -суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; -таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов; -затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; -затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; -начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов. | |
| Изготовление самим предприятием | Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов. | |
| Внесение в счет вклада в уставный капитал | Денежная оценки запасов, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ. | |
| По договору дарения, безвозмездно | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. | |
| По договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами | Признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы. | |
| При ремонте и ликвидации основных средств | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. | |
| Не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении | В соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. | |
Включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» (в разрезе соответствующих субсчетов) одним из двух способов:
- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);
- по учетным ценам.
Применение того или иного способа учета материальных ценностей закрепляется при формировании учетной политики предприятия.
При отпуске материалов в производство и ином их выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по способу ФИФО или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.[2]
Так же до 1 января 2008 года существовал способ оценки материалов по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Таблица 2 – Записи, производимые при учете приобретения материалов по фактической себестоимости.
| Содержание хозяйственной операции | Основание / первичные документы | Отражение в бухгалтерском учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Приняты к учету материалы | Приходный ордер № М-4 / акт о приемке материалов № М-7 / накладная № М-15 | 10 | 60, 76 |
| Отражение суммы НДС по приобретенным материалам | Счет-фактура | 19 | 60, 76 |
| Оплата поставщику задолженности по материалам | Счет, платежное поручение | 60, 76 | 51 |
| Принятие к вычету суммы НДС по приобретенным материалам | Счет-фактура | 68 | 19 |
При учете приобретения товарно-материальных ценностей по учетным ценам предприятие использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» действующего Плана счетов.
При данном способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
- цена поставщика;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Рассмотрим учет материальных ценностей по учетным ценам.
Таблица 3 – Записи, производимые при учете материально-производственных запасов по учетным ценам.
| Содержание хозяйственной операции | Основание/ первичные документы | Отражение в учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Отражена покупная стоимость материалов | Отгрузочные документы поставщика | 15 | 60, 76 |
| Отражены транспортные расходы по приобретению материалов | Акт приемки-сдачи оказанных услуг | 15 | 76 |
| Отражена сумма НДС по оприходованным материалам, транспортным расходам | Счет-фактура | 19 | 60, 76 |
| Оплачены расходы, связанные с приобретением материалов | Платежное поручение | 60, 76 | 51 |
| Оприходованы материалы по учетным ценам | Приходный ордер, акт о приемке материалов, накладная | 10 | 15 |
| Произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов | Счет-фактура | 68 | 19 |
| Отпущены материалы в производство | Лимитно-заборная карта (ф. М-8) | 20 | 10 |
| Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается в конце месяца | Бухгалтерская справка-расчет | 16 или 15 | 15 16 |
| Списано отклонение в стоимости материалов на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально - произ водственные запасы, пропорционально стоимости материально - производственных запасов, отпущенных в | Бухгалтерская справка – расчет Бухгалтерская справка – расчет | 20, 23, 26, 91-2 … 20, 23, 26, 91-2 ... | 16 16 |
| производство или проданных покупателям. Либо сторно в конце отчетного месяца кредитовое сальдо по сч. 16 в корреспон-денции с теми счетами, на которые были списаны материально – производственные запасы, пропорционально стоимости материально – производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям | | | |
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения. Необходимо обратить внимание на то, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
В себестоимость производственных запасов не включаются общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
Таким образом, учет заготовления материально-производственных запасов заключается в учете тех материалов, которые организация согласна приобрести у поставщика, но данные материалы еще не поступили на склад предприятия. Тогда до момента их поступления эти материалы будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
1.2
Нормативное регулирование расчетов с поставщиками
Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами. К числу законодательных актов, регулирующих расчеты, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон о бухгалтерском учете.
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.
Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.[3]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.[4]
Так же правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, разработанное на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте», определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности;[5]
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"[6] и «Расходы организации»[7] содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.[8]
Также существуют законодательно определенные правила оценки кредиторской задолженности и момент отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. Расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, которая имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.[9]
Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.
Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.
Оценка кредиторской задолженности полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком.[10]
Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов, но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.
При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом или договором, он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.
Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Для бухгалтерского учета финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.
Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 "Расчеты по претензиям" сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания в убыток спорных сумм.
Также следует отметить план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.[11]
В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат информацию об инвентаризации расчетов.[12]
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации.[13] Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России.[14] Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации".[15]
Так же отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками регулируют: Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и изменившие его документы.[16]
1.3 Порядок учета расчетов с поставщиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание/первичный документ | Отражено в учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС) | Документы поставщика (накладные, ф. КС-2 и др.) | 08 | 60 |
| Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг (без НДС) | Документы поставщика (накладные, акты приема-сдачи услуг и др.) | 20, 26 | 60 |
| Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков | Акт о приемке материалов (ф. М-7), бухгалтерская справка-расчет | 76.2 | 60 |
| Отражена сумма НДС, включенная в счет – фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам | Счет-фактура | 19 | 60 |
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Дт сч. 60:
Содержание хозяйственной операции | Основание/ первичный документ | Отражено в учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в банке | Выписка банка, платежное поручение | 60 | 51 |
| Погашение задолженности по товарообменным операциям | Акт о проведении взаимозачета | 60 | 62.1 |
| Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности | Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование и приказ руководителя | 60 | 91.1 |
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача, или при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда, и объясняется старым правилом: "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется".
Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. Существует определенная система случаев записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выделяются определенные особенности кредитования.
Поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал запись: "бух.опл" и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС.
Возможен и частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия, однако возникают проблемы связанные с тем, какой счет в этом случае дебетовать. Поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту (предложение совершить сделку) и, если руководство предприятия дает согласие (акцептует этот счет), то у него сразу же возникает кредиторская задолженность.
В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы, а, следовательно, дебетовать счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Так как сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.
Оценка кредиторской задолженности и момент отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете подробно рассматриваются в положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.[17]
Систематизация записей по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вызывает множество вопросов, связанных с тем, как отражается:
- погашение возникающей кредиторской задолженности;
- выданные авансы;
- предоплата;
- оплата векселем.
Погашение возникающей кредиторской задолженности
По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить. Делается это просто, согласно правилу Дегранжа (1802): "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется", т.е. счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется, как получающий, кредитуются счета, с которых эта задолженность была погашена.
Выданные авансы
Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.
Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.
Предоплата - уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.
Бывают случаи, когда момент перехода права собственности на ценности и момент их оплаты практически совпадают во времени. Однако временная разница между этими моментами может быть огромной, если товары поступают издалека или поставщик (подрядчик) испытывают недоверие к покупателю (клиенту/заказчику). Или счет к покупателю, по чисто техническим причинам, поступает раньше, чем поступает товар.
В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.
Статьями 487 и 711 ГК РФ, предприятиям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.[18]
Аванс - это форма предварительной оплаты расчетов по договору, в соответствии с которой подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре.[19] С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса.[20]
Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.
Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать, что в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому следует предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - "Авансы и предоплаты". При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
Дебет 60 субсчет "Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 60 субсчет "Авансы и предоплаты"
Оплата векселями
Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.
Однако если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Впрочем, это соответствует требованию осмотрительности, предусмотренному ПБУ 1/08, однако, если исходить из этого требования, то и вся реализация должна считаться по оплате, а не по отгрузке.[21]
При налогообложении возникает новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.
Для отражения платежа векселем на практике применяется субсчет 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
Возможны следующие варианты учета процентов:
1. Дебетуются счета затрат или 44 "Расходы на продажу".
2. Дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов"
3. Дебетуется счет 41 "Товары".
4. Дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы"
5. Дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дт 91.2 Кт 60
При выборе учетной политики администрация предприятия выбирает и один из пяти перечисленных вариантов учета процентов, принимая во внимание все за и против каждого из них.
Если покупатель оплатил товары переводным векселем, то дебетуется счет "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть проблемы с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.
Однако при формировании учетной политики необходимо принимать во внимание положения нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. В соответствии с ПБУ 10/99 оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.
Самым главным, что связано со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, так как дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.
Глава II. Организация учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками на примере ОАО «Ливнынасос»
2.1 Характеристика ОАО «Ливнынасос»
Открытое акционерное общество «Ливенский завод погружных насосов» образовано 7 августа 1970 года. Свидетельство о государственной регистрации № 57000410474 от 30.10.02
Численность работающих 756 человек.
Почтовый адрес организации 303800 Россия, Орловская обл., Ливны г., Орловская ул., 250. Юридический адрес 303800 Россия, Орловская обл., Ливны г., Орловская ул., 250
Лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа: Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Гидравлические машины и системы» г. Москва, ул. 3-я Прядильная, д. 6а, стр. 1. Управление осуществляется на основании договора № 1Ук-ЛН-01/06 от 10.01.2006г.
Управляющий директор Бабарыкин Е.К.(доверенность № 03/09-2008 от 18.09.2008г.).
Ревизионная комиссия:
| Фамилия, инициалы | Место работы | Занимаемая должность |
| Анисимова О.Н | ОАО «Ливнынасос» | Зам. Гл. бухгалтера |
| Кулаковская М.М. | ОАО «Ливнынасос» | Начальник ПДО |
| Кисилева З.В | ОАО «Ливнынасос» | Инженер-Метролог |
Основные виды деятельности
Обычными видам деятельности организация признает:
- Производство и продажу насосов, агрегатов и запасных частей;;
- Производство и продажу двигателей;
- Ремонт и сервис оборудования;
- Выполнение поручений по договорам комиссии и агентским договорам;
- Прочая деятельность.
Доходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и все остальные поступления, включая продажу материалов и возвратных отходов, отражаются с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются прочими доходами организации.
Согласно учетной политике ОАО «Ливнынасос» определенным образом строится организация бухгалтерского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности осуществляется бухгалтерской службой (структурное подразделение), возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося у данной организации. Учет имущества, принадлежащего другим организациям и физическим лицам, ведется за балансом (см. соответствующий раздел настоящей Учетной политики).
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского
учета, который является Приложением №1 к настоящей Учетной политике.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе Плана сче-
тов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Изменение применяемого рабочего плана счетов производятся только после внесения дополнений или изменений к настоящей Учетной политике.
Существенные аспекты Учетной политики и представленной в отчетности информации.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации подготовлена на основе действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности[22] и иных нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации, а так же утвержденной руководителем организации Учетной политики.
Действовавшая в отчетном периоде редакция Учетной политики утверждена приказом руководителя организации от 29.12.08г № 1351.
При подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности руководство организации предполагает, что организация будет осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности в дальнейшем или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что организация сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе обычной деятельности.
2.2 Организация учета заготовления материально-производствен-ных запасов
Согласно учетной политики предприятия материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, при условии, что персонал указанного подразделения, занимается только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;
- затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Учет материально-производственных запасов осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет материально-производственных запасов ведется в единицах измерения, исходя из их физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы, поштучно и т.п.).
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер - условный номер материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации. Каждому наименованию материально-производственных запасов соответствует условное постоянное цифровое обозначение.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (включая объекты, принятые в ремонт), учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре (см. раздел «Ценности, учитываемые на забалансовых счетах» настоящей Учетной политики).
Все материально – производственные запасы при поступлении в организацию первоначально приходуются на счета учета материальных ценностей в корреспонденции с балансовым счетом 60 вне зависимости от способа расчетов с поставщиком (оплата по безналичному расчету или оплата наличными через подотчетных лиц) и назначения МПЗ (канцелярские товары, ГСМ или иные ценности).
На предприятии определена технология автоматизированного учета материально-производственных запасов и расходов будущих периодов, которая является частью Учетной политики.
Сырье и материалы в бухгалтерской отчетности оценены в сумме фактических затрат по их приобретению с учетом транспортно-заготовительных расходов (отклонения в стоимости материалов и товаров учитываются обособленно на 16 счете, но суммируются со стоимостью запасов при подготовке отчетности). Транспортные расходы по доставке товаров при осуществлении торговой деятельности до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу включаются в состав расходов на продажу обособленно и распределяются между фактической себестоимостью проданных (реализованных) в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование стоимостью более 20 тысяч рублей за единицу и сроком полезного использования более одного года признаются объектами основных средств и амортизируются в порядке, установленном в настоящей Учетной политике. Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование сроком полезного использования не более одного года признаются материально-производственными запасами вне зависимости от стоимости. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) без списания количества. Стоимость специальной оснастки, не предназначенной для индивидуальных заказов или серийного производства, погашается линейным способом.
Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Стоимость остальной специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования.
Возвратные отходы оцениваются:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства;
- по цене возможной реализации, если возвратные отходы предназначены для реализации на сторону;
- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости.
Учет товаров ведется без применения балансового счета 42 «Торговая наценка».
Способы оценки материально-производственных запасов в отчетном и предшествующем периоде не изменялись.
2.3 Организация учета расчетов с поставщиками
Согласно учетной политике предприятия ОАО «Ливнынасос» обобщение информации о расчетах за полученные материально-производственные запасы, принятые выполненные работы и потребленные услуги, основные средства и иные вложения во внеоборотные активы производится с использованием балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчета балансового счета 60 используются по назначению, указанному в рабочем плане счетов. Расчеты за приобретенные финансовые вложения проводятся с использованием субсчета 76.09.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке запасов была обнаружена недостача, брак, либо при проверке документов было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов).
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает течь с момента нарушения срока платежа, предусмотренного договором. Задолженность при прощении долга или прекращении учета кредиторской задолженности по иным основаниям (ликвидация кредитора и т.п.) списывается в состав прочих доходов.
Перевод своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Перевод долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме. Перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Перевод долга по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному документу на субсчетах, предусмотренных Рабочим планом счетов организации.
Глава
III
. Совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками
3.1 Инвентаризация материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками
Инвентаризация производственных запасов, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется директором ОАО «Ливнынасос», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально-ответственного лица;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реструктуризации или ликвидации организации.
Согласно учетной политике ОАО «Ливнынасос» контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат материально-производственные запасы, денежные средства и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, на ответственном хранении или предназначенные для реализации. Результаты инвентаризации данного имущества оформляются отдельными описями.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
Порядок работы и объем функций, возлагаемых на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, установлены в специально разработанном и утвержденном положении, которое закреплено в качестве приложения к учетной политике организации.
При разработке такого положения учтено, что комиссия выполняет комплекс работ, который включает следующие элементы:
- выявление фактического наличия запасов;
- сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета;
- документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах;
- определение причин списания запасов и возможности использования отходов.
Инвентаризация имущества, право собственности на которое принадлежит арендодателям и иным лицам, может проводиться с участием представителя собственника имущества.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает все имеющиеся до начала инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, с указанием «до» инвентаризации на «…» «(дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Результаты инвентаризации оформляются в течение 2 дней после окончания инвентаризации по формам первичной учетной документации, содержащимся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ[23].
Результаты инвентаризации статей отчетности, для которых не утверждены унифицированные формы, оформляются описями, разрабатываемыми организацией самостоятельно.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача собственного имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы на продажу, сверх норм - на счет виновных лиц;
Следует иметь в виду, что все производственные запасы находятся в подотчете материально ответственных лиц. Исключение составляют материалы в пути. При проверке следует обратить внимание на дату выдачи производственных запасов под отчет. Выдача материалов связанная с производством каких-либо работ, приобретает особое значение проверки правильности и своевременности оформления документов на списание материалов и имущества. Если на момент инвентаризации акты списания или другие подобные документы установленным порядком не оформлены, а сроки проведения работ истекли, как правило, имеет место недостача производственных запасов. Если же сроки окончания работ точно не определены, то за разумный срок в большинстве случаев можно принимать окончание определенного сезона (например, материалы, выданные для производства работ по защите дорог от снега, в декабре не могут не быть израсходованы и оформлены списанием).
На материалы и другие производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, а также на производственные запасы, находящиеся на складах других организаций, составляются отдельные описи.
При проверке актов на списание любых видов имущества, если при этом приходуются материалы от ликвидации (демонтажа, разборки, распорки), проводится оценка полноты оприходования производственных запасов. Особенно важным это является при списании приборов и другого имущества, имеющего составные части с содержанием драгоценных металлов.
Кроме того, обязательно проводятся отдельные проверки состояния и наличия запасов в рамках организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
При проведении инвентаризаций и проверок, и обработке их результатов, бухгалтерская служба выполняет следующие функции:
- осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризации;
- требует сдачу материалов инвентаризаций в определенные приказам сроки;
- следит за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов; отражает на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость, относится на финансовые результаты.
Оприходование излишков инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 (субсчет «Прочие расходы») - оприходованы материалы, как излишки при ведении инвентаризации.
Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.
Инвентаризационные описи заполняются машинописным способом, а в случае расхождений - исправления вносятся вручную, т.е. производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием запасов, а не наоборот.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница списывается порядком, установленным для списания сумм недостачи - в данной организации разница относится на виновных лиц.
Исключительное право принятия решения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета предоставлено только руководителю организации.
В ОАО «Ливнынасос» списание производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризация расчетов с поставщиками
При проведении инвентаризации расчетов с поставщиками предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95. №49.
Первоначально на предприятии проводится инвентаризация расчетов с организациями - поставщиками, затем организациями оказывающими услуги. Среди поставщиков ОАО «Ливнынасос» числятся РУП «Полесьеэлектромаш», поставляющие общепромышленные и взрывозащищенные электродвигатели, ОАО «ХК Привод», поставщик крупных электрических машин, поставщик насосов ОАО «Вакууммаш» и многие другие.
Цель инвентаризации расчетов состоит в том, чтобы подтвердить наличие кредиторской задолженности у поставщиков и подрядчиков ОАО «Ливнынасос».
Инвентаризация расчетов проводится 1 раз в квартал, или по мере необходимости. При этом ежегодно, вначале года Директор Общества издает приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая уполномочена проводить инвентаризацию.
Так бухгалтер ОАО «Ливнынасос» ответственный за проведение инвентаризации расчетов контролирует своевременность закрытия кредиторской задолженности и при наличии ее отражает факт актом инвентаризации.
Такой акт составляется обеими из сторон. В частности, ОАО «Ливнынасос» посылает предприятию, предоставляющему акт о наличии Кредиторской задолженности по его данным. Бухгалтер предприятия сверяет и подписывает, если выходит на эту же сумму.
Если же суммы задолженности не совпадают, обе стороны должны более тщательно проверить правильность своих записей.
Акт инвентаризации прикладывается к отчету и служит обоснованием наличия кредиторской задолженности на отчетную дату.
Просроченной задолженностью является задолженность, не предъявленная поставщику по истечении срока исковой давности, который ограничивается тремя годами.
Таким образом, по истечении трех лет с момента возникновения той или иной задолженности фирма может списывать ее, на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Необходимо отметить такой момент, что при несвоевременном списании просроченной кредиторской задолженности, налоговые органы вправе взимать штраф с предприятия.
3.2 Пути совершенствования учета материально-производствен-ных запасов и расчетов с поставщиками
Рассмотрев порядок документального учета и оформления хозяйственных операций производственных запасов на ОАО «Ливнынасос» было установлено, что бухгалтерский учет ведется согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности.
Для совершенствования процесса учета производственных запасов рекомендуется:
1. дополнить метод оценки средней себестоимости при списании производственных запасов методом ФИФО;
2. ввести на участках реконструкции «Отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам».
Совершенствованием процесса учета производственных запасов, является переход на международные стандарты учета. Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.
В целях достоверности информации рекомендуется ввести метод оценки материала - метод ФИФО.
Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
«Отчет о расходе материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» должен служить основанием для списания основных материалов на себестоимость продукции завода и сопоставления фактического расхода строительных материалов на произведенную продукцию с расходом, определенным по производственным нормам.
Отчет должен открываться отдельно, на каждый объект производства и должен вестись начальником цеха в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Объектом производства, является каждый отдельно производимый гидравлический насос, на сборку и производство которого должны быть составлены проект и смета.
Отчет должен ежемесячно представляться в бухгалтерию в течение одного дня после окончания предыдущего месяца.
Отчет является необходимым документом для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете по списанию основных материалов на основное производство. Он дает возможность нормировать расход основных материалов.
Совершенствование учета расчетов с поставщиками
Расчеты с поставщиками отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).
Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
Заключение
Производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.
Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении производственных запасов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н). Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет на ОАО «Ливнынасос» осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.
В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.
В организации составляется бухгалтерская отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
В качестве единицы бухгалтерского учета производственных запасов на ОАО «Ливнынасос» применяется номенклатурный номер, который разрабатывается организацией в разрезе наименований материалов.
В бухгалтерском учете производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.
Согласно учетной политики бухгалтерского учета, учет материалов ведут с использованием счета 10 «Материалы». На предприятие большая часть материалов поступает от постоянных поставщиков, поэтому в некоторых случаях в бухгалтерском учете отражаются операции по неотфактурованным поставкам и материалам в пути. В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 материалы в пути принимаются к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности в оценке, установленной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Руководителем установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск производственных запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им материальных ценностей. В ОАО «Ливнынасос» поступление производственных запасов учитывается на складе в специальном журнале учета поступающих грузов. Записи производятся на основании сопроводительных товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке.
Метод аналитического учета производственных запасов предусматривает порядок и последовательность ведения учета, взаимосвязку показателей. В бухгалтерии этот учет ведут оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, на первое число каждого месяца бухгалтер получает машинограмму с остатками товаров по сортам и наименованиям.
По приказу руководителя проводятся инвентаризации плановые и внезапные постоянно действующей комиссией. На складе осуществляется контроль за сохранностью производственных запасов в местах хранения и на строительных участках, систематически осуществляется контроль за выявлением излишков и неиспользуемых производственных запасов. Своевременно осуществляются расчеты с поставщиками и контроль за производственными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
При проверке актов на списание любых видов имущества, если при этом приходуются материалы от ликвидации, следует проводить оценку полноты оприходования производственных запасов.
Для совершенствования учета производственных запасов в ОАО «Ливнынасос» было предложено:
1. дополнить метод оценки средней себестоимости при списании производственных запасов методом ФИФО;
2. ввести на участках реконструкции «Отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам».
Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.
Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.
Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
На этом счете учитываются расчеты:
1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.
3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.
На примере предприятия ОАО «Ливнынасос» исследован порядок проведения бухгалтерского учёта. Анализ расчётов ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (в ред. от 09.02.2009).
2. Гражданский кодекс РФ (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.12.1995 (в ред. от 09.04.2009).
3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 26.11.2008 с изм. от 17.03.2009).
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (в ред. от 28.04.2009).
5. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 № 318-ФЗ).
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007 № 26н).
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н).
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н).
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 № 26н).
15. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03. № 7.
16. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник – 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2008.
17. Гущина И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов // Бухгалтерский учет. - 2007. №4. - С. 27 - 33.
18. Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными // Главбух. - 2008. №5. - С. 86 - 89.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.
21.Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя // Бухгалтерский учет. - 2007. №3. - С. 10 - 17.
22. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у поставщика // Бухгалтерский кчет. - 2007. №4. - С. 15 - 19.
23. Низамутдинова А.М. О сближении российских правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности с требованиями МСФО // Бухгалтерский учет. - 2008. №5. - С. 72 - 74.
24. Пальмина Е.В. Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия // Главбух. - 2007. № 11. - С. 73.
25. Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций // Бухгалтерский учет. - 2007. №9 - С. 16 - 20.
26. КонсультантПлюс: Высшая школа
Приложения
