Курсовая Порядок удержаний из заработной платы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
Курсовая работа
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
на тему: Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике»
Выполнила: студентка 449 гр.
экономического факультета
Романова О.В.
Проверила: ст. преподаватель
Рыльских Л.А.
Кемерово 2007
Содержание
Введение……………………………………………………………………4
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике……………………………………………… …………….7
1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов
в рыночной экономике…………………………………………………………7
1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления……………………………………………………………….9
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности…………….14
1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……………………………………………………………….15
1.5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности……………19
1.6. Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления предоставления……………………………………………….20
1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги………………………………………………………24
1.8. Международные стандарты финансовой отчетности…………………27
1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности………………………….31
2.Организация бухгалтерского управленческого учета на КФХ «Правда»……38
2.1 Общая характеристика деятельности КФХ « Правда»……………………...38
2.2. Основные экономические показатели деятельности КФХ «Правда……….42
3. Техника составления бухгалтерской(финансовой) отчетности ……………...47
3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности …………………………………………………………………….47
3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств………………………….49
3.1.2. Закрытие операционных и результативных счетов………………….51
3.2. Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»….............53
3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках»........63
3.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала».....67
3.5. Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ……………………………………………………………………….72
3.6. Порядок составления формы № 5 «Приложение к балансу»………….77
3.7. Взаимоувязка показателей отчетности………………………………….86 Заключение……………………………………………………….……............90
Список использованной литературы…………………………………...................93
Приложения ………………………………………………………………………...94
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Целью курсовой работы является изучение концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике и обобщение практических знаний по технике составления бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике на современном этапе;
- рассмотреть сущность и назначение бухгалтерских отчетов, пользователей бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, качественные характеристики бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и предоставления, этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги, международные стандарты финансовой отчетности.
- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета.
Объектом исследования данной курсовой работы является КФХ «Правда» Беловского района. В работе использован отчетный материал 2004-2006 года.
Информационную базу составляет учебная литература по бухгалтерской (финансовой) отчетности, законодательные и нормативные акты, бухгалтерская отчетность КФХ «Правда».
Данная курсовая работа содержит введение, 3 главы, выводы и предложения и приложения. Во введении отражена актуальность темы, сформулированы цель и задачи курсовой работы. В первой главе «Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике» обобщены теоретические источники, раскрыта сущность и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во второй главе «Экономическая характеристика КФХ «Правда»» рассматривается экономическая характеристика КФХ «Правда», на примере которого рассматривается составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. В третьей главе «Техника составления бухгалтерской отчетности» рассматривается порядок составления бухгалтерской отчетности в КФХ «Правда». В заключении сформулированы общие выводы относительно порядка формирования показателей форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложения содержат заполненные формы унифицированных документов КФХ «Правда», относящиеся к третьей главе. Курсовая работа изложена на 87 страницах. Библиографический список состоит из 15 наименований.
1.
Концепция
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике
1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов
в рыночной экономике
Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий: на первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй — учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге), на третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой — проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным.
Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале ЗО-х годов XX в, когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.
Бухгалтерская отчётность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Две важнейшие экономические цели предпринимательства — цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала — на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников
капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания: (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности — важного инструмента рыночных отношений.
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации).
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров, принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации, правильно построить отношения с заказчиками, учесть возможные риски предпринимательства и т. д.
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.
1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса
и сроки ее представления
В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики.
В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки; сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики. Основные пользователи бухгалтерской отчетности:
1)Руководители организации - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации; как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.
2)Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения. Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчет акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50—75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы:
а) продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом;
б) полностью сменить членов правления данного АО, которое не сумело обеспечить эффективное управление.
В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).
3)Кредиторы — банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.
4)Коммерческие партнеры — поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.
5)Налоговые органы. Им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить
6)Государственные органы управления (органы Министерства Имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.
7)Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.
8)Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.
9)Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т. д.
Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности, интересы пользователей значительно различаются. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичностью бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, заключается не только в ее опубликовании в периодической печати доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.
Приказом Минфина России от 28.11.96 г. № 101 утвержден «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами», в соответствии с которым публикацией признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом в обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме в соответствии с требованиями, изложенными в «Порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности». Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтерской отчетности имеют место практически во всех странах, что предусмотрено как - Международными стандартами финансовой отчетности, так (и Четвертой Директивой ЕС от 25.07.78 г., где в разделе 10 «Публикация» (ст. 47) прямо указано, что «годовая отчетность, утвержденная своевременно, и отчет правления компании вместе с заключением, представленным лицом, ответственным за проведение аудиторской проверки отчетности, должна публиковаться в соответствии с законами государств — членов Сообщества». Так, в Германии требование представления бухгалтерской отчетности в надлежащие органы и ее опубликования нашло отражение в Торговом кодексе, чтобы обеспечить доступ к отчетности всем имеющимся и потенциальным пользователям, в том числе тем, которые не могут быть проинформированы непосредственно.
Адреса предоставления бухгалтерской отчетности:
1.Учредители (участники или собственники имущества);
2.Органы государственной статистики по месту регистрации юридического лица;
3.Налоговый орган по месту регистрации юридического лица.
Государственные и унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия предоставляют отчетность органам уполномоченным управлять государственным и муниципальным имуществом.
Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Иные варианты исчисления отчетного года, принятые в мировой практике (с 1 апреля или с 1 июля), в России не применяются. В этой же статье приведена норма о порядке исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ранее такая бухгалтерская отчетность называлась периодической).
Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и последние дни месяцев — для промежуточной бухгалтерской отчетности.
Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. В конце XIX века, когда результатом промышленной революции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской отчётности и ее публикации; Это нашло отражение в торговых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании, Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах бухгалтерского учета в США.
В России состав бухгалтерской отчетности первоначально в общем виде регулировался Торговым уставом (
Начиная с
1.ФЗ «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г., № 34н, в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н).
3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Минфином России.
4.Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
5. План счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению (утвержден Минфином России 31.10.2000г.№ 94н. )
1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности
К числу требований, установленных, Законом «О бухгалтерском учете», относятся:
1.Бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и
хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
2.Имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;
5.Включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
6.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких - либо пропусков или изъятий;
7.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
8.Бухгалтерская, отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.
9.Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших ею.
10. по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.
11.По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.
12.Важным требованием является соблюдение в течение отчетного
года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с
предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета..
13.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском
языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.
Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.
Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии если это имело место.
В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.
1.5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.
Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного информирования пользователей, включаемые, в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации. Кроме перечисленных, выше качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).
Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.
Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент.
Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей
Большинству пользователей требуется также информация, касающаяся будущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т. п.
Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:
1)Правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена.
2)Преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их, можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;
3)Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;
4)Осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя, эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении сточки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчётов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;
5)Возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они е разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;
6)Сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.
1.6. Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и предоставления
Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4-н установили составные части бухгалтерской отчетности. Согласно приказу Минфина РФ №67-н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
1.Бухгалтерский баланс - форма № 1;
2.Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
3. Пояснения к отчетности, куда входят:
- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6; .
4.Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;
5.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту либо при проведении добровольного аудита.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежит отчетность акционерных обществ открытого типа, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, кредитных учреждений, а также коммерческих организаций в случае если величина активов на отчетную дату в 200 тыс.раз превышает МРОТ, либо размер выручки за отчетный период без НДС в 500 тыс. раз превышает МРОТ.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации (кроме бюджетных) при отсутствии соответствующих данных имеют право не включать в состав отчетности формы № 3, № 4, № 5, но форму № 6 предоставляют.
В зависимости от периода предоставления и составления отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.
Промежуточной является месячная и квартальная отчетность, она составляется с нарастающим итогом с начало года. В состав промежуточной отчетности включается форма № 1 форма № 2. В зависимости от объема информации содержащуюся в отчетности, отчетность подразделяется на:
1.Индивидуальную - отчетность отдельного юридического лица;
2.Сводную.
Различают два типа сводной отчетности:
1. Составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность включающая показатели отчета таких обществ находящихся на территории РФ и за ее пределами.
2. Министерства и ведомства составляют сводную бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельную сводную бухгалтерскую отчетность о АО, часть акта которых закреплена федеральной собственностью.
Общие правила оформления бухгалтерской отчетности:
1. Не должно быть пустых строк, строка в которой отсутствует числовое значение прочеркивается;
2. Организация обладает правом самокодирования строк при разработке и принятия отчетных форм исключение составляет бухгалтерский баланс;
3. В формах бухгалтерской отчетности числовые показатели приводятся как минимум за два года , отчетный и предшествующий;
3. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности запись производится в круглых скобках;
4. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:
- наименование отчета;
- отчетный период – в отчете о прибылях и убытках («за 2006 год») или отчетная дата- в бухгалтерском балансе(«на 31 декабря 2006 года»);
- наименование организации и ее организационно-правовая форма;
- единица измерения и формат предоставления числовых показателей (тыс.руб. или млн.руб.);
5. В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган статистики, помимо указанных реквизитов приводятся:
-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-вид деятельности, признаваемый основном в соответствии с требовании нормативных документов, утвержденных Госкомстатом РФ;
-форма собственности согласно Классификатору форм собственности;
- полный почтовый адрес (на бухгалтерском балансе);
дата утверждения;
дата отправки (принятия).
В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, все перечисленные реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.
При разработке форм бухгалтерской отчетности необходимо исходить из состава показателей, подлежащих раскрытию в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.
Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах или в миллионах рублей (если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.п.).
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит «Подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (например: «Генеральный директор акционерного общества», «Председатель правления акционерного общества», «Главный бухгалтер акционерного общества» собственноручную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).
Бухгалтерская отчетность организации должна быть датирована, то есть должна быть указана фактическая дата подписания ее руководителем и главным бухгалтером организации.
В бухгалтерской отчетности дата подписания проставляется одним из следующих способов: на каждой форме бухгалтерской отчетности или на бухгалтерском балансе. Дата подписания бухгалтерской отчетности проставляется после подписей машинописным или рукописным способом. Наличие даты подписания бухгалтерской отчетности имеет значение для раскрытия событий после отчетной даты.
1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги
Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно); то Главная книга декабря подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги: все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - поданным кредитовых остатков пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям должны соблюдаться следующие условия:
-отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;
-совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление, бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.
По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:
- производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету, осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем-счетам синтетического учета;
-осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков
по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:
-сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо
на начало периода по кредиту;
-обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту»;
-сальдо на конец периода по дебету должно быть равно, сальдо на конец периода по кредиту;
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут, быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не нате счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
1.8. Международные стандарты финансовой отчетности
Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной
мировой экономики и усилением международной конкуренции.
По данным ООН за период с
дельных хозяйствующих субъектов.
(International Accounting Standards, IAS, русская аббревиатура — МСФО). В
На начало
В
Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгалтерского учета в последние десятилетия стала доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира. Например, в Российской Федерации с
Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами.
Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует, полной, открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо «стандартного» процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную «плату за риск». Таким образом, процент за пользование привлеченными средствами для организации, не руководствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при прочих равных условиях будет выше рыночного. .
Подтверждает сказанное опыт крупнейшего российского акционерного общества «Газпром». Во второй половине
Это создает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии. Приобретение бухгалтером новых полномочий и обязанностей в управленческой структуре побуждает его расширять круг своих знаний и навыков. В свою очередь, общество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения мирохозяйственных связей.
Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора повышения эффективности-работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.
Следует отметить, что распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны. Например, из 960 официально зарегистрированных компаний, применяющих МСФО при подготовке отчетов, доля фирм США и стран Британского содружества составляет около 7%. Это связано с приоритетным использованием в указанных странах Общепринятой практики учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP). Имеет значение и негосударственный статус КМСФО, а следовательно, рекомендательный характер международных стандартов. Так, европейские страны — члены Евросоюза при разработке национальных учетных правил руководствуются прежде всего обязательными для исполнения директивами ЕЭС: «О годовой отчетности компаний определенного типа» (Четвертая Директива от25.07.78 г.) и «О консолидированной финансовой отчетности» (Седьмая Директива от 13.06.83 г.).
В России, несмотря на принятое Правительством постановление «Обутверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г.; N° 283, процесс совершенствования порядка ведения учета и отчетности нельзя считать завершенным.
Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План счетов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать результаты финансового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров. Поэтому современный курс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» призван сформировать представление о роли и значении МСФО в процессе гармонизации национальных систем счетоводства. При этом детально изучается существующая российская практика, которая отражает действующий в нашей стране механизм регулирования порядка ведения учета и отчетности.
1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности
Трансформация (от лат. trans
— сквозь, через и formatio
— образование), означает процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование.
В отношении бухгалтерской отчетности трансформация представляет процесс перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности.
Трансформацию отчетности следует отличать от организации параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах бухгалтерского учета.
Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).
В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые — заняты ведением параллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии с
МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих
трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению
различных методик по трансформации.
Рассмотрим основные подходы к организации и проведению трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого необходимо:
- раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;
- рассмотреть различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);
- рассмотреть подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.
Различия между форматами и содержанием бухгалтерских
отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО
| Различия | Россия | МСФО |
| Количество форм бухгалтерской (финансовой) отчетности | Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), Пояснительная записка. | Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных потоков, Комментарии к финансовой отчетности |
| Рекомендуемое представление бухгалтерского баланса | Информация приводится в агрегированной форме только при условии несущественности агрегируемых статей бухгалтерского баланса | Информация приводится в агрегированной форме (путем приведения итоговых сумм по группам статей баланса) |
| Рекомендуемое представление отчета о прибылях и убытках | Показатели отчета представляются по функциональному составу, Допускается представление показателей в разбивке по видам деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной) | Показатели отчета могут раскрываться как по функциональному составу, так ив разрезе доходов и расходов по экономическому содержанию (например, расходы; раскрываются по элементам затрат) |
| Рекомендуемое представление отчета об :изменениях капитала | Рекомендуемый формат не предусматривает системного представления информации об отнесении произошедших изменений к определенному, компоненту капитала (например, к добавочному капиталу). Не предусмотрена корректировка входящего остатка капитала (на начало года) на влияние изменений учетной политики | Движение компонентов; собственного капитала раскрывается в более наглядной (матричной) форме. Предусмотрен альтернативный вариант раскрытия изменения в капитале в виде отчета о признанных прибылях и убытках. Предусмотрена корректировка входящего остатка капитала на влияние изменений учетной политики. |
| Рекомендуемое представление отчета о движении денежных средств. | Предусмотрено использование как прямого так и косвенного методов движения денежных средств | Возможно дополнительное раскрытие движения денежных потоков по сегментам |
| Раскрытие пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрываться в приложениях по указанным формам отчетности, а также в рамках приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5) | Пояснения к показателям форм отчетности раскрываются в виде расшифровок и текстовых комментариев |
| Информация о забалансовых статьях | Предусмотрена справка о наличии забалансовых ценностей, однако информация раскрывается без логической привязки к соответствующим балансовым статьям | Формат раскрытия информации забалансовых статей не предусмотрен, однако, существуют требования о логически связанном раскрытии забалансовых статей и активов (обязательств) |
| Различия в составе показателей бухгалтерского баланса | Показатель «Отложенный , налоговый актив» («Отложенное налоговое обязательство») не предусмотрен | Включается показатель «Отложенный налоговый актив» («Отложенное налоговое обязательство») в актив и соответственно в обязательства баланса |
| Различия в составе показателей отчета о прибылях и убытках | Включение в отчет показателя «Амортизация» не предусмотрено | Рекомендуется выделять амортизацию в отдельную строку отчета о прибылях; и убытках |
Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:
1) различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;
2) различия в подходах к оценке отдельных видов активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);
3) различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет
инфляционных процессов);
4) различия в возможности использования аналитических
методов (например, дисконтирование), призванных уточнить
оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов
и расходов.
Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с
точки зрения концептуального различия практики российского
бухгалтерского учета и требований международных стандартов.
При этом следует учитывать, что определения доходов и расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и
МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное
различие заключается в том, что записи на счетах в российском
учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО — на основе экономически обоснованно
го профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской
отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же
определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при
трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие
практики российского бухгалтерского учета нормативным актам,
выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет
ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ. Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются.
Отдельные области несоответствия:
а) учет основных средств и амортизации;
б) учет нематериальных активов;
в) учет материалов;
г) учет незавершенного производства;
д) учет готовой продукции.
При существующих различиях между бухгалтерским и налоговым учетом при трансформации российской отчетности требуется и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО.
Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств; капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические рекомендации Минфина РФ "и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.
Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен: В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая, влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».^Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.
Существует широкая практика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.
Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности необходимо выявить различия между российской практикой бухгалтерского учета, нормативными, актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.
Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.
Оосновные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:
1. Получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение;
2. Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по
МСФО (МСФО 1);
3. Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением корректировочных записей);
4. Формирование корректировочных записей в результате
оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные
средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);
5. Формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;
6. Формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29;
7. Составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;
8. Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);
9. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках,
расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый
убыток),уточнение величины компонентов капитала организации
с учетом инфляции;
10. Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
12. Завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО; Анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.
2.Организация бухгалтерского управленческого учета на КФХ «Правда»
2.1 Общая характеристика деятельности КФХ « Правда»
КФХ«Правда» находится по адресу: 652678, Россия, Кемеровская область, Беловский район, с.Сидоренково, ул. Молодежная.
Организация КФХ «Правда» зарегистрировано Администрацией Беловского района за №891-р от 08.10.02г.
Форма собственности данного предприятия – частная, вид деятельности – сельское хозяйство.
Учредителем данного сельскохозяйственного предприятия является Зинченко В.Д..
Уставный капитал предприятия составляет 46600тысяч рублей.
Годом основания крестьянского хозяйства в результате преобразований и укрупнений которого и образовано ныне действующее КФХ «Правда» - является 1930 год.
По инициативе руководителя в 2002 году к хозяйству было присоединено два «погибающих» сельскохозяйственных предприятия - ООО «Степное»,колхоз «Кузбасс».
В настоящее время на территории крестьянско-фермерского хозяйства находится четыре села - с.Сидоренково, Поморцево,Степное, Каракан.
Базами снабжения для данного хозяйства и пунктами для сдачи сельскохозяйственной продукции являются:
- зерна – г. Белово;
- молока – Кемеровский молочный завод;
- мяса – г. Белово;
- минеральных удобрений, техники и запасных частей – г. Кемерово;
- горюче-смазочных материалов – г. Белово.
Составными частями рациональной системы ведения хозяйства в КФХ «Правда» являются: система земледелия, система животноводства, система машин, складское хозяйство, а также система организационно-экономических мероприятий.
Система земледелия – это комплекс взаимосвязанных агротехнических, мелиоративных и организационных мероприятий, характеризующихся интенсивностью использования земли, способами восстановления и повышения плодородия почвы.
Систему севооборотов в КФХ «Правда» разрабатывает главный агроном хозяйства с учетом местных особенностей.
В хозяйстве стараются правильно и в срок проводить обработку почвы, хотя это не всегда, получается, из-за климатических условий.
Большую роль в повышении урожайности играют удобрения.
КФХ «Правда» является одним из немногих хозяйств Беловского района, которое обрабатывает всю закрепленную за ним пашню - 11168га, увеличение площади которой к уровню 2001 года составило 5152га.(86%).
В 2004 году хозяйством получен максимальный урожай зерновых 12225тн., при урожайности 26 цн/га, рентабельность 213 %.
Расширение посевных площадей увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции требует укрупнения и модернизации производственно-технической базы предприятия.
Так в 2004 году, на собственные средства были закуплены смонтированы и запущены в эксплуатацию три зерноочистительных комплекса, которые позволяют хозяйству в срок и качественно очистить и просушить собранный урожай зерна ,подготовить кондиционные семена.
В хозяйстве ежегодно пополняется и обновляется машинно-тракторный парк, за последние пять лет приобретено: зерноуборочных комбайнов «Енисей»-4шт., «Дон»-1шт. посевных комплексов «Конкорд» -3 шт., кормоуборочный комбайн «КСК-100 «-1ШТ., трактор К—701-4 шт., МТЗ-82-2 шт., грузовые автомобили - МАЗ -1шт., КАМАЗ - 3шт.
Животноводство- ведущая отрасль хозяйства, сегодня КФХ «Правда» ощутимую долю прибыли получает от реализации молока, которая в 2005 году составляла 10 млн.руб..
Хозяйство ведет работу по сохранению и наращиванию поголовья крупно-рогатого скота, которое за последние 5лет увеличилось на 800 голов (более 40%) в т.ч. коров -200 голов.
Огромное внимание уделяется племенной работе и организации полнорационного кормления.
Ежегодно растут надои молока на фуражную корову, в 2004 году этот показатель составил
В последнее годы большое внимание уделяется коневодству. Хозяйство закупает племенных лошадей, от них уже получено первое потомство, в будущем планируется сделать коневодство рентабельной отраслью, дающей реальную прибыль предприятию.
КФХ «Правда» в процессе производства потребляет большое количество товарно-материальных ценностей, причем используемые в производстве сельскохозяйственная продукция и производственные запасы играют различную роль. Так, корма, семена, посадочный материал и другая продукция сельского хозяйства, служащая сырьем для промышленных производств, будучи продуктом труда, является одновременно предметом труда. Поэтому четкая организация учета и хранения этих товарно-материальных ценностей возможна только при правильно организованном складском хозяйстве (склады, хранилища, весовое хозяйство).
Материально-техническая база в хозяйстве – это совокупность вещественных элементов производительных сил, с помощью которых работники отрасли производят необходимые сельскохозяйственные продукты. В состав материально-технической базы сельского хозяйства входят земельные и водные ресурсы, сельскохозяйственные растения, тракторы, сельскохозяйственные машины и орудие, автомобили, электрооборудование, горючие и смазочные материалы, топливо, ремонтная техника, производственные простои, мелиоративные и дорожные сооружения, средства связи, продуктивный и рабочий скот, семена, фураж, минеральные и органические удобрения, инвентарь, административные постройки.
Учетная политика предприятия в КФХ «Правда» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций ПБУ-98» (с изменениями от 30 декабря 1999 года) утвержденному приказом МФ РФ №60н от 09.12.1998года) согласно которой бухгалтерский учет в КФХ «Правда» ведется согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ.
Бухгалтерский учет имущества ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов.
В своей деятельности предприятие руководствуется Конституцией Российской Федерации, конституционными, федеральными и областными законами, нормативно-правовыми актами Российской Федерации, Кемеровской области и Уставом.
Хозяйство гордится своим «золотым запасом» - своими кадрами, звание «Заслуженный работник сельского хозяйства РФ» получили - 8 работников хозяйства. За высокие производственно-трудовые показатели автомобилями УАЗ, из областного фонда, награждены -7 работников хозяйства.
Не оставлена без внимания и социальная сфера села. Хозяйством оказывается материальная помощь пенсионерам, участникам ВОВ, работникам социальной сферы. На льготных условиях поставляется корм для скота личных подворий, оказываются услуги транспорта.
Полностью соглашаясь с тем, что нет будущего у людей забывших свое прошлое, администрация хозяйства оказывает всемерное содействие сохранению и развитию духовно - исторического наследия нашего села, нашей малой Родины.
В 1991 году в селе был открыт исторический музей, который существует и поддерживается материально из средств хозяйства.
Будущему, судьбам подрастающего поколения обращено особое внимание и забота, делается все для возможности гармоничного развития подрастающего поколения.
В 1996 году в селе открыт спортивный комплекс «Богатырь». Молодежь хозяйства занимается в секциях конного спорта, восточных единоборств, участвует в районных, областных соревнованиях.
Построены улицы добротных жилых домов, пекарня, мельница, фельдшерский пункт с физиокабинетом, небольшая телестудия, телемастерская и т.д.
В будущее хозяйство смотрит уверенно, планируя и дальше наращивать объем производства сельскохозяйственной продукции, повышать жизненный уровень людей живущих и работающих на ЗЕМЛЕ.
2.2. Основные экономические показатели деятельности КФХ «Правда
