Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Уральский государственный экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях
КУРСОВАЯ РАБОТА

по управленческому учету

На тему: Система «стандарт-кост».
Исполнитель:

студентка группы ФБУ-05-4

                                                                                   ___________    ___________

                                                                                                    ^{Дата                  Подпись}

Руководитель: 

                                                                                   ___________    ___________

                                                                                                    ^{Дата                  Подпись}
Допущена к защите                ____________    ____________    ____________

                                                       ^{Оценка                                      Дата                                     Подпись}

Курсовая работа
защищена                               ____________    ____________    ____________

                                                       ^{Оценка                                      Дата                                     Подпись}

Екатеринбург

2008
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………	3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ «СТАНАДРТ-КОСТ»……………...	5
1.1 Развитие системы «Стандарт-кост»………………………………………	5
1. 2 Сущность системы «Стандарт-кост»…………………………………….	12
2 ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «ДисКо»……………………………………………………………	19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….	34
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………….	35

ВВЕДЕНИЕ

Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планированной экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.

После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозу разорения и банкротства, все проблемы приходиться решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. Внешне, с точки зрения, организационных форм, все остается в основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления.

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского управленческого учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им.

Так, например, в нашей стране идеи «стандарт-коста» получили признание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету, т.е. еще тогда наши специалисты в этой области понимали необходимость изучения и использования опыта накопленного за рубежом.

Выбор темы основан на том, что система «стандарт-кост» очень актуальна в настоящее время и используется в большинстве крупных предприятий, так как данная система значительно экономит время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, так как «стандарт-кост» позволяет судить о том, какими должны быть затраты на выполненный объем деятельности. Нормативными (стандартными) расходами могут быть технически обоснованные нормы величины затрат рабочего времени на единицу измерения продукции и полуфабрикатов, сметы расходов по обслуживанию производства и управлению, освоению производства новой продукции и другим инновационным мероприятиям. В следствие применения этого метода учета затрат у менеджер, ответственного за производство продукции появляется возможность отводить больше времени на решение других актуальных вопросов производства.

Данная курсовая работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения и списка литературы. Содержание отображает этапы проведенной работы. Во введении обосновывается выбор темы, характеризуется ее актуальность, а также выделяется цель работы. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с развитием и применением системы «стандарт-кост». Во второй будет рассмотрено практическое применение системы «стандарт-кост» на предприятии. В заключении сделаны выводы по проделанной работе. В списке литературы отображены используемые источники при написании курсовой работы.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы более подробно изучить и систематизировать теорию, имеющуюся в литературе и рассмотреть на примере применение системы «стандарт-кост».             

        
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ «СТАНАДРТ-КОСТ»

1.1 Развитие системы «Стандарт-кост»

В российской системе учета до Петра I не было иноземных влияний, но были сформированы дошедшие о нас принципы, которые регламентировали порядок учетных записей, в том числе:

1) вертикальные правовые отношения;

2) материальная ответственность;

3) документальное оформление фактов хозяйственной деятельности;

4) коллация (выверка дебиторской и кредиторской задолженности);

5) экономия (зарождение калькуляции);

6) иерархия отношений;

7) твердое задание в государственных и частых хозяйствах (прообраз централизованного планирования) и прочее.

В XVII веке в России создаются такие производственные отношения, когда каждому работнику задается урок – своеобразное плановое задание или норма выработки и седьмой принцип учета, который появился более трех веков назад, устанавливался хозяином предприятия не случайно. Система «уроков», т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки должен выполнить работник, получила широкое развитие в период крепостного права, и эта национальная идея через несколько веков привела к образованию нормативного метода учета в СССР и американской системе «стандарт-кост».

Б. А. Борьян в своих научных трудах указал, что отправные идеи системы «стандарт-кост», предшественника нормативного учета, были высказаны еще в 1756 году Георгом Дирнасом.

Система учета стандартных затрат включает:

а) разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, средств производства на затраты труда и накладных расходов;

б) составление калькуляций себестоимости по стандартным (нормативным) затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет;

в) анализ учета отклонений в разрезе статей затрат с использованием аналитических данных.

В мировой практике такой вид учета называется «стандарт-кост». Он ориентирован на оперативность контроля за процессом формирования себестоимости и своевременность ее регулирования.

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Зарождение системы «стандарт-кост» в ее современном виде связано с появлением системы производственного нормирования. В последней четверти XIX века Фредериком Тейлором, основателем научной организации труда, создается система относительных оценочных величин, что послужило предпосылкой формирования принципов «стандарт-кост». Одним из творцов этой системы был инженер-путеец Гаррингтон Эмерсон. Он считал, что «информация о нормативах дает менеджерам возможность дифференцировать отклонения на те, которые находятся под их контролем (контролируемые издержки), и на те, которые не зависят от них» [13] . Эмерсон придерживался взгляда преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений» [13]. Суть предостережений в исчислении отклонений от нормы. Весь хозяйственный процесс должен быть проконтролирован до его начала. Однако «никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить уже не может» [13].

Идеи Эмерсона воплотил  в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который в 1911 году выполнил разработки – бухгалтерское воплощение системы «стандарт-кост». Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать управляющий аппарат предприятия.

В конце 1918 году в США появляется ряд статей Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производственнику». Они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различных отраслей.

Признание системы «стандарт-кост» состоялось благодаря учреждению национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в США в 1919 году.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и другие.

В 1931 году Гаррисон писал «Мы убеждены, что работник учета станет в будущем тратить свое время гораздо в большей мере на разработку планового предвидения, чем на фиксацию событий прошлого» [13] . Калькуляция становилась основным инструментом управления хозяйственными процессами  производственного предприятия. Но это была не та традиционная фактическая калькуляция, а калькуляция, «обратившая взгляд вперед, в будущее и действующая по принципу установления отклонений от нормы» [13]. Основная идея калькуляции сводиться к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того. Как их осуществили. Расходы формируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагоприятные обстоятельства, возникшие ходе хозяйственного процесса.

Согласно Гаррисону нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса, т.е. статика – не практическая реальность, а теоретический идеал, статика – должное, динамика – сущее. Синтез должного и сущего воплощает мечту Эмерсона. «Учет, - писал он, - имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее» [13].

Обычно бухгалтерский смысл системы «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни веси только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г. Эмерсона, в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудность в практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г. Эмерсон утверждал, что чем больше отклонений, тем необходимее внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может применяться на предприятиях, где разработан механизм выявления отклонений.

Сама идея учета по системе «стандарт-кост» Ч. Гаррисона трансформировалась в два правила:

1)                все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

2)                увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

По мнению, Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный измеритель, так как нормировать производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

В 1931 году Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Этапы развития представлены в таблице 1 – Этапы развития системы «стандарт-кост».

Таблице 1 – Этапы развития системы «стандарт-кост»

Разработчики системы

Характеристика

Г. Эмерсон

Считал, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов, подлинная же цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность. Суть их – фиксация всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, т.е. весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Была введена новая для учета категория – производительность: Зф:Зн , где Зф – фактический  расход какого-

Продолжение таблицы 1

Разработчики системы

Характеристика

Д.Ч. Гаррисон Т. Дауни М.Х. Жебрак

либо производственного ресурса; Зн – нормативный расход этого ресурса. При этом Зн не могут быть больше Зф. Чем меньше разность Зф - Зн, тем выше производительность. Выделил два положения:                                                                                            - все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартными (нормативными); - увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно по причинам. Предопределил бухгалтерскую систему учета производственных затрат, использующих принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Реализация системы предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решение детальных вопросов организации производства.     Внес большой вклад по реализации и практическому применению системы «стандарт-кост», представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее с применением стандартов (нормативов).

В нашей стране идеи «стандарт-коста» также получили призвание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского «стандарт-коста» быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение изменилось. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасход и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому «стандарт-кост», приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рыночных отношений и нормативный учет, должны занять подобающее месторасположение в системе внутреннего управления.               

Практическая реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях и в денежной оценке, учет измерения норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти отклонения, и центров ответственности.

К. Друри  предполагает следующую схему действия калькуляционной системы [5] (Рисунок 1 – Схема действий калькуляционной системы «стандарт-кост»).



Рисунок 1 – Схема действий калькуляционной системы «стандарт-кост»

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расходов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах  возникновения этих отклонений.

                  
1. 2 Сущность системы «Стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему «стандарт-кост» в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имеющих место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и различных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний. В таблице 2 – Ранжирование целей внедрения системы «стандарт-кост» представлены данные о ранжировании в порядке важности, по мнению менеджеров, основных целей внедрения системы «стандарт-кост» в разных странах.

 Таблице 2 – Ранжирование целей внедрения системы «стандарт-кост»

Цель внедрения системы «стандарт-кост»	США	Канада	Япония	Англия
Управление затратами Установление цен и ценовая политика Бюджетное планирование и контроль Подготовка финансовой отчетности	1 2 3 4	1 3 2 4	1 2 3 4	2 1 3 4

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях – на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему объему продукции.

Одним из важнейших преимуществ применения системы «стандарт-кост» является экономия на ведение учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета «Материалы». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на отдельную операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывает необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Незавершенное (основное) производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции (продаж)», и по дебету, и по кредиту ведутся с использованием нормативных, а не фактически понесенных затрат. В бухгалтерском учете делаются отдельные записи о фактических затратах, которые в конце отчетного периода сравниваются с нормативными значениями.

Разница между фактическими и нормативными (или плановыми, бюджетными) значениями показателя называются отклонением. Если обнаруживается отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений. Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:

1)                             идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок, характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике. Но в последнее время область их применения все время расширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;

2)                             базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства;   

3)                             реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерыв в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов – текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак. 

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:

1)     нормативную цену прямых материалов;

2)     нормативное количество прямых материалов;

3)     нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4)     нормативную ставку оплаты прямого труда;

5)     нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6)     нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на нормативное количество прямых материалов.

Нормативная цена прямых материалов представляет собой тщательную оценку стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и другое. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах. 

Нормативное количество прямых материалов – оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На эту оценку оказывает влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда. Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражают время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджеры соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Общепроизводственные нормативные расходы. Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем отчетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используются разные базы распределения.

 Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных Машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов).

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для конкретной деятельности).

Использование нормативной производственной мощности в качестве базового критерия распределения дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на выпускаемую продукцию по норме, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше нормальных, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше нормативных, и, следовательно, уменьшиться себестоимость производства единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то в  результате складывается неблагоприятная ситуация: та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции, и себестоимость единицы продукции увеличится.       

                       

             

 
2 ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «ДисКо»

В качестве примера использования системы «стандарт-кост» рассмотрим деятельность небольшого предприятия «ДисКо», производящего компьютерные дискеты, и определим, какие выгоды получит фирма.

Ежемесячно маркетинговая служба «ДисКо» проводит исследование рынка и составляет гибкий бюджет, в котором планируется объем продаж. Предприятие работает на рынке совершенной конкуренции, потому что существует множество фирм, производящих аналогичный товар. При этом отсутствуют ограничения для межотраслевого перелива капитала, конкуренты имеют информацию о других производителях и не могут в значительной степени влиять на уровень цены. Прогнозные оценки годового оборота постоянно подлежат уточнению. После утверждения уровня продаж определяется объем закупок основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов для ритмичной работы организации и выполнения заключенных договоров.

Закупив материальные ресурсы, фирма приступает к изготовлению дискеток. Готовые дискеты укладываются в кассетницы, упаковываются в специальную пленку и поступают на склад готовой продукции для последующей реализации.

Предприятие сформировало стандарты (нормы) на материальные, трудовые ресурсы и общепроизводственные расходы. В соответствии с действующей учетной политикой общехозяйственные и коммерческие расходы списываются на конечные результаты деятельности.

Используя рекомендации по применению метода «стандарт-кост», нормы установлены предельные, максимально возможные для данных производственных условий. Отклонения от стандартов указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Учет отклонений и обстоятельств, вызвавших эти отклонения, ведется в специальных журналах.

Время простоя оборудования отражается в ведомости в часах простоя и в стоимости измерений (Таблица 3 – Ведомость учета простоя оборудования).
Таблица 3 - Ведомость учета простоя оборудования

Дата	Время простоя, часов					Потери, рублей
	За смену, всего	причина				за смену	с начала месяца
		отсутствие кассет	отсутствие дискет	прочее	прогул
16.07	3	3	-	-	-	30	30
19.07	5	-	2	1	2	50	80
20.07	4	-	4	-	-	40	120
31.07	2	2	-	-	-	20	140
Итого	14	5	6	1	2	-	-

Время простоя оборудования учитывается нарастающим итогом за месяц, выявляются причины их возникновения, виновные и приминаются меры по ликвидации причин.

Первоначально была составлена смета доходов и расходов организации на месяц, по прогнозным оценкам исходя из производства 10 000 кассетных блоков (Таблица 4 – Смета доходов и расходов на месяц)

Таблица 4 – Смета доходов и расходов на месяц

Показатель	Цена за единицу, рублей	Количество	Сумма, рублей
1 Выручка от продаж, руб.	60	10 000	600 000
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Дискеты в сборке	18	10 000	180 000
2.2 Кассетницы	2	10 000	20 000
Итого прямых материальных расходов	-	-	200 000
3 Заработная плата производственных рабочих (с ЕСН), руб.	10	9 000	90 000
4 Общепроизводственные расходы	-	-	-
4.1 Переменные расходы, человеко-час	4	9 000	36 000
4.2 Постоянные расходы, человеко-час	7	9 000	63 000
5 Всего расходов, руб.	-	-	389 000
6 Прибыль	-	-	211 000

После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 10 000 дискетных блоков фактически изготовлено, реализовано 9 500 штук.

В таблице 4 представлен отчет об уточненном варианте выполнения смет. Сравнения данных позволяет сделать вывод о том, что при выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям:

1) использование материалов;

2) начисление заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственные расходы.

Для проведения анализа условимся, что отклонение «плюс» – это перерасход, а «минус» – экономия всех видов ресурсов, участвующих в расходной части сметы, и наоборот, в доходной части сметы (прибыль) «плюс» – это положительное отклонение, а «минус» – это отрицательное отклонение, или убытки.

Анализ допущенных отклонений выполним в следующей последовательности.

I Определим уровень прибыли после изменения экономических показателей (Таблица 5 – Отчет о реализации продукции)

Таблица 5 – Отчет о реализации продукции

Показатель	Цена за единицу, руб	Количество	Сумма, руб
1 Выручка от продаж, руб.	65	9 500	617 500
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Дискеты в сборке	19	10 000	190 000
2.2 Кассетницы	3	10 000	30 000
Итого прямых материальных расходов,                                     руб.	-	-	220 000
3 Заработная плата производственных рабочих (с ЕСН), человеко-час	11	8 500	93 500
4 Общепроизводственные расходы, человеко-час	-	-	-
4.1 Переменные расходы	3,56	9 000	32 000
4.2 Постоянные расходы	6,61	9 000	59 500
5 Всего расходов, руб.	-	-	405 000
6 Прибыль	-	-	212 500

II Выполним анализ отклонений.

1 Анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, потребляемые в процессе производства продукции, определяются двумя основными факторами: ценой, уплаченной за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы -