Федеральное агентство по образованию.

Псковский государственный политехнический институт.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита.
Курсовая работа.

По дисциплине:

“Бухгалтерский управленческий учет”
Студента очной формы обучения.

Курса 4 группы 074-1202

Лисянский В. А.

На тему: “Современные тенденции развития управленческого учета ”.

Научный руководитель:

Кулакова Н.Г.

Дата сдачи______________
Псков 2010.


Содержание

Введение……………………………………………………………….…………..3

1. Цели, задачи и содержание управленческого учета…………….……………5

1.1. Функции, цели и задачи управленческого учета………….………………..5

1.2. Содержание управленческой отчетности…………………..……………….7

2. Необходимость организации и ведения управленческого учета на предприятии………………………………………………………….…………..11

3. Зарубежный опыт организации управленческого учета……………………18

3.1. Бюджетное планирование (бюджетирование)…………………………….19

3.2. Ценообразование……………………………………………………………22

3.3. Анализ прибылей и издержек……………………...……………………….25

3.4. Отчёты по текущей деятельности………...………………………………..26

3.5. Перспективы трансформации зарубежного опыта………………………………………………………………………..…….28

4. внедрение управленческого учета на Российские предприятия………...…30

5. Управленческий учет в информационной системе предприятия……….....40

6. Управленческий учет как способ повышения конкурентоспособности предприятия………………………………………………………………….…..49

Заключение………………………………………………………………………53

Список  использованной литературы……………………………………..……54




Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Поскольку наша экономика стала совершать медленное поступательное движение к рынку, то об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности.

Управленческий учет в организации — это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Система управленческого учета позволяет: определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого; проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции); повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации ; внедрить систему бюджетирования ; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.


1. Цели, задачи и содержание управленческого учета.
1.1. Функции, цели и задачи управленческого учета

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:

-         функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;

-         функции, определяющие содержание информационных потоков.

Среди функций, которые обеспечивают организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

-         разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);

-         анализ информации;

-         планирование деятельности.

Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:

-         координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

-         мотивация персонала;

-         контроль за выполнением планов.

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях выбор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство и насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в самой организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно выделить следующие:

1.     Представление информации:

-         оценка запасов;

-         обоснование продажных цен;

-         исчисление прибыли;

-         формирование информационных файлов о доходах и затратах;

-         разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.

2.     Анализ:

-         определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных;

-         выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата;

-         подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции;

-         подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.;

-         разработка вариантов инвестирования.

3.     Планирование:

-         прогнозирование будущих значений показателей;

-         разработка оперативных и тактических планов;

-         подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.

4.     Мотивация:

-         мотивация сотрудников и менеджеров;

-         разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании;

-         разграничение сфер ответственности менеджеров;

-         разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.

5.     Координация:

-         координация деятельности различных сегментов бизнеса;

-         оптимизация структуры бизнеса;

-         выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (или) продуктами;

-         организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.

6.     Контроль:

-         организация внутреннего финансового контроля;

-         организация внутреннего аудита;

-         сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.
1.2. Содержание управленческой отчетности

Состав управленческой отчетности, а также степень ее детализации зависят от того, кому предоставляется информация. Наиболее общие данные предназначены для корпоративного уровня, более детализированные данные о состоянии предприятия поступают к топ-менеджерам, а максимально подробная информация предоставляется руководителям функциональных подразделений. Впрочем, иногда появляется необходимость предоставления более детальной информации топ-менеджерам.

Степень детализации предоставляемой управленческой информации зависит и от требований руководителя. Генеральный директор компании нередко требует предоставления максимально детальных сведений. В результате он знает о мельчайших подробностях каждого бизнес-процесса. Такой подход руководства к управлению компанией служит хорошим стимулом для сотрудников.

Перечень показателей, предоставляемых для составления управленческой отчетности, различается в зависимости от структурного подразделения. Например, Марина Шелудько («Идеальная чашка») поясняет: «Для каждого отдела разработаны те показатели, которые в полной мере характеризуют его работу. Отдел развития предоставляет данные об объемах инвестиций, которые компания направляет на реализацию проектов, и рентабельности проектов. Производственный отдел — сведения о размере прибыли, получаемой каждой кофейней. Отдел персонала предоставляет данные об удовлетворенности персонала и так далее».

Аналогичная ситуация складывается и на других предприятиях. По словам Артура Миносянца, на АПК «Черкизовский» информация структурируется следующим образом: «Мы выделяем блоки информации: маркетинг и коммерция, финансовый, производственный, технический, административно-хозяйственный. В каждом информационном блоке определяются показатели, которые наиболее эффективно характеризуют его работу. Ответственность за предоставление данных возложена на начальников служб, относящихся к тому или иному информационному блоку. Как финансовый директор я отслеживаю в основном финансовые показатели деятельности компании и провожу их комплексный анализ. К примеру, оцениваю динамику запасов, размеры дебиторской задолженности, рентабельность бизнеса и так далее».

В качестве основных показателей эффективности своей деятельности большинство предприятий рассматривают прибыль, выручку и объем затрат как по компании в целом, так и по подразделениям. На АПК «Черкизовский» наибольшее внимание уделяется показателю прибыльности подразделений, входящих в состав агропромышленного комплекса. На основе анализа прибыльности подразделений финансово-экономическая служба компании проводит сравнительный анализ эффективности деятельности разнонаправленных предприятий комплекса (сельскохозяйственные предприятия, обрабатывающие, торговые компании и так далее).

В компании «Аптека 36,6» также используют показатели, характеризующие прибыльность: операционная и валовая прибыль компании в целом и по каждой из аптек. Кроме того, большое внимание уделяется таким показателям, как оборачиваемость запасов и кредиторская задолженность, текучесть кадров, объем запасов сверх нормы, прибыльность по продуктам.

Для «Микояновского мясокомбината» наиболее важным показателем является маржинальный доход. Начальник финансово-экономического отдела компании Александр Теньков отмечает: «Очевидно, что на прибыль влияет множество факторов, в результате чего довольно сложно оценивать деятельность по данному показателю. Разумеется, мы контролируем прибыль, но основной показатель для нас — доход».

Наряду с широко распространенными показателями, входящими в состав управленческой отчетности, существуют и специализированные. Так, одним из наиболее важных показателей эффективности деятельности компании «Идеальная чашка» является выручка в расчете на одно посадочное место.

Следует отметить, что в управленческом учете применяются не только финансовые показатели. Не всегда эффективно проводить оценку деятельности в стоимостных показателях.

В последнее время получила широкое распространение система сбалансированных показателей Balanced Scorecard, основанная на выделении ключевых показателей эффективности (как финансовых, так и не финансовых).

Например, в «Аптеке 36,6» уже имеется успешный опыт внедрения системы сбалансированных показателей, которая затрагивает все бизнес-процессы, а в компании «Идеальная чашка» к этому пока стремятся: «Мы хотим внедрить у себя систему сбалансированных показателей, но для этого управленческая информация должна быть более полная, чем та, которая есть на сегодняшний день» (Марина Шелудько). А вот в «ПетерСтар» внедрение системы Balanced Scorecard считают всего лишь модной тенденцией, поскольку ключевые показатели эффективности, на которых базируется эта система, компания использовала и раньше.

Система управленческого учета служит не только информационной базой для принятия решений, но и позволяет проводить самодиагностику состояния предприятия, оценку конкурентной позиции и эффективно мотивировать персонал.

Несмотря на то что оценку текущего финансового состояния проводят все компании, участвовавшие в исследовании, наибольшее внимание разные фирмы уделяют разным показателям. По словам Александра Тенькова («Микояновский мясокомбинат»), «понять состояние бизнеса в целом позволяет оценка стоимости компании. Как правило, подобного рода цифры интересуют топ-менеджмент и акционеров компании». «Аптека 36,6» оценивает деятельность аптек, входящих в торговую сеть, на основании показателя продаж на квадратный метр торговой площади и на одного сотрудника аптеки.

Использование системы управленческого учета позволяет оценить текущую конкурентную позицию предприятия. На «Микояновском мясокомбинате» еженедельно отслеживаются и сравниваются цены на продукцию конкурентов по отрасли, проводится анализ динамики цен. Конкурентная позиция оценивается по следующему алгоритму: во-первых, служба маркетинга отслеживает появление новой продукции в магазинах; во-вторых, контролируется ценовой диапазон по тем продуктам, которые уже существуют на рынке; в-третьих, осуществляется информационное взаимодействие с конкурентами, что позволяет точнее оценивать ситуацию. «Аптека 36,6» сравнивает свои магазины с другими аптеками по таким показателям, как площадь, ассортимент, оборачиваемость.

2. Необходимость организации и ведения управленческого учета на предприятии.
Необходимость ведения управленческого учета становится очевидна для большинства компаний. Главным предназначением управленческого учета является удовлетворение потребностей руководства компании в информации, необходимой для принятия оперативных и стратегических управленческих решений, т.е. для управления компанией

Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, интерпретации и предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности (операциях) компании, используемой менеджментом в планировании, оценки и управлении для обеспечения оптимального использования ресурсов и полноты их учета.

Система управления результатами деятельности компании должна соответствовать следующим важнейшим задачам:

- измерять результаты деятельности в отношении удовлетворения ключевых потребностей клиентов; 

- обеспечивать ясность стратегических задач; 

- фокусироваться на ключевых процессах и критических показателях; 

- сигнализировать об улучшении показателей деятельности; 

- идентифицировать критические факторы, требующие внимания; 

- предоставлять чуткую основу для идентификации достижения результатов и соответствующего поощрения.

Современные технологии управления дают четкие указания и рекомендации по выбору показателей, которые подлежат контролю. Эта информация должна помочь компании улучшить качество управления бизнесом посредством ведения управленческого учета.

Однако, не стоит ассоциировать постановку управленческого учета с внедрением корпоративной информационной системы. В большей степени это процесс разработки регламентов подготовки управленческой информации, ее дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Рассмотрим примерный план комплексных работ по постановке управленческого учета производственной компании. Этот план дает представление и об объеме документов, которые должны быть разработаны в компании.

Проект постановки системы управленческого учета может занимать от нескольких месяцев до года в зависимости от размера компании, сложности учета, требований руководства и прочих факторов.

Этапы работ по постановке управленческого учета:

1. Разработка и согласование технического задания на постановку управленческого учета.

Четко прописанное техническое задание позволяет решить массу проблем, которые возникают в ходе постановки системы управленческого учета между консультантом и заказчиком, так как в нем обозначаются границы проекта, права и обязанности сторон, фиксируются суммы и сроки проекта.

В техническом задании на постановку управленческого учета определяется состав отчетных документов, согласовываются объем и состав работ.

2. Анализ и проектирование организационной и финансовой структур компании

Без четкого словесного и графического описания деятельности компании сложно дать какие-то рекомендации по улучшению его бизнес-процессов, разработке документооборота или внедрению информационных систем. Проект по постановке управленческого учета начинается с описания бизнес-моделей «как есть» (as is) и на базе их анализа последующей разработкой модели «как должно быть» (to be).

На данном этапе проводится подробное изучение существующей системы организации производства и финансово-экономических взаимоотношений в структурах/подразделениях компании; анализ систем бухгалтерского учета, планирования, внутреннего контроля, мотивации персонала.

По результатам проведенного анализа составляется заключение о необходимости оптимизации процедур в соответствие с идеологией реорганизации компании, выделяются бизнес-процессы для дальнейшей регламентации.

Далее разрабатывается организационная структура компании: структуры административного и функционального подчинения; распределения областей ответственности и функциональных обязанностей между подразделениями и сотрудниками; основные и вспомогательные бизнес-процессы; информационное взаимодействие в рамках выполнения основных бизнес-процессов; наличие и качество стандартов выполнения работ; уровень регламентации и четкость формализованных процедур управления (документационное обеспечение управления).

Затем на основании организационной структуры проводится разработка финансовой структуры компании: определяется состав и структура центров финансовой ответственности (ЦФО), проводится классификация ЦФО, готовится исходная информация для построения системы бюджетного управления.
3. Построение системы управленческого учета

На данном этапе создается нормативная база по управленческому учету (разработка внутренних регламентов компании). Основной документ - положение по управленческому учету, в котором определяется регламент сбора, регистрации, хранения и представления всей информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Положение по управленческому учету содержит описание системы управленческого учета, управленческую учетную политику, регламент работы центров финансовой ответственности, альбом форм документов, управленческий план счетов, реестр типовых проводок. Кроме того, описываются принципы взаимодействия управленческого и бухгалтерского учета: соответствие планов счетов, аналитических разрезов, принципы отражения операций в бухгалтерском и управленческом учете.
4. Построение системы управления затратами

Разработка единой классификации статей затрат производственной компании включает: определение места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и предприятия в целом); выявление потребленного ресурса (материалы, труд, налоги, амортизация, услуги со стороны); определение выполненной работы или операции (со степенью детализации от отдельных мельчайших технологических операций до комплексных автономных процессов); классификацию объектов получения услуги или предметов, над которым совершена работа (классификация либо по видам продукции, либо по подразделениям-получателям и ресурсам-получателям).

Далее проводится классификация затрат для целей управленческого учета, разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, составляется матрица затрат, определяется возможность нормирования отдельных видов затрат, строится система отчетности по затратам (сметы, калькуляции, объекты учета затрат).
5. Построение системы управленческой отчетности

На данном этапе описываются структура и форматы управленческих отчетов, формируется альбом унифицированных форм отчетов, составляется реестр управленческих отчетов, разрабатываются финансовые модели формирования управленческих отчетов

Положение об управленческой отчетности содержит комплект согласованных регламентирующих документов, фиксирующих организационную и административную структуру Компании и содержащих описания внутрифирменных стандартов деятельности, включая должностные обязанности сотрудников и правила выполнения бизнес-процессов.

Положение по управленческому документообороту определяет регламент внесения информации в систему управленческого учета, альбомы форм документов для каждого подразделения предприятия, технологические карты формирования документов в подразделениях предприятия, технологические карты обработки информации входящей и исходящей информации, график документооборота, организацию хранения документов, номенклатуру дел и порядок текущего хранения документов.
6. Разработка технического задания для автоматизации управленческого учета и принятие работ по конфигурации системы.

Для комплексной автоматизации управленческого учета проводится разработка технического задания на автоматизацию, в котором производится описание структуры данных, их взаимосвязи.

После ввода автоматизированной системы в опытную эксплуатацию производится контроль конфигурации на соответствие техническому заданию и требованиям, предъявляемым к управленческому учету компании.
7. Обучение персонала на этапе внедрения

На этапе внедрения разрабатывается программа подготовки и обучения, включающая практические семинары, тренинги сотрудников (деловые игры по новым бизнес-процессам) и т.д.

Внедрение управленческого учета предполагает решение целого ряда вопросов – от налаживания информационного обмена до постановки системы внутреннего контроля. Эти процессы взаимосвязаны и отсутствие комплексного подхода при реализации проекта постановки управленческого учета может обернутся пустой тратой ресурсов и времени.

Возможные причины неудач и ошибок при внедрении управленческого учета:

непонимание специалистами компаний целей управленческого учета, сущности информации, содержащейся в управленческих отчетах, отсутствия навыков (или мотивации) подготовки управленческой отчетности; 

плохо проработана структура ключевых показателей эффективности, необходимых для контроля деятельности компании и принятия управленческих решений (часто игнорирование нефинансовых показателей); 

управленческая отчетность не всегда содержит информацию в удобной форме, данные отчетов плохо структурированы, перегружены лишней информацией, что отнимает время от управленцев, так как далеко не все показатели и данные необходимы для целей управления; 

изначальное не понимание консультантами или управленцами того, что на самом деле представляет собой компания. Увы, но подчас и сами менеджеры не могут детально описать собственную компанию; 

желание решить одну какую-то проблему (например, внедрить график документооборота), улучшить работу только одного участка бизнеса (например, управление производственными затратами). При таком «лоскутном» подходе нельзя добиться действительно существенного эффекта; 

любой бизнес постоянно меняется: на каждом этапе жизненного цикла перед ним встают разные задача, и, следственно, требования, предъявляемые к управленческой отчетности, меняются со временем. Это приводит к необходимости постоянного контроля за бизнес-процессами, их регулярной оптимизации, т.е. процесс улучшения управления бизнесом должен стать постоянным и системным; 

отсутствие четкости в предоставлении нужной документации, несогласованность сроков и мест предоставления документации и отчетов (регламентация); 

отсутствие в компании современных средств связи и программного обеспечения, ускоряющих скорость обмена информацией; 

отсутствие полной и достоверной информации, позволяющей понять пути оптимизации финансовых и организационных структур, информационного обмена, товарно-денежных потоков, проанализировать возможные варианты снижения издержек и использования скрытых ресурсов, внедрения новых технологий управления; 

дублирование отчетности, «двойной ввод» информации в систему; 

выбор программного обеспечения, не учитывающего специфику и особенности конкретной компании.

5. Управленческий учет в информационной системе предприятия
В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.

Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.

На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, должна удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и учета информации.
Управленческий и финансовый учет имеет много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цены на производимую продукцию, и это — применение информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки запасов при составлении баланса предприятия, а это — уже применение их для целей финансового учета.
Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.
Рассмотрим наиболее важные различия.
Цель учета

Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля в рамках данной организации.
Источники информации

Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, который накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных договоров и др.
Обязательность ведения учета

Финансовый учет — это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.

Вести или не вести управленческий учет — решает руководство самого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.
Основные пользователи информации

Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятий в их деятельности, их новые продукты. Пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.

Управленческий учет можно, соответственно, назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. Это своего рода “кухня” предприятия, где готовятся материалы для менеджеров.
Правила ведения учета

Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется не только государственными нормативными актами, но и международными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета — есть ли от этого польза.
Формы представления информации

Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.
Основные объекты учета

В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.
Способы отражения учетной информации

Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в сфере денежного процесса. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. Хозяйственные операции отражают на счетах обязательно по системе двойной записи.

Регистрация управленческой информации не обязательно должна опираться на систему двойной записи, накапливаться на счетах Главной книги. В управленческом учете может использоваться любая система, которая является полезной для сбора и анализа информации.
Измерители учетной информации

Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте).

В управленческом учете пользуются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми, денежными.
Принципы учета

Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких, как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.

Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное — простота и удобство в использовании.
Периодичность составления отчетов

Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год.

В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия, строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.
Отношение ко времени совершения информации

Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни предприятия.

Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Финансовый учет показывает, “как это было”, а управленческий — “как это должно быть”. Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.
Степень надежности информации

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.

Вопросы организации управленческого учета на предприятиях в настоящее время выходят на передний план в связи с переходом в области бухгалтерского учета на международные стандарты. Руководителям предприятий и главным бухгалтерам необходимо четко представлять подсистему управленческого учета, ее функции, задачи, построение.

В международной практике управленческий учет включает: планирование, учет, анализ, регулирование и контроль. Отсюда следует, что управленческий учет расширяет финансовый и применяется, прежде всего, для отражения внутренних операций предприятия. Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области управления. Следовательно, управленческий учет — это стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия.

Тактика управленческого учета включает: информационное обеспечение; контроль и регулирование; оценку результатов ранее принятых управленческих решений и ответственность за их исполнение.

Стратегия управленческого учета представляет систему планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период, что способствует разработке самостоятельных систем аналитических расчетов и взаимообусловленных плановых показателей.

Так как информация, подготовленная управленческим учетом, должна рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений, то необходимым условием для правильного восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решений.

Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цель и руководящее направление, которые помогут принимающим решение оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим. Следующий этап принятия решений заключается в поиске ряда возможных вариантов действий, направленных на достижение поставленных целей. Для правильного выбора вариантов действий необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки. После того, как необходимая информация собрана, администрация предприятия должна решить, какие варианты действий предпочтительней. На практике принятие решения — это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям предприятия.

Выбранные варианты действий являются отправной точкой для принятия организационных мер по выполнению избранного курса действий и получению ожидаемого результата.

Для реализации выбранных решений и осуществления контроля за их выполнением составляется смета, которая является концентрированным документом, где отражаются замыслы предприятия и ожидаемые результаты.

Последними этапами процесса управления являются контроль и регулирование деятельности предприятия с целью безусловного выполнения избранных вариантов действий.

Перечисленные функции управления обслуживает система бухгалтерского учета и, в частности, управленческий учет. Поскольку управленческий учет принимает непосредственное участие в выполнении этих функций, его первоочередной задачей является подготовка и представление необходимой информации для осуществления администрацией предприятия своих управленческих функций.

В свете вышеизложенного, управленческий учет можно определить как систему планирования, учета, контроля, анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.
6. Управленческий учет как способ повышения конкурентоспособности предприятия.
Немаловажным фактором конкурентоспособности фирм является управленческий учет, как самостоятельная часть бухгалтерского учета, возникшая закономерно на определенном этапе развития производства. На сегодняшний день компании начинают понимать необходимость постановки управленческого учета. Одна из важных и наиболее встречающихся причин недостаточного успешного развития компании состоит в том, что ее руководители не знают, какой из видов деятельности является наиболее прибыльным и почему. Управленческий учет дает ответы на эти волнующие вопросы, он необходим на любой фирме, вопрос лишь в том, как его организовать и какими средствами. Строить управленческий учет необходимо по определенным правилам и законам, аккуратно и грамотно, с учетом особенностей, свойственных данному виду бизнеса.

Управленческий учет сегодня — это не просто расчет точек безубыточности или внедрение электронного документооборота, он необходим для управления, принятия обоснованных управленческих решений. Другими словами, управленческий учет – это система, обеспечивающая руководящий состав компании информацией, необходимой для принятия решений с целью дальнейшего эффективного управления.

Управленческий учет базируется на данных единой информационной системы учета; опирается на концепцию ответственности в управлении хозяйственными объектами; направлен на будущее и не руководствуется общепринятыми бухгалтерскими стандартами и схемами. В нем сосредоточивается внимание на конкретных сегментах хозяйственной деятельности, т.е. управленческий учет по информационному смыслу и кругу решаемых задач полностью подчинен нуждам менеджеров фирмы. Его действенность обеспечивается ориентацией на конкретные хозяйственные задания, решение которых основано на соответствующей информации о затратах и доходах.

Управленческий учет дает возможность фирмам децентрализировать управление, т.е. делегировать полномочия при принятии решений. Преимущества децентрализации заключаются в оперативном принятии решений на соответствующих уровнях управления теми менеджерами, которые лучше всего понимают суть проблемы, а также дает возможность высшему руководству сосредоточиться на глобальных стратегических проблемах и решениях. С получением менеджером права самостоятельного принятия решения возникает и ответственность за их последствия. Именно поэтому структурное подразделение, в пределах которого менеджер ответственен за показатели деятельности и их своевременный контроль получило название центр ответственности (ЦО). Система учета по центрам ответственности предусматривает: - определение центров ответственности; - составление бюджета для каждого центра ответственности; - регулярное составление отчетности об исполнении; - анализ причин отклонений и оценку деятельности.

В нашей действительности актуальным становится вопрос организации управления запасами материальных ресурсов на фирме и оперативного их контроля. Это в свою очередь, позволяет осуществлять непрерывный контроль над уровнем запасов, своевременно и оперативно выявлять излишки или дефицит по отдельным позициям, а также получать информацию любой периодичности о фактическом наличии запасов на складах и степени их соответствия установленным нормам.

Успешное управление запасами - это обеспечение сырьем и материалами для бесперебойного снабжения производства, в необходимом количестве нужного вида. Недостаток производственных запасов влечет за собой повышение себестоимости выпускаемой продукции из-за вынужденных материальных замен, которые приводят к нарушению ритмичности его производства и перерасходу материальных ресурсов. При недостатке сбытовых запасов снижается размер получаемой прибыли и возможна потеря потенциальной клиентуры, ввиду нарушения бесперебойного процесса отгрузки и, как следствие, уменьшения объемов реализации готовой продукции. В свою очередь замедляется оборачиваемость оборотных средств из-за наличия неиспользуемых запасов, отвлекая при этом материальные ресурсы из оборота, что снижает темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам по содержанию запасов.

Таким образом, наличие относительно высокого уровня запасов приведет к совершенно неэффективному функционированию компании. Т.е., задачей управления запасами является применение наиболее экономичной системы пополнения запасов. Пополнение запасов складов основано на применении: - системы с фиксированным размером заказа/интервала – фиксируется размер заказа или интервал между заказами. - системы с двумя контрольными уровнями запасов – фиксируется верхний (максимальный) и нижний (так называемая точка заказа) уровни заказа. Период в этой системе не фиксируется. Управление запасами также возможно с применением АВС – анализа, при котором запасы делятся на классификационные группы: А - наиболее активные в денежном отношении виды запасов. В - запасы средней активности. С - запасы с самым низким уровнем активности. Внимание распределяется между группами соответственно их рангу, группе А – усиленное внимание, В – среднее и С – менее активное.

Немаловажное значение в помощь при управлении запасами оказывает система «точно во время», предусматривающая уменьшение размера партии, сокращение задела, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов. Система ориентирована на то, чтобы производить готовые изделия и поставлять их только в тот момент, когда этого требует торговая сеть, поставлять продукт на следующий этап производственного процесса, когда он там требуется.

На примере управления запасами, очевидна важность постановки управленческого учета на фирме и проявляется неразрывная связь с логистикой. Успешность же внедрения системы управленческого учета зависит от активного участия руководства, наличия хороших специалистов и специальных ресурсов, привлеченных для решения поставленной задачи. Участие руководства заключается в определении структуры и целей, преследуемых фирмой, а также информационных потребностей руководства. Хорошие специалисты помогут поставить цели, и понять, какие задачи должна решать система учета. Если с самого начала система будет строиться с ошибками, которые дадут о себе знать только через довольно длительный промежуток времени - нетрудно представить и цену такой ошибки. Без постановки цели невелика вероятность ее достижения.

При выборе специалистов стоит обращаться к экспертам, имеющим опыт в постановке управленческого учета и построению логистической системы или, возможно, стоит рассмотреть вариант привлечения консалтинговой компании, т.к. необходим профессиональный и комплексный (системный) подход к решению задач.


Заключение

Управленческий учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому, что подтверждают финансовые директора передовых компаний. Результаты исследования, проведенного иностранными специалистами, показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями (см. рисунок).

За последние 10—15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось не одно десятилетие. При этом основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков.

Когда ключевыми конкурентными факторами являются цена и уровень издержек, самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование и выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия и компетентность персонала.

В России на многих рынках до сих пор идет ценовая конкуренция, и именно поэтому некоторые участники исследования все еще сосредоточены на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, которые позволяют им отследить не только результат, но и процесс его достижения.
Список использованной литературы

1.     Карпова Т.П. Основы управленческого учета – М, 2002.

2.     Николаева С.А. Учетная политика предприятия – М,. 2002.

3.     Е. Макарова, Т. Андреева. Управленческий учет и его постановка. Статья с Интернет-сайта www.rusconcult.ru.

4.     Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

5.     Аверчев И. Введение в управленческий учет (2004) // Internet resource: http://www.gaap.ru/

6.     Менеджмент в России и за рубежом №6 / 2003