Курсовая Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ ЗЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита в АПК
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов
Студент УЭФ
4 курс, РЭА-1 О.Л. Примшиц
Руководитель
канд. экон. наук,
доцент
МИНСК 2010
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: с.45, 2 рис., 1 табл., 30 источников, 8 прил.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ИЗНОС, АМОРТИЗАЦИЯ, ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ, ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ, НОРМА АМОРТИЗАЦИИ, АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА
Объектом и предметом исследования является организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Цель работы : изучить организацию учета амортизации основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Ровковичи» и разработать предложения по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
В работе проведены исследования по направлениям:
1) теоретические основы начисления амортизации;
2) исследование практического материала.
Элементами научной новизны полученных результатов являются рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Областью возможного практического применения являются бухгалтерский учет и учетная политика деятельности предприятия.
При выполнении курсовой работы даны рекомендации по основным направлениям совершенствования учета амортизации.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторы.
________________
(подпись студента)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1. Экономическая сущность амортизации и амортизационной политики 7
1.1. Теоретические основы амортизации и износа 7
1.2. Амортизационная политика: сущность и содержание 11
2. Документальное оформление и методы начисления амортизации 19 2.1.Методы начисления амортизации 19
2.2. Документальное оформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов 25
2.3. Порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов 30
3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов 34
3.1. Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов 34
3.2. Совершенствование учета амортизации основных средств и нематериальных активов 38
Заключение 40
Список использованных источников 42
Приложения 45
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений сельскохозяйственной отрасли. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств.
Целью написания данной курсовой работы является изучение организации учета амортизации основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Ровковичи» (характеристика которого представлена в ПРИЛОЖЕНИИ А) и разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:
- Раскрыть экономическое содержание и сущность амортизации и проводимой амортизационной политики.
- Изучить порядок бухгалтерского учета и документального оформления амортизации основных средств и нематериальных активов.
- Рассмотреть методы начисления амортизации
- Изучить порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов
Для написания данной курсовой работы были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен материал по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же периодические издания (журнальные статьи).
Особенно хотелось бы отметить учебник «Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях» под редакцией А.П. Михалкевича. В нем доступно изложен порядок организации и ведения бухгалтерского учета на сельхозпредприятиях в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами учета и отчетности. Достаточно большое внимание уделено теме учета амортизации основных средств и нематериальных активов. Здесь в полной мере раскрываются понятие и сущность амортизации, дана подробная характеристика применяемых в республике способов и методов начислений амортизации и износа. Детально описаны первичный учет амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же регистры синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам.
Немаловажную роль при написании данной работы оказало пособие А.С. Чечеткина «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Издание содержит правовую базу, примеры и проводки по начислению амортизации основных средств нематериальных активов.
В учебнике «Бухгалтерский учет» О.А.Левковича, И.Н.Бурцевой в доступной форме раскрыты особенности методов и способов начисления амортизации, а так же изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию и порядок оформления начисляемой амортизации.
Важные моменты рассматриваются и в учебнике «Учет основных средств» под редакцией А.С. Чечеткина. В нем приведена подробная информация по учету основных средств, их поступления, выбытия, начисления амортизации.
Особое внимание было уделено изучению нормативно-правовой базы, касающейся вопросов начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.
Так, Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры от 30.03.2004 № 87/55/33/5; от 28.07.2005 № 136/96/102/31, от 27.02.2009 № 37/18/6, от 02.12.2009 N 191/144/27) регламентируется порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же порядок формирования амортизационного фонда.
В Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 №1472, от 30.06.2006 №75) определены правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, а также порядок начисления амортизации нематериальных активов.
Во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. N 186 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 09.07.2004 г. № 208, от 02.11.2009 N 173) приведен полный перечень объектов основных средств и их нормативных сроков службы.
Помимо изучения разнообразных литературных источников (учебников, пособий, журналов) и нормативных документов, автором данной работы были исследованы первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, применяемые в ОАО «Ровковичи».
1.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
1.1.
Теоретические основы амортизации и износа.
Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 02.12.2009 N 191/144/27 (далее - Инструкция о порядке начисления амортизации), амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:
- распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в вышеуказанной Инструкции) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
- систематическое (в соответствии с установленной в Инструкции о порядке начисления амортизации периодичностью) включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.[9, гл.1, п.4]
Амортизация служит источником обновления и воспроизводства имущества организации.
Зачастую понятие амортизации отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной экономической терминологии существуют различия между терминами «износ основных средств и нематериальных активов» и «амортизационные отчисления». Износ основных средств и нематериальных активов трактуется как потеря их стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации.[29, с. 65]
Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.
Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяется на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.
Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества. [13, с.149-150]
Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции.[14, с.34]
Одно из главных условий начисления амортизации — правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.
Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства. Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и /или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества. [9]
Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.01.2001 г., № 186 утвержден Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 02.11.2009 N 173 (далее – Временный классификатор) в него внесены изменения и дополнения. [5]
Срок полезного использования амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными в Инструкции о порядке начисления амортизации правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.
Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации таковой стоимостью в зависимости от конкретных условий начисления амортизации является:
- первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
- остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.[9]
Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств или его части и нематериальных активов:
- используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования (см. рисунок 1)
Рисунок 1 Отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
|
Примечание. Источник: [28, с.74].
- не используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.[27, с. 320]
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
- модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования - на сумму соответствующих затрат;
- проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
- и других в соответствии с законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
- проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь. (В настоящее время переоценка не предусмотрена);
- внесения в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
- осуществления капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства, объектов промышленной собственности и т.д.
При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать и норму амортизации. Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. [27, с. 318]
1.2.
Амортизационная политика: сущность и содержание
Амортизационный механизм - сложная система правил, нормативов и методов. Порядок применения отдельных его экономических и административных инструментов устанавливается амортизационной политикой, управляющей процессом воспроизводства имущества, сформированной и действующей в различных странах на определенных этапах развития по-разному. Важное место в амортизационной политике занимают амортизационные фонды, порядок их формирования и использования. В науке и на практике это понятие трактуется неоднозначно, вплоть до его отрицания.
Амортизационная политика является одной из основных составляющих экономической политики предприятия и оказывает непосредственное влияние на динамику его развития. Выбор стратегии амортизационной политики во многом определяет качественные и количественные параметры финансово-экономической деятельности организаций, такие как себестоимость и цена продукции, выручка от реализации и сумма налога на недвижимость, темп роста обновления основных средств и степень их изношенности и др.
Любая амортизационная стратегия должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности.
Ц
ел
ь
амортизационной политики заключается в увеличении инвестиционного потенциала за счет максимального привлечения собственных источников инвестиций: амортизационных отчислений и прибыли.
Критерием эффективности
амортизационной политики выступает показатель денежного потока. Наиболее эффективная амортизационная политика оценивается максимальной величиной денежного потока, который можно получить в результате ее проведения в условиях воздействия внутренних (структура и техническое состояние основных средств, структура издержек производства, постановка бухгалтерского учета на предприятии, управленческий, экономический и кадровые потенциалы и др.) и внешних факторов, обусловленных состоянием экономической среды функционирования предприятия (экономическая политика государства, действующее налоговое законодательство, конъюнктура рынка, состояние конкурентов, инфляционные процессы и др.).
Амортизационная политика предусматривает ряд ограничений в использовании, которые включают положения и нормативы, регламентируемые постановлениями Правительства Республики Беларусь и законодательными актами относительно порядка расчета амортизационных отчислений, переоценки основных средств, государственного регулирования ценообразования, налогообложения предприятий, а также ограничения, связанные с позицией предприятия на рынке своей продукции. Последние определяют, прежде всего, предельные цены на продукцию и услуги предприятия, которые обеспечивают необходимые объемы реализации товара и его рыночную конкурентоспособность.
Общий порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.[9]
Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:
- здания; сооружения, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;
- капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
- оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции о порядке начисления амортизации), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;
- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
- объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. К данным объектам относятся судоходные гидротехнические сооружения, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и наружного освещения и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации. [3, с. 266-267]
К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
- на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;
- на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;
- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
- пользования природными ресурсами, землей;
- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:
- библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
- не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
- стоимость деловой репутации организации.[9]
Начисление амортизации основных средств не производится:
- во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
- по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
- по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.[16, с. 45]
С 1 июля 2004 года к амортизируемым основным средствам относят животных основного стада (независимо от вида животных).
Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
При невозможности определить нормативный срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:
- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
- по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
- по другим объектам нематериальных активов – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Амортизация основных средств начисляется:
- по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами;
- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом. [3, с. 331]
Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.
По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). [27, с. 314]
Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амор
По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Таким образом, начисление амортизации прекращается:
- по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
- выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
- самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.
2.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
2.1.
Методы начисления амортизации
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков).[12, с.251] Более наглядно методы начисления амортизации представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 Схема методов начисления амортизации
Примечание. Источник: [28, с. 66]
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации (На) рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования(СПИ) (в годах):
Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из срока полезного использования этого объекта
где АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств;
12- количество месяцев в году.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.
В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.
При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.
Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.
Нормы амортизации по племенному и продуктивному скоту определяются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам. [26, с. 310; 13; 152]
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.
Нелинейный способ распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
- уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;
- предметы интерьера, включая офисную мебель.[3, с. 335]
При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов (АС) и нормы амортизации (На) по формуле:
Годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости рассчитывается ежегодно по формуле:
где ЧОЛ- число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
СЧЛ- сумма чисел лет срока службы объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. [13, с.155]
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
где АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле:
где СПИ- срок полезного использования объекта основных средств;
k- коэффициент ускорения.
В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
где 12- число месяцев в году. [13, с.159]
Начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Производительный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
где АОt – сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде;
АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
∑ОПР
t – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;
t
= 1, … ,
n – годы срока полезного использования объекта;
ОПР
t
– объем выпуска продукции в отчетном периоде. [13, с.161]
Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.
Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.
Методика расчета амортизации нематериальных активов аналогична методике расчета амортизации по основным средствам, описанной выше.
Выбранные методики и способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов должны быть закреплены в учетной политике субъекта хозяйствования. [13, с.262]
2.2.
Документальное оформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
Карточки по каждому объекту заполняются:
- по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;
- по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;
- по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.
Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года [28, с.76]. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Таблица состоит из четырех разделов. В первом разделе «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость.
Второй раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий.
Третий раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисле
ния амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).
Четвертый раздел таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)
» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.[28, с. 81]
В ОАО «Ровковичи» данная таблица не составляется.
Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004 г.
Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.
Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.
Начисление амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии осуществляется вручную, что требует значительных затрат времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Ведомость ф.№48-АПК в данной организации не используется, все расчеты ведутся в приспособленных ведомостях для расчета амортизационных отчислений. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений, к примеру, по сеялке СПУ-6П2У будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую (остаточную) стоимость (11%*3474712=382218 руб.) Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12 (382218/12=31851 руб.) (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)
Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:
1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»
2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»
3. «Сводная ведомость начисления амортизации»
4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»
Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]
Расчет производят следующим образом: к сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).
Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.
Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.
В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.
Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.[3, с. 349] В ОАО «Ровковичи» ведомость ф. № 49-АПК не заполняется, поэтому сверка с журналом-ордером 10-АПК осуществляется с показателями, рассчитанными в приспособленной ведомости расчета амортизационных отчислений. В ОАО «Ровковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц без нарастающего итога с начала года. Так, амортизационные отчисления за июнь месяц 2010, относимые в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» составили 3544793 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В) Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по счетам учета затрат на производство производственных затрат, которая в данной организации не ведется, а распределение сумм по кодам производственных затрат осуществляется в ведомости расчета амортизационных отчислений на приспособленных бланках. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)
Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур).
Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№50-АПК), утвержденной постановлением министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 г. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы №50-АПК являются «Амортизируемая стоимость», «Наименование объекта», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных отчислений» и т.д.
В гр. 2 «Наименование объекта» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в гр. 8 «Сумма амортизационных отчислений» и определяется следующим образом:
- при линейном и нелинейном способах – путем умножения показателей гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на гр. 5 «Норма амортизационных отчислений (месячная)»
- при производительном способе – путем деления показателя гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на показатель гр.6 «Ресурс объекта» и умножения на показатель гр. 7 «Фактическое использование ресурса за отчетный месяц».
Данные ведомости ф.№50-АПК сверяются с показателями журнала-ордера ф.№10-АПК.
В ОАО «Ровковичи» нематериальных активов не имеется. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)
2.3.
Порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов
Амортизационный фонд представляет собой объективную экономическую, а не исключительно бухгалтерскую категорию, которая существует независимо от того, насколько удачно сформулировано само определение и порядок бухучета. Поэтому отменить его, как предлагают некоторые, невозможно. Ведь тогда государство и иной собственник лишатся информации об объективно протекающих экономических процессах, а значит, сузятся возможности управления финансовыми потоками. Как указывал профессор В.Ф.Палий, "амортизационный фонд - определенная гарантия инвестору вернуть затраченный капитал, вложенный в долгосрочные активы, либо восстановить их способность приносить прибыль в достаточных размерах".
Обособленный учет формирования и использования амортизационных фондов позволяет организации получать достоверную информацию о наличии источников финансирования оборотных и внеоборотных активов для обеспечения непрерывного процесса воспроизводства, контроля и недопущения диспропорций в структуре источников. Именно это требовалось и стало возможным при введении расширенного инструментария новой амортизационной политики.
Амортизационный фонд создается в процессе использования капитала и по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.
Порядок формирования и использования амортизационного фонда определен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерствм архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27 Глава 8.
В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовых счетах 010
«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и
013
«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
По дебету забалансовых счетов, перечисленных в пункте 74 настоящей Инструкции, отражаются:
- организациями торговли и общественного питания – суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);
- организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) – суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
- организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, – суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов;
- коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, – суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию;
- в иных случаях – суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
По кредиту забалансовых счетов 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:
- капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним, у лизингодателей – инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;
- вложений в создание (в том числе проведение НИОКР), приобретение объектов нематериальных активов, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним.
При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности.
При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда корректируется методом «красное сторно» по кредиту соответствующих забалансовых счетов.
В ОАО «Ровковичи» по данным бухгалтерского баланса на I полугодие 2010 года амортизационный фонд воспроизводства основных средств на начало отчетного периода составил 1414 млн. руб., на конец- 1534 млн.руб. За отчетный период амортизационный фонд не использовался. Начислено за полугодие на пополнение амортизационного фонда 120 млн.руб.(ПРИЛОЖЕНИЕ Г, Д).
Расчет амортизационного фонда в рассматриваемой организации производится следующим образом: начисленная амортизация за отчетный период (строка 20 графа 2 Формы №4ф) делится на Затраты общие (строка 002 графа 2 Формы №4ф) и умножается на себестоимость реализованной продукции (строка 30 Формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Таким образом, приведем расчет амортизационного фонда за I полугодие 2010 года: 280/4330*1853=120 млн. руб. Оформляется расчет амортизационного фонда воспроизводства основных средств в ОАО «Ровковичи» расчетом произвольной формы.
3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов
Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:
02-1 «Амортизация собственных основных средств»
02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»
02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».
По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.
Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).
Начисление амортизации отрасли растениеводства имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 1.
Таблица 1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства
| Группа основных средств | Принцип распределения амортизации | |
| 1 | 2 | |
| Тракторы | Пропорционально стоимости израсходованного топлива | |
| Почвообрабатывающие машины и орудия | Пропорционально количеству обработанных гектаров | |
| Постройки для хранения удобрений и машины для их внесения | Пропорционально количеству внесенных удобрений | |
| Сеялки для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур | Пропорционально посевным площадям указанных культур | |
| Машины для уборки зерновых колосовых, бобовых и масличных культур | Пропорционально уборочным площадям указанных культур | |
| Зернохранилища, амбары, площадки, навесы и машины для очистки и сушки зерна | Пропорционально валовому сбору зерна и трав | |
| Машины для сеноуборки | Пропорционально уборочным площадям | |
| 1 | 2 | |
| Машины и аппараты по борьбе с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур | Пропорционально обработанным площадям | |
| Машины для возделывания и уборки картофеля. Картофелехранилища. | Относится непосредственно на данную культуру | |
| Машины для возделывания и уборки овощных культур. Овощехранилища. | То же | |
| Машины для возделывания и уборки сахарной свеклы | То же | |
| Машины для возделывания и уборки льна | То же | |
Примечание. Источник: [3, с. 347].
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством.
Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Е. Примечание. Источник: [21, с.13-15]
Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.
Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.
По данным Бухгалтерского баланса в ОАО «Ровковичи» за первое полугодие 2010 года по основным средствам сумма начисленной амортизации на 1 января составила 5293 млн.руб. при первоначальной стоимости основных средств 19651 млн.руб., на 1июля- 6376 млн.руб. при первоначальной стоимости 21100 млн.руб. Согласно Приложению к бухгалтерскому балансу ф. №5 в разрезе основных средств амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям составили 2090 млн.руб.; по машинам и оборудованию- 4038 млн.руб.; по транспортным средствам 235 млн.руб.; по прочим основным средствам- 13 млн.руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)
В ОАО «Ровковичи» в 2010 году по данным журнала-ордера № 10-АПК начисление амортизационных отчислений осуществлялось с апреля месяца. Согласно Главной книге организации и данных журналов-ордеров № 10-АПК сумма начисленной амортизации была отнесена на затраты производства следующим образом: на счет 23 «Вспомогательные производства» 24268758 руб.; на счет 26 «Общехозяйственные расходы» 136536 руб., на счет 20/1 «Основное производство. Растениеводство» 230504537 руб.; на счет 20/2 «Основное производство. Животноводство» 26776404 руб. Таким образом, в целом на затраты производства в I полугодии 2010 года были отнесены амортизационные отчисления на сумму 280 млн.руб.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановлений Минфина от 09.07.2003 N 1472,от 30.06.2006 N 75), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:
- фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации;
- участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на операционные расходы.
Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.
Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З. Примечание. Источник: [21, с.20-21]
Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера № 10-АПК, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
3.2.
Совершенствование учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с применяемой в Республике Беларусь методикой определения амортизируемой стоимости, основные средства организации на протяжения срока эксплуатации амортизируются в полном объеме, то есть переносят свою стоимость на вновь созданный продукт без остатка. Однако, как показывает практика, в большинстве случаев они не могут быть самортизированы полностью. Даже при полной потере своих эксплуатационных свойств основные средства представляют собой совокупность различного рода деталей, узлов, частей, конструктивных элементов и т.д., которые могут быть использованы для дальнейших нужд организации либо реализованы на сторону в том или ином виде (как вторичное сырье, как целостный объект, как отдельные детали, узлы, агрегаты и т.д.). Так глава 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств предусматривает принятие к бухгалтерскому учету по ценам возможного использования детали, узлы, агрегаты и другие материалы. [11]
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что использование существующей и нормативно закрепленной в Республике Беларусь методики расчета амортизационной стоимости на практике приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств.
Рассматривая в целом учет амортизации основных средств в ОАО «Ровковичи», можно сказать, что он организован на достаточно низком уровне, о чем свидетельствует применение ручной формы учета на данном участке. Имеют место быть недочеты в документальном оформлении начисления амортизационных отчислений.
Можно выделить четыре основных направления совершенствования документирования хозяйственных операций и документооборота в данном хозяйстве:
1. автоматизирование учета амортизации основных средств;
2. снижение трудоемкости создания первичных документов;
3. использование форм документов, утвержденных в законодательном порядке Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 N 41;
4. рационализация (упорядочение) документооборота.
Снижение трудоемкости создания документов обеспечивается путем использования для их выписки технических устройств, приспособлений и приборов, а также применения документов с заранее заполненными постоянными реквизитами.
Снижению затрат по обработке документов также способствует выбор оптимального состава реквизитов, наиболее удобное их расположение, оптимальный для пользования формат документов.
Рационализация документооборота заключается в максимальном ограничении числа лиц, участвующих в составлении того или иного документа, применении прогрессивных форм организации учета и машинной обработки экономической информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в ходе проделанной работы мы выяснили, что амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.
При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), данные которых служат основанием для составления таблиц по расчету амортизации основных средств. Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК). Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№ 50-АПК).
Для обобщения информации об амортизации основных средств и нематериальных активов предназначены счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно.
Отечественное производство с его физически и морально устаревшими основными средствами располагает невысоким потенциалом ускорения амортизационного процесса и вместе с тем технологического обновления производства. Поэтому необходимо проводить такую амортизационную политику, которая способствовала бы повышению роли амортизации как финансового ресурса технологического обновления производства.
В ходе проделанной работы была изучена организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Ровковичи». Предложены следующие мероприятия по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов:
1. автоматизирование учета амортизации основных средств;
2. снижение трудоемкости создания первичных документов;
3. использование форм документов, утвержденных в законодательном порядке Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 N 41;
4. рационализация (упорядочение) документооборота.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. – Мн.: Информпресс, 2005. 336 с.
2. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешица. – Мн.: Ураджай, 2001. 548с.
3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник./ А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под. ред. А.П. Михалкевича. 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. 688с.
4. Ванкевич В. Бухгалтерский учет материальных долгосрочных активов: состояние и перспективы.//Финансы. Учет. Аудит. – 2006. - №3. с. 11-17
5. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября
6. Ефимова О.В. Совершенствование методики определения амортизационной стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости/ Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. - №8. с. 23-26
7. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика организация: сб. норматив. док. 2-е изд. Мн.: Информпресс, 2005. 28 с.
8. Иванова И. Нематериальные активы//Консультант. Налоги. Практика. Бухучет. – 2006. - №7. с. 85-92.
9. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27)
10. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 №1472, от 30.06.2006 №75)
11. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №183)
12. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. 742 с.
13. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное издание- 3-е издание, перераб. и доп. – Мн.: Амалфея, 2005. с. 149-161, 262
14. Малый бухгалтерский словарь/ под редакцией А.Н.Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2001. 1088 с.
15. Модеров С. Как организовать учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?/ Международный бухгалтерский учет. – 2005. - №4. с. 13-16
16. Нематериальные активы: учет и амортизация. – 2-е изд. – Мн.: ООО «Информпресс», 2004. 80 с.
17. Основные средства:учет и амортизация. – 3-е изд., перераб. – Мн.: ООО «Информпресс», 2003. 344с.
18. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. 472 с.
19. Панина Н. Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в аренде и лизинге.//Главный бухгалтер. – 2006. - № 1. с. 58-59
20. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. – Мн.: ООО “Информпресс”, 2001. 216с.
21. Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета- 10-е издание, перераб. и доп.- Мн.: Информпресс, 2010. с. 13-15, 20-21
22. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. – Мн.: Информпресс, 2010. с.27-31, 38-40
23. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 11-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2005. 608 с.
24. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйстввования. – Мн.: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2004. 252 с.
25. Хабарова Л.П. Изменения в бухгалтерском учете основных средств//Бухгалтерский бюллетень. – 2006. - №3. с. 13-25.
26. Черва А. Амортизируемая стоимость основных средств в 2006 году.//Налоговый вестник. – 2006. - №5. с. 29-38.
27. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкономических специальностей с.-х. вузов/ А.С. Чечеткин. – Мн.:ИВЦ Минфина, 2005. 464с.
28. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет основных средств учебн.-метод.пособие/ А.С. Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2006. 200с.
29. Экономическая теория: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп./Н.И. Базылев, А.В. Бондарь, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 2002. 550 с.
30. Ярмолович М. Финансовые тормоза ускоренного воспроизводства основного капитала. Варианты разблокировки.//Директор. – 2006. - №1 – с. 14-17
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РОВКОВИЧИ»
Административно-хозяйственный центр хозяйства д. Ровковичи, которая находится в 12 км от районного центра г. Чечерска Гомельской области.
Хозяйство было основано в 1961 году. Решением Гомельского облисполкома от 02.04.2001 №229 оно было зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических и физических лиц как КСУП «Ровковичи». 29.01.2010 года в Устав КСУП «Ровковичи» были внесены изменения в связи с преобразованием в открытое акционерное общество (в процессе разгосударствления и приватизации). Доля собственности государства составляет 99,5%.
В хозяйство входит 15 деревень. В наличии 2 молочно-товарные фермы, 1 ферма откорма КРС и 1 свинотоварная ферма.
Голов скота в организации 1577, в том числе коров – 490, остальные – телки; свиней в хозяйстве 2007 голов.
Общая площадь сельскохозяйственных угодий составляет 5106 га. Площадь пашни – 3314 га. Кормовые угодья занимают 1778 га, в том числе улучшенные 274 га.
Общий балл кадастровой оценки сельскохозяйственных земель 35,5, в том числе пахотных- 37,2.
Выход кормовых единиц с 1 га сельскохозяйственных угодий 38,1 центнеров; с 1 га пашни- 58,8 центнеров, что выше среднего по району.
В хозяйстве имеется основных фондов стоимостью 49,7 млрд. руб., из них сельскохозяйственного назначения 16,5 млрд. руб. На 100 га сельскохозяйственных угодий приходится 384,9 млн. руб. основных фондов сельскохозяйственного назначения. В среднем по району данный показатель составляет 324,4 млн. руб. Износ основных средств в хозяйстве составляет 26,9 %.
Наличие техники в организации: тракторов – 32 единицы, зерноуборочных комбайнов – 9 единиц, кормоуборочных комбайнов – 3 единицы, картофелеуборочных комбайнов – 1 единица, автомобилей грузовых – 12 единиц.
Энергетическая мощность хозяйства 9000 лошадиных сил.
Среднесписочная численность работников 185 человек, из них 183 занято в сельскохозяйственном производстве. На одного работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, приходится 107,4 млн. руб. основных фондов сельскохозяйственного назначения. Средняя заработная плата по хозяйству за полугодие составила 519000 руб.
Хозяйство специализируется на производстве молока, мяса говядины и свинины в животноводстве, в растениеводстве – производство зерновых, рапса и кормовых культур.
За полугодие произведено молока 924,3 тонны. Удой на 1 корову составил 1902 кг. Произведено продукции животноводства всего 182,6 тонны, в том числе КРС - 107,5 тонн, свиней - 75,1 тонн.
Рентабельность реализованной продукции составила -7,2 %.
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»
| Содержание операции | Номера корреспондирующих счетов | |
| по дебету | по кредиту | |
| 1 | 2 | 3 |
| По дебету счета 02 | ||
| Списание суммы накопленной амортизации при выбытии основных средств (реализации, ликвидации, передаче, недостаче, порче, при отчуждении объектов госсобственности и др.) | 02 | 01 |
| Присоединение суммы амортизации по долгосрочно арендуемым основным средствам к сумме амортизации по собственным основным средствам при выкупе их арендатором у арендодателя (у лизингодателя) | 02 | 02 |
| Списание суммы накопленной амортизации при передаче объектов лизинга а так же: на сумму остаточной стоимости | 02 76 | 03 03 |
| Списание накопленной амортизации при выбытии объекта лизинга, проката | 02 | 03 |
| Списание суммы накопленной амортизации, переданным структурным подразделениям | 02 | 79 |
| Списание излишне накопленной суммы амортизации за прошлые годы | 02 | 92 |
| По кредиту счета 02 | ||
| Лизингополучателем принят объект к учету после его выкупа (объект находился на балансе лизингодателя) | 01 | 02 |
| Начисление суммы амортизации по действующим основным средствам | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44,91 | 02 |
| Излишне начисленная амортизация (сторно) | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44,91 | 02 |
| Начисление амортизации арендатором по долгосрочно арендуемым основным средствам (лизингополучателем при финансовом лизинге за срок лизингового договора) | 08, 20, 23, 25, 26, 44 | 02 |
| Начисление амортизации по капитальным затратам в арендованные основные средства (запись у арендатора) | 08, 23, 25, 26, 44 | 02 |
| Начисление амортизации по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности | 29, 92 | 02 |
| Отражение сумм накопленной амортизации при получении основных средств в пределах одного юридического лица | 79 | 02 |
| Индексация суммы амортизации в результате дооценки основных средств (в случае повышения) | 83 | 02 |
| Корректировка амортизации при уценке основных средств (сторно) | 83 | 02 |
| Начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам (аренда не является предметом деятельности организации) | 91 | 02 |
| Начисление амортизации основных средств после истечения 3-х месячного срока нахождения в простое (в том числе ремонте); находящемся в запасе | 91 | 02 |
| Начисление амортизации по основным средствам лизингодателем | 91 | 02 |
| Излишне начисленная амортизация (сторно) | 92 | 02 |
| Начисление амортизации: ссудодателем при передаче объекта основных средств в безвозмездное пользование недоначисленная амортизация за прошлые годы после утверждения годовой отчетности | 92 92 92 | 02 02 02 |
| Начисление амортизации, относящейся к будущим отчетным периодам (освоению новых производств, по незаконченным объектам капитального строительства в случаях их эксплуатации) | 97 | 02 |
ПРИЛОЖЕНИЕ З
Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»
| Содержание операции | Номера корреспондирующих счетов | |
| по дебету | по кредиту | |
| 1 | 2 | 3 |
| По дебету счета 05 | | |
| Списание начисленной амортизации по нематериальным активам при их выбытии (в т.ч. при безвозмездной передаче) | 05 | 04 |
| Списание начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, переданных структурным подразделениям. Одновременно отражается списание объекта по первоначальной стоимости | 05 79 | 79 04 |
| Списание излишне начисленной суммы амортизации за прошлые годы | 05 | 92 |
| По кредиту счета 05 | | |
| Отражение суммы начисленной амортизации по объектам лизинга: При принятии к бухгалтерскому учету объекта лизинга в качестве собственного (запись у лизингополучателя) | 04 | 05 |
| Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при капитальном строительстве | 08 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и включена в состав затрат основного производства; излишне начисленная амортизация (сторно) | 20 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и отнесена на затраты вспомогательных производств | 23 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и отнесена в состав общепроизводственных расходов | 25 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и отнесена в состав общехозяйственных расходов | 26 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и включена в состав затрат обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и включена в состав расходов на реализацию | 44 | 05 |
| Начислена амортизация по объектам лизинга (запись у лизингодателя) | 91 | 05 |
| Начисление амортизации по неиспользуемым в предпринимательской деятельности нематериальным активам; недоначисленная амортизация за прошлые годы | 91 | 05 |
| Излишне начисленная амортизация амортизация за прошлые годы (сторно) | 92 | 05 |
| Начислена амортизация нематериальных активов и включена в состав расходов будущих периодов | 97 | 05 |
