Курсовая Внутренний контроль и внутренний аудит
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
| Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования | |||||
| «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» | |||||
| Институт Экономики и Управления Кафедра "Экономика и организация производства" | |||||
Курсовая работа защищена с оценкой ___________ | |||||
| | Руководитель __________________Ф.М.басова проекта подпись | ||||
| | «_____»____________2010 г. | ||||
| | | ||||
| Внутренний контроль и внутренний аудит. Общее и отличия | |||||
Пояснительная записка | |||||
| к курсовой работе по дисциплине «Бухгалтерский учет анализ и аудит» | |||||
| КР 080500.23.000 ПЗ | |||||
Студент группы М-81 А.В. Чуварзина | |||||
| | | | | и.о.,фамилия | |
Руководитель проекта к.х.н.,доцент каф. ЭиОП Ф.М.Басова | |||||
| должность, ученая степень | и.о.,фамилия | ||||
Барнаул 2010г.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………………...3
1 Теоретические основы внутреннего контроля и внутреннего аудита………………5
1.1 Внутренний контроль и аудит. Понятия и цели……...……………………………..5
1.2 Этапы внутреннего контроля……….……………………………………………....10
1.3 Принципы системы внутреннего контроля…..…………………….………………12
1.4 Составляющие системы внутреннего контроля ……………………………..……14
1.5 Классификация системы внутреннего контроля ...………………………………..16
1.6 Цели и организация внутреннего контроля …………………...…………………..18
1.7 Внутренний аудит, основные задачи и функции ………………………………….20
1.8 Организация отдела внутреннего аудита …….……………………………………24
Заключение……………………………………………………………………………….27
Список использованных источников…………………………………………………...30
Введение
Для понимания разграничения компетенции внутреннего контроля и внутреннего аудита в организации логично начать с сопоставления содержания понятий "внутренний контроль" и "внутренний аудит", которые часто применяются в литературе и хозяйственной практике как синонимы. Общим для этих понятий является то, что оба они представляют собой производные от "контроля" как функции управления, а также то, что и в первом, и во втором случае функция контроля реализуется внутри организации. Перечисленные свойства определяют сходство между рассматриваемыми понятиями, но не их тождественность. Поскольку "внутренний контроль" и "внутренний аудит" - производные от функции контроля и функционируют они внутри, а не вне организации, качественных различий между ними нет, однако каждый из них выполняет свои функции контроля, занимая свое положение в иерархии организации.
Как показывает анализ опыта использования терминов "внутренний контроль" и "внутренний аудит" в хозяйственной практике, отличия между этими явлениями обусловлены их местом и функциями в структуре организации системы внутреннего контроля. Вопросы внутрифирменного управления решает сама организация, законодательно они не регламентируются. Централизованное нормативное регулирование внутреннего контроля и внутреннего аудита отсутствует и каждая организация вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы внутреннего контроля. Исключением из этого правила в российской хозяйственной практике является только деятельность банков, для которых вопросы внутреннего контроля и внутреннего аудита регламентированы достаточно четко.
Успешное реформирование российской экономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления — создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля.
Финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т. е. уровне управления экономической единицей (в данном случае — организацией), имеет место как внешний финансовый контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, кредиторы и т. д.), так и внутренний финансовый контроль, осуществляемый субъектами самой организации (главным образом подразделением внутреннего аудита). Внешний и внутренний финансовый контроль в своей совокупности образуют систему финансового контроля хозяйствующих субъектов.
Систему финансового контроля организаций правомерно подразделить на следующие элементы или структурные уровни:
• государственный контроль;
• аудиторский контроль (его часто называют также независимым контролем);
• внутренний контроль (т. е. контроль, организованный на уровне непосредственно экономических единиц);
• общественный контроль (т. е. контроль со стороны контрагентов по финансово-хозяйственным договорам, кредиторов, инвесторов и т.д.).
В данной работе будут рассмотрены понятия, цели и функции внутреннего контроля и внутреннего аудита в организации.
1 Теоретические основы внутреннего контроля и внутреннего аудита
1.1 Внутренний контроль и аудит. Понятия и цели
Внутренний аудит в западных странах зародился в начале ХХ века и получил сильный импульс к развитию после Второй Мировой войны в ответ на возросшие объемы операций и децентрализацию компаний. В 1941 г. в США был создан Институт внутренних аудиторов, профессиональная ассоциация внутренних аудиторов, ставящая своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональной деятельности. Сейчас Институт насчитывает около 72 тыс. членов и представлен в 120 странах. А всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом.
Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля? Вот некоторые примеры недостаточного контроля, касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысяч долларов; компания-производитель автомобилей тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания, подвеске и т.д.) проданных автомобилей - престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные, а порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.
Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая операционную (организационную) систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.
Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.
Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей. Это дает достаточную уверенность в том, что:
· транзакции должным образом авторизованы,
· транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета,
· доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации,
· физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.
Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели. Есть пять основных целей внутреннего контроля:
· надежность и полнота информации;
· соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;
· обеспечение сохранности активов;
· экономичное и эффективное использование ресурсов;
· достижение подразделениями компании поставленных целей и задач.
Какова же структура системы внутреннего контроля и на чем она основывается?
Организация: простая организационная структура с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение критических функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы.
Политика: утверждается на уровне руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляется по мере необходимости.
Процедуры: обеспечивают разграничение критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости.
Персонал: оценка личных качеств кандидатов при приеме на работу, профессиональные тренинги и курсы, четкое определение роли и ответственности.
Учет: необходим для принятия эффективных решений, ведется по организационным подразделениям компании.
Отчетность: отчеты своевременны, просты и последовательны.
Бюджеты: служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов.
Важно отметить, что целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.
Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.
Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля. Основная цель внутреннего аудита - помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать менеджерам компании достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельными подразделениями.
Основной метод внутреннего аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по "горячим следам", т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).
Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.
Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.
Рассмотрим более подробно основные цели существования и взаимодействия в рамках организации подразделений внутреннего контроля и внутреннего аудита.
1.2 Этапы внутреннего контроля
Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.
Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.
Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.
Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке.
Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтобы выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.
1.3 Принципы системы внутреннего контроля
Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.
1. Принцип ответственности.
2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).
3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.
4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.
5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).
6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).
7. Принцип заинтересованности администрации.
8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.
9. Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).
10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).
11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).
12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).
13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).
14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).
15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.
16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации).
17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).
18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).
19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).
20. Принцип разделения обязанностей.
21. Принцип разрешения и одобрения.
22. Принцип взаимодействия и координации. Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.
Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.
Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.
1.4 Составляющие системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.
Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.
Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля — это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы — документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
· надлежащую систему бухгалтерского учета;
· контрольную среду;
· отдельные средства контроля.
Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:
ü естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
ü тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;
ü свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
ü умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
ü нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
ü распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.
Средства контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующих факторов:
ü хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
ü все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
ü доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
ü соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.
1.5 Классификация системы внутреннего контроля
Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицировать по разным признаками.
Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.
Также различают внутренний контроль в зависимости от применяемых методов и приемов контроля (общие методы контроля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы — методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.
Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:
· усложненная оргструктура;
· многочисленность филиалов, дочерних компаний;
· разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
· стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентирована действующим законодательством.
В зависимости от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.
В зависимости от данных, которые используются при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.
По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.
В зависимости от типа системы внутреннего контроля он может осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.
Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором без применения средств ЭВМ.
Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.
Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.
По данному признаку разделяют:
1) контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляющих контроль;
2) участников, в обязанности которых входят функции контроля, — это различные специалисты предприятия. Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.
1.6 Цели и организация внутреннего контроля
Цель внутреннего контроля — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители.
Успешно применяются натуральные показатели: штуки, метры, тонны, литры — в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.
Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.
Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля — целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.
1.7 Внутренний аудит, основные задачи и функции
Для целей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета
Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.
Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
Внутренние аудиторы это люди, которые являются служащими тех хозяйственных систем, структурные подразделения которых они проверяют и работают они, не завися от них. Внутренний аудит проводится самим предприятием, его задачей состоит внутрихозяйственный контроль за формированием, выявлением отклонений от плановых смет, а также в анализе их причин и установления виновных лиц, и обеспечит руководителя необходимой ему информацией. Руководитель предприятия должен постараться, что бы найти все средства, чтобы выжить и получить хотя бы незначительную прибыль, иначе его ждет банкротство. Поэтому он очень имеет большой интерес в эффективной работе внутреннего аудита и всегда сравнивает, какую он получает пользу от внутренних ревизоров и какие он несет затраты на их содержание.
В развитии внутреннего аудита большую роль сыграло изменение масштабов и сложность в действиях предприятий. А на первом этапе своей деятельности внутренний аудит собирал свои усилия на детальных проверках типа ревизий сохранности собственности, таких как сохранности основных средств, готовой продукции, убытков, злоупотреблений. Затем со временем в сплошном контроле документов нужда сократилась, и свое главное внимание внутренний аудит стал смотреть на то, как действуют системы и соответственно они действиям процедур. Затем в дальнейшем внутренний аудит заметно стал развиваться не в сторону простых заданных процедур, но также заметнее он стал активнее вникать в эти системы, а также и процедуры, и стал давать им нужную оценку. Процесс внутреннего аудита не стоит на месте. Сегодня перед ним стоят все новые и новые задачи активного проникновения в организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, а также конкретных предложений по ее усовершенствованию. В данной ситуации
можно эффективность внутреннего аудита оценивать по количеству проведенных проверок и сумм выявленного им ущерба также насколько устойчиво финансовое положение данного предприятия. В последние годы очень важное и очень большое значение уделяется роли внутреннего аудита.
Задачи внутреннего аудита на современном этапе:
- достоверность бухгалтерской отчетности;
- предупредить кражи, остановить прикарманивание имущества или денежных средств, предостеречь от растрат халатного или которое не имеет квалифицированного отношения к собственности должностных лиц, злоупотреблением служебного положения. Соблюдать порядок списания с баланса имущества, которое пришло в негодность, долгов, недостач и потерь которое произошло в связи с порчей товаров;
- проверка соответствия системы организационных регламентов, а также действующих нормативных актов и учредительным документов;
- проведение в организации проверки по заключению договоров а также контроля за их исполнением;
- предупреждение и устранение таких факторов, которые отрицательно влияют на эффективную работу фирмы;
- необходимость давать консультации работникам фирмы по вопросам, которые могут входить в компетенцию внутреннего аудита;
- производить контроль за исполнением решений по устранению выявленных недостатков.
Проверка считается законченной, если найденные в процессе проверки нарушения будут устранены, а работа проверяемого подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых, а также финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен организовать служебные расследования по различным чрезвычайным происшествиям. Увеличение функций внутреннего аудита конкретным содержанием зависит от особенностей деятельности предприятия и должна осуществляться тем органом управления, которому подчиняется служба внутреннего аудита.
Важной задачей службы внутреннего аудита является финансово-экономический анализ деятельности предприятия и разработка ее финансовой стратегии. Это дает возможность повысить эффективность работы отдельных подразделений и организации в целом, способствует выполнению основной цели, поставленной перед внутренним аудитом.
Консультативные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также в вопросах права, являются важными направлениями внутренней аудиторской службы. Внедрение эффективной достоверной и полной информации системы управления для своевременного выявления и устранения выявленных недостатков.
В результате проверки, анализа и консультирования со стороны службы внутреннего аудита предприятие будет подготовлено к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнего контроля.
Основной особенностью внутреннего аудита является то, что он выполняется во время осуществления и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить недостатки в работе и принять соответствующие меры по их предупреждению.
Кроме того, наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента, поскольку они уже заранее предполагают наличие высокоэффективной системы бухгалтерского учета и контроля, способного препятствовать возникновению нарушений.
Основная цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам что бы эффективно выполнялись возложенные на них обязанности, придать сотрудникам компании достаточной твердой веры, что активы компании будут использованы наиболее эффективным образом для того чтобы были положительными цели и задачи стоящие перед компанией. Основной метод внутреннего аудита – это чтобы был проведен качественный аудит, а также выбрать рекомендации, которые были бы более эффективными и выполнимыми, а затем дальнейший их контроль выполнения. Аудит не будет и нельзя считать завершенным до тех пор, пока аудиторские рекомендации не будут внедрены, а также устранены найденные отклонения
1.8 Организация отдела внутреннего аудита
От того, как правильно организован отдел внутреннего аудита зависит эффективность контроля, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Когда принято решение о его создании, нужно четко определить цели и задачи, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов. В Положении об отделе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данный отдел есть целая часть компании и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами, а также с распорядком данной компании.
Главная задача отдела - помогать сотрудникам данной компании в эффективном выполнении обязанностей, и помогать в содействии также руководству в поиске особенно результативных путей использования производственных, а также человеческих ресурсов, кроме того не мало важно выявление дополнительных резервов предприятия для повышения производительности, и для прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы обязаны будут представлять отчеты по результатам своей работы, которые содержат общую информацию об объекте, его анализ, еще не менее важную оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.
На сегодняшний день среди профессионалов широко обсуждается такой вопрос, насколько корректно участие внутренних аудиторов в разработке и внедрении систем внутреннего контроля, так как в вопросе оценки и анализа аудиторского риска систем контроля проверяемого объекта аудиторы должны быть очень объективными. Пока аудиторское сообщество не пришло к единому мнению, в Положении об отделе внутреннего аудита может быть зафиксировано, что аудитор, принимавший участие в разработке системы внутреннего контроля, не включается в группу по ее проверке. Но это условие будет выполнимо только при достаточном большом штате внутренних аудиторов.
Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, который утверждает руководство компании. Такой документ позволяет гарантировать особый организационный статус, а также независимость и обособленность отдела, что в свою очередь будет, давать гарантию справедливости и беспристрастности мнений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно руководителю компании или другому должностному лицу, который наделен полномочиями, достаточными для обеспечения независимости действий аудиторов и для принятия адекватных мер по всем выявленным недостаткам.
Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Первоначальным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах, как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Но быть специалистом во всех этих областях сразу невозможно, да и это не должно является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из таких областей. Кроме того, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо очень сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов.
Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Аудитор-профессионал должен иметь следующие качества: уметь находить общий язык с разными людьми, уметь четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, иметь предельную аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, уметь доходить до сути вещей. Обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качества выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Такие знания и навыки должны быть достаточными для правильного применения аудиторских методик, а также процедур. Такая сложная структура возможна только в крупных компаниях со значительным штатом внутренних аудиторов. В средних и мелких компаниях отдел состоит из Начальника отдела, внутреннего аудита и подчиненных ему специалистов. Связь с правлением компании должна быть двусторонней: с одной стороны, внутренний аудит подчиняется высшему руководству, с другой - руководитель отдела участвует как приглашенное лицо в заседаниях исполнительного органа компании при обсуждении вопросов, касающихся сферы деятельности сотрудников отдела. При этом внутренний аудитор не имеет права голоса, однако он может высказывать свои замечания и рекомендации, которые вносятся в протоколы заседаний. Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы своих сотрудников. Одним из наиболее важных аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери.
Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности сотрудников к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур, тем самым помогая компании достигать лучших результатов.
Заключение
Рассмотрение сущности внутреннего контроля, заключающееся в понимании каждым целей и задач внутреннего аудита, его места в системе управления организацией, той законодательной и нормативной базы, которая призвана обеспечить сопровождение его жизнедеятельности и развития, позволит глубже понять значение системы внутреннего контроля, как с точки зрения руководителя или собственника, так и с точки зрения каждого члена бригады.
Отраженная в работе организация службы внутреннего контроля, демонстрирует возможность планирования и проведения внутреннего аудита с помощью созданной по своей структуре и составу определенной бригаде аудиторов, призванной правильно и в интересах заинтересованных лиц, методически грамотно не только провести проверку и оценить выявленные и задокументированные результаты, но и быть способной осуществлять своевременный контроль за деятельностью наиболее интересующих руководителя или собственника, центров ответственности.
Я считаю, что организация службы внутреннего аудита на предприятии призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, а ежедневно применять налаженную систему мероприятий, имеющих целью предотвратить случайные и умышленные ошибки и искажения, своевременно обеспечивать достоверной информацией руководство, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию руководством предприятия правильных управленческих решений для повышения эффективности экономики организации на основе сбора и обработки данных полученных в ходе выполнения своих обязанностей службой внутреннего контроля.
Такой контроль обеспечивает защиту и сохранность активов и учетных данных, точность, правильность, полноту и санкционированность отражения в учете хозяйственных операций, а также своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.
Если рассмотреть хронологию развития штатной структуры любой современной организации то, очевидно, что профессии юриста, психолога (кадровика), аудитора входят в организационную структуру организации все чаще и чаще. Предавая их профессии высокое значение и отсутствии подобных специалистов в штате, многие компании вынуждены обращаться за юридической и аудиторской помощью в различные специализированные учреждения. Ни одна зарубежная компания не начнет свою деятельность в России без юридической и аудиторской поддержки страхуясь от возможных рисков. Однако расходы, связанные с привлечением юристов и аудиторов очень высоки, час работы специалиста международника в зависимости от квалификации может стоить от 200 до 1200$. Учитывая все обстоятельства, очередной виток спирали развития, все плотнее приближается к необходимости наличия на предприятии штатных сотрудников службы внутреннего аудита.
В заключении своей работы я хотела бы отдельно отразить дополнительные возможности внутреннего аудита с моей точки зрения. Оценка целесообразности, разрешенности и законности совершаемых сделок- основные, но не все основные направления аудиторского контроля в области финансово-хозяйственных операций.
Аудиторы могут принимать участие в решении проблемы чистоты информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения какой-либо важной сделки. Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности повлиять на предпосылки решения, на выбор альтернатив, на информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные или узкогрупповые цели. В этом случае внутренний аудитор, при санкции руководителя или собственников, должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой может быть одной из, функций такого специалиста.
Таким образом, хочу отметить, что успех в организации и работе службы внутреннего аудита во многом будет зависеть от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю, то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией, а позиция самой службы в организационной структуре фирмы будет определяться по мере организационного развития управления, накопления финансового и кадрового потенциала.
В заключение отмечу, что внутренний контроль и внутренний аудит объединяет конечная цель - увеличение стоимости компании. Эта цель достигается через эффективное использование имеющихся у компании ресурсов. Поэтому российские организации, которые уделяют серьезное внимание вопросам внутреннего контроля и аудита, имеют конкурентные преимущества на западных рынках капитала, становятся все более привлекательными для долгосрочных инвесторов, поскольку характеризуются высокими финансовыми показателями.
Список использованных источников
1. http://fictionbook.ru/author/a_v_evdokimova/vnutrenniyi_audit_i_kontrol_finansovo_ho/read_online.html?page=1
2. http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/152336.html
3. http://www.seminars.ru/free/Organizatsiya_raboty_bek_ofisa/Vnutrenniy_kontrol_i_vnutrenniy_audit_neobkhodimost_dlya_kompanii.html
4. Пугачев В.В. «Внутренний аудит и контроль», учебник, М: Дело и сервис. 2009-224с.
5. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит», учебник, пособие, М: Финансы и статистика. 2005-180с.
6. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. «Бухгалтерский учет и аудит», учебное пособие, М: Кнорус. 2005-496с.
7. Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина «Аудит основы аудита и аудиторской деятельности» учебно-методическое пособие, С-П. 2001.
8. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы аудита», учебное пособие, М.: Кнорус. 2006-296с.
Задачи внутреннего аудита на современном этапе:
- достоверность бухгалтерской отчетности;
- предупредить кражи, остановить прикарманивание имущества или денежных средств, предостеречь от растрат халатного или которое не имеет квалифицированного отношения к собственности должностных лиц, злоупотреблением служебного положения. Соблюдать порядок списания с баланса имущества, которое пришло в негодность, долгов, недостач и потерь которое произошло в связи с порчей товаров;
- проверка соответствия системы организационных регламентов, а также действующих нормативных актов и учредительным документов;
- проведение в организации проверки по заключению договоров а также контроля за их исполнением;
- предупреждение и устранение таких факторов, которые отрицательно влияют на эффективную работу фирмы;
- необходимость давать консультации работникам фирмы по вопросам, которые могут входить в компетенцию внутреннего аудита;
- производить контроль за исполнением решений по устранению выявленных недостатков.
Проверка считается законченной, если найденные в процессе проверки нарушения будут устранены, а работа проверяемого подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых, а также финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен организовать служебные расследования по различным чрезвычайным происшествиям. Увеличение функций внутреннего аудита конкретным содержанием зависит от особенностей деятельности предприятия и должна осуществляться тем органом управления, которому подчиняется служба внутреннего аудита.
Важной задачей службы внутреннего аудита является финансово-экономический анализ деятельности предприятия и разработка ее финансовой стратегии. Это дает возможность повысить эффективность работы отдельных подразделений и организации в целом, способствует выполнению основной цели, поставленной перед внутренним аудитом.
Консультативные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также в вопросах права, являются важными направлениями внутренней аудиторской службы. Внедрение эффективной достоверной и полной информации системы управления для своевременного выявления и устранения выявленных недостатков.
В результате проверки, анализа и консультирования со стороны службы внутреннего аудита предприятие будет подготовлено к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнего контроля.
Основной особенностью внутреннего аудита является то, что он выполняется во время осуществления и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить недостатки в работе и принять соответствующие меры по их предупреждению.
Кроме того, наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента, поскольку они уже заранее предполагают наличие высокоэффективной системы бухгалтерского учета и контроля, способного препятствовать возникновению нарушений.
Основная цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам что бы эффективно выполнялись возложенные на них обязанности, придать сотрудникам компании достаточной твердой веры, что активы компании будут использованы наиболее эффективным образом для того чтобы были положительными цели и задачи стоящие перед компанией. Основной метод внутреннего аудита – это чтобы был проведен качественный аудит, а также выбрать рекомендации, которые были бы более эффективными и выполнимыми, а затем дальнейший их контроль выполнения. Аудит не будет и нельзя считать завершенным до тех пор, пока аудиторские рекомендации не будут внедрены, а также устранены найденные отклонения
1.8 Организация отдела внутреннего аудита
От того, как правильно организован отдел внутреннего аудита зависит эффективность контроля, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Когда принято решение о его создании, нужно четко определить цели и задачи, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов. В Положении об отделе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данный отдел есть целая часть компании и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами, а также с распорядком данной компании.
Главная задача отдела - помогать сотрудникам данной компании в эффективном выполнении обязанностей, и помогать в содействии также руководству в поиске особенно результативных путей использования производственных, а также человеческих ресурсов, кроме того не мало важно выявление дополнительных резервов предприятия для повышения производительности, и для прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы обязаны будут представлять отчеты по результатам своей работы, которые содержат общую информацию об объекте, его анализ, еще не менее важную оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.
На сегодняшний день среди профессионалов широко обсуждается такой вопрос, насколько корректно участие внутренних аудиторов в разработке и внедрении систем внутреннего контроля, так как в вопросе оценки и анализа аудиторского риска систем контроля проверяемого объекта аудиторы должны быть очень объективными. Пока аудиторское сообщество не пришло к единому мнению, в Положении об отделе внутреннего аудита может быть зафиксировано, что аудитор, принимавший участие в разработке системы внутреннего контроля, не включается в группу по ее проверке. Но это условие будет выполнимо только при достаточном большом штате внутренних аудиторов.
Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, который утверждает руководство компании. Такой документ позволяет гарантировать особый организационный статус, а также независимость и обособленность отдела, что в свою очередь будет, давать гарантию справедливости и беспристрастности мнений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно руководителю компании или другому должностному лицу, который наделен полномочиями, достаточными для обеспечения независимости действий аудиторов и для принятия адекватных мер по всем выявленным недостаткам.
Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Первоначальным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах, как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Но быть специалистом во всех этих областях сразу невозможно, да и это не должно является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из таких областей. Кроме того, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо очень сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов.
Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Аудитор-профессионал должен иметь следующие качества: уметь находить общий язык с разными людьми, уметь четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, иметь предельную аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, уметь доходить до сути вещей. Обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качества выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Такие знания и навыки должны быть достаточными для правильного применения аудиторских методик, а также процедур. Такая сложная структура возможна только в крупных компаниях со значительным штатом внутренних аудиторов. В средних и мелких компаниях отдел состоит из Начальника отдела, внутреннего аудита и подчиненных ему специалистов. Связь с правлением компании должна быть двусторонней: с одной стороны, внутренний аудит подчиняется высшему руководству, с другой - руководитель отдела участвует как приглашенное лицо в заседаниях исполнительного органа компании при обсуждении вопросов, касающихся сферы деятельности сотрудников отдела. При этом внутренний аудитор не имеет права голоса, однако он может высказывать свои замечания и рекомендации, которые вносятся в протоколы заседаний. Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы своих сотрудников. Одним из наиболее важных аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери.
Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности сотрудников к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур, тем самым помогая компании достигать лучших результатов.
Заключение
Рассмотрение сущности внутреннего контроля, заключающееся в понимании каждым целей и задач внутреннего аудита, его места в системе управления организацией, той законодательной и нормативной базы, которая призвана обеспечить сопровождение его жизнедеятельности и развития, позволит глубже понять значение системы внутреннего контроля, как с точки зрения руководителя или собственника, так и с точки зрения каждого члена бригады.
Отраженная в работе организация службы внутреннего контроля, демонстрирует возможность планирования и проведения внутреннего аудита с помощью созданной по своей структуре и составу определенной бригаде аудиторов, призванной правильно и в интересах заинтересованных лиц, методически грамотно не только провести проверку и оценить выявленные и задокументированные результаты, но и быть способной осуществлять своевременный контроль за деятельностью наиболее интересующих руководителя или собственника, центров ответственности.
Я считаю, что организация службы внутреннего аудита на предприятии призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, а ежедневно применять налаженную систему мероприятий, имеющих целью предотвратить случайные и умышленные ошибки и искажения, своевременно обеспечивать достоверной информацией руководство, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию руководством предприятия правильных управленческих решений для повышения эффективности экономики организации на основе сбора и обработки данных полученных в ходе выполнения своих обязанностей службой внутреннего контроля.
Такой контроль обеспечивает защиту и сохранность активов и учетных данных, точность, правильность, полноту и санкционированность отражения в учете хозяйственных операций, а также своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.
Если рассмотреть хронологию развития штатной структуры любой современной организации то, очевидно, что профессии юриста, психолога (кадровика), аудитора входят в организационную структуру организации все чаще и чаще. Предавая их профессии высокое значение и отсутствии подобных специалистов в штате, многие компании вынуждены обращаться за юридической и аудиторской помощью в различные специализированные учреждения. Ни одна зарубежная компания не начнет свою деятельность в России без юридической и аудиторской поддержки страхуясь от возможных рисков. Однако расходы, связанные с привлечением юристов и аудиторов очень высоки, час работы специалиста международника в зависимости от квалификации может стоить от 200 до 1200$. Учитывая все обстоятельства, очередной виток спирали развития, все плотнее приближается к необходимости наличия на предприятии штатных сотрудников службы внутреннего аудита.
В заключении своей работы я хотела бы отдельно отразить дополнительные возможности внутреннего аудита с моей точки зрения. Оценка целесообразности, разрешенности и законности совершаемых сделок- основные, но не все основные направления аудиторского контроля в области финансово-хозяйственных операций.
Аудиторы могут принимать участие в решении проблемы чистоты информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения какой-либо важной сделки. Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности повлиять на предпосылки решения, на выбор альтернатив, на информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные или узкогрупповые цели. В этом случае внутренний аудитор, при санкции руководителя или собственников, должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой может быть одной из, функций такого специалиста.
Таким образом, хочу отметить, что успех в организации и работе службы внутреннего аудита во многом будет зависеть от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю, то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией, а позиция самой службы в организационной структуре фирмы будет определяться по мере организационного развития управления, накопления финансового и кадрового потенциала.
В заключение отмечу, что внутренний контроль и внутренний аудит объединяет конечная цель - увеличение стоимости компании. Эта цель достигается через эффективное использование имеющихся у компании ресурсов. Поэтому российские организации, которые уделяют серьезное внимание вопросам внутреннего контроля и аудита, имеют конкурентные преимущества на западных рынках капитала, становятся все более привлекательными для долгосрочных инвесторов, поскольку характеризуются высокими финансовыми показателями.
Список использованных источников
1. http://fictionbook.ru/author/a_v_evdokimova/vnutrenniyi_audit_i_kontrol_finansovo_ho/read_online.html?page=1
2. http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/152336.html
3. http://www.seminars.ru/free/Organizatsiya_raboty_bek_ofisa/Vnutrenniy_kontrol_i_vnutrenniy_audit_neobkhodimost_dlya_kompanii.html
4. Пугачев В.В. «Внутренний аудит и контроль», учебник, М: Дело и сервис. 2009-224с.
5. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит», учебник, пособие, М: Финансы и статистика. 2005-180с.
6. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. «Бухгалтерский учет и аудит», учебное пособие, М: Кнорус. 2005-496с.
7. Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина «Аудит основы аудита и аудиторской деятельности» учебно-методическое пособие, С-П. 2001.
8. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы аудита», учебное пособие, М.: Кнорус. 2006-296с.
