Курсовая

Курсовая Анализ финансовых результатов 6

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 15.11.2024



МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
Курсовая работа

На тему: «Анализ финансовых результатов»
                                                            
                                                              Группа БУ-06-2

                                                                        Выполнила студентка

                                                            Каменева Т.О.

                                                                             Проверил преподаватель

                                                               Горбушина Н.В.
Ижевск 2008.

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………  3

1. Организационно-экономическая  и правовая характеристика объекта исследования…………………………………………………………………….  5

1.1 Место положение и правовой статус………………………………………  5

1.2 Организационно-экономическая  характеристика………………………… 7

2. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов…………16

2.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов………….. 16

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия …………… 22

3. Синтетический и аналитический учет……………………………………….26

4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия……………...33

4.1 Анализ динамики и структуры прибыли…………………………………... 33

4.2 Факторный анализ балансовой прибыли……………………………………34

4.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции……………………36

4.4 Факторный анализ рентабельности производства …………………………42

Заключение ……………………………………………………………………….46

Список используемой литературы………………………………………………48

Приложение……………………………………………………………………….50
Введение.

В реальных условиях хозяйственной деятельности любому предприятию целесообразно периодически проводить всесторонний финансовый анализ своего состояния, в целях выявления недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности. Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

─ изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

─ исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

─ выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

─ выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

─ изучить балансовую прибыль с точки зрения ее структуры, а также провести ее факторный анализ.

            В ходе общей оценки финансового состояния предприятия проводится подробный анализ его деятельности, основанный на исследовании динамики активов баланса, структуры пассивов, источников формирования оборотных средств и их структуры, основных средств и прочих внеоборотных активов.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива). Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

Таким образом, целью данного курсового проекта является анализ деятельности ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» с точки зрения его платежеспособности, рентабельности, структуры баланса, а так же поиск резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала на данном предприятии.
1. Организационно-экономическая  и правовая характеристика объекта исследования.

1.1 Место положение и правовой статус.

Открытое акционерное общество «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг», учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 и распоряжением Совета Министров РФ № 634-р от 13.04.1993 года и распоряжением Госкомимущества России от 23.12.1993 года № 2226-р.

Полное фирменное наименование Общества − Открытое акционерное общество  «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг». Сокращенное наименование - АО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг».

Местонахождение  Общества:  426057,  Удмуртская  Республика,  г.Ижевск,  ул. Горького, 90.

Филиал открытого акционерного общества «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» − «Ремонтно-строительная база»: 426069 УР, г. Ижевск, проезд 8-ой Подлесной, 5.

Филиал открытого акционерного общества «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг»«Универсал»: 426057 УР, г. Ижевск, ул. М. Горького, 92.

Филиал   открытого   акционерного   общества   «Ижевский   мотозавод   «Аксион холдинг»: 129128 г. Москва, ул. Ростокинская, д.8.

Филиал открытого акционерного общества «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» «Юридическая контора»: 426057 УР, г. Ижевск, ул. К. Маркса, д. 191а.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лиц Общество приобретает с даты его регистрации. Общество имеет печать со свом наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и в иностранной валюте: учреждениях банков на территории РФ и за ее пределами.

Учредителем Общества является − Государственный комитет Удмуртского Республики по управлению государственным имуществом.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Акционеры несут убытки в пределах своего вклада (пакета принадлежащих им акций). Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество, являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
1. 2 Организационно-экономическая  характеристика.

         Основная цель предприятия − получение прибыли.


«Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» осуществляет следующие виды деятельности:


1.                                   разработка, производство и обеспечение эксплуатации изделий специального назначения и связи сложных комплектов и систем в интересах народного хозяйства, науки и обороны;

2.                                   разработка и изготовление диагностической, адаптирующей и прикладной аппаратуры для нужд медицины;

3.                                   осуществление риэлтерской деятельности;

4.                                   разработка и изготовление бытовой теле-аудио-аппаратуры и других товаров народного потребления;

5.                                   строительство и капитальный ремонт;

6.                                   осуществление инвестиционной и финансовой деятельности, в том числе путем создания собственных банковских, инвестиционных структур, включая пенсионные фонды;

7.                                   проведение операций с ценными бумагами;

8.                                   осуществление торговой деятельности;

9.                                   инжиниринговые услуги, связанные с использованием производственной и экспериментальной базы Общества;

10.                           научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;

11.                           осуществление внешнеэкономической деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;

12.                           организация производств, служащих задачам и интересам Общества, в том числе ведение рекламной, издательской, полиграфической деятельности, подготовка кадров;

13.                           оказание правовых услуг, в том числе создание третейского суда;

14.                           оказание услуг и проведение работ на коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую деятельности;

15.                           производство и переработка сельскохозяйственной продукции, в том числе убой скота и изготовление колбасных изделий;

16.                           контроль, управление и координация деятельности дочерних обществ.

Уставный капитал Общества составляет 331 225 тысяч рублей. В течение 30  дней после момента регистрации Общество выпускает акции одинаковой номинальной стоимости:

- обыкновенные акции. 331 225 штук. Финальная стоимость акции составляет 1 000 рублей.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров в соответствии с правовыми актами Российской Федерации.

Общество вправе приобретать на организованном рынке ценных бумаг выпущенные акции (за исключением акций, продаваемых фондами имущества и их представителями) для последующей продажи другим лицам. В течение года Обществом не может быть куплено более десяти процентов (10%) собственных акций.

Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала принимается только в отношении полностью оплаченных размещенных дополнительных акций.

           Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выра­жении в валюте РФ путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

           В обществе бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением программы 1С Предприятие. Общество использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Прика­зом Минфина от 31.10.2000 г. №94н.

           Общество самостоятельно разрабатывает формы первичных доку­ментов, по которым не предусмотрены типовые формы, и применяет в со­ответствии с СТО, утвержденными приказом руководителя. Общество самостоятельно разрабатывает систему внутрипроиз­водственного учета, контроля и документооборота.

           Бухгалтерский учет расчетов с филиалами ведется в соответствии с Положением о порядке создания, реорганизации и ликвидации фи­лиалов и представительств ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг», утвержденным приказом генерального директора ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» от 26.07.2002 г. №269.

           Первой продукцией завода были мотоциклы. С их разработки и серийного производства в 1933г. началась история предприятия. За 75 лет своей истории Открытое акционерное общество «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг»  сформировалось как крупное современное многопрофильное предприятие оборонно-промышленного комплекса России. По техническим характеристикам оборудование производства «Аксион » не уступает зарубежным аналогам, а сравнительно низкая стоимость обеспечивает его высокую конкурентоспособность в условиях российского рынка.

Таблица 1.

Структура товарной продукции.



Вид продукции

2004 г.

2005 г.

2006 г.

В среднем за 3 года

Тыс.р.

%

Тыс.р.

%

Тыс. р.

%

Тыс.р.

%

1.Электромясорубки

131122

36,1

134928

33,2

142678

31

136243

32,9

2. Насадки для

электромясорубки

11008

3

11146

2,7

13089

2,8

11748

2,8


3.Сеялка

зернотуковая разноуровневая 

15086



4,2

17546

4,3

21933

4,8

18188

4,4



Продолжение таблицы 1

4.Дефибриллятор ДКИ-Н-08 «Аксион»

131825

36,3

160586

39,4

193095

41,9

161825

39

5.Трехканальный электрокардиограф

73682

20,3

82582

20,3

103271

22,4

86512

20,9

Итого 

362723

100

406788

100

460977

100

414516

100

          

           Из  данной таблицы видно, что продукция предприятия очень разнообразна.

И сделать вывод о специализации производства очень сложно.   Высокоточные и наукоемкие технологии в промышленных масштабах успешно применяются в производстве изделий как специального, так и гражданского назначения.  Конструкторами предприятия разработаны унифицированные комбинированные посевные агрегаты нового поколения, реализующие технологию разноуровневого посева. Использование этих сеялок дает преимущества в сравнении с традиционной (плужной) технологией, что неоднократно доказано на практике.  «Аксион» производит широкий спектр изделий медицинской техники по направлениям: кардиология, неонатология ,реанимация, хирургия, физиотерапия. Также «Аксион» осуществляет поставки медтехники – трехканального электрокардиографа ЭКЗТ-02 и дефибриллятора-монитора ДКИ-Н-08 «Аксион» − для  оснащения машин «Скорой помощи», выпускаемых ОАО «ГАЗ».

           За 75 лет работы завода менялись номенклатура выпускаемой продукции, а также и техническая оснащенность производства. Сегодня основной сферой его деятельности является производство различных видов сложной приборной техники.  Для решения всех технологических задач предприятия в составе имеются многономенклатурное производство, инструментальное производство, типография, транспортный цех, подразделение механических и климатических испытаний продукции.

             
Таблица 2.

Основные экономические показатели объекта исследования.



Показатель

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Абсолютн.

изменение

Относит.

изменение

1. Выручка, т.р.

71999

67303

91946

19947

127,7

2. Себестоимость

70117

65983

85170

15053

121,5

3. Прибыль (убыток)

1841

1312

6776

4935

368

4. Среднегодовая числен. рабочих,  чел.

4358

4401

4468

110

102,5

5. Основные средства, т.р.

570

943

663

93

116,3

6. Оборотные средства, т.р.

37412

28867

22696

- 14716

60,7

7. Производственные

мощности

1195

772

1615

420

135,1

8. Уровень рентабельности от продаж, %.

2,5

1,9

7,4

4,9

296

             

              Анализируя информацию представленную в таблице 2 следует отметить, что выручка по сравнению с 2004г. уменьшилась в 2005г. на 6,5 %, а в 2006г.  увеличилась на 27,7 %. Себестоимость продукции  по сравнению с 2004г. уменьшилась в 2004г. на 5,9 %, а в 2006г. увеличилась на 21,5 %. Среднегодовая численность рабочих увеличивается с каждым годом, в 2005г. на 43 чел., в 2006г. еще  на  67 чел. и в 2006г. среднегодовая численность рабочих составляла 4468 чел. Результат хозяйственной деятельности предприятия положительный, но не стабильный. По сравнению с 2004г. прибыль в 2005г. уменьшилась на 28,7%, а в 2006г. увеличилась на 368 Среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с 2004г. увеличилась в 2006г. на 16,3%. Необходимо своевременно вводить новые основные фонды и ликвидировать устаревшие, так как замедление этого процесса может привести  и к снижению качества продукции, объема выпуска, сокращению спроса и прибыли. Следует отметить, что оборотные средства имеют тенденцию к уменьшению, в 2005г. на 22,8%, в 2006г. на 39,3%. Уменьшение оборотных средств может привести к нарушению ритмичности процесса производства. Для объективного анализа необходимо знать потребности предприятия в производственных запасах, в незавершенном производстве и готовой продукции. Предприятие должно определить оптимальный уровень расходов в запасе, которых должно быть столько, чтобы обеспечить бесперебойное производство и одновременно не допустить затоваривания на складах.

           Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3), с краткосрочными обязательствами по пассиву, кото­рые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа 1) − абсолютно ликвидные активы: денежная на­личность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа 2) − быстрореализуемые активы: готовая продук­ция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгруз­ки продукции, оформления банковских документов, скорости пла­тежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее кон­курентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа 3) − медленно реализуемые активы: производ­ственные запасы и незавершенное производство.

Четвертая группа 4) − труднореализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вло­жения, незавершенное строительство.

П1 − наиболее срочные обязательства, которые должны быть вы­полнены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты бан­ка, сроки возврата которых наступили, просроченные обязательства);

П2 − среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка);

П3− долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 − собственный (акционерный) капитал, постоянно находя­щийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

       А1~П1; А2~П2; А3~П3; А4~П4.

Таблица 3

Анализ ликвидности баланса



Актив

На нач.

года

На кон. года

Пассив

На нач. года

На кон. года

1. А1

112

92

1. П1

19282

10694

2. А2

11351

12483

2. П2

0

0

3. А3

17804

10561

3. П3

301

46

4. А4

1146

813

4. П4

10870

13209

Баланс

30453

23949

Баланс

30453

23949


Для определения степени ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

На начало отчетного года баланс предприятия имеет перспективную ликвидность так  как А3 ≥ П3  и П4 ≥ А4.  А на конец отчетного года баланс предприятия  имеет текущую ликвидность так как А1 + А2  ≥ П1 + П2  и П4 ≥ А4, что говорит о том что на ближайшую перспективу предприятие считается платежеспособным.

Таблица 4

Анализ показателей платежеспособности предприятия



Показатель

2005г.

2006г.

Абсолютн. изменение

1. К абсолютной ликвидности

0,006

0,008

0,002

2. К срочной ликвидности

0,6

1,2

0,6

3. К текущей ликвидности

1,39

2,12

0,73

4. Общий показатель платежеспособности



0,55



1,23



0,68



              Как видно по рассчитанным коэффициентам на предприятии наблюдается тенденция увеличения данных показателей, что говорит  о внешней привлекательности данного предприятия  для вложения каких-либо инвестиций. К абсолютной ликвидности в 2006г. увеличился на 0,002, но значение данного показателя ниже рекомендуемого, что говорит о том, что предприятие имеет дефицит наличных денежных средств для покрытия обязательств. К срочной ликвидности в 2006г. увеличился в 2 раза и больше нормативного значения на 0,2, следовательно, сумма ликвидных активов соответствует требованиям  текущей платежеспособности. К текущей ликвидности увеличился в 2006г. на 0,73 и выше рекомендуемого значения на 0,12, что говорит  о том что предприятие полностью покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами. Общий показатель платежеспособности увеличился на 0,68 и выше нормативного значения на 0,23.  В целом данные таблицы свидетельствуют о том, что на ближайшую перспективу предприятие считается платежеспособным.

Рентабельностьэто относительный показатель уровня доходности производственная деятельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом. Они наиболее полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами.                                                                                                      Таблица 5

Анализ показателей рентабельности

Показатель

2004г.

2005г.

2006г.

1.Рентабельность совокупных активов

0,4

0,01

8,6

2. Рентабельность собственного капитала

1,4

0,05

19,4

3.Рентабельность текущих активов

0,4

0,02

9,1

4. Фондорентабельность

31,1

0,5

352,8

5. Рентабельность продаж

2,5

1,9

7,4

6. Рентабельность текущих затрат

2,6

2

8



Анализируя информацию представленную в таблице 5 следует отметить, что показатели рентабельности в 2006г. значительно увеличились по сравнению с 2004г. Рентабельность совокупных активов увеличилась на 8,2 %, что говорит о том что предприятие использует активы с точки зрения инвестиций положительно. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 18%, следовательно окупаемость капитальных вложений акционеров увечилась. Рентабельность текущих активов увеличилась на 8,7%, что говорит о том, что увеличилась доля прибыли на единицу активов. Фондорентабельность увеличилась на 321,7% и в 2006г. составила 352,8%, что означает улучшение использования основных средств. Рентабельность продаж увеличилась на 4,9% и в 2006г. составила 7,4%. В целом данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие работает эффективно.

  

2. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов.

2.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов.

         Исчисление финансового результата для целей ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности имеет ключевой значение.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1.     Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2.     Прибыль (убыток) от прочих операций

3.     Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Порядок формирования финансовых результатов устанавливается  бухгалтерским и налоговым законодательством.

Понятие доходов и расходов, критерии их признания определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Основы формирования доходной и расходной части деятельности коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются доходами и расходами:

— имущество, получаемое (передаваемое) по договорам комиссии;

имущество, получаемое (передаваемое) в порядке предварительной
оплаты;


имущество, получаемое (передаваемое) в залог;

имущество, получаемое (передаваемое) в погашение кредита, займа.

Расходами не признаются также средства, перечисленные на благотвори­тельные цели, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий. Выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных средств не является текущими расходами отчет­ного периода и не участвует в формировании расходной части финансовых результатов. Вклады в уставные капиталы других организаций также не яв­ляются расходами организации.

Доходы и расходы организации принято подразделять на две категории.

Доходы (расходы) организации

Рис. 1 Классификация доходов (расходов).

К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерче­ской деятельностью. Указанная деятельность в соответствии с уставом явля­ется предметом деятельности организации, осуществляется на регулярной основе.

Наибольшую часть в составе доходов от обычных видов деятельности занимает выручка от продажи продукции, товаров, и поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием услуг.

Кроме перечисленных доходов, финансовый результат от обычных видов деятельности (если это связано с предметом деятельности), формируется с учетом: арендной платы, уплачиваемой за предоставление во временное пользование или владение активов организации, поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, предоставление за плату прав, возникающих из разных видов интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих  условий:

─ организация имеет право на получение выручки;

─ сумма выручки может быть определена;

─ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

─ право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или услуга оказана (работа принята заказчиком);

─ расходы, которые произведены могут быть определены.

При признании доходов необходимо соблюдение всех указанных условий.

В том случае, если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учете выручка (доход от обычных видов деятельности) не показывается, а признается кредиторская задолженность.

         Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (а также другой деятельностью, если она предмет деятельности по уставу, например, арендные платежи при предоставлении имущества во временное пользование и др.).

Расходы в бухгалтерском учете признаются при выполнении следующих условий:

 расход признается в соответствии с конкретным договором;

 сумма расхода может быть определена;

  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении каких-либо расходов организации не исполнено хоть одно из приведенных условий, то в бухгалтерском учете признаются не рас­ходы, а дебиторская задолженность, которая будет числиться в учете до тех пор, пока все условия не будут выполнены.

К операционным доходам относятся:    

-      поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование (временное владение) активов организации;

-      поступления, связанные с предоставлением за оплату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды ин­теллектуальной собственности;

-      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договорам простого товарище­ства;

-      поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных или иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

-      поступления от операций с тарой;

- проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- прочие операционные доходы.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

- расходы от операций с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо­вание денежных средств (кредитов и займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга­низациями;

- прочие операционные расходы.

         К внереализационным расходам относятся затраты организации, не свя­занные непосредственно с процессом производства и обращения.

         Ко внереализационым доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных);

- прочие внереализационные доходы.

        К внереализационным расходам относятся все расходы, не поименованные в качестве обычных расходов и прочих расходов. Перечень операционных

расходов закрыт.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;       

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных);

- прочие внеоборотные расходы.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.
2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

К абсолютным показателям относятся:

1.     Выручка от реализации (валовой доход) – общий финансовый результат о реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются наличные денежные средства. Российские  предприятия могут также определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, что оформляется соответствующими документами по отгрузке.

2.     Маржинальная прибыль – это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

3.     Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;

4.     Балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

5.     Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход ( по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот па налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

6.     Чистая (нераспределенная) прибыль – это  та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

7.     Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая  направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

8.     Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.



Капитализированная прибыль
 

Чистая (нераспределенная) прибыль
 

Общий финансовый результат отчетного периода (валовая или балансовая прибыль)
 

Финансовый результат от реализации продукции (услуг)
 



Маржинальная прибыль
 



Выручка от реализации продукции, работ, услуг.
 


Рис. 2 Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Показатели рентабельности более полно, чем абсолютные показатели, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия  и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1.     Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2.     Показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3.     Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Чтобы прогнозировать значение прибыли, управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Предварительный анализ финансовых показате­лей заключается в сравнении их значений с базис­ными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нор­мативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансо­вого состояния периодам; значения показателей, рас­считанные по данным отчетности успешных предпри­ятий.

Представление об эффек­тивности работы любого предприятия дает финансо­вая отчетность. Финансовая отчетность — это сово­купность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансо­вая отчетность позволяет оценить имущественное со­стояние, финансовую устойчивость и платежеспособ­ность фирмы, и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообраз­ность предоставления или продления кредита, надеж­ность деловых связей). Финансовая отчетность долж­на удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.

Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют: «Баланс предприятия» (Ф. № 1); «Отчет о финансовых результатах и их ис­пользовании» (Ф. № 2); «Справку к отчету о финансо­вых результатах и их использовании»; «Приложение к балансу предприятия»         (ф. №5). «Баланс предпри­ятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По ба­лансу определяют конечный финансовый результат  деятельности фирмы (прибыль или убыток).

Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используется для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления.
3. Синтетический и аналитический учет.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

                   При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».   

                   К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчеты:

1.     90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.

2.     90/2 «Себестоимость продажи» − учитывается  себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка.

3.     90/3 «Налог на добавленную стоимость» − учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

4.     90/4 «Акцизы» − учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).

5.     90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» − предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Балансовый счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по  субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3»НДС» сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Существующий порядок формирования финансового результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (табл. 5)

Таблица 6

Соответствие остатков по счетам показателям формы № 2

«Отчета о прибылях и убытках»



п/п



Счет, субсчет

Строка формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках»

1

90/1 (без НДС и акцизов)

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Строка 010.

2

90/2 (без коммерческих и управленческих расходов)

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Строка 020.

3

90/9 (сальдо)

Прибыль (убыток) от продаж.

Строка 050.



Таблица 7

Основные корреспонденции и наименование первичных документов.



п/п

Содержание хозяйственной

операции

Корреспондирующие счета

Наименование первичного документа

дебет

кредит

1

Сумма, причитающаяся за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги (включая НДС)

62

90/1

Договор, накладная,

счет,  акт.

2

Списываются себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, расходы на продажу.

90/2

20, 26, 41, 43, 44,45

Расчет

3

Начисляется НДС

90/3

68/НДС

76/НДС

Счет – фактура; справка бухгалтерии; декларация.


Продолжение таблицы 7

4

Начисляются акцизы

90/4

68/А

Счет – фактура



5

Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца):

А) прибыль (списание кредитового сальдо счета 90)

Б) убыток (списание дебетового  сальдо счета 90)


90/9
99


99
90/9


Расчет
Расчет

8

Закрывается счет 90 (в конце года):

А) закрывается субсчет 90/1

Б) закрывается субсчет 90/2

В) закрывается субсчет 90/3

Г) закрывается субсчет 90/4



90/1

90/9

90/9

90/9



90/9

90/2

90/3

90/4



Расчет

Расчет

Расчет

Расчет



Учет финансового результата по прочим доходам и расходам ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1.     91/1 «Прочие доходы» − учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2.     91/2 «Прочие расходы» − учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);

3.     91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно производится  сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

Балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Таблица 8

Основные корреспонденции и наименование первичных документов.



п/п

Содержание хозяйственной

операции

Корреспондирующие счета

Наименование первичного документа

дебет

кредит

1

Отражены потери от брака прошлых лет, выявленного в отчетном периоде

91

28

Справка бухгалтерии

2

Списаны отрицательные курсовые разницы

91

60

Справка бухгалтерии



3

Начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам и займам

91

66

Кредитный договор, договор займа



4

Начислен налог на рекламу

91

68

Расчет налога на рекламу

5

Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при расчете с подотчетными лицами в иностранной валюте

91

71

Авансовый отчет, справки бухгалтерии

6

Списана задолженность работников организации по прочим операциям в связи с истечением срока давности

91

73

Приказ руководителя

7

Определено сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)



91

99

Справка бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-  прибыль или убыток от обычных видов деятельности − в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-  потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, по­жар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-  суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающих­ся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 9

Основные корреспонденции и наименование первичных документов.



п/п

Содержание хозяйственной

операции

Корреспондирующие счета

Наименование первичного документа

дебет

кредит

1

Финансовый результат от продаж (определение в конце месяца, сальдо счета 90):

А) прибыль (списание кредитового сальдо)

Б) убыток (списание дебетового сальдо)


90/9
99


99
90/9


Расчет
Расчет



2

Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца, сальдо счета 91):

 А) прибыль (списание кредитового сальдо)

Б) убыток (списание дебетового сальдо)


91/9
99


99
91/9


Расчет
Расчет



3

Чрезвычайные доходы

10, 50 и др.

99

Расчет



4

Чрезвычайные расходы

99

10,50 и др

Расчет



5

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99

68/Приб.

Расчет



6

Начислен условный налог по налогу на прибыль

68/Приб.

99

Расчет


4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

4.1 Анализ динамики и структуры прибыли.

Таблица 10

Анализ динамики и структуры прибыли.

Показатель

2004 ., т.р.

2004., %

2005., т.р.

2005, %

2006, т.р.

2006, %

Абсолют.

отклонение

1. Прибыль от

Реализации.

1841

10

1312

10,4

6776

42,6

4935

2. Балансовая

прибыль.

1759

9,5

1244

9,9

3708

23,3

1949

3. Налогооблагаемая

прибыль.

4807

26

656

5,2

327

2,1

- 4480

4. Чистая прибыль

177

0,95

5

0,04

2339

14,7

2162

5. Прочие доходы

8511

46,2

8957

71

2446

15,4

- 6065

6. Налог на прибыль

1343

7,3

449

3,6

303

1,9

- 1040

Итого:

18438

100

12623

100

15899

100

- 2539



В анализируемом периоде прибыль от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с 2004г. увеличилась на 4935 тыс. руб.  Балансовая прибыль также имеет положительную динамику и по сравнению с 2004г. увеличилась на 1949 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль в 2004г. составляла 4807 тыс. руб., она уменьшается с каждым годом и в 2006г. равна 327 тыс. руб. Чистая прибыль резко уменьшилась в 2005г. и составляла 5 тыс. руб. Но в 2006г. она увеличилась и составляла 14,7%. Прочие доходы в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличились на 446 тыс. руб., но в 2006г. уменьшились на 6065 тыс. руб. Налог на прибыль имеет тенденцию к снижению и по сравнению с 2004г. уменьшился на 1040 тыс.руб.
4.2 Факторный анализ балансовой прибыли.

Балансовая прибыль может изменяться под влиянием следующих факторов:

1.     Денежная выручка (Дв);

2.     Себестоимость реализованной продукции (Ср);

3.     Коммерческие расходы (Кр);

4.     Управленческие расходы (Ур);

5.     Прочие доходы (Пд);

6.     Прочие расходы (Пр).

Составим общую формулу балансовой прибыли:

БП = Дв – Ср – Кр – Ур + Пд – Пр

Проведем факторный анализ способом цепных  постановок:

1.     Определим БП базисного периода;

БП0 = Дв0 – Ср0 – Кр0 – Ур0 + Пд0 – Пр0

БП0 = 67303 – 65983 – 8 – 0 +8955 – 9023 = 1244 тыс. руб.

2.     Определим БПусл.1:

БПусл.1 = Дв1 – Ср0 – Кр0 – Ур0 + Пд0 – Пр0

БПусл.1 = 91946 – 65983 – 8 – 0 + 8955 – 9023 = 25887 тыс. руб.

3.     Определим  БПусл.2 :

БПусл.2 = Дв1 – Ср1 – Кр0 – Ур0 + Пд0 – Пр0

БПусл.2 = 91946 – 85170 – 8 – 0 + 8955 – 9023 = 6700 тыс. руб.

4.     Определим БПусл.3 :

БПусл.3 = Дв1 – Ср1 – Кр1 – Ур0 + Пд0 – Пр0

БПусл.3  = 91946 – 85170 – 0 – 0 + 8955 – 9023 = 6708 тыс. руб.

5.     Определим БПусл.4 :

БПусл.4  = Дв1 – Ср1 – Кр1 – Ур1 + Пд0 – Пр0

БПусл.4   = 91946 – 85170 – 0 – 0 + 8955 – 9023 = 6708 тыс. руб.

6.     Определим БПусл.5 :

БПусл.5  = Дв1 – Ср1 – Кр1 – Ур1 + Пд1 – Пр0

БПусл.5  = 91946 – 85170 – 0 – 0 + 2446 – 9023 = 199 тыс. руб.

7.     Определим  БП отчетного периода:

БП1 = Дв1 – Ср1 – Кр1 – Ур1 + Пд1 – Пр1

БП1 = 91946 – 85170 – 0 – 0 + 2446 – 5514 = 3708 тыс. руб.

8.     Определим общее отклонение БП:

Δ БП = БП1 – БП0

Δ БП = 3708 – 1244 = 2464 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

А) Денежной выручки:

 Δ БП Дв = БПусл.1 − БП0 = 25887 – 1244 = 24643 тыс. руб.

Б) Себестоимости реализованной продукции:

Δ БП Ср = БПусл.2 − БПусл.1 = 6700 – 25887 = − 19187 тыс. руб.

В) Коммерческих расходов:

 Δ БП Кр = БПусл.3 − БПусл.2 = 6708 – 6700 = 8 тыс. руб.

Г) Управленческих расходов:

Δ БП Ур = БПусл.4 − БПусл.3 = 6708 – 6708 = 0

Д) Прочих доходов:

Δ БП Пд = БПусл.5 − БПусл.4 = 199 – 6708 =  – 6509 тыс. руб.

Е) Прочих расходов:

Δ БП Пр = БП1 − БПусл.5 = 3708 – 199 = 3509 тыс. руб.

Проверка: Δ БП = Δ БП Дв  + Δ БП Ср  + Δ БП Кр +  Δ БП Ур + Δ БП Пд + Δ БП Пр

Δ БП = 24643 – 19187 + 8 – 6509 + 3509 = 2464тыс. руб.  Расчеты выполнены верно.

         За счет увеличения денежной выручки БП увеличилась на 24643 тыс. руб. За счет увеличения себестоимости реализованной продукции БП уменьшилась на 19187 тыс. руб.  За счет уменьшения коммерческих расходов БП увеличилась на 8 тыс. руб. Управленческие расходы в базисном и отчетном периоде были равны 0  и не влияли на БП. За счет уменьшения прочих доходов БП уменьшилась на 6509 тыс. руб. За счет уменьшения прочих расходов БП увеличилась на 3509 тыс. руб. За счет изменения этих факторов балансовая прибыль в отчетном периоде увеличилась на 2464 тыс. руб.

4.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динами­ка, выполнение плана прибыли от реализации продукции и оп­ределяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприя­тию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

·        Объема реализации продукции;

·        Структуры товарной продукции;

·        Цены реализации;

·        Себестоимости реализованной продукции.

Объем реализации продукции может оказывать положитель­ное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорцио­нальному увеличению прибыли. Если же продукция является Убыточной, то при увеличении объема реализации происходит Уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как по­ложительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня цен  и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумму прибыли возрастает, и наоборот.
Таблица 11

Исходная информация для факторного анализа прибыли от реализации продукции.

Вид продукции

Себестоимость

Цена

Количество

Базис. пер.

Отчет. пер.

Базис. пер.

Отчет. пер.

Базис. пер.

Отчет. пер.

1.Электромясорубки

1874

2067,8

2811

3101,7

48000

46000

2. Насадки для

электромясорубки

43,7

42,3

77,4

81,3

144000

161000

3.Сеялка

зернотуковая разноуровневая  

543210

549695

1032099

1044420,5

17

21

4.Дефибриллятор ДКИ-Н-08 «Аксион»

11358,7

12671,3

21013,6

22808,3

7642

8466

5.Трехканальный электрокардиограф

6237,8

6953,4

11228,04

12516,12

7355

8251



Рассмотрим отклонение прибыли за счет изменения выше перечисленных факторов.

Определим сумму денежной выручки за базисный и отчетный год:

∑ДВ0 =∑g0 * ц0  = (48000 * 2811) + (144000 * 77,4) + (17 * 1032099) + (7642 * 21013,6) + (7355 * 11228) = 134928 + 11145,6 + 17545,7 + 160586 + 82582,2 =     =406787,5 тыс. руб.

∑ДВ 1=∑g1 * ц1 = (46000 * 3101,7) + (161000 * 81,3) + (21 * 1044420,5) + (8466 * 22808,3) + (8251 * 12516,12) = 474065,9 тыс. руб.

Определим сумму затрат за базисный и отчетный год:

∑З0 =∑g0 * c0  = (48000 * 1874) + (144000 * 43,7) + (17 * 543210) + (7642 * 11358,7) + (7355 * 6237,8) = 89952 + 6292,8 + 9234,6 + 86803,2 + 45879 = =238161,6 тыс. руб.

∑З1 =∑g1  * c1 = (46000 * 2067,8) + (161000 * 42,3) + (21 * 549695) + (8466 * 12671,3) + (8251 * 6953,4) = 95118,8 + 6810,3 + 11543,6 + 107275,2 + 57372,5 = =278120,4 тыс. руб.

         Определим ∑Зусл :

∑Зусл. = ∑ g1 * с0 = 86204 +7035,7 + 11407,4 + 96162,8 +51468,1 =

= 252278 тыс. руб.

         Определим ∑ДВусл :

∑ДВусл= ∑ g1 * ц0 = 129306 + 12461,4 + 21674,1 + 177901,1 + 92642,6 =

= 433985,2 тыс. руб.

Определим сумму прибыли за базисный год:

∑П0 = ∑ДВ0 − ∑З0 = 406787,5 – 238161,6 = 168625,9 тыс. руб.

         Определим сумму прибыли за отчетный год:

∑П1 = ∑ДВ1 − ∑З1 = 474065,9 – 278120,4 = 195945,3 тыс. руб.

         Определим ∑Пусл.:

 ∑Пусл. = ∑ДВусл − ∑Зусл = 433985,2 – 252278 = 181707,2

Определим общее отклонение прибыли:

ΔП= ∑П1 − ∑П0 = 195945,3 – 168625,9 = 27319,4 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

1) объема реализованной продукции:

ΔП g  =(∑Зусл / ∑З0 – 1) *  ∑П0

ΔП g  = ( 252278/238161,6 – 1) * 168625,9 = 9994,8  тыс. руб.

2) структуры реализованной продукции:

ΔП стр = ∑П усл  − ∑П0 − ΔПg

ΔП стр = 181707,2 – 168625,9 – 9994,8 = 3086,5 тыс. руб.

3)себестоимости реализованной продукции:

ΔП с/с =∑Зусл. − ∑З1

ΔП с/с = 252278 – 278120,4 =  – 25842,4 тыс. руб

4) цены реализации

ΔПц = ∑ДВ 1 − ∑ДВусл.

ΔПц = 474065,7 – 433985,2 = 40080,5 тыс. руб

Проверка :  ΔП =  ΔПg+ ΔПстр+ ΔПс/с+ ΔПц

ΔП = 9994,8 + 3086,5 – 25842,4 + 40080,5 = 27319,4 тыс. руб. Расчеты выполнены верно.

         За счет увеличения объема реализованной продукции на 16724 тыс.руб. прибыль увеличилась на 9994,8 тыс. руб. за счет изменения структуры реализованной продукции прибыль увеличилась на 3086,5 тыс. руб. За счет увеличения себестоимости реализованной продукции прибыль уменьшилась на 25842,4 тыс. руб. За счет увеличения цены реализации прибыль увеличилась на 40080,5 тыс. руб. За счет изменения этих факторов прибыль за анализируемый период увеличилась на 27319,4 тыс.руб.  

Затем необходимо проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции. На изменение прибыли от реализации конкретного вида продукции оказывают влияние 3 фактора:

·        Объем продаж

·        Себестоимость реализованной продукции

·        Цена реализации

         Рассмотрим факторный анализ способом абсолютных разниц.

П1 =(ц1 – с1 )g1

П0 =(ц0 – с0 )g0

ΔП= П1 – П0  в том числе за счет изменения:

1)объема реализованной продукции

ΔПg=(g1 g0 )* (ц0 – с0)

2) себестоимости реализованной продукции

ΔПс/с=(с0 – с1)* g1

3) цены реализации

ΔПц=(ц1 – ц0)* g1
Для расчета, построим вспомогательную таблицу, где произведен расчет изменения прибыли в целом по каждому продукту, а так же за счет  изменения: объема реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции, цены реализации.

Таблица 12




Вид продукции


П1

.

П0



ΔП



g1-g0



ц00



с01



ц10



Изменение прибыли, тыс.руб. за счет:

ΔПg

ΔПс/с

ΔПц

1.Электромясорубки



47559,4



44976



2583,4



- 2



937

-

193,8



290,7



- 1874

-

8914,8



13372,2

2. Насадки для

электромясорубки



6279



4852,8



1426,2



17



33,7



1,4



3,9



572,9



225,4



627,9

3.Сеялка

зернотуковая разноуровневая 


10389,2


8311,1


2077,9


0,004


488889



- 6485


12321,5


1955,5


- 136,2


258,7

4.Дефибриллятор ДКИ-Н-08 «Аксион»



85819,8



73782,7



12037,1



0,824



9654,9

- 1312,6



1794,7



7955,6

- 11112,5



15193,9

5.Трехканальный электрокардиограф



45897,8



36703,2



9194,6



0,896



4990,2

- 715,6



1288,06



4471,2

-

5904,4



10627,8



Таким образом, общая сумма прибыли от реализации продукции по предприятию  в 2006 году повысилась на 27319,4 тыс. руб., что произошло за счет изменения структуры реализованной продукции, объема реализации, себестоимости реализованной продукции  и изменения цены реализации на продукцию.

           Если рассматривать  отдельные виды продукции, то к 2006 году размер прибыли увеличился по всем видам продукции. При этом, увеличение прибыли от реализации электромясорубок происходит за счет увеличения цены на 290,7 руб., что привело к увеличению общей суммы прибыли на 2583,4 тыс. руб. Увеличение прибыли от реализации насадок для электромясорубок  на 1426,2 тыс. руб. происходит за счет снижения себестоимости на 1,4 руб., увеличению цены реализации на 3,9 руб. и увеличения объема реализации на 17 тыс.  Увеличение прибыли от реализации зернотуковых сеялок на 2077,9 тыс. руб. происходит за счет увеличения цены на 12321,5 руб., и увеличения объема реализации  на 4 шт., а увеличение себестоимости на 6485 руб. приводит к уменьшению прибыли на 136,2 тыс. руб. Увеличение прибыли от реализации

Дефибрилляторов на 12037,1 тыс. руб. происходит за счет увеличения цены на 1794,7 руб., увеличения объема реализации на 824 шт., а увеличение себестоимости приводит к уменьшению прибыли  на  11112,5 тыс. руб. Увеличение прибыли от реализации электрокардиографов на 9194,6 тыс. руб. происходит за увеличения цены на 1288,08 руб. и увеличения объема реализации на 896 шт., а увеличение себестоимости приводит к уменьшению прибыли на 5904,4 тыс. руб. В целом главным фактором снижения прибыли от продаж является увеличение себестоимости продукции.

 
4.4 Факторный анализ рентабельности производства.

На отклонение рентабельности оказывают влияние 3 фактора:

·        Структура реализованной продукции

·        Цена реализации

·        Себестоимость реализованной продукции

Анализ проведем способом цепных подстановок:

1. Определим рентабельность базисного периода:

R0 = П0 / З0 * 100%

ДВ0 =g0 * ц0  = 406787,5 тыс. руб.

З0 =g0 * c0  =  238161,6 тыс. руб.

П0 = ДВ0 − З0 = 406787,5 – 238161,6 = 168625,9 тыс. руб.

R0 = 168625,9 / 238161, * 100% = 70,8 %

2. Определим Rусл1 :

Rусл1 = Пусл.1 / Зусл. * 100%

Пусл.1 = ДВусл  − Зусл  = 433985,2 −  252278 = 181707,2 тыс. руб.

ДВусл= g1 * ц0 = 433985,2 тыс. руб.

Зусл. = g1 * с0 = 252278 тыс. руб.

Rусл1 = 181707,2 / 252278 * 100% = 72 %

         3. Определим Rусл2 :

Rусл2 = Пусл.2 / Зусл. * 100%

Пусл.2 = ДВ1  − Зусл  = 474065,9 – 252278 = 221787,9

Rусл2 = 221787,9 / 252278 * 100% = 87,9

         4. Определим рентабельность отчетного периода:

R1 = П1 / З1 * 100%

ДВ1 =g1 * ц1  = 474065,9 тыс. руб.

З1 =g1 * c1  =  278120,4 тыс. руб.

П1 = ДВ1 − З1 = 474065,9 – 278120,4 = 195945,5 тыс. руб.

R1 = 195945, / 278120,4 * 100% = 70,4 %

         5. Определим общее изменение рентабельности:

Δ R = R1R0 = 70,4 % − 70,8 % = − 0,4

В том числе за счет изменения:

А) структуры реализованной продукции:

Δ Rстр.= Rусл1   R0 = 72 %  − 70,8 % = 1,2 %

         Б) цены:

Δ Rц..= Rусл2   Rусл.1 = 87,9 − 72 % = 15,9 %

         В) себестоимости  реализованной продукции:

Δ Rс..= R1   Rусл.2 = 70,4 %     87,9 % = − 17,5 %

Проверка: Δ R = Δ Rстр  + Δ Rц + Δ Rс

Δ R = 1,2 %  + 15,9 % − 17,5 %  = − 0,4%  Расчеты выполнены верно.

         Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности не выполнен на 0,4%.  За счет изменения структуры реализованной продукции уровень рентабельности увеличился на 1,2%. За счет увеличения цены реализации уровень рентабельности увеличился на 15,9%.  Но увеличение себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня рентабельности на 17,5%.  

После проведения общего факторного анализа необходимо провести факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

         1. Электромясорубка:

R0 = (Ц0     С0) /С0 * 100% = 937 / 1874 * 100% = 50 %

R1 = (Ц1     С1) /С1 * 100% = 1033,9 / 2067,8 * 100 % = 50 %

Δ R = R1R0 = 50 % − 50 % = 0

Rусл1 = (Ц1     С0) /С0 * 100% = 1227,7 / 1874 * 100 % = 65,5 %

Δ Rц = Rусл1 R0 = 65,5 %  − 50 % = 15,5 %

Δ Rс = R1 Rусл.1 = 50 % − 65,5 % = − 15,5 %

Проверка: Δ R = Δ Rц  +  Δ Rс

Δ R = 15,5 % − 15,5 % = 0 Расчеты выполнены верно.

         2. Насадки для электромясорубки:

R0 = (Ц0     С0) /С0 * 100% = 33,7 / 43,7 * 100% = 77,1 %

R1 = (Ц1     С1) /С1 * 100% = 39 / 42,3 * 100 % = 92,2 %

Δ R = R1R0 = 92,2 % − 77,1  % = 15,1 %

Rусл1 = (Ц1     С0) /С0 * 100% = 37,6 / 43,7 * 100 % = 86 %

Δ Rц = Rусл1 R0 = 86 %  − 77,1 % = 8,9 %

Δ Rс = R1 Rусл.1 = 92,2 % − 86 % = 6,2 %

Проверка: Δ R = Δ Rц  +  Δ Rс

Δ R = 6,2 + 8,9 % = 15,1 %  Расчеты выполнены верно.

           3. Сеялка зернотуковая разноуровневая:  

R0 = (Ц0     С0) /С0 * 100% = 488889 / 543210 * 100% = 90 %

R1 = (Ц1     С1) /С1 * 100% = 494725,5 / 549695 * 100 % = 90 %

Δ R = R1R0 = 90 % − 90 % = 0

Rусл1 = (Ц1     С0) /С0 * 100% = 501210,5 / 543210 * 100 % = 92,3 %

Δ Rц = Rусл1 R0 = 92,3 %  − 90 % = 2,3 %

Δ Rс = R1 Rусл.1 = 90 % − 92,3 % = − 2,3 %

Проверка: Δ R = Δ Rц  +  Δ Rс

Δ R = 2,3 − 2,3 % = 0  Расчеты выполнены верно.

            4. Дефибриллятор ДКИ-Н-08 «Аксион»:

R0 = (Ц0     С0) /С0 * 100% = 9654,9 / 11358,7 * 100% = 85 %

R1 = (Ц1     С1) /С1 * 100% = 10137 / 12671,3 * 100 % = 80 %

Δ R = R1R0 = 80 % − 85 % = − 5 %

Rусл1 = (Ц1     С0) /С0 * 100% = 11449,6 / 11358,7 * 100 % = 100,8 %

Δ Rц = Rусл1 R0 = 100,8 %  − 85 % = 15,8 %

Δ Rс = R1 Rусл.1 = 80 % − 100,8 % = − 20,8 %

Проверка: Δ R = Δ Rц  +  Δ Rс

Δ R = 15,8 − 20,8 % = − 5 %  Расчеты выполнены верно.

         5. Трехканальный электрокардиограф:

R0 = (Ц0     С0) /С0 * 100% = 4990,2/ 6237,8 * 100% = 80 %

R1 = (Ц1     С1) /С1 * 100% = 5562,7 / 6953,4 * 100 % = 80 %

Δ R = R1R0 = 80 % − 80 % = 0 %

Rусл1 = (Ц1     С0) /С0 * 100% = 6278,32 / 6237,8 * 100 % = 100,6 %

Δ Rц = Rусл1 R0 = 100,6 %  − 80 % = 20,6 %

Δ Rс = R1 Rусл.1 = 80 % − 100,6 % = − 20,6 %

Проверка: Δ R = Δ Rц  +  Δ Rс

Δ R = 20,6 − 20,6 % = 0  Расчеты выполнены верно.

         Уровень рентабельности электромясорубок  в целом не изменился. За счет повышения цены он возрос на 15,5 %, а за счет увеличения себестоимости снизился 15,5%. Уровень рентабельности  насадок для электромясорубок в целом увеличился на 15,1 %. За счет увеличения цены на 8,9% и за счет уменьшения себестоимости на 6,2 %. Уровень рентабельности зернотуковых  сеялок  в целом не изменился. За счет повышения цены он увеличился на 2,3 %, а за счет увеличения себестоимости снизился 2,3 %. Уровень рентабельности  дефибрилляторов в целом уменьшился на 5 %. За счет повышения цены он увеличился на 15,8 %, а за счет увеличения себестоимости снизился 20,8 %. Уровень рентабельности  электрокардиографов в целом не изменился. За счет повышения цены он увеличился на 20,6 %, а за счет увеличения себестоимости уменьшился 20,6 %.
Заключение.

В данной курсовой работе был произведен анализ финансовых результатов  ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг». Были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с финансовым состоянием предприятия.

В заключении подведем итоги проведенного исследования деятельности

ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг».

         Предприятие Ижевский мотозавод ведет свой отсчет с мая 1933 года.  Приоритетным направлением является развитие промышленного производства. В 1977 году на базе предприятия произошло формирование крупной производственной холдинговой компании. В составе холдинга созданы и на сегодняшний день функционируют более 50 дочерних обществ открытого типа.

         ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» осуществляет управление дочерними предприятиями и перепродажу выпущенной ими продукции. В качестве основных ассортиментных групп можно выделить товары народного потребления, медицинскую технику, энергосберегающие технологии, станции управления лифтами, комплектующие для автомобилей, аппаратура связи, продукция оборонного характера.

Высшим органом управления обществом является Общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью осуществляется Советом директоров и Председателем Совета директоров – Генеральным директором.

Среднесписочная численность работников на предприятии в 2006г. составила 4468 человека. Среднемесячная заработная плата невысокая, но она в течении года все время растет.

Источниками информации для проведения анализа финансовых результатов предприятии служили годовая бухгалтерская отчетность за 2004, 2005, 2006 годы (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках).

Анализ ликвидности баланса показал, что  баланс имеет текущую ликвидность.

Анализ показателей платежеспособности говорят о том, что предприятие на ближайшую перспективу считается платежеспособным.

Проведанный анализ показателей рентабельности показал, что все показатели рентабельности значительно увеличились по сравнению с прошлым годом, это свидетельствует об увеличении эффективности деятельности предприятия.

В результате проведанного исследования, можно сделать следующие выводы: предприятию характерно устойчивое финансовое состояние, коэффициенты соответствуют нормативным значениям.

Для сохранения финансовой устойчивости, необходимо осуществление постоянного мониторинга финансовых результатов предприятия, с целью раннего обнаружения признаков кризисного состояния и срочного реагирования на отдельные кризисные явления в финансовом развитии предприятия. Таким образом, проведение данных мероприятий позволит  ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» улучшить и сохранить устойчивое финансовое положение.
Список используемой литературы.

1. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007г. – 416 с.

2. Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: Практическая бухгалтерия. 4-ое изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008г. – 548с.

3. Пястолов С.М. Экономический анализ  деятельности предприятия : учебное пособие. 4-ое изд. – М.: Академический Проект: Трикста, 2004г. – 576с.

4.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. Москва 2001г. – 352с.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие – 7-ое изд., испр. – Мн.: новое знание, 2002г. – 704с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приложение к приказу Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.

 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приложение к приказу Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

8. Внутренняя документация  ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг».

9. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика.  М. : ИНФРАМ-М, 2004г.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебн. Пособие. М.: издательство «Экзамен», 2006г. – 621с.

11. Устав предприятия.

12.  Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовой учет: учеб. Пособие 4-ое издание.

13. Учетная политика предприятия.

14. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие.

СПб.: Издат. Дом «Бизнес-пресса». 2004.-304 с.

15. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98
Приложение.

1. Реферат Генрих II граф Лувена
2. Реферат на тему Hamlet The Central Dilemma Essay Research Paper
3. Контрольная работа Потребность в подъемно-транспортном оборудовании общетоварного склада Социально-экономическая
4. Курсовая Одаренность теория и методика ее развития
5. Реферат Кризис второго рождения
6. Курсовая Игровые приемы обучения как средство формирования грамматических навыков у учащихся начальных
7. Диплом на тему Окрашивание волос способ Мелирование
8. Реферат Интегрированные корпоративные информационные системы
9. Реферат Математическая постановка транспортной задачи линейного программирования и решение её различным
10. Реферат Жилищное строительство в Республике Беларусь