Курсовая Порядок формирования финансовых результатов для целей финансовой отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Государственный комитет по рыболовству РФ
Дальневосточный государственный технический рыбохозяйственный университет
Кафедра Бухгалтерский учет и аудит
Курсовая работа
На тему: «Порядок формирования финансовых результатов для целей финансовой отчетности»
Выполнил студент группы БУ-42
Научный руководитель
Владивосток
2007
Содержание
Введение. 3
1. Глава. Теоретические основы составления финансовой отчетности. 3
1.1. Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению.. 3
1.2. Нормативное регулирование финансовой отчетности. 3
1.3. Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации. 3
2. Глава. Порядок формирования финансового результата предприятия для целей финансовой отчетности. 3
2.1. Порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности. 3
2.2. Порядок формирования финансового результата от прочих видов деятельности. 3
2.3. Порядок формирования чистой прибыли. 3
2.4. Порядок отражения справочных данных. 3
Заключение. 3
Список использованных источников. 3
Приложения. 3
Введение
Цель настоящей работы - дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности в РФ, раскрыть ее сущность и роль в современной рыночной экономике.
Задачей данной курсовой работы является раскрытия порядка формирования финансовых результатов для целей финансовой отчетности на примере конкретного предприятия.
Бухгалтерская отчетность- это единая система данных об имуще6ственном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
Для написания данной работы использовались материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, перечень которых дан в списке использованной литературы.
1. Глава. Теоретические основы составления финансовой отчетности.
1.1. Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил Положения 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил Положения 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (см. Приложение)
Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль/убыток от обычной деятельности
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Содержание отчета о движении капитала.
Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.
Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую): "Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец года".
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.
По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
По статье "Фонды потребления" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.
По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).
Содержание отчета
о движении денежных средств.
Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:
по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Содержание приложения к бухгалтерскому балансу.
В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы»:
по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;
по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».
В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.
В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.
1.2. Нормативное регулирование финансовой отчетности
К документам первого уровня относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации- гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Трудовой кодекс РФ- целями трудового законодательства являются, установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиты прав и свобод работников и работодателей. Налоговый кодекс РФ- устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.
4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
5. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.
6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах". Семейный кодекс РФ. Так же к документам первого уровня относится Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996 с изменениями и дополнениями- описаны основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Методические указания №49н- указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
К документам второго уровня регламентирующие нормативное регулирование составления финансовой отчетности относятся: приказы Министерства финансов (Минфина), положения по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденные приказом минфина РФ №34н от 29.07.1998 с дополнениями и изменениями, приказ минфина №94н от 31.10.2000. « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению», приказ минфина №67н от20.07.2003 « О формах бухгалтерской отчетности организации», все ПБУ.
К документам третьего уровня относятся методические указания и рекомендации минфина РФ, среди них наиболее значительными и используемыми являются: методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом минфина РФ от 13.06.2005 № 49н, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом минфина РФ от 28.12.2001 №119н
К документам четвертого уровня относятся документы разработанные и утвержденные самим предприятием.
1.3. Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации
Открытое акционерное общество "Приморнефтепродукт", в дальнейшем именуемое "Общество", является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Общество создано путем преобразования государственного объединения "Приморнефтепродукт" и является его правопреемником.
Общество учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 года № 1403 "Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения" и от 1 июля 1992 года № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" и зарегистрировано постановлением администрации Ленинского района г. Владивостока № 263 от 11.05.94 г.
Учредителем Общества является Российская Федерация в лице Комитета по управлению имуществом Приморского края.
ФИРМЕННОЕ НАИМЕНОВАНИЕ И МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ОБЩЕСТВА
Фирменное наименование общества:
Полное:
на русском языке: открытое акционерное общество "ПРИМОРНЕФТЕПРОДУКТ"
на английском языке: Public Joint Stock Company "PRIMORNEFTEPRODUKT"
Сокращенное:
на русском языке: ОАО "ПРИМОРНЕФТЕПРОДУКТ" на английском языке: PJSC
"
PRIMORNEFTEPRODUKT
"
Место нахождения общества: 690091, Российская Федерация, Приморский край, г. Владивосток, ул. Фонтанная, 55.
Почтовый адрес общества: 690062, Российская Федерация, Приморский край, г. Владивосток, пр. Острякова, 44-а
ЦЕЛЬ И ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА
Целью деятельности общества является извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
-обеспечение нефтепродуктами предприятий и организаций, других потребителей в различных регионах России и за ее пределами, осуществление экспортно-импортных операций;
-хранение и перевалка нефтепродуктов, в том числе на экспорт;
-реализация научно-технических разработок в области нефтепродуктообеспечения;
-развитие сети автозаправочных станций, пунктов технического обслуживания
автомобилей, предприятий торговли и общественного питания, гостиничных комплексов;
-развитие нефтебазового хозяйства и предприятий нефтепереработки;
-производство ремонтных, наладочных и строительно-монтажных работ;
-посредническая, консультативная маркетинговая, внешнеэкономическая деятельность, выполнение работ и услуг на договорной основе;
-инвестиционная деятельность, включая операции с ценными бумагами;
-любая другая, не запрещенная законодательством деятельность, которая может рассматриваться как способствующая достижению целей Общества.
ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ОБЩЕСТВА
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.
Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.
Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОБЩЕСТВА
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.
ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них.
Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе общества.
Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом.
Общество имеет следующие филиалы и представительства:
Филиалы и место их нахождения
1. Артемовский филиал, г, Артем)
2. Владивостокский филиал (г. Владивосток)
3. Дальнереченский филиал (г. Дальнереченск)
4. Ипполитовский филиал (с. Кремово)
5. Камень-Рыболовский филиал (п. Камень-Рыболов)
6. Мучной филиал (ст. Мучная)
7. Ольгинский филиал (п. Ольга)
8. Пограничный филиал (п. Пограничный)
9. Спасский филиал (г.Спасск-Дальний)
10. Сысоевский филиал (ст. Сысоевка)
11. Уссурийский филиал (г. Уссурийск)
12. Шмаковский филиал (ст. Шмаковка)
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Размещенные акции.
Уставный капитал общества составляет 156 753 (Сто пятьдесят шесть тысяч семьсот пятьдесят три) рубля. Он состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из:
12 441 400 (Двенадцать миллионов четыреста сорок одна тысяча четыреста) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0, 01 рубля;
3 233 900 (Три миллиона двести тридцать три тысячи девятьсот) штук привилегированных именных акций номинальной стоимостью 0, 01
2. Глава. Порядок формирования финансового результата предприятия для целей финансовой отчетности
2.1. Порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.
На этом счете отражаются, выручка и себестоимость:
покупных изделий (приобретенных для комплектации);
строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
товаров;
услуг по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Счет 90 имеет 6 субсчетов.
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета.
При формировании финансового результата в первую очередь определяется выручка от продаж.
В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.
При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:
Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.
НДС отражается записью: Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.
Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов.
Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.
Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В ОАО «Приморнефтепродукт» используется метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются в дебет счета 90. Дебет 90-2– Кредит 26 , 44 – списаны коммерческие и управленческие расходы.
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).
Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с 90 счетом «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с 90 счетом «Продажи».
Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
В конце года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9.Это отражается записями:
Дебет 90-1 - Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 - Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.
Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
2.2. Порядок формирования финансового результата от прочих видов деятельности
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К этому счету открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом: Дебет 91-9 – Кредит 99.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью: Дебет 99 - Кредит 91-9.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие до-ходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. К субсчетам 91-1 и 91-2 открываются дополнительные субсчета для выделения прочих доходов и расходов,
Прочей деятельностью является предоставление в аренду активов.
Прежде всего речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Это означает, что счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды
Сумму арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается: Дебет 76 (62) Кредит 91-1- отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)- отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:
основных средств;
нематериальных активов;
материалов;
другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Сумму денежных средств, которую ОАО должно получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество ОАО, должны отразить по кредиту субсчета 91-1: Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества.
Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи следует проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Все расходы, связанные с продажей имущества, ОАО должно отразить по дебету субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25,)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Видов прочей деятельности у ОАО множество, на 91 счете будут отражаться:
1) расходы и поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Данный вид доходов отражается в учете только двумя проводками:
дебет счета 76 кредит счета 91 - на сумму части прибыли (дивидендов), подлежащей к получению от организации, в уставном капитале которых участвует получатель. дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.
2) прибыль, полученная ОАО по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"). Операции, связанные с расчетами по вкладам по договору простого товарищества, отражаются на счете 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества".
3) проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (по кредиту) и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, (по дебету), по перечисленным операциям будут оформляться следующие проводки: дебет счета 55 (или 51 - если проценты зачисляются кредитной организацией на расчетный счет) кредит счета 91 - на сумму процентов, полученных от кредитной организации; дебет счета 26 кредит счета 51 - на сумму оплаченных услуг кредитной организации (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.).
4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (по кредиту), а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (по дебету).
В бухгалтерском учете суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, подлежащих к получению и полученных, отражаются проводками: дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91 - на сумму претензий, признанных плательщиком или присужденных судом; дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.
5) поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 - на сумму выявленной недостачи; дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица в части соответствующей балансовой стоимости утраченного имущества; дебет счета 73 кредит счета 91 - на сумму взыскания в части, превышающей балансовую стоимость утраченного имущества.
6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов в прибыль прошлых лет учитывается на счете 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов:
дебет счета 62 (76, 60 и т.д.) кредит счета 91 - на сумму выявленной прибыли;
убытки, учитываются в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.:
дебет счета 91 кредит счета 60 (62, 76) или дебет счета 91 кредит счета 02 (05).
7) суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской и дебиторской задолженности. дебет счета 60 (76) кредит счета 91 - на сумму просроченной кредиторской задолженности;
дебет счета 91 кредит счета 62 (76) - на сумму просроченной дебиторской задолженности.
2.3. Порядок формирования чистой прибыли
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90-9 Кредит 99 – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 – Кредит 90-9 – выявлен убыток от обычных видов деятельности.
Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дебет 91-9 – Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам; Дебет 99 – Кредит 91-9 выявлен убыток. Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.
Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:
Дебет 99 –Кредит 68 – начислен налог на прибыль.
Дебет 99 – Кредит 68 – отражена сумма налоговых санкций.
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дебет 99 Кредит 68) в отличие от предыдущих лет бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и подлежит включению в разд. 1 актива Бухгалтерского баланса, а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в разд. 4 пассива баланса. Таким образом, чистая прибыль или убыток, то есть сумма, списываемая со счета 99 на счет 84, формируется в бухгалтерском учете после появления ПБУ 18/02 по формуле: ЧП = БП - (УР + ПНО).
А поскольку согласно п. 21 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль по итогам года формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле: ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО,
где: ТНП - текущий налог на прибыль; УР - условный расход (доход) по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство, получается, что: УР + ПНО = ТНП - ОНА + ОНО, откуда следует, что формирование чистой прибыли с учетом показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, должно осуществляться по формуле:
ЧП = БП - (ТНП - ОНА + ОНО)
или, если раскрыть скобки и отразить сначала отложенные налоги, а уже затем собственно текущий налог на прибыль: ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП.
Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91. Проводки будут такими:
Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"- закрыт субсчет "Прочие доходы";
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"- закрыт субсчет "Прочие расходы".
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99.
Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84- отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
2.4. Порядок отражения справочных данных
В разделе справки отчета о прибылях и убытках отражается по:
200 строке – постоянные налоговые активы или обязательства которые рассчитываются как произведение постоянных разниц на ставку налогу на прибыль и равна 19104 тыс. руб. за отчетный период и 13143 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года
Базовая прибыль или убыток на акцию и разводненная прибыль убыток на акцию, для расета данных величин необходимо воспользоваться методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли приходящееся на одну акцию утвержденные приказом министерства финансов № 29н от 21.03.2000. Для расчета берется средневзвешенное количество обыкновенных акций, из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для расчета разводненной прибыли представляют что все привилегированные акции обменяна на обыкновенные
Заключение
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.
Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
Список использованных источников
1. Законодательные и нормативные акты.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)
3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражено в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.
9. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.
10. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
11. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.
12. Алборов Р.А. Аудит - М: ИНФРА, 1998.
13. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита - М: "Филинъ", 1998.
14. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 1998.
15. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 1999.
16. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис,1999.
17. . Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле - М: ИНФРА, 1999.
18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы, 1999.
19. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2000.
20. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет - М: Филинъ, 2000.
21. Настольная книга бухгалтера. Том 3. - М: ИНФРА-М, 1995.
22. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов - М: Филинъ, 2000.
23. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета - М: Дело и сервис, 1998. .
24. Ануфриев В.Е. Учет валютных операций // Бухгалтерский учет, 1999, № 6.
25. Бланк И. А. Классификация денежных потоков на предприятии // Консультант, 2001, № 9.
26. Бородина В.В., Свиридова Е.А. Новые требования по оформлению кассовых операций // Консультант, 2000, № 22.
27. Васильева И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет, 2000, № 18.
28. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет, 2000, № 4.
29. Грибков А.Ю. Учет банковского кредита и векселей // Бухгалтерский учет, 2000, № 1.
30. Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух, 2000, № 2.
31. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, 2001, № 2.
32. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам // Бухгалтерский учет, 1999, № 4.
33. Костюк Г. И. Аудиторская проверка операций на счетах в банках // Бухгалтерский учет, 2000, № 19.
34. Намозов О.В. О причинах денежного дефицита в переходной экономике // Деньги и кредит, 2000, № 6.
35. Панченко П.А. Загранкомандировки // Консультант, 2000, № 23.
36. Панченко П.А. Командировочные расходы // Консультант, 2000, № 22.
37. Пизенгольц М.З. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2000, № 6.
38. Романов А.Н. Изучение курса внутренний контроль и аудит // Бухгалтерский учет, 2000, № 13.
39. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет, 2001, № 6.
40. Трубников А.А. Учет кредитов и займов // Консультант, 2001, № 4.
41. Шалашова О.П. Бухгалтерский учет валютных операций // Консультант, 2001, № 8.
42. Ширкина А. А. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2000, № 22.
43. Ширкина А.А. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2000, № 21.
44. Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый План счетов // Финансовая газета, 2000, № 48.
Приложения
| Раздел | Группа статей | Статья | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Актив | |||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации | |
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката | ||
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения. | ||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения. Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов. | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | | ||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы. | ||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения. | ||
| Денежные средства | Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства. | ||
| Пассив | |||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | | |
| Добавочный капитал | | ||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | | ||
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. | |
| Прочие обязательства | | ||
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. | |
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы. | ||
| Доходы будущих периодов. | | | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей. | | | |
