Курсовая Особенности налоговой системы России
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра финансов
Курсовая работа
на тему: Особенности налоговой системы России
Автор работы
Группа Руководитель
Казань 2011
Содержание
Введение
1.Влияние глобализации на становление налоговой системы РФ 5
2.Роль налоговой конкуренции в развитии налоговой системы РФ 12
3.Взаимодействие налоговой системы РФ с зарубежными
налоговыми системами 18
Заключение
Список литературы
Введение
Политика в области конкуренции является ключевым фактором, определяющим конкурентоспособность и эффективность предприятий с одной стороны, и уровень жизни граждан, с другой.
Конкурентная политика представляет собой комплекс последовательных мер, осуществляемых государством и направленных на обеспечение условий для состязательности хозяйствующих субъектов. Основой конкурентной политики является Программа развития конкуренции, разработанная по поручению Председателя Правительства Российской Федерации от 19 августа 2008 г. № ВП-П13-16пр и в соответствии с Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.
Состояние конкуренции на рынках обусловлено их структурой, наличием барьеров входа, а также общим состоянием инвестиционного климата. Поэтому Программа включает как меры антимонопольного регулирования и иные защитные меры, так и меры по развитию конкуренции, расширяющие возможности и стимулы для занятия предпринимательской деятельностью.
Одна из важнейших проблем, стоящих перед правотворческими органами на сегодняшний день - это реформирование налоговой системы. Ее несовершенство понятно всем, но пути ее реформирования не совсем ясны.
Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа.
Важно отметить, что с самого начала становления действующей налоговой системы Российской Федерации ее подвергают нещадной критике, часто поднимается вопрос о ее несовершенстве и путях его реформирования. Конечно, в ходе исторического развития Российской Федерации реформы не обошли стороной налоговую систему и система претерпела немалые изменения. Но, несмотря на это она не перестает быть интересна ученым, а лишь приобретает новые направления, которые в современном контексте рассматривают такие отечественные экономистов, как Л.Н. Дадашев, Д.Г. Черник, В.Г. Пансков, А.И. Погорелецкий, Е.Н. Евстигнеев, М.В. Романовский, И.Н. Мысляева, И.В. Горский и другие.
Влияние глобализации на становление налоговой системы РФ
Одной из главных мировых тенденций является процесс глобализации, ставший неотъемлемой частью современного общества. Синтезируя различные подходы зарубежных и отечественных исследователей к объяснению экономического содержания глобализации, ее можно определить как интернационализацию хозяйственной жизни, приобретающая вид транснационализации, т.е. взаимного проникновения экономик, и глобальные масштабы.
Глобализация ограничивает налоговый суверенитет национальных правительств и повышает мобильность субъектов внешнеэкономических операций. Она позволяет достаточно быстро переводить активы и перемещать бизнес в страны с наиболее благоприятным налоговым климатом. Это существенно затрудняет установление чрезмерно высоких ставок как прямых, так и косвенных налогов в национальной экономике. Следовательно, каждая страна, интегрированная в систему мирохозяйственных связей, не только вынуждена конкурировать за право привлечения в свою национальную экономику иностранных инвесторов, но и должна всяческим образом стимулировать своих собственных резидентов размещать активы и осуществлять инвестиции на родине, а не за рубежом.
В современной глобальной экономике налоговые аспекты ведения хозяйственной деятельности приобретают неизменно возрастающую значимость. Влияние налогов на сферу международных экономических отношений (включая внешнеэкономическую деятельность одной отдельно взятой страны), проявляется, в частности, в таких областях как экспортно-импортные операции с товарами и услугами, международное движение трудовых ресурсов и международное движение капиталов и инвестиций.
Расширение взаимосвязей между национальными налоговыми системами различных стран и их медленная, но непрерывная конвергенция, понимаемая нами, прежде всего, как сближение основных принципов налогообложения и подходов к формированию национальной налоговой политики, в условиях развития процесса глобализации мировой экономики осуществлялись непрерывно. Если придерживаться принятой в отечественной научной литературе периодизации глобализационного процесса, взяв за точку отсчета конец XIX в., то волны глобализации, характерные для XIX–XX вв., коррелируются с этапами совершенствования межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Более того, данная конвергенция национальных налоговых систем на базе соответствующего межгосударственного сотрудничества изначально была в некотором роде прогрессивнее глобализационных процессов, поскольку ее вектор всегда был направлен вперед, в то время как в мировой экономике в ХХ в. наряду с интеграционными процессами отмечалась и «эпоха системной дезинтеграции», связанная с мировыми войнами и противостоянием двух альтернативных хозяйственных систем (с 1914 г. до конца 1980-х годов)[7,c.188].
Усиливается противоречие между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения. Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становятся новым фактором, оказывающим сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков, уход от налогообложения из «материнских» стран в «оффшорные» зоны. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей[1,c.54].
Глобализация создает благоприятные условия для ускорения темпов производства в России. Однако размещение капитала с учетом особенностей России дает возможность не только сократить производственные и транспортные издержки, но часто и налоговую базу. Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становится новым факторов, оказывающим сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков. В настоящее время, как отмечает Погорелецкий А.И., всё больше компаний предпочитает вести финансовые операции в юрисдикциях с «благоприятным» налоговым климатом (в так называемых оффшорных центрах или «налоговых убежищах»). При умелом планировании это позволяет значительно снизить сумму налогов. Уплатив в такой юрисдикции установленную пошлину за первоначальную регистрацию и внося ежегодные платежи, компания вполне законным способом выводит свои активы из-под налогообложения в «материнской» стране [21,c.123]. Если рассматривать налоговую систему России с этой точки зрения, то наша система налогообложения не совсем удобна.
Процесс глобализации, по словам Герасименко А.И., способствует популяризации налоговых убежищ. Таковым можно назвать юрисдикцию с резко различными налоговыми режимами для резидентов и нерезидентов, предоставляющую льготы иностранным инвесторам в отдельных сферах экономики.
Налоговая система России является одной из самых «молодых» в мировой практике. Её становление можно отнести ко второй половине ХХ века, когда стало набирать обороты глобализации и интернационализации мировых хозяйств. Среди ученых занимающихся разработкой проблематикой налоговой системы России не существует единого мнения в определении термина «налоговая система». Из всего многообразия предлагавшихся трактовок можно условно выделить три основных подхода к понятию «налоговая система». Первый подход отличается стремлением детализировать основные элементы, характеризуя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Очевидным преимуществом понятия, данного В. Пансковым, является внесение ясности в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и необходимости учета и анализа всей их совокупности. Вместе с тем, по мнению Майбурова И.А., данный подход не позволяет качественно более высокий уровень организации действия отдельных образующих её элементов по сравнению с простым суммированием таких действий. Рассмотрение лишь простой совокупности элементов не создает предпосылки для выделения синергетического эффекта.
Второй же подход, приведенный Пепеляевым С., во многом устраняет данный недостаток, делая основной акцент именно на взаимосвязанной совокупности элементов налоговой системы. Но при этом, по словам Майбурова И.А, упускается из виду обязательность единства этих элементов в системе, каждый из которых, имея свое четко определенное предназначение, является неотъемлемым атрибутом системы. [20,с.94]
Третий подход, выделенный Б.Алиевым, определяет налоговую систему как систему экономико-правовых отношений между государством и налогоплательщиками и основывается, по сути, на самих налоговых отношениях и взаимосвязи субъектов отношений. [4,с.73] Очевидное преимущество данного подхода Майбуров И.А. видит во включении налогоплательщиков как обязательного элемента налоговой системы. Однако в приведенном подходе упускается организационный аспект, то есть конкретный административный механизм, обеспечивающий функционирование всей налоговой системы.
Чтобы понять нынешнее состояние налоговой системы в условиях глобализации, необходимо выделить основные этапы эволюции налоговой системы Российской Федерации в современных условиях.
В эволюции налоговой системы Российской Федерации Д.Г. Черник, В.Г. Пансков условно выделяют три основных этапа [16, c.71]. Представим основные этапы эволюции налоговой системы Российской Федерации в таблице 1.
Таблица 1
Основные этапы эволюции налоговой системы Российской Федерации в условиях глобализации
| Этапы | Годы | Содержание этапа |
| 1 этап | 1992-1996 | Адаптация новых моделей налогов и поиск путей реформирования |
| 2 этап | 1997-2000 | Переход к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы |
| 3 этап | 2001-до настоящего времени | Кодификация исчерпывающего перечня налогов и сборов современной России |
Из вышепредставленной таблицы 1 видно, что суть первого этапа, длившегося в России с 1992 года по 1996, состояла в обкатке новых моделей налогов, их адаптации и поиске путей реформирования. При её начальном формировании активно изучался опыт многих западных стран, что привело в в 1992 году к созданию налоговой системы, в которой был зафиксирован весь возможный перечень налогов, сборов и иных обязательных платежей. Безусловно, формирование такой системы в условиях глобализации– задача, не решаемая прежде отечественной теорией и практикой налогообложения. Может быть, именно этим фактором объясняются серьезные промахи ускоренного масштабного заимствования западных конструкции различных налогов и попыток их взаимоувязки в единой российской системе [16, c.72]. При этом нужно особо отметить тот факт, что, несмотря на формальный налоговый суверенитет, изначально свойственный каждой стране как субъекту межгосударственных отношений, координация национальных налоговых политик в мире осуществлялась, начиная с середины XIX в., непрерывно и по нарастающей. Каждому из известных этапов (каждой волне) глобализации была присуща своя специфика межгосударственного сотрудничества в налоговой области, позволяющая говорить о конвергенции национальных налоговых систем на протяжении всего рассматриваемого периода. Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики [9,c.92].
Сформированная трехуровневая система из ограниченного количества федеральных, но неограниченного количества региональных и местных налогов и сборов изначально не могла быть совершенной. Отсутствие отечественного опыта и соответствующих научных разработок, низкие налоговая культура и ответственность плательщиков, слабость государственной власти и местного самоуправления предопределили невысокую эффективность функционирования этой системы на первом этапе. В полной мере ею не реализовывалась даже фискальная функция налогообложения, не говоря уже об остальных.
Процесс глобализации, охвативший систему мирохозяйственных связей, принципиально изменил соотношение между внешними и внутренними факторами развития национальных хозяйств в пользу постоянно растущей значимости первых, так как это и произошло в России на начальном этапе становления налоговой системы. Оставаясь несовершенной в условиях глобализации, налоговая система России первого периода, как отмечает И.В.Горский, была относительно удовлетворительной [8 c.36].
Налоговая система начала 90-х годов не была идеальной, но она составляла основу и являлась исходным пунктом для последующего ее совершенствования в условиях все возрастающей глобализации. Тем не менее, на данном этапе она существенно не реформировалась: вносились множество бессистемных поправок, принципиально не меняющих архитектуру построения налоговой системы[15, c.73]. Несмотря на очевидную неприемлемость данной системы мировой экономикой, подготовка к ее существенному реформированию растянулась на несколько лет. Так, за период 1994-1996 года было предложено более десяти проектов дальнейшего развития налоговой системы, тяготеющих либо к радикальному реформированию, либо к эволюционному ее совершенствованию[21, c.96].
Начиная с 1997 года в Российской Федерации начинается второй этап реформирования налоговой системы, который продолжался до 2000 года. Суть данного этапа состояла в переходе к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы. Одним из основных направлении эволюции стало существенное ограничение ранее предоставленных полномочий региональных и местных уровней управления в сфере установления налогов и сборов, распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней[13, c.100]. Региональная и местная инициатива в условиях глобализации, демократизации была не правильно трактована, что привело к середине 1990-х годов к налоговому произволу. Данный факт обусловил неравенство экономических условий хозяйствования в разных регионах и стал реальной угрозой потери единства экономического пространства страны. Кардинальные изменения здесь были достигнуты именно с принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации, определившей круг их полномочий по установлению, изменению и отмене региональных и местных налогов. Самым значимым результатом этого направления стал закрытый перечень региональных и местных налогов, за рамки которого налоговая инициатива уже не могла выходить. Таким образом, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов или сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня.
В условиях глобализации ограничивается налоговый суверенитет национальных систем и повышает мобильность субъектов внешнеэкономических операций. Это существенно затрудняет установление чрезмерно высоких ставок как прямых, так и косвенных налогов в национальной экономике. Следовательно, каждая страна, в том числе и Россия, интегрированная в систему мирохозяйственных связей, не только вынуждена конкурировать за право привлечения в свою национальную экономику иностранных инвесторов, но и должна всяческим образом стимулировать своих собственных резидентов размещать активы и осуществлять инвестиции у себя на родине, а не за рубежом.
Для повышения конкурентоспособности в России на втором этапе становления налоговой системы стало необходимым снижение общего числа налогов и сборов. До 1996 года в России перечень налоговых платежей составлял не менее 46 видов, существенно различаясь в различных регионах страны. С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации количество налогов и сборов всех уровней сократилось практически на 20% и составило уже 35 налогов и сборов[21, c.73].
На втором этапе эволюции налоговой системы Российской Федерации также следует выделить снижение налоговых ставок по основным бюджетообразующим налогам, что также было продиктовано потребностью конкурентоспособности . Так, по налогу на добавленную стоимость общая ставка изменилась с 28% в 1992, а затем с 20% в 1999 году. Ставка налога на прибыль организации уменьшилась практически в два раза: с 45% в 1992 года, до 35% в 1996году, и до 24%, начиная с 1999 года[19, c.70]. Существенному изменению подверглось также обложение доходов граждан. Прогрессивное налогообложение подоходным налогом, когда его максимальная ставка составляла 40% с 1992 года, а затем 30% с 1996 года было заменено в 1999 году «плоской» шкалой налога на доходы физических лиц с основной ставкой всего лишь в 13%.
Суть третьего этапа с 2001 года и по настоящее время состоит в кодификации исчерпывающего перечня налогов и сборов. Сегодня формируется единая комплексная налоговая система на всем экономическом пространстве Российской Федерации, в условиях межгосударственного взаимодействия.
Основой целью третьего этапа стало введение законодательное закрепление прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, ограничив, таким образом, возможности злоупотреблений в сфере налогового администрирования. Этап кодификации налогов крайне важен для совершенствования налогового климата Российской Федерации. В глобальной системе мирохозяйственных связей у инвесторов и просто потребителей как наиболее конкурентоспособные во всех отношениях будут восприниматься страны, налоговый климат которых благоприятен для предпринимательской активности. В новых условиях каждая страна, в том числе и Россия, должна стремиться создать себе аналог фирменного брэнда, говорящего глобальному налогоплательщику о преимуществах её налогового климата и лояльности по отношению к нему своих национальных налоговых органов. Для усиления налоговой привлекательности страны на третьем этапе были устранены малоэффективные и дублирующие друг друга налоги, а также так называемые оборотные, по своей сути «нерыночные» налоги.
Значительным успехом совершенствования налоговой системы можно считать реализацию комплекса специальных налоговых режимов, ориентированных на создание благоприятных условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков [25, c.98]. Существовавшая с 1996 года упрощенная система налогообложения была значительно усовершенствована и дополнена в последующие годы тремя другими специальными режимами.
Таким образом, в целом можно утверждать, что за прошедшие полтора десятилетия нашей страной пройден, без преувеличения, огромный путь по становлению налоговой системы, адаптированной к глобальной экономике. Но это не означает, что в последующем не следует ожидать налоговых преобразований. Может быть, они уже будут не столь кардинальными, но то, что будут продолжаться, сомнений нет. Для того, чтобы выявить основные направления в реформировании налоговой системы Российской Федерации в условиях глобализации следует сравнить зарубежный и российский опыт, а также определить положительные черты налоговых систем зарубежных государств для дальнейшего адаптирования в отечественной практике.
Роль налоговой конкуренции в развитии налоговой системы РФ
В современной литературе под конкуренцией А.И.Погорелецкий понимает экономическую категорию, характеризующую особого рода экономические отношения между участниками рынка, возникающие в связи с производством и обменом материальных благ. Сущность международной налоговой конкуренции на современном этапе заключается в соперничестве многочисленных фискальных юрисдикций за право привлечения в свою национальную экономику «глобальных налогоплательщиков». Международная налоговая конкуренция не ограничивается стремлением правительств привлекать в свои фискальные юрисдикции капиталы зарубежных инвесторов, но также способствует соперничеству между государствами за приток налогооблагаемой прибыли потенциальных резидентов.
Налоговая конкуренция представляет собой объективную реальность мировой экономики — юрисдикции конкурируют между собой на рынке институтов и публичных благ за привлечение мобильных факторов производства (капитала и рабочей силы), являющихся источниками налоговых платежей. Налоговая конкуренция не сводится исключительно к налоговым факторам, поскольку корпорации и частные лица при выборе юрисдикции учитывают как «качество» предложения юрисдикцией публичных благ и институциональных услуг, так и их «цену» — налоги. Налоговая конкуренция объективно влечет за собой ряд макроэкономических преимуществ и недостатков для участвующих в ней государств, что частично обусловлено существованием «власти спроса» и «власти предложения» на рынке институтов и публичных благ.
Международная налоговая конкуренция означает, по мнению А.Д. Соколова, воздействие на национальную налоговую систему отдельно взятого государства налоговой системы других стран, влияние налоговой политики, проводимой в других странах, на национальную налоговую политику одного отдельно взятого государства. Это обусловлено тем, что в современных условиях глобализации системы мирохозяйственных связей взаимозависимость национальных налоговых систем возросла настолько, что решения, принимаемые в сфере налогообложения отдельных стран, оказывают самое непосредственное воздействие на всех субъектов мировой экономики. Конечной целью международной налоговой конкуренции для целого ряда стран стало создание эффективной инфраструктуры, рост занятости населения и увеличение налоговых поступлений в пользу государств.
Важное отличие международной налоговой конкуренции — это то, что основные ее субъекты — страны в лице своих национальных правительств и налоговых администраций, в то время как субъекты традиционной конкуренции в рамках сложившейся системы мирохозяйственных связей,— как правило, негосударственные экономические агенты.
Заметное влияние на характер международной налоговой конкуренции может оказать система устранения международного двойного налогообложения, действующая в данной стране. Так, метод налоговых освобождений способен усилить международную налоговую конкуренцию. Данный метод стимулирует налогоплательщиков, являющихся резидентами стран с высоким уровнем налогообложения, выносить хозяйственную деятельность в зарубежные юрисдикции с умеренным налоговым бременем. Но в проигрыше оказываются налоговые администрации стран резидентства: в результате операций по переводу факторов производства в благоприятные в налоговом отношении страны они теряют часть потенциальных налоговых поступлений. Поэтому юрисдикции резидентства заинтересованы в том, чтобы прибыль национальных компаний и доходы физических лиц-резидентов образовывались преимущественно на их территории. А для этого требуется учитывать уровень налогов в других странах, не допускать существенного превышения размера налоговых ставок зарубежных юрисдикций.
Напротив, метод налоговых кредитов сглаживает характер международной налоговой конкуренции. Национальные компании и физические лица-резиденты при этом лишаются стимула перераспределять свои глобальные доходы между различными фискальными юрисдикциями по налоговым соображениям.
В современных условиях в налоговой конкуренции участвует большое число разнообразных налоговых систем. Состав основных налогов и сборов в промышленно развитых странах является практически неизменным, однако сильно модифицируются особенности налогообложения (налоговая база, вычеты, кредиты). Помимо этого, существует большое число трансграничных операций, в отношении которых применяется налоговое право нескольких стран. Возникающая система является достаточно сложной и позволяет компаниям эффективно использовать различные инструменты оптимизации налогообложения.
Одним из важных показателей налоговой привлекательности страны является показатель налогового бремени. Конкурентоспособность страны во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующего налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.
В широком смысле налоговое бремя – это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле – уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлении использования.
Налоговое бремя (налоговая нагрузка), по определению Майбурова И.А., это важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на её экономику в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или иного налогоплательщика и определяемый как доля произведенного общественного продукта (добавленной стоимости, дохода), которая перераспределяется в пользу государства посредством налогообложения [16,с.176].
Для наглядного определения позиции России в налоговой конкуренции проанализируем динамику налоговой нагрузки в США, Германии, Франции и представим данную динамику на рисунке 1 [27].
Рис. 1 Динамика налоговых нагрузок за 2006-2010 гг. (%)
Как видно на рисунке 2, Россия по такому показателю как налоговая нагрузка находится на последнем месте. Однако за последние четыре года она снизилась почти на 2%. Это является очень хорошим показателем и может служить для укрепления налоговых конкурентных преимуществ страны. Анализ динамики налогового бремени показывает, что в Российской Федерации не наблюдается четкого тренда динамики налогового бремени. На основе полученных результатов возможны следующие выводы отношение валового внутреннего продукта России к сумме налоговых сборов всегда меняется. Это связано с тем, что в разные годы экономика страны развивалась по своему, отличному от предыдущих годов, пути. Так, самое низкое налоговое бремя Российской Федерации было в период с 2006 по 2007 года (21,4%; 20,5% соответственно). Данное снижение налоговой нагрузки можно объяснить тем, что существенно возросла цена на нефть. Стоит отметить, что Правительство Российской Федерации стремится к снижению налогового бремени в стране. Государство всегда сравнивает тяжесть налогообложения, существующего в России, с налоговым бременем в других странах. В данном случае необходимо учитывать тот факт, что в странах с устоявшейся рыночной экономикой задачи, решаемые налоговой системой и условия ее применения, существенно отличаются. Увеличение налогового пресса приводит к разрастанию теневой экономики.
При рассмотрении налоговой системы России также необходимо провести сравнительную характеристику с другими налоговыми системами для определения конкурентоспособности нашей системы налогообложения. Основные виды налогов и их ставки представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные налоги и их ставки (в%)
| Страна | США | Франция | Германия | Россия |
| Налог на добавленную стоимость | - | 18,6 | 19 | 18 |
| Налог на прибыль | 34 | 42 | 15 | 20 |
| Налог на имущество | 1,4 | 0-1,3 | 0,5-0,6 | 2,2 |
Исходя из вышеприведенной таблицы 2, приведенные налоги и их ставки с точки зрения международной налоговой конкуренции говорят о том, что у российской налоговой системы есть потенциал к повышению конкурентоспособности в налоговой сфере. Этот вывод можно сделать, исходя из уровня ставок основных налогов. Так, налог на добавленную стоимость в России равен 18% и находится практически на одном уровне с Германией и Францией. Можно без преувеличения сказать, что налог на добавленную стоимость – главный налог в нашей стране. Его поступления в доходную часть бюджета составили 26,8% всех поступлений.
Налог на прибыль в России с 2009 года составляет 20%. В данном случае в налоговой конкуренции России уступает лидирующее место Германии, где данный налог составляет 15%, в США и Франции налог на прибыль составляет 34% и 42% соответственно. Данное положение может сыграть положительный эффект конкурентных качеств налоговой системы России. Если в первых двух налоговых ставках российская система налогообложения занимала предпочтительные места, то касаемо налога на имущество, Россия здесь заметно проигрывает. Ведь из рассматриваемых налоговых систем данный налог самый высокий в России – 2,2%, а самый низкий во Франции – 0 -1,3%. Так, при существующем уровне налоговых ставок, Россия способна принимать участие в международной налоговой конкуренции. Тем более, в настоящее время идет бурная дискуссия о снижении ставки налога на добавленную стоимость до 13%, что автоматически будет способствовать усилению конкурентоспособности налоговой системы России на международной арене.
К факторам, препятствующим развитию налоговой конкуренции в России, можно отнести обширную территорию России. Налоговая конкуренция требует мобильности факторов производства. Огромная территория РФ приводит к высоким транспортным издержкам, например, при перемещении населения, что существенно снижает его мобильность. Также важным фактором, способствующим росту конкурентных отношений между регионами, является свободное распространение информации об экономическом климате в различных регионах, в т.ч. и с участием рейтинговых агентств. Последние во многом учитывают уровень налогового бремени в отдельных регионах. По оценке исследовательской группы INTAS, информационная открытость в России остается недостаточной для полноценной налоговой конкуренции. Можно выделить и культурно-психологические факторы. В России психологическая готовность населения к частым миграциям и связанной с ними смене места жительства и работы ниже чем, например, в США и Швейцарии.
В последние несколько лет положительное влияние на налоговую конкуренцию Российской Федерации стало оказывать всё уменьшающееся число налогов и сборов. Так, количество налогов и сборов в Российской Федерации в течение последних 10 лет продолжало неуклонно уменьшаться, что стало эффективно сказываться на налоговом климате страны. Их количество существенно ниже за счет включения в эту систему специальных налоговых режимов, заменяющих уплату целого ряда налогов, а также некоторых налогов с объектами налогообложения, характерными только для отдельных видов деятельности.
Таким образом, международную налоговую конкуренцию можно рассматривать как стимулирующий механизм, допускающий включение всех стран в «гонку за лидерством». Она приводит к неизменному соперничеству суверенных налоговых юрисдикций в представляемых ими уровнях налоговых ставок, льгот, наличии развитой систему урегулирования внутреннего и международного двойного налогообложения. Однако в последнее время на свободную игру рыночных сил искусственно начинает воздействовать налоговая конкуренция. Решения по размещению капиталов начинают мотивироваться не реальной экономической целесообразностью, а налоговыми условиями, что объясняется пагубной налоговой конкуренцией. Стоит отметить, что Правительство России старается учитывать все эти изменения и выдвинуть налоговую систему в одно из лидирующих позиций в налоговой конкуренции. В целом, международная налоговая конкуренция благоприятно воздействует на налоговую систему России. Она способствует снижению налоговых ставок, налоговой нагрузки, а также привлечению дополнительных финансовых средств, тем самым благоприятно воздействует на общую экономику России.
Взаимодействие налоговой системы РФ с зарубежными налоговыми системами
Международные налоговые отношения, согласно взглядам Погорелецкого А.И., представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения [21, с.52]. Международные налоговые отношения могут регулироваться в одно-, двух- и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.
Под международным налогообложением Миляков Н.В. подразумевает национальные налоговые системы всех стран мира, взятые в совокупности, которым присущи специфические черты и налоги, а также установление неких международных налогов, платимых всеми государствами в пользу единого международного органа, наделенного полномочиями представлять интересы национальных правительств и регулировать систему мирохозяйственных связей[18, с.59].
Международному налогообложению присуще унифицированные и ставшие едиными для всех стран правила и принципы налогообложения, которые базируются на международном налоговом праве, международные аспекты национальных правовых систем регулирующие область налоговых отношений; также налоговые последствия внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, рассматриваемых через призму национальной экономики.
Взаимодействие национальной налоговой системы с зарубежными странами может протекать в одностороннем порядке — путем издания законодательных актов, определяющих налоговые режимы как для иностранных юридических и физических лиц на территории данной страны, так и для ее юридических и физических лиц, получающих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом; или на основе двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашений. В отношении налогов, имеющих своим объектом сделки, например куплю-продажу товаров, услуг, недвижимости, такие отношения, как правило, осуществляется в форме издания законодательных актов, а в сфере таможенных пошлин, налогов на доходы и капитал широко применяются налоговые соглашения, дополняющие или заменяющие соответствующие нормы внутреннего законодательства. Особенно важное значение имеют налоговые соглашения, касающиеся налогов на доходы и капитал. Страны — члены Организации экономического сотрудничества и различия практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (некоторые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах). Страны участницы Европейского союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов.
Многообразие существующих национальных налоговых суверенитетов с разными принципами построении налоговых систем, условиями взимания налогов и их разнообразной величиной ведут к конфликту между налоговыми юрисдикциями и представляющими их национальными налоговыми администрациями. Данный конфликт возникает на почве правомерности и характера налогообложения юридических и физических лиц, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Ведь каждая из стран, на территории которой ведется какая-либо коммерческая деятельность, приводящая к образованию дохода, а также находится какая-либо собственность, вправе рассчитывать на уплату соответствующего налога на доход либо имущество. По факту национальной принадлежности физических или юридических лиц также возникают их соответствующие налоговые обязательства. Национальный налоговый суверенитет вправе распространяться и на обложение налогами всех доходов, образующихся на данной фискальной территории, и на взимание налогов с зарубежных доходов граждан и компаний данной страны, что неизбежно влечет за собой столкновения интересов и конфликт национальных налоговых интересов.
Развитые страны с начала 1980-х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала — важнейшая проблема международных налоговых отношений. Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. Международное двойное налогообложение является последствием нескольких форм конкуренции различных фискальных юрисдикций, оно может быть также вызвано разночтениями норм национальных налоговых законов и несовершенством международного налогового права.
Путь урегулирования проблемы двойного налогообложения — заключение международных соглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения. Широко распространено заблуждение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует действительности. Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном счете, развития национальной экономики. В частности, речь идет о закреплении принципа недискриминации в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10—15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.
Как отмечает Погорелецкий А.И, первоначально нужно пересмотреть налоговые соглашения с целью ограничения льгот юрисдикциям, включившимся в пагубную налоговую конкуренцию. В них автором предлагается также исключить всякую неоднозначность в отношении внутренних мер по борьбе с махинациями в данной сфере. «Материнским» странам, находящимся в договорных отношениях с оффшорными центрами, дается совет выйти из этих договоров[9,c.78].
В качестве совершенствования взаимоотношений налоговой системы Российской Федерации с зарубежными странами можно предложить ужесточение национального налогового законодательства страны, сведя к минимуму возможности ухода от налогообложения. Здесь имеются в виду меры по законодательству в области трансфертных цен, контролируемых зарубежных корпораций и инвестиционных фондов. При использовании трансфертных цен бремя доказательства того, что экономическая деятельность при осуществлении заключенных сделок действительно имело место, должно лежать на налогоплательщике. России предлагается ввести налог на платежи в оффшорные центры со значительно повышенной ставкой. Рекомендуется не придерживаться соглашений об избежании двойного международного налогообложения, если «природа» дохода связана с пагубной налоговой конкуренцией.
Необходимой мерой Погорелецкий А.И.называет введение в России режима информирования налоговых ведомств резидентными компаниями об их международных сделках и операциях за рубежом. России, в котором административные решения относительно налоговых последствий определенных действий налогоплательщика могут быть приняты при планировании сделки, предлагается обеспечить гласность условий принятия, отказа и отзыва таких решений. России, имеющая тесные политические, экономические и другие отношения с налоговыми убежищами, рекомендуется осуществлять их таким образом, чтобы исключить развитие пагубной налоговой конкуренции. Процесс налоговой гармонизации в странах Европейского Союза и Содружества независимых государств еще не завершен. Тем не менее этот процесс продвигается в обеих группах стран по схожему пути - гармонизация сначала косвенных налогов, затем - прямых. При гармонизации прямых налогов в рассматриваемых группах стран были сделаны акценты на разные налоги: в странах Европейского Союза акцент был сделан на корпоративный подоходный налог, в странах СНГ - на налогообложение физических лиц.
Налоговая гармонизация представляется необратимым и необходимым процессом экономического развития. Взаимозависимость экономик уже давно стала очевидной, поэтому налоговая политика одной страны значительно влияет на налоговую политику другой. Возникающие элементы налоговой конкуренции между странами влияют на налоговые поступления, на конкурентоспособность тех или иных производителей. Налоги не должны являться только предметом конкуренции, а должны быть, в первую очередь, инструментом реализации функций государства[4,c.312].
Налоговые системы стран должны сохранять отдельные особенные элементы. Это, с одной стороны, создает трудности не столько для гармонизации, сколько для унификации налоговых систем. С другой стороны, это создает уникальность каждой налоговой системы, позволяет странам сохранять суверенитет, а также реализовывать те или иные цели государственного развития.
Гармонизация налогообложения на глобальном уровне практически не осуществляется, если не учитывать борьбу ведущих стран с оффшорами. Определенные усилия по формированию международной системы институтов предпринимаются в рамках Всемирной торговой организации. Всемирная торговая организация воздействует на принципы налогообложения через систему противодействия демпингу. Чрезмерно благоприятная налоговая среда, создаваемая правительствами отдельным компаниям, может трактоваться как «налоговый демпинг»[12,c.87].
В настоящее время западными учеными значительное внимание уделяется реформированию норм в сфере международного налогообложения с целью усилить налоговую конкуренцию, а также идее создания международного органа по налоговой конкуренции, гарантирующего существование «конкурентного порядка» (аналог антимонопольных органов на рынках товаров и услуг). Деятельность современных компаний в мировой экономике происходит в условиях все усиливающейся налоговой конкуренции. Практическим последствием налоговой конкуренции для бизнеса является возникновение многочисленных схем, которые могут использоваться для целей оптимизации налогообложения. Этому способствует и сложный механизм институтов глобальной налоговой конкуренции.
Таким образом, международное налогообложение носит преимущественно национальный характер, заключающийся в приверженности каждой страны фискальному суверенитету, что порождает конкуренцию национальных налоговых законодательств в борьбе за обложение доходов глобальных хозяйствующих субъектов. Развитие различных форм международного налогового сотрудничества способствует улучшению налогового климата и режима налогообложения в данной стране как для отечественных, так и для зарубежных резидентов, содействуя справедливости и нейтральности налогов, служит важной основой международного инвестиционного сотрудничества.
Заключение
Налоговая система является одним из главных рычагов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Любая национальная налоговая система есть сложное социально-политическое и экономико-правовое явление, состоящее из множества взаимосвязанных подсистем, взаимообусловленных элементов, взаимозависимых институтов. Налоговая система выступает основой проводимой в стране налоговой политики, определяет ее характер и направленность.
Нестабильность российской налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. неизменно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема в сфере налогообложения.
Нынешняя российская система налогообложения находится в процессе реформирования, и это должно способствовать улучшению, как самой налоговой системы России, так и её положению в мировой экономике. В целом можно утверждать, что за прошедшие полтора десятилетия нашей страной пройден, без преувеличения, огромный путь по становлению налоговой системы, адаптированной к глобальной экономике. Но это не означает, что в последующем не следует ожидать налоговых преобразований. Может быть, они уже будут не столь кардинальными, но то, что будут продолжаться, сомнений нет. Для того, чтобы выявить основные направления в реформировании налоговой системы Российской Федерации в условиях глобализации следует сравнить зарубежный и российский опыт, а также определить положительные черты налоговых систем зарубежных государств для дальнейшего адаптирования в отечественной практике. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих богатейший опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.
Всё возрастающая в современных условиях международная налоговая конкуренция может оказывать на налоговую систему России как положительное, так и отрицательное влияние. На сегодняшний день задача совершенствования налоговой системы состоит в том, чтобы создать рациональную, справедливую, стабильную и предсказуемую налоговую систему, а также повысить эффективность налогов и их стимулирующее воздействие на экономику.
Для выявления основных направлений в совершенствовании налоговой системы Российской Федерации следует сравнить зарубежный и российский опыт, а также определить положительные черты налоговых систем зарубежных государств для дальнейшего использования в отечественной практике. Однако, опыт зарубежных стран нужно не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. В частности при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации следует обратить внимание на то, что налоговым системам зарубежных стран характерно наличие четко структурированной законодательной базы в сфере налогообложения, возможно, следует внимательнее рассмотреть их опыт в этой сфере. Также преимуществом зарубежных налоговых систем перед российской является наличие льгот, скидок, определенных преимуществ, направленных на привлечение иностранных инвестиций в экономику страны. Следует отметить, что налоговые системы развитых государств характеризуются наличием налоговых органов, с четко прописанными правами и обязанностями, и полномочиями в сфере привлечения к ответственности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
Совершенствование налоговой системы позволит решить также ряд проблем, не связанных с налоговой системой – например таких, как низкая инвестиционная привлекательность экономики нашей страны, низкая конкуренция страны в целом..
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. - М.: «Проспект», 2010.
2. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики/ Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е.// Налоговые споры: теория и практика. – 2009. №3.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, – 2008.
4. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / Под ред. Дадашева А.З. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, – 2004.
5. Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России / Барулин С.В., Бекетова О.Н. // Финансы. – 2010. - №4.
6. Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы налогов и сборов / Герасименко Н.В. // Законодательство и экономика. – 2010. - №1.
7. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: учеб. пособие./ Глухов В.В. – СПб.: «Специальная литература», – 1996.
8. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства / Горский И.В. // Финансы. – 2009. - №8.
9. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Горский И.В. – М.: РОССПЭН. – 2005.
10. Дадашев Л.Н. Современная налоговая система России// Проблемы экономики,2009 №6.
11. Ермилова Н.Г. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях / Ермилова Н.Г. // Налоговый вестник. – 2010. - №3.
12. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / Караваева И.В. // Финансы. – 2009. - №5.
13. Князева О.В. Определение рациональной налоговой нагрузки / Князева О.В., Пономарева Н.В. // Налоговая политика и практика. - 2008. - №4.
14. Коновалов А.А. Совершенствование налоговой истемы России// Налоговый ветник, 2009 №10
15. Крылова Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой реформы. //Хозяйство и право. -2009. - №6.
16. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов. / Под ред. Майбурова И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, – 2007.
17. Масленикова А.А. Налоговая политика в деталях / Масленикова А.А. // Финансы. – 2009. - №8.
18. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:Учебник, перераб. И доп. –М.:Инфра-М,2009
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Пансков В.Г. – М.: ЮНИТИ, 2006.
20. Пепеляев С.Г. Основные направления налоговой политики на 2010-2012 годы. / Пепеляев С.Г. // «Народные деньги». 2009 - №4.
21. Погорелецкий А.И. Международное налогообложение: Учебник для вузов. – изд-во Михайлова В.А.,2005 г
22. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М.В, Врублевской О.В. – СПб.: Питер, – 2004.
23. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение / Ряховский Д.И. – М.: ИНФРА-М, - 2008.
24. Стрельникова С. Налоговая политика Российской Федерации / Стрельникова С.// Налоговед. 2009. - №12.
25. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / под редакцией Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР – 2006.
26. Шубин Д.А., Основные направления налоговой политики в России / Шубин Д.А., Гренова М.Г. // Ваш налоговый адвокат. – 2008. - №3.
