Курсовая Аудит труда и его оплаты 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ТУЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ИНФОРМАТИКИ
Негосударственная образовательная организация
высшего профессионального образования некоммерческое партнерство
Кафедра : «Финансы и бухгалтерский учет»
По дисциплине : « Аудит »
Курсовая работа
На тему : « Аудит труда и его оплаты »
Выполнила :студентка 3 курса
БиА08С
Специальность :«Бухгалтерский учет,анализ и аудит»
Сильянова Екатерина Петровна
Проверил : Вязьмов А.А.
Тула 2011
Содержание.
Введение. 1
1. Цель аудита труда и заработной платы. 3
2. Основные задачи аудита по учёту труда и заработной платы. 4
3. Нормативные документы по учёту труда и заработной платы. 5
4. Проверка правильности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из заработной платы. 6
5.Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям. 20
6. Проверка правильности ведения аналитического учета расчетных операций. 22
7.Проверка налоговой базы, налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды. 24
8. Типичные ошибки и порядок их устранения.Аудиторское заключение. 28
Литература. 34
Введение.
Высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области аудита предъявляет рыночная экономика. Аудитор должен хорошо разбираться в вопросах бухгалтерского учета, права, налогообложения, умело ориентироваться в хозяйственной обстановке. Для этого он должен обладать теоретическими знаниями и практическими навыками в области аудита
Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
1. Цель аудита труда и заработной платы.
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.
Согласно ФЗ от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 3 036-ФЗ, с изм., внесенными ФЗ ОТ 13.12.2010 №38-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. Основные задачи аудита по учёту труда и заработной платы.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:
1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
3. Нормативные документы по учёту труда и заработной платы.
При аудите учета труда и заработной платы необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 23.12.2010).
4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003 № 7).
9. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда»
4. Проверка правильности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из заработной платы.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
- отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплат которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы.
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст.96 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.
Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" установлено, что минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Порядок оплаты сверхурочной работы определен ст. 152 ТК РФ.
Так, сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Работодатель может установить и более высокие размеры доплат, закрепив их в коллективном договоре или трудовом договоре. Причем сумма доплаты полностью будет отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени.
Правила оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлены ст. 153 ТК РФ.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
1) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере, не менее, двойной дневной или часовой ставки;
3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере, не менее, одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Общие правила ст. 153 ТК РФ применяются в том случае, если трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не установлены, особые условия оплаты труда в выходные или праздничные дни, в частности, в более высоком размере, чем предусмотрено нормами Трудового кодекса.
Работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (ст. 114 ТК РФ). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия.
Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.
При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия.
Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.
Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).
Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:
В случае если расчетный период отработан полностью:
Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)
В случае если расчетный период отработан не полностью:
Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как
29,4 за каждый полностью отработанный месяц и
кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Расчет отпускных определяется по формуле:
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска
Рассмотрим на примере ООО «Дружба» : Работник уходит в отпуск с 01 ноября 2010г. на 28 календарных дней. Расчетный период для определения отпускных с 01 ноября 2009г. по 31 октября 2010г. Заработная плата составила: За ноябрь 2009г. – 4 000руб.,за декабрь 2009г. – 4 000руб.,за январь 2010г. – 6 000руб.,за февраль 2010г. – 6 000руб., за март 2010г. – 6 000руб.,за апрель 2010г. – 8 000руб., за май 2010г. – 6 000руб.,за июнь 2010г. – 6 000руб.,за июль 2010г. – 9 000руб.,за август 2010г. – 6 000руб.,за сентябрь 2010г. – 9 000руб.,за октябрь 2010г. – 9 000руб. Всего: 79 000руб. Все месяцы отработаны полностью. В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4. В нашем примере средний дневной заработок составит 223,92руб. (79 000руб. / 12 / 29,4 дн. = 223,92руб.) Сумма отпускных составит 6269,76руб. (223,92руб. * 28 дн. = 6269,76руб.)
Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).
Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).
Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ)
Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование .Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:
при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;
от 5 до 8 лет – 80% заработка;
более 8 лет – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.
Рассмотрим на примере ООО «Дружба» : Сотруднику полагается начислить пособие по временной нетрудоспособности в количестве 21 дня за январь 2011 г. Рассчитываем сумму заработной платы за 2009 год, суммируя сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС : 4500*12 = 54000руб.00коп. Так же рассчитываем заработную плату за 2010 год : за январь 2010г. – 6 000руб.,за февраль 2010г. – 6 000руб., за март 2010г. – 6 000руб.,за апрель 2010г. – 8 000руб., за май 2010г. – 6 000руб.,за июнь 2010г. – 6 000руб.,за июль 2010г. – 9 000руб.,за август 2010г. – 6 000руб.,за сентябрь 2010г. – 9 000руб.,за октябрь 2010г. – 9 000руб.,за ноябрь 2010г.- 9000руб., за декабрь 2010г.-9000 руб.. Всего : 89000 руб. Всего за 2009г. и 2010 г. начислено : 143000 руб.00 коп.. Стаж сотрудника составляет 4,5 года, следовательно, коэффициент выплаты составляет 0,6. Рассчитываем сумму пособия : 143000/730*0,6*21 = 2468 руб.22 коп.. Теперь сравним с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную. Определяем средний дневной заработок из МРОТ. Для этого МРОТ*24/730. В настоящее время получаем сумму: 4330*24/730=142,36. Определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок : 142,36*21= 2989 руб.56коп..
В нашем случае, сумма начисления составит : 2989 руб.56коп.
В заключении, аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:
1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:
Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),
Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),Дт других счетов издержек (29, 44 и др.),Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11,15, 91 Кт 70.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.
2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.
Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.
3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.
При проверке использования средств на оплату труда следует проверить:
- соответствуют ли штатные расписания организаций утвержденным в установленном порядке типовым штатам и штатным нормативам;
- нет ли случаев утверждения штатной численности сверх типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;
- правильность установления должностных окладов и ставок заработной платы в соответствии с условиями труда, тарифными коэффициентами и разрядами;
- правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи; обратить внимание на правильность установления стажа работы по специальности (в отраслях);
наличие трудовых книжек и произведенных в них записей;
- фактическое использование рабочего времени.
В ходе ревизии правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяется наличие и правильность оформления необходимых документов (распоряжения, приказы о приеме, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени и другие).
В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить:
- ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками;
- записи в табелях учета рабочего времени, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и приказов о приеме, перемещении и увольнении работников;
- не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска;
- не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам.
При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить:
- осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству;
- обоснованно ли проводится доплата за совмещение профессий (должностей).
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.
Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно.
Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. II НК РФ.
Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.
Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника не превышающего 40 000 руб. и 1000 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 280000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40000 руб. и 280000 руб. соответственно данные вычеты не предоставляются.
Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 9, 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 9 %, 30% и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях.
При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.
Рассмотрим на примере ООО «Дружба» : В хозяйственной деятельности в ООО «Дружба» практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно.
В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцем - работодателем и заемщиком - работником. В обязательстве (договоре) должны быть указаны: сумма предоставляемых денежных средств; цели, на которые она будет использована; форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная; срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); возможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства; форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества; проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником); сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.). Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов со ссудополучателем. В случае если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
Пример. Работнику предприятия выдана ссуда в размере 5000 руб. на 6 мес. на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 12% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 25%. При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (18,75%). При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.
1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 49 руб. 31 коп. В месяц [(5000 х 12%) х (30:365)].
2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 77 руб. 05 коп. [(5000 х 18,75%) х (30:365)].
3. Сумма материальной выгоды составляет 27 руб. 74 коп. (77,05 - 49,31).
4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 9 руб. 71 коп. (27,74 х 35%). При варианте 3 в доход работника, который облагается по ставке 35%, включается вся сумма экономии на процентах, т.е. 468,78 руб. (78,13 х 6).
При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.
Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.
Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.
Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
на одного ребенка – 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 2 детей – 33% от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 3 и более детей – 50% от заработной платы за вычетом налога на доходы.
Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.
На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;
Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;
Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.
Рассмотрим на примере ООО «Дружба»: согласно поступившим в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.
За сентябрь Ремневу Д.А. начислена заработная плата 6500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 70 К-т 68 - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб.) * 13%) - удержан НДФЛ
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1945,67 руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 1/3) - удержаны алименты
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 194,57 руб. (1928,33 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов
Д-т 70 К-т 50 – 3696,76 руб. (6500 – 663 – 1945,67 – 194,57) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».
Если по решению руководителя (согласно приказу, распоряжению) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
При погашении недостачи путем удержания из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Рассмотрим на примере ООО «Дружба» : По вине работника производственное оборудование вышло из строя. Затраты на ремонт оборудования составили 900 руб. Из-за простоя во время поиска неполадки и ремонтных работ был нарушен производственный цикл, следствием чего явилось недовыполнение норм выработки на 10% (100 ед. продукции). Чистый доход от реализации единицы продукции составляет 15 руб. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работника, виновного в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 1500 руб. (100 х 15).
Таким образом, в данном случае имеет место нарушение трудового законодательства, поскольку с работника может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (900 руб.)
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в ООО «Дружба» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в ООО «Дружба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.
5.Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.
При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.
При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:
- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
- пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.
Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.
Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.
Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.
При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.
В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.
Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
6. Проверка правильности ведения аналитического учета расчетных операций.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. По мимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работника, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, единовременные пособия за выслугу лет и др.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по труду и заработной плате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:
· автоматизировать расчеты, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
7.Проверка налоговой базы, налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды.
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.
Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году приведены в таблице:
| | Пенсионный фонд | Фонд медицинского страхования | Фонд соц. страх-ния | Итого сумма взносов | |||
| Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | ФФОМС | ТФОМС | ||||
| Страховая часть | Страх. часть | Накоп. часть | |||||
| Общий режим | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 | 2,9 | 34 |
| Плательщики, применяющие УСН | |||||||
| Плательщики переведенные на ЕНВД | |||||||
| Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика) | 20 | 14 | 6 | 1,1 | 2 | 2,9 | 26 |
| Организации и ИП, указанные в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.2009 г. * | 18 | 12 | 6 | 3,1 | 2 | 2,9 | 26 |
| Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 | 1,9 | 20,2 |
| Плательщики, применяющие ЕСХН | |||||||
| Сельскохозяйственные товаропроизводители | |||||||
| Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 | 2 | 14 |
| Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ | |||||||
| Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД | |||||||
8. Типичные ошибки и порядок их устранения.
Аудиторское заключение.
Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений:
· Не применяются типовые формы первичных документов по расчетам заработной платы (Затрудняется проверка данных)
· Не ведутся табели учета рабочего времени (Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат)
· Включение в себестоимость продукции , работ, услуг для целей налогообложения расчетов по заработной плате за проведение строительных работ (Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли)
· Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков (Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний)
· Неверно производилось начисление подоходного налога (Занижение суммы подоходного налога)
· Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат (Занижение базы налогообложения).
На основании выводов, сделанных аудитором в рабочем документе аудитора, подтверждающих выводы аудитора доказательств аудитор может составить часть аудиторского заключения о расчетах с персоналом. При подготовке части аудиторского заключения аудитор руководствуется стандартом №6 Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности. Часть аудиторского заключения о расчетах с персоналом по оплате труда содержит выраженное мнение аудитора о достоверности показателей задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, на направлено средств на оплату труда, отраженных в бухгалтерской отчетности, соответствии в ООО «Дружба» порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Список литературы :
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 23.12.2010).
4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003 № 7).
9. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда».
10. Справочно – правовая система «Консультант Плюс».
Справочно – правовая система «Гарант».
11. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит», Москва ИНФРА- М, 2006 г.
12. BuchSoft.ru
