Курсовая

Курсовая Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования Российского

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. ИММАНУИЛА КАНТА

Экономический факультет

Кафедра финансов, денежного обращения
Курсовая работа

На тему: «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ

БУМАГАМИ В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ РОССИЙСКОГ

 ФОНДОВОГО РЫНКА»

(по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»)
студентки III курса

очной формы обучения

по специальности

«Финансы и кредит»

Каргиной Я.С.

Научный руководитель:

к. э. н., доцент Андреянова Н.И.
Калининград

2010

Содержание

Введение………………………………...……………………………………………3

1.   
Теоретические основы учета операций с ценными бумагами………...6


1.1 Понятие и виды ценных бумаг………………………………………………6

1.2 Классификация ценных бумаг………………………………………...…….8

1.3 Общая характеристика ценных бумаг коммерческой  организации…….11

2.   
Методические аспекты учета ценных бумаг…………………………...16


2.1 Документальное оформление операций по приобретению ценных бумаг…………………………………………………………………………16

2.2 Аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами…17

2.3 Отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации20

3.   
Анализ бухгалтерского учета ценных бумаг в  ОАО «Капитан»……24


3.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Капитан».…………...……...24

3.2 Особенности организации учета ценных бумаг на предприятии………..28

3.3 Совершенствование учета ценных бумаг в соответствии с МСФО..…...36

Заключение……………………………………………………………………...47

Список использованных источников……………………………………….…50



Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

Актуальность выбранной темы: «Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами» на примере предприятия ОАО «Капитан» состоит в том, что главный бухгалтер предприятия должен четко понимать учет операций с ценными бумагами, так как многообразие форм, видов и структур ценных бумаг влияет на порядок их отражения в учете организации.

Основной целью данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

На основании поставленной цели сформулированы задачи курсовой работы:

1)    изучение теоретической основы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами:

- изучить понятие и виды ценных бумаг;

- выделить классификацию ценных бумаг;

- охарактеризовать ценные бумаги коммерческих организаций;

2)    изучение методологических аспектов учета ценных бумаг:

- изучить документальное оформление операций по приобретению ценных бумаг;

- охарактеризовать аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами;

- рассмотреть отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации;

3)    анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ОАО «Капитан»:

- дать общую характеристику предприятия ОАО «Капитан»;

- рассмотреть особенности организации учета ценных бумаг на предприятии;

- охарактеризовать пути совершенствования учета ценных бумаг в соответствии с МФСО.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.


1. Теоретические основы учета операций с ценными бумагами

1.1 Понятие и виды ценных бумаг

Ценной  бумагой  является  документ, удостоверяющий  с  соблюдением  установленной  формы  и  обязательных  реквизитов  имущественные  права, осуществление  или  передача  которых  возможна  только  при  его  предъявлении.   В  соответствии  со  статьей  143  ГК  РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к  ценным  бумагам  относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный  сертификаты, банковская  сберегательная  книжка  на  предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.[1, с.106]

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного  дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании. [7, с.364]

Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:

1) облигации

2) государственные займы

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).[12, с.286]

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, называются  инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, называются эмитенты.[18, с.186]

1.2 Классификация ценных бумаг

Направленность финансовых инвестиций предпринимательских фирм в современных условиях хозяйствования в основном ориентируется на фондовые инструменты, т.е. ценные бумаги. Инвестиции в ценные бумаги составляют в среднем 80% общего объема финансовых инвестиций фирм. Это определяет необходимость более подробной характеристики ценных бумаг.

Ценная бумага - финансовый документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа лицу, выпустившему такой документ (эмитенту). Иными словами, ценная бумага-это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.[14, с. 329]

Ценная бумага выполняет ряд общественно значимых функций:

- перераспределяет денежные средства (капиталы) между отраслями и сферами экономики, территориями и странами;

- предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал, например, право на участие в управлении, право на первоочередное получение соответствующей информации и т.п.;

- обеспечивает получение дохода на капитал и (или) сохранение и возврат самого капитала. [15, с. 265]

Ценные бумаги классифицируются по многим признакам,  ниже приведена классификация ценных бумаг в зависимости от присущих им инвестиционных качеств.

- по содержанию финансовых отношений:

·       Долевые ценные бумаги - ценные бумаги, дающие право владельцу на часть дохода эмитента или на часть имущества при ликвидации (акции, преимущественные права, варранты и др.);

·       Долговые ценные бумаги - ценные бумаги, свидетельствующие об отношениях займа между владельцем и эмитентом (облигации);

- по форме существования:

·       Документарные ценные бумаги - ценная бумага, условия выпуска которой предполагают возможность выдачи ее владельцу бумажного документа установленной формы (сертификата ценной бумаги), удостоверяющего права владельца на соответствующую ценную бумагу;

·       Бездокументарные ценные бумаги - ценные бумаги, фиксируемые в памяти ЭВМ или иным подобным способом;

- по видам эмитентов:

·       Государственные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные государством ( государственные краткосрочные обязательства , государственные долгосрочные обязательства, облигации внутреннего валютного займа, золотой сертификат, краткосрочные обязательства , облигации федерального займа);

·       Корпоративные ценные бумаги - обязательства корпораций перед кредиторами о выплате в установленные сроки долга, а также процентов по полученным займам;

·       Частные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные коммерческой организацией или физическими лицами (вексель, чек и др.);

- по способу формирования:

·       Основные ценные бумаги: акции, облигации, векселя, закладные и др.;

·       Производные ценные бумаги: опционы, фьючерсы, свопы и др.;

- по степени связи с конкретным владельцем:

·       Именные ценные бумаги - ценные бумаги, содержащие имя их владельца и, кроме того, регистрируемые в специальном реестре (акции, облигации и др.);

·       Ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца (государственные облигации, банковские сберегательные книжки на предъявителя, приватизационные чеки и др.);

·       Ордерные ценные бумаги - ценные бумаги, составляющиеся на имя первого держателя с оговоркой "по его приказу". Соответственно, ордерная бумага передается другому лицу путем совершения передаточной надписи (чек, вексель, коносамент)

- по периоду обращения:

·       Краткосрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых до 1 года;

·       Среднесрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых от 1 до 5 лет;

·       Долгосрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых свыше 5 лет;

·       Бессрочные ценные бумаги - это фондовые инструменты, не имеющие конечного срока погашения (акции, бессрочные облигации, выпускаемые государством).[8, с. 154]

Говоря о ценных бумагах в российской  действительности необходимо упомянуть о их несомненной значимости в ходе применения соответствующих норм права к обороту ценных бумаг. Помимо собственно денег в гражданском обороте участвуют иные денежные документы, особое место среди которых  и  занимают ценные бумаги. Их распространенность в хозяйственном обороте обусловлена тем, что обладая определенной стоимостью, они, наряду с деньгами , служат удобным средством обращения и платежа, выполняют роль кредитного инструмента и обеспечивают упрощенную передачу прав на различные блага.[4, с. 390] Оборот ценных бумаг определяется рядом нормативных актов, важнейшим из которых является Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ "О рынке ценных бумаг " и другие нормативно-правовые акты.

1.3 Общая характеристика ценных бумаг коммерческой организации

В зависимости от формы собственности предприятий  выпускаемые ими ценные бумаги отличаются.

По Положению об акционерных обществах АО может эмитировать как долевые, так и долговые, а также производные ценные бумаги. АО создается путем объединения капиталов посредством выпуска акций. Заемный капитал может формироваться не только за счет кредитов банков, но и путем выпуска корпоративных облигаций на срок не менее одного года, а также краткосрочных долговых обязательств типа векселей. Выпускает АО и производные ценные бумаги (опционы, фьючерсные контракты).

         Банк, как и АО, выпускает все виды ценных бумаг - долевые, долговые, производные. Создаваясь в форме акционерного предприятия, банк эмитирует акции. Осуществляя займы, он выпускает депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя. При заключении сделок на срок банк может использовать опционы и фьючерсные контракты.

         ООО может осуществлять выпуск облигаций и векселей. Минимальный и максимальный размеры эмиссии ценных бумаг в законодательстве не установлены.    

         Индивидуальное предприятие может эмитировать только такие виды ценных бумаг, как облигации и векселя, предельный размер эмиссии законодательством не установлен. Таким образом, индивидуальное предприятие с очень небольшим уставным капиталом на законных основаниях  может осуществлять эмиссию облигаций и векселей на любую сумму.

Инвестиционные компании и фонды имеют право выпускать долевые и производные (но не долговые) бумаги. При этом акции инвестиционных компаний, если они созданы в форме акционерного общества, размещаются среди юридических лиц, а акции инвестиционных фондов - среди юридических и физических лиц.

Предприятия других форм собственности могут выпускать долговые обязательства: облигации, векселя; а также производные ценные бумаги. Такие обязательства обеспечиваются материальными активами и выпуском специального юридического документа - закладной, находящегося у кредитора до момента погашения ценных бумаг.  [10, с.175]

Стоит поподробнее остановиться на характеристике ценных бумаг, выпускаемых АО, так как АО является организационно-правовой формой, позволяющей в настоящее время наиболее полно обеспечить интересы держателей ценных бумаг. Именно поэтому на примере АО рассмотрен учет ценных бумаг в третьей части курсовой.

Акционерным обществом может выпускаться ценные бумаги следующих видов:

1.     Акции

Акция -  эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение части прибыли в форме дивидендов. АО обществом выпускаются акции на всю величину уставного капитала.

Акция должна содержать следующие реквизиты:

- фирменное наименование предприятия, выпустившего акцию, его местонахождение;

- наименование ценной бумаги  - "акция";

- ее порядковый номер;

-дату выпуска;

- категорию акции, ее номинальную стоимость;

- имя держателя (для именной акции), 

- размер уставного фонда и количество выпускаемых акций (для акционерного общества на день выпуска акций); 

- срок выплаты дивидендов;  

- подпись руководителя предприятия.   

Акции  АО  различаются  и  по  способу  их  первичного  размещения  среди  инвесторов  при  выпуске:

1) акции, размещаемые  по  открытой  подписке, эмитируются  в  форме  открытого (публичного) размещения  ценных  бумаг  среди  потенциально  неограниченного  круга  инвесторов - с  публичным  объявлением, рекламной  компанией  и  регистрацией  проспекта  эмиссии;

2) акции, размещаемые  по  закрытой  подписке, эмитируются  в  форме  закрытого (частного) размещения - без  публичного  объявления, рекламной  компании, публикации  и  регистрации  проспекта  эмиссии  среди  заранее  известного  ограниченного  круга  инвесторов  в  пределах  ограниченной  суммы  в  денежном  выражении.

2. Облигации

Облигация - ценная бумага на предъявителя, предоставляющая её владельца право на получение дохода в виде фиксированной процентной ставки. Облигации могут выпускаться на сумму, не превышающую 25 % от размера уставного капитала и только после полной оплаты всех акций.

Облигация должна содержать следующие реквизиты:

- наименование ценной бумаги - "облигация";

- наименование и его местонахождение;

-  номинальную стоимость облигации;

-  имя держателя (для именных облигаций);

-  срок погашения,  уровень  и  сроки выплачиваемого процента (для процентных облигаций);

- подпись руководителя общества.

3. Вексель

Вексель - ценная бумага,  удостоверяющая безусловное денежное

обязательство векселедателя  уплатить по наступлении срока определенную

сумму денег владельцу векселя. Размер эмиссии векселей законодательно неограничен.

Вексель должен содержать следующие реквизиты:

- наименование  - "вексель";

- простое  и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную

сумму;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен совершиться платеж;

- наименование того, кому или от кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).[11, с. 201]

Операции с ценными бумагами связаны со следующими циклами:

1)    Эмиссия (определение потенциального инвестора или посредника, начало процесса конструирования ценной бумаги, анализ эффективности ценной бумаги, исходя из прогноза затрат на выпуск и получаемых доходов от него, подбор участников размещения, подача документов на регистрацию в государственные органы);

2)    первичное размещение (распространение, передача, переход ценных бумаг от их эмитента в руки первого держателя посредством первичной продажи);

3)    обращение на вторичном рынке финансовых активов (смена владельца ценной бумаги).[23, с.157]


2. Методические аспекты учета ценных бумаг

2.1 Документальное оформление приобретения ценных бумаг  Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо"[1];

при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.[24, с.139]

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом, указанным в Таблице 1.

Таблица 1                     -                  Книга учета ценных бумаг

Наименование



Номинальная цена

Покупная



Номер,



Общее



Дата



Дата

эмитента

Ценной бумаги

стоимость

серия

количество

покупки

продажи









1

2

3

4

5

6

7



Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.[9, с. 302]

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.[20, с. 598]

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.[3, с.101]

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

• государственные ценные бумаги;

• акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

• права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.[5, с. 79]

2.2 Аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами

Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.[27, с. 349]

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений.

Согласно этим требованиям все инвестиции в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».[17, с. 206]

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

·              Паи и акции;

·              долговые ценные бумаги;

·              предоставленные займы;

Вклады по договору простого товарищества.[19, с. 123]

Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.

Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета.

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- собственных акций (долей в уставном капитале);

- выкупленных у акционеров (участников).

 Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности.

 Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- чековых книжек.

 Подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет  2 «Чековые книжки»;

- депозитных сертификатов;

- сберегательных сертификатов.

Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

- производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и др.).

 Для их учета должен быть использован забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- вкладов участников в имущество действующее организации.

Учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[22, с.210]

Важной особенностью счета 58 является то, что размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.

Если к инвестору (покупателю) не перешли права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».[25, с.422]

2.3 Отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

58.1 "Паи и акции"

Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.

Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется по фактической себестоимости. Точно также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме.

Акции, как и все имущество и имущественные права, отражаются на балансе предприятия при условии наличия прав собственности на данные объекты.                     

На субсчете "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения" объекты вложений отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае, если право собственности на ценные бумаги принадлежит предприятию. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В том случае, если предприятие является учредителем другого предприятия, то финансовые вложения в акции принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, согласно учредительным документам. А разница между балансовой оценкой передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и согласованной учредителями оценкой акций отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" рассмотренного в Таблице 2.

Таблица 2  -  Учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Списан начисленный износ

02

01

2

Списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал

58.1

01

3

Отражена разница между балансовой оценкой основного средства и оценкой вклада в уставный капитал

58.1

91.1

Если предприятие приобретает акции общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше (Таблица 3).
Таблица 3            -        Учет операций по приобретению акций



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Оплачены акции

60

51

2

Оплачена комиссия посреднической организации

60

51

3

Приняты расходы по приобретению акций

58.5

60

4

Приняты акции на баланс по цене продавца

58.1

60

5

Списаны расходы по приобретению акций на увеличении стоимости акций

58.1

58.1

Возможны случаи, когда акции приобретаются на основании договора мены (Таблица 4).

Таблица 4            -        Приобретение акции в обмен на ОС



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

списан начисленный износ в сумме

02

01

2

списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал

58.1

01



Таблица 5                    -              Учет продажи долевых ценных бумаг



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги

91.2

58.1

2

отражены доходы от продажи ценных бумаг

62

91.1

3

начислено комиссионное вознаграждение предприятиям - посредникам по реализации ценных бумаг

91.1

60

4

Выявлен финансовый результат от продажи ценных бумаг -прибыль

91.9

99

5

Выявлен финансовый результат от продажи ценных бумаг - убыток

99

91.9



58.2 "Долговые ценные бумаги"

Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг. В данном параграфе рассматриваются только особенности учета долговых ценных бумаг (Таблица 6).

Таблица 6            -        Учет операций с облигациями



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Перечислены деньги брокеру за облигации

76

51

2

Получены облигации от брокера

58.2

76броке

3

Начислены доходы по облигации

76аген

91

4

Доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение

58.2

91

5

Получены доходы по облигациям

51

76агент

6

Переданы для погашения облигации платежному агенту

76аген

58



Поступили деньги за погашенные облигации

51

76агент



Таблица 7            -        Учет продажи долговых ценных бумаг



Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Отражена продажа ценных бумаг

62

91.1

2

Списаны ценные бумаги

91.2

58.2

3

Получены деньги от покупателя

51

62



Предприятия, основная деятельность которых сводится к покупке и продаже ценных бумаг, при отражении в учете подобных операций вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" применяют счет 90 "Продажи".[26,с. 298]


3.
Анализ бухгалтерского учета ценных бумаг в  ОАО «Капитан»


3.1                      
 Общая характеристика предприятия ОАО «Капитан»

ОАО «Капитан» - это российская сеть гипермаркетов строительных и отделочных материалов формата DIY. Сегодня компания присутствует в трех регионах - в Калининграде, на юге России и в Сибири. 

История становления и развития компании ОАО «Капитан»  началась в Калининграде. В 1994 году на свет появился первый магазин общей площадью 200 квадратных метров, в котором трудилось всего 9 человек. Сейчас в городе успешно работает 4 крупных торговых центра, общая площадь которых составляет 34 тысячи кв.м, а ассортимент продукции насчитывает порядка 30 тысяч наименований. С момента создания ОАО «Капитан» стал одной из самых известных в городе компаний.

Огромный опыт, который был накоплен сетью калининградских магазинов ОАО «Капитан», позволил расширить границы присутствия марки. В 2005 году руководство компании приняло решение создать национальную сеть гипермаркетов DIY под торговой маркой ОАО «Капитан»  на территории России. Генеральный план развития компании был озвучен в марте 2006 года.

Фактически федеральный проект стартовал полугодом позже: в ноябре 2006 года открылся первый гипермаркет ОАО «Капитан»  в столице Кубани – городе Краснодаре. 14 июля 2007 года новый ОАО «Капитан»  распахнул свои двери для покупателей Омска. Таким образом, компания уже совершила триумфальный выход DIY-рынок западносибирского и южного регионов России, в 2008 году планируется открытие первого магазина ОАО «Капитан»  в Центральном федеральном округе.

В планах компании – создание к 2011 году национальной сети гипермаркетов строительных и отделочных материалов, в которую войдут 30 магазинов в крупных городах России, таких как Краснодар, Омск, Ростов-на-Дону, Новосибирск, Волгоград, Нижний Новгород, Кемерово, Екатеринбург, Челябинск, Уфа, Новокузнецк, Тюмень и Пермь. Общая площадь торговых центров составит 300 тыс. кв. м. Все магазины ОАО «Капитан»  будут иметь единый стиль оформления и работать по одному стандарту, обеспечивающему европейский уровень обслуживания клиентов. Торговые площади гипермаркетов в новых регионах ОАО «Капитан»  одинаковы и составляют 14 тысяч кв.м.

На сегодняшний день успешно работают три региональные компании «Капитан Калининград», «Капитан Юг» и «Капитан Сибирь», а также управляющая компания «Капитан Русь», координирующая деятельность регионов.

Миссией организации является следующее. Каждый человек стремится сделать свой дом красивым и уютным. Потому что в таком доме он может найти душевный комфорт для себя и своих домашних. А уютный офис, настраивая сотрудников на плодотворную работу, становится для них вторым домом.

Предприятие работает со всеми, кто стремится обустроить свой дом, создать в нем уютную обстановку, кому нужны материалы для строительства или ремонта. Именно для таких покупателей строятся  торговые центры. В них можно найти практически любые строительные товары, широкий выбор инструментов, богатую коллекцию напольных покрытий, изысканную сантехнику, первоклассные светильники. А продуманные экспозиции помогут найти собственное дизайнерское решение или оформить интерьер с использованием наших идей.

Для тех же, кто ищет что-нибудь неординарное, существует возможность обратиться в заказные центры, где  специалисты приложат максимум усилий для решения проблемы.

ОАО  «Капитан»  работает с теми, кто занимается строительством. Каким бы крупным ни был проект,  компания точно и в срок сможет обеспечить его всеми необходимыми материалами.

Компания не просто идет  в ногу со временем, используя современные технологии и материалы, но и старается опережать его. В организации всегда можно найти новейшие разработки ведущих европейских и российских производителей. Поставщики - те, кто производит современные, модные и высокотехнологичные товары.

Продавцы - это, в первую очередь, консультанты для покупателей. Компания постоянно заботится о профессиональной подготовке своих специалистов.

 Покупатель сети магазинов ОАО «Капитан»   всегда может рассчитывать на внимание и приветливость со стороны сотрудников, а главное, на озабоченность решением его проблем. Добиться этого  помогает климат доверия, который существует в  компании с момента ее рождения, и который неизменно поддерживается ее работниками. Компания ОАО «Капитан», имея сеть в трех регионах Российской Федерации (Калининградская область, Южный Федеральный Округ и Сибирь), готова сотрудничать с поставщиками строительных и отделочных материалов, которые осуществляют поставки на территории РФ, в том числе и Калининградскую область.

Магазины ОАО «Капитан»  предлагают широкий выбор различных товаров для строительства и ремонта, а также множество товаров для сада и огорода. В общей сложности товарный портфель компании насчитывает около 30000 позиций. Компания уделяет огромное внимание формированию своего товарного ассортимента и выбору поставщиков, его формирующих. Большинство товаров, продаваемых в магазинах ОАО «Капитан», предоставляются известными европейскими и российскими марками.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО  «Капитан»  за 2008-2009г.г. представлены в Таблице 8.

Таблица 8 -  Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО  «Капитан»  за 2008-2009г.г.



Показатели

2008г.

(тыс. руб.)

2009 г.

(тыс. руб.)

  Отклонение:

прирост(+) снижение(-)

тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

Выручка (нетто) от реализации, работ и услуг тыс. руб.



24934



24491



-443



+0,98

Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.



25482



27262



+1780



+1,06

Прибыль от продаж, тыс. руб.



548



2771



+2223



+5,05

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.



210



92



-118



-0,43

Чистая прибыль (нераспределённая прибыль отчётного периода), тыс. руб.


107


332


+225


+3,10

Среднесписочная численность, чел.



136



142



+6



+1,04

Производительность труда одного работника, тыс. руб./чел.


183


172


-11


-0,93



Уставный капитал, тыс. руб.



453



453



-



-



Результаты анализа данной таблицы свидетельствуют о том, что выручка (нетто) от реализации работ и услуг  в 2009г., по сравнению с 2008г.  уменьшилась на 443 тыс.руб. или на 0,98%.

В 2009 году увеличилась  себестоимость реализованных товаров. В 2009г по сравнению с 2008г на 1780 тыс. руб. или 1,06%.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль от продаж увеличилась на 2223 тыс.руб. или на 5,05%.

По результатам производственно-финансовой деятельности ОАО  «Капитан»  в 2009г. прибыль до налогообложения составила 92  тыс. руб., по сравнению с 2008г. она снизилась на 118 тыс. руб. или 0,43%.

А чистая прибыль в 2009 году составила 332 тыс.руб., это на 225 тыс.руб. больше, чем в 2008 году или на 3,10%.

Рост среднесписочной численности в 2009году по сравнению с 2008 годом составил 142 человека, это на 6 человек больше или на 1,04%.

Производительность труда одного работника в 2009г. составила 172 тыс. руб., по сравнению с 2008г. уменьшилась  на  0,93%.

3.2                      
Особенности организации учета ценных бумаг на предприятии


Ценные бумаги куплены за деньги

Ценные бумаги можно купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу;

- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

- затраты на услуги нотариуса по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты собираются на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:

- 58.1 "Паи и акции";

- 58.2 "Долговые ценные бумаги";

- 58.3 "Предоставленные займы";

- 58.4 "Вклады по договору простого товарищества".

Чтобы иметь данные о срочности вложений, открываются к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58.1.1 "Краткосрочные вложения" и 58.1.2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг делаем проводку:

Дебет 58.1.2 (58.2.2) Кредит 60 ,71, 76

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Таким образом, в строке 140 баланса указываем дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.

Если по расходам на покупку ценных бумаг  заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включается в стоимость ценных бумаг.

В декабре 2009 г.  ОАО  «Капитан» оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".

Стоимость акций - 100 000 руб.

Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер  ОАО  «Капитан» сделал проводки:

Дебет 58.1.2 Кредит 76

 - 100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58.1.2 Кредит 76

 - 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

Если акции или облигации  куплены на заемные средства, то за пользование такими средствами надо  заплатить проценты.

Проценты, начисленные по ценным бумагам, отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа. [6, с.341]

Вклад ценных бумаг в уставный капитал

Если фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, надо учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерных обществах согласованную стоимость ценных бумаг должен подтвердить независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если их стоимость превышает 20 000 руб.

 Одним из учредителей ОАО "Инвест" является  ОАО  «Капитан». В отчетном году  ОАО  «Капитан» по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75.1 Кредит 80

- 1 000 000 руб. - отражена задолженность ОАО  «Капитан» по вкладу в уставный капитал;

Дебет 58.1.2 Кредит 75.1

- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Инвеста" за 2009 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.

Ценные бумаги вам подарили

Если  фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определяется, исходя:

- из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);

- из суммы денег, которую можно получить от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

         В декабре 2009 г. ОАО  «Капитан» получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер ОАО «Капитан»  сделал проводку:

Дебет 58.1.2 Кредит 98.2

 - 1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.

Учет котирующихся акций

Акции, которые котируются на фондовой бирже, являются исключением из общего правила определения их первоначальной стоимости. В строке 140 баланса их отражают по рыночной цене, если она ниже первоначальной стоимости. Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Это отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 59

- образован резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв создают по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В пассиве баланса сумму резерва не указывайте. А данные об акциях отражают  в балансе за вычетом суммы созданного резерва.

По состоянию на 31 декабря 2009 г. на балансе ОАО «Капитан»   числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб. Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то в балансе их указали по рыночной цене. Для этого ОАО «Капитан»   создал резерв под обесценение вложений в данные акции в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000). Бухгалтер ОАО «Капитан»   сделал запись:

Дебет 91.2 Кредит 59

 - 20 000 руб. - образован резерв под обесценение финансовых вложений.

Учет выданных займов

Деньги, переданные другим фирмам по договору займа на срок более года и не возвращенные вам по состоянию на конец отчетного периода, также отражаются по строке 140 баланса. Договор займа заключают в письменной форме[1, c. 101] При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагают. [2, c.156] Если фирма выдала долгосрочный заем, в учете лелается такие проводки:

Дебет 58.3 Кредит 51,50 - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91.1 - начислены проценты по договору займа за период;

Дебет 51,50  Кредит 76 - получены проценты по договору займа.

Пример. В январе 2009 г. ООО "Пассив" предоставило ОАО «Капитан»   заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом ОАО «Капитан»   должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер "Пассива" отразит это так:

Дебет 58.3 Кредит 51 - 500 000 руб. - предоставлен заем.

Ежемесячно на последнюю дату месяца бухгалтер ООО "Пассив" будет делать следующую проводку:

Дебет 76 Кредит 91.1

- 8333,33 руб. (500 000 руб. x 20% : 12 мес.) - начислены проценты за январь, февраль, март... 2009 г.

В балансе "Пассива" за 2009 г. по строке 140 указана сумма займа и процентов по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

Учет вклада в совместную деятельность

Документом о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получения прибыли. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса.

Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 140 годового баланса отражается  дебетовое сальдо по этому счету на конец года.

Делаем  в учете запись:

Дебет 58.4 Кредит 50, 51, 52 - внесен деньгами вклад в простое товарищество.

Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

Дебет 02 , 05 Кредит 01,04 - сформирована остаточная стоимость основного средства (НМА), передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 58.4 Кредит 01,04 - отражен вклад в простое товарищество основными средствами (НМА);

Дебет 58.4 Кредит 07, 08, 10, 41, 43, 58 - отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;

Дебет 58.4 Кредит 91.1 - отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91.2 Кредит 58.4 - отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное ранее имущество назад. В учете он отражает это проводкой:

Дебет 01,04, 10  Кредит 58.4 - отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Организация ОАО «Капитан»   в августе 2010 г. приобрела у ОАО «Гранмар» 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 акций из числа приобретенных организация продала своему работнику М.И. Иванову по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2010 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника оплата за акции производится путем удержания из заработной платы.

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58.1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости.[6, с. 159]

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73.3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91.1. Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58.1 в дебет счета 91, субсчет 91.2 "Прочие расходы", как прочий расход. [6, с.164]

Реализация акций не подлежит обложению НДС. [2, с.201]

Погашение задолженности М.И. Иванова за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73.3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".[17, с. 403]

В рассматриваемом случае М.И. Иванов приобрел акции по цене ниже рыночной, в связи с чем у него возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.[2, с.205] Для определения размера материальной выгоды нужно из показателя рыночной цены акций, уменьшенной до нижней границы ее предельных колебаний, вычесть сумму фактических расходов М.И. Иванова на приобретение акций.[2, с.210]  Итак, нижняя граница предельных колебаний рыночной цены акции составит 88 руб. (110 руб. - (110 руб. x 20%)). Следовательно, материальная выгода от приобретения акций составит 130 руб. ((88 руб. - 75) x 10 шт.), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате, - 17 руб. (130 руб. x 13%).

Удержание суммы НДФЛ следует отражать по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Талица 9). [17, с. 433]

Таблица 9                     Удержание НДФЛ

Содержание операций   

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  


Первичный  
документ   


Бухгалтерские записи при приобретении акций              

Приобретенные акции приняты
к учету                   


58.1

76

75 000

Договор   
купли-продажи
ценных бумаг,
Выписка из  
реестра   
акционеров  


Отражена оплата           
приобретенных акций       


76

51

75 000

Выписка банка по
расчетному счету


Бухгалтерские записи 21.09.2010 при продаже акций работнику      

Отражена продажа акций    
(75 руб. x 10 шт.)        


73

91.1

750

Договор   
купли-продажи
ценных бумаг


Списана первоначальная    
стоимость акций           
(75 руб. x 10 шт.)        


91.2

58.1

750

Бухгалтерская
справка-расчет


Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь   

Отражено погашение        
задолженности работника по
оплате акций              


70

73.3

750

Заявление работника, 
Расчетно-  
платежная  
ведомость  





Продолжение Таблицы 9

1

2

3

4

5

Удержан НДФЛ с полученной 
работником материальной   
выгоды                    


70

68

17

Налоговая  
карточка   




3.3                      
 Совершенствование учета ценных бумаг в соответствии с МСФО


Учет инвестиционных ценных бумаг ведется в соответствии с МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Согласно МСФО 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка" инвестиционные ценные бумаги учитываются в категории "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения".

Инвестиционные ценные бумаги приобретаются в целях получения процентного дохода

Для отражения ценных бумаг в категории "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения" банк должен иметь твердое намерение владеть этими ценными бумагами до наступления срока их погашения. Это означает, что ценные бумаги не будут проданы в ответ на изменения рыночных процентных ставок или рисков, потребностей в денежных средствах, на изменения степени доступности и доходности альтернативных инвестиций, на изменения в условиях и источниках финансирования или на изменения валютного риска.

Ценные бумаги, которые эмитент может отозвать досрочно, удовлетворяют критериям инвестиций, удерживаемых до погашения, если банк собирается и имеет возможность удерживать их до отзыва или погашения, причем владельцу удастся возместить практически всю балансовую стоимость этих финансовых инструментов. Право на досрочный отзыв в случае его осуществления всего лишь приближает срок погашения ценных бумаг. Однако если финансовый актив является отзывным и при этом банку не удается возместить практически всю его балансовую стоимость, то он не попадает в категорию "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения". При определении возможности возмещения практически всей балансовой стоимости компания учитывает выплаченную премию и капитализированные затраты на осуществление сделки.

Существует общий запрет на классификацию каких бы то ни было ценных бумаг в качестве активов, удерживаемых до погашения, если в течение отчетного года или предыдущих двух лет банк осуществил продажу, передачу или реализовал опцион пут в отношении любого актива, удерживаемого до погашения, за исключением случаев, когда:

- продажа ценных бумаг была совершена достаточно близко по времени к сроку их погашения или дате осуществления отзыва (изменения в рыночной ставке процентов не оказали значительного влияния на справедливую стоимость актива);

- продажа была совершена после того, как банк практически уже получил всю основную сумму по данному активу;

- продажа была совершена в результате особого, неподконтрольного банку и исключительного в своем роде события, наступление которого банк не мог предвидеть по всем разумным основаниям.

В остальных случаях, продавая инвестиционные ценные бумаги до срока погашения или переклассифицируя их в другие категории финансовых активов, банк теряет право учитывать активы в данной категории в течение двух лет начиная с момента продажи или переклассификации.

Признание и прекращение признания инвестиционных ценных бумаг

Банк признает в отчетности инвестиционные ценные бумаги на дату, когда возникает обязательство по приобретению данных инструментов.

Признание и прекращение признания операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг, имеющих регулярный характер, осуществляются по дате совершения сделки или дате расчетов.

Используемый метод применяется последовательно в отношении всех операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг.

При совершении операций с инвестиционными ценными бумагами осуществляется оценка того, состоялась ли передача ценных бумаг, и, если состоялась, допускается ли последующее прекращение признания переданных ценных бумаг.

Ценные бумаги считаются переданными, если переданы договорные права на получение денежных потоков либо сохранены договорные права на получение денежных потоков от актива, но принято договорное обязательство передать эти денежные потоки на основании соглашения, удовлетворяющего следующим условиям:

- банк не вправе продать или передать в залог первоначальный актив (за исключением передачи в качестве обеспечения окончательному получателю);

- банк обязан перечислить эти денежные потоки без существенной задержки.

После определения факта передачи актива определяется, переданы ли практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами.

Признание ценных бумаг прекращается, если практически все риски и выгоды были переданы. Если практически все риски и выгоды сохранены, ценные бумаги не списываются с баланса.

Если практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами не сохранены и не переданы, то определяется, передан ли контроль над ценными бумагами. Если ценные бумаги не контролируются, то их признание прекращается.

Оценка стоимости инвестиционных ценных бумаг

-Первоначальная оценка

Инвестиционные ценные бумаги первоначально оцениваются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость состоит из цены приобретения ценных бумаг и фактических затрат по совершению данных сделок (выплаченные брокерские и биржевые комиссионные и аналогичные затраты).

Приобретение инвестиционных ценных бумаг учитывается следующей проводкой:

Д-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги",

К-т счетов по учету денежных средств (кредиторских или клиентских счетов).

Если по приобретенным ценным бумагам уже начислены проценты, то эти проценты не включаются в стоимость ценных бумаг, а учитываются отдельно.

Приобретение инвестиционных ценных бумаг с начисленными процентами учитывается следующей проводкой:

Д-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги - по справедливой стоимости",

Д-т сч. "Начисленные проценты к получению", К-т счетов по учету денежных средств (кредиторских или клиентских счетов).

Если инвестиционные ценные бумаги приобретаются по цене выше (премия) или ниже (дисконт) их номинальной стоимости, то производятся следующие проводки:

а) в случае премии:

Д-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги (номинальная стоимость)",

Д-т премии по инвестиционным ценным бумагам,

К-т счетов по учету денежных средств;

б) в случае дисконта:

Д-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги (номинальная стоимость)",

К-т дисконта инвестиционных ценных бумаг,

К-т счетов по учету денежных средств.


-Последующая оценка

После первоначального признания все инвестиционные ценные бумаги оцениваются по их амортизированной стоимости на дату составления отчетности.

Амортизированная стоимость инвестиционных ценных бумаг - это номинальная стоимость, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс неамортизированная премия или минус неамортизированный дисконт и минус сумма обесценения по данным ценным бумагам.

Амортизация дисконта и премии производится на основании данных о процентном и купонном доходе.

Процентный доход рассчитывается по следующей формуле:

Балансовая стоимость х эффективная процентная ставка в год / количество периодов.

В качестве ставки дисконтирования применяется первоначальная эффективная процентная ставка данных ценных бумаг.

Купонный доход рассчитывается следующей формулой:

Номинальная стоимость х купонная процентная ставка в год / количество периодов.

Сумма амортизации премии определяется следующей формулой:

Начисленный купонный доход - процентный доход.

Сумма амортизации дисконта определяется следующей формулой:

Процентный доход - начисленный купонный доход.

Амортизация премии и начисление процентного дохода отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. "Проценты, начисленные к получению (купонный доход)",

К-т доходов по процентам,

К-т премии по инвестиционным ценным бумагам.

Амортизация дисконта и начисление процентного дохода отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. "Проценты, начисленные к получению (купонный доход)",

Д-т дисконта инвестиционных ценных бумаг,

К-т доходов по процентам.

Обесценение инвестиционных ценных бумаг

Инвестиционная ценная бумага считается обесцененной, если ее возмещаемая стоимость меньше балансовой стоимости.

Возмещаемая стоимость - это настоящая (текущая) стоимость ожидаемых денежных потоков от ценных бумаг, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке этих ценных бумаг.

Разница между возмещаемой и балансовой стоимостью является суммой обесценения и относится на расходы путем создания резерва на возможные потери.

К объективным данным, свидетельствующим об обесценении инвестиционных ценных бумаг, относится следующая информация, ставшая известной владельцу актива:

- значительные финансовые трудности эмитента;

- фактическое нарушение условий выпуска ценных бумаг, например отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;

- предоставление банком льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что банк не решился бы ни при каких других обстоятельствах;

- высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;

- признание убытка от обесценения данных ценных бумаг в финансовой отчетности за предыдущий период;

- исчезновение активного рынка для этих ценных бумаг в связи с финансовыми трудностями. Исчезновение активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги компании прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствует об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить доказательством обесценения с учетом другой доступной информации;

- ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся.

На сумму рассчитанного обесценения производится следующая проводка:

Д-т сч. "Расходы на создание резервов под обесценение ценных бумаг",

К-т сч. "Резервы под обесценение ценных бумаг".

В тех случаях, когда после признания обесценения балансовая стоимость восстанавливается (возмещаемая стоимость больше балансовой стоимости), производится снижение резервов под обесценение за счет доходов отчетного периода.

На сумму восстановления ценных бумаг производится следующая проводка:

Д-т сч. "Резервы под обесценение ценных бумаг",

К-т сч. "Доходы от восстановления стоимости ценных бумаг".

При продаже инвестиционных ценных бумаг разница между ценой продажи и балансовой стоимостью отражается в доходах или расходах.

Производится следующая проводка:

а) цена продажи больше балансовой стоимости:

Д-т счетов по учету денежных средств,

К-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги",

К-т сч. "Доход от операций с ценными бумагами";

б) цена продажи меньше балансовой стоимости:

Д-т счетов по учету денежных средств,

Д-т счета по учету убытка от операций с ценными бумагами,

К-т сч. "Инвестиционные ценные бумаги".

После обесценения инвестиционных ценных бумаг банк продолжает начислять процентный доход по таким инструментам, на основании новой балансовой (возмещаемой) стоимости и первоначальной эффективной процентной ставки.

Процентный доход после обесценения рассчитывается по следующей формуле:

Балансовая (возмещаемая) стоимость х эффективная процентная ставка в год / количество периодов.

Пример  июля 2008 г. банк покупает облигации по номинальной стоимости 1 млн руб. по цене 981 667 руб.

Период погашения - 1 год (30 июня 2009 г.). Годовая купонная ставка составляет 10%. Купонные платежи делаются два раза в год: 31 декабря и 30 июня (размер купонного платежа = номинальная стоимость х 5% (10% : 2)).

Эффективная процентная ставка (доходность до погашения или внутренняя норма доходности - IRR) в момент покупки ценных бумаг составила 12%. График амортизации дисконта представлен в Таблице 10.

Таблица 10                             График амортизации дисконта

Дата  
операции


Ежемесячное
начисление
купонного
дохода 


Полугодовые
купонные
платежи 


Процентный
доход  


Ежемесячная
амортизация




Балансовая
стоимость Начальный 
остаток + 
амортизация


01.07.2003









981 667

31.07.2003

8 333  



9 779 

1 446 

983 113

31.08.2003

8 333  



9 794 

1 461 

984 574

30.09.2003

8 334  



9 808 

1 474 

986 048

31.10.2003

8 333  



9 823 

1 490 

987 538

30.11.2003

8 333  



9 838 

1 505 

989 043

31.12.2003

8 334  



9 853 

1 519 

990 562

31.12.2003



50 000 







31.01.2004

8 333  



9 868 

1 535 

992 097

29.02.2004

8 333  



9 883 

1 550 

993 647

31.03.2004

8 334  



9 899 

1 565 

995 212

30.04.2004

8 333  



9 914 

1 581 

996 793

Продолжение Таблицы 10



1

2

3

4

5

31.05.2004

8 333



9 930

1 597

998 390

30.06.2004

8 334

50 000

9 944

1 610

1 000 000

Всего    



100 000

118 333

18 333







Купонная  
ставка в  
год 10%   


Эффективная
ставка в   
год 11,95%




Конечный  
остаток = 
номинальной
стоимости 






5% в      
полгода   


0,996% в  
месяц     








Вычисление чисел в колонке 1:

ежемесячное начисление купонного дохода:

10% х 1 000 000 / 12 месяцев = 8333 (8334 для каждых 3 месяцев для округления).

Вычисление чисел в колонке 2:

полугодовые купонные платежи:

1 000 000 х 5% = 50 000.

Вычисление чисел в колонке 3:

процентный доход:

за 1-й месяц: 981 667 х 0,99618% = 9779,

за 2-й месяц: (981 667 + 1446) х 0,99618% = 9794 и т.д.

Формула: (начальный остаток инвестиции + амортизация) х эффективная ставка в месяц.

Вычисление чисел в колонке 4:

ежемесячная амортизация: колонка 3 (процентный доход) - колонка 1 (ежемесячное начисление купонного дохода).

Вычисление чисел в колонке 5:

балансовая стоимость: колонка 5 (начальный остаток) + колонка 4 (ежемесячная амортизация).

Бухгалтерские проводки

При покупке 1 июля 2008 г.:

Д-т сч. "Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения" - 1 000 000,

К-т счетов по учету денежных средств - 18 333,

К-т дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, - 981 667.

Начисление процентного дохода и амортизация - 31 июля 2008 г.:

Д-т процента, начисленного к получению по ценным бумагам, - 8333,

Д-т дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, - 1446,

К-т процентного дохода от долговых обязательств - 9779.

Данная проводка начисления процентного дохода и амортизации дисконта производится каждый месяц до срока погашения ценных бумаг.

Пример  1 июля 2008 г. банк покупает облигации по номинальной стоимости 1 000 000,00 руб. по цене 1 093 000,00 руб.

Период погашения - 1 год (30 июня 2009 г.). Годовая купонная ставка составляет 20%. Купонные платежи делаются два раза в год: 31 декабря и 30 июня (размер купонного платежа = номинальная стоимость х 10% (20% / 2)).

Начисление процентного дохода и амортизация дисконта производятся по данным амортизационной таблицы 11.

Таблица 11                    График амортизации премии

Дата  
операции


Ежемесячное
начисление
купонного
дохода 


Полугодовые
купонные
платежи 


Процентный
доход  


Ежемесячная
амортизация (3-1)


Балансовая
стоимость


(5)-(4)

Неамортизированная
премия     




1

2

3

4

5

6

01.07.2003









1 093 000

93 000     

31.07.2003

16 667 



9 272  

7 395 

1 085 605

85 605     

31.08.2003

16 667 



9 209  

7 458 

1 078 147

78 147     

30.09.2003

16 667 



9 146  

7 521 

1 070 626

70 626     

31.10.2003

16 667 



9 082  

7 585 

1 063 041

63 041     

30.11.2003

16 667 



9 017  

7 649 

1 055 392

55 392     

31.12.2003

16 667 



8 953  

7 714 

1 047 678

47 678      

31.12.2003



100 000 









31.01.2004

16 667 



8 887  

7 779 

1 039 899

39 899     

29.02.2004

16 667 



8 821  

7 845 

1 032 053

32 053     

31.03.2004

16 667 



8 755  

7 912 

1 024 141

24 141     

31.04.2004

16 667 



8 688  

7 979 

1 016 162

16 162     

31.05.2004

16 667 



8 620  

8 047 

1 008 115

8 115     

Продолжение Таблицы 11

30.06.2004

16 667 

100 000 

8 552  

8 115 

1 000 000

0     

Всего    



200 000 



93 000 









Купонная  
ставка 20%
в год     


Эффективная
ставка =  
10,18% в  
год       




Конечный  
остаток = 
номинальной
стоимости 


Конечный остаток =
0                






10% в     
полгода   


0,85% в   
мес.      










Бухгалтерские проводки

При покупке 1 июля 2008 г.:

Д-т сч. "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" - 1 000 000,00,

Д-т премия по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, - 93 000,00,

К-т счетов по учету денежных средств - 1 093 000,00.

Начисление процентного дохода и амортизация - 31 июля 2008 г.:

Д-т процента, начисленного к получению по ценным бумагам, - 16 667 (1 000 000 х 20% / 12),

К-т процентного дохода от долговых обязательств - 9272 (1 093 000 х 0,848%),

К-т премии по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, - 7395 (16 667 - 9272).

Данная проводка начисления процентного дохода и амортизации премии производится каждый месяц до срока погашения ценных бумаг.




Заключение

В курсовой работе рассмотрена тема: «Анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования российского фондового рынка на примере предприятия ОАО «Капитан».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в рыночных условиях операции с ценными бумагами являются важным аспектом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и поэтому главный бухгалтер предприятия должен четко понимать учет ценных бумаг, так как многообразие видов, форм и структур ценных бумаг влияет на порядок их отражения в учете организации.

Целью курсовой работы ставилось рассмотрение бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятии. На основании поставленной цели решены задачи работы:

1.Рассмотреть теоретические основы учета операций с ценными бумагами:

- дать понятие и оценку ценных бумаг;

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. Согласно статье 143 ГР РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги.

- провести классификацию ценных бумаг;

Была проведена следующая классификация ценных бумаг: по содержанию финансовых отношений, по форме существования, по видам эмитентов, по способу формирования, по степени связи с конкретным владельцем, по периоду обращения.

- дать общую характеристику ценных бумаг коммерческой организации;

Было выявлено, что в зависимости от формы собственности предприятий выпускаемые ими ценные бумаги отличаются. АО может эмитировать как долевые, так и долговые, а также производные ценные бумаги. ООО может осуществлять выпуск облигаций и векселей. Индивидуальное предприятие может эмитировать только такие виды ценных бумаг, как облигации и веселя, причем предельный размер эмиссии для ООО и ИП не установлен. Инвестиционные компании могут выпускать долевые и производные ценные бумаги (но не долговые). Была дана общая характеристика ценных бумаг АО, так как эта организационно-правовая форма позволяет наиболее полно обеспечить интересы держателей ценных бумаг.

2.Рассмотреть методологические аспекты учета финансовых вложений:

- охарактеризовать документальное оформление приобретения ценных бумаг;

Были рассмотрены особенности оформления приобретения ценных бумаг: все ценные бумаги, хранящиеся в организации( облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатями организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

- охарактеризовать аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами;

Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществляются эти вложения. Синтетический учет ценных бумаг ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

58.1 «Паи и акции»;

58.2 «Долговые ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные займы»;

58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета: собственных акций, акций, выкупленных у акционеров, товарных векселей покупателей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности, чековых книжек, депозитных сертификатов, сберегательных сертификатов, производных ценных бумаг.

- рассмотреть отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации;

Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации. Все вложения показываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 01 «Основные средства»,  они отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Порядок ведения учета и оценки долговых ценных бумаг соответствует порядку учета долевых ценных бумаг.

3.Проанализировать бухгалтерский учет ценных бумаг в ОАО «Капитан»

-дать общую характеристику предприятию ОАО «Капитан»;

ОАО «Капитан» был создан в 1994 году, когда в Калининграде появился первый магазин строительных материалов. С момента создания ОАО «Капитан» стал одной из самых известных в городе компаний. Были рассмотрены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Капитан» за 2008-2009г.г.

- выделить особенности учета ценных бумаг на предприятии;

Были рассмотрены основные операции с ценными бумагами на конкретных примерах: ценные бумаги куплены за деньги, вклад ценных бумаг в уставный капитал, подаренные ценные бумаги, котирующиеся акции, учет выданных займов, учет вклада в совместную деятельность.

- предложить пути усовершенствования учета ценных бумаг в соответствии с МСФО;

В ходе анализа МСФО было отмечено, что в соответствии с ними, в российском учете, как и в учете МСФО используют первоначальную и последующую оценку ценных бумаг. Достаточно разработанными являются условия устойчивого снижения стоимости инвестиционных ценных бумаг и характеристика ситуаций, в которых может произойти их обесценение. В то же время необходимо более четкое обоснование методики определения снижения стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость. В основе данной методики можно использовать подход, принятый в МСФО. Причем содержание самих признаков обесценения ценных бумаг, приведенных в ПБУ 19/02, в целом совпадает с признаками обесценения ценных бумаг по МБС (IAS) 39. Несмотря на то, что на предприятии ОАО «Капитан» не ведется учет в соответствии с МСФО, необходимо стремиться к такому уровню постановки учета и ведения отчетности.



Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996;

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II. от 31 июля 1998 №146-ФЗ;

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

 4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ;

5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными  бумагами. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2;

6. ПБУ 19/2 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 N 126н;

7.  Андросов А.М., Е.В. Викулова «Бухгалтерский учёт», М 2008 - 1024 с.;

8. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2009 - 187 с.;

9. Бабаева Ю. А. «Бухгалтерский учет» - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 -  476с.;

10. Бакаев А.С., П.С. Безруких «Бухгалтерский учет: Учебник»-М., 2007 -736 с.;

11.Бондаренко Е. «Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства» //Экономика и жизнь. Московский выпуск,2004-346с.;   

12. Волкова В.М., Кукушкина Л.П «Базовый курс по рынку ценных бумаг» - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2007;  - М.: Издательский дом «Аудитор», 2002 – 485 с. ;

13. Воробъева Е.В. «Заработная плата в 2008 году» М.: Эксмо, 2008 -379с.;

14. Гетьмана В. Г. «Финансовый учет: Учебник»– 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2007 – 816 с.;

15. Гетьман В. Г. «Финансовый учет» – М.: Финансы и статистика, 2009 – 816с.;

16. Дмитриева И. М. «Бухгалтерский учет и аудит» – М.: Финансы и статистика, 2007 – 272 с.;

17. Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета, - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 – 176 с.;

18. Козлова Е. П. «Ценные бумаги» - М.: Ценные бумаги, 2008 – 240 с.;

19. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета;

20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». М. Инфра-М, 2008 – 592 с.;

21. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие» - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 – 717 с.;

22. Левкович О.А.; И.Н. Бурцева «Бухгалтерский учёт» учебное пособие, издание 2, Минск, 2009 – 800 с.;

23.Хахоновой Н.Н. «Бухгалтерский учет: Учебник» - Ростов-на-Дону: Феникс,2008-360с.;

24. Львова Л.М. Б»ухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями» // Консультант, 2002 - № 18 – 86 с. ;

25. Пошертник Н.В., Мейскин М.С. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», Спб, «Издательский дом Герда», 2007 – 656 с.;

26. Стражева И.С.;  А.В. Стражев; «Бухгалтерский учёт» - издание 10, Минск, 2007 – 432 с.;

27. Интернет ресурс «Консультант»;

28. buh.ru – сайт 1С.





[1] Счет «Депо»- счет, в котором фиксируются ценные бумаги депонента в депозитарии

1. Реферат на тему Comparing Stories Essay Research Paper Recently I
2. Реферат на тему The Nuremburg Precedence Essay Research Paper The
3. Курсовая на тему Разработка проекта организации предприятия
4. Реферат Метод лінгвістичної географії Зіставний метод Структурний метод у лінгвістичних дослідженнях
5. Магистерская_работа на тему Объемная штамповка и обработка металлов резанием
6. Курсовая Психологічні особливості явища Інтернет-аддикції в молодіжному середовищі
7. Реферат на тему Forever And Ever Essay Research Paper Forever
8. Реферат Проектирование сушильно-сортировочного цеха участки сушки, сортировки, починки и ребросклеивани
9. Курсовая Понятие и состав хулиганства его отграничение от других преступлений
10. Курсовая на тему Кулинарная лексика в немецком языке 2