Курсовая Оптимизация налогообложения ОАО Уфамолагропром
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Уфимский государственный авиационный технический университет
Кафедра налогов и налогообложения
Курсовая работа по дисциплине
«Организация и методика налогового консультирования»
Выполнила: Студентка гр. Н-516
Сентябова А.М.
Проверила: Зуева О.К.
Уфа 2010
Содержание
Введение……………………………………………………...…………………...…....3
1. Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»…………………………….......3
1.1 Данные о фирменном наименовании……………………...................…….......4
1.2 Сведения о государственной регистрации ........................................................4
1.3 Контактная информация ......................................................................................4
1.4 Идентификационный номер налогоплательщика..............................................5
1.5 Филиалы и представительства ............................................................................5
1.6 Дочерние и зависимые хозяйственные общества .............................................5
1.7 Сведения об участниках (акционерах) ...............................................................6
1.8 Виды деятельности ...............................................................................................6
2. Анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год..................................8
2.1 Анализ основных производственных фондов.....................................................9
2.2 Показатели эффективности финансово деятельности.....................................10
2.3 Уровень рентабельности предприятия..............................................................12
2.4 Анализ внеоборотных активов...........................................................................13
3. Учетная политика ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год.....................................14
3.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета ОАО «Уфамолагропром»...14
4. Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»...............................15
4.1.Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.............................................................................................18
4.2 Методика М. Крениной.......................................................................................19
4.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой........................................................20
4.4 Методика Е. А. Кировой.....................................................................................22
4.5 Методика М. И. Литвина....................................................................................23
4.6 Методика Т. К. Островенко................................................................................24
5.Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»...................................27
5.1 Оптимизация ЕСН..............................................................................................27
5.2 Оптимизация НДС..............................................................................................29
5.3 Оптимизация налога на имущество..................................................................30
5.4 Оптимизация налога на прибыль......................................................................32
6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации..........33
6.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявлении схем оптимизации..................................................................................33
Заключение....................................................................................................................34
Список литературы.......................................................................................................35
Приложения...................................................................................................................36
Введение
Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории налогообложения и практике налогового планирования является проблема расчета налогового бремени, а также оптимизации налогов на предприятии. Используя имеющиеся теоретические разработки по вопросам налоговой нагрузки и практические подходы к ее расчету, возможно разработать модель оптимизации налоговых отчислений на уровне хозяйствующего субъекта в современных российских условиях налогообложения, чтобы на основе данной модели можно было производить расчеты ее изменений в зависимости от различных факторов и оценивать эффективность процесса налогового планирования.
В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование, оценки эффективности оптимизации налогообложения на предприятии в целом и ее воздействия на экономику и финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.
Целью курсовой работы является не только изучение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, но и приобретение практических навыков в выявлении схем оптимизации налогообложения, сравнение налоговых последствий при применении этих схем.
Для достижения вышеуказанной цели, были поставлены следующие задачи:
- проведение анализа деятельности ОАО «Уфамолагропром»;
- рассмотрение учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же максимальное их сближение;
- определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»;
- выявление схем оптимизации ОАО «Уфамолагропром»;
-сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации на предприятии.
1.
Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»
1.9
Данные о фирменном наименовании ОАО «Уфамолагропром»
Полное наименование: Открытое Акционерное Общество «УФАМОЛАГРОПРОМ»;
Сокращенное наименование: ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ»..
Фирменное наименование ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» не зарегистрировано как товарный знак или знак обслуживания. В течение времени существования ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» его фирменное наименование не изменялось.
1.2 Сведения о государственной регистрации ОАО «Уфамолагропром»
Дата государственной регистрации: 11.08.1993
Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего
государственную регистрацию): 1062
Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Калининского района г. Уфы
Основной государственный регистрационный номер: 1020202385367
Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 07.08.2002
Наименование регистрирующего органа: Инспекция МНС России по Калининскому району г. Уфы Республики Башкортостан
1.3
Контактная информация ОАО «Уфамолагропром»
Место нахождения: Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул.
Интернациональная 129/3.
Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа:
Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул. Интернациональная 129/3.
Тел.: (3472) 47-52-64
Факс: (3472) 47-52-64
Адрес электронной почты: [email protected]
Адрес страницы в сети Интернет: www.wbd.ru
1.4 Идентификационный номер налогоплательщика
0273009002
1.5 Филиалы и представительства ОАО «Уфамолагропром»
Наименование: Екатеринбургский филиал ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» в г.
Екатеринбурге
Дата открытия: 07.06.2004
Место нахождения: г. Екатеринбург, ул. Красноармейская,76.
Почтовый адрес:
Руководитель: Оковитый Евгений Геннадьевич
1.6 Дочерние и зависимые хозяйственные общества ОАО «Уфамолагропром»
Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Первоуральский городской молочный завод»; сокращенное наименование - ООО «Первоуральский гормолзавод»; место нахождения - 623109, Россия, Свердловская область, г. Первоуральск, ул. Ленина, 3; ООО «Первоуральский гормолзавод» признается дочерним по отношению к ОАО «Уфамолагропром» в силу преобладающего участия ОАО «Уфамолагропром» в его уставном капитале; доля участия ОАО «Уфамолагропром» в уставном капитале ООО «Первоуральский гормолзавод» - 100 %; доля участия ООО «Первоуральский гормолзавод» в уставном капитале ОАО «Уфамолагропром» – 0 %; основной вид деятельности – Производство и реализация молочной продукции;
значение для ОАО «Уфамолагропром»: освоение новых рынков сбыта, увеличение объемов производства и реализации объемов продукции, оптимизация расходов, ожидание прибыли от производства продуктов с небольшим сроком хранения (ряженка, пастеризованное молоко, кефир, сметана); лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа – Михайлов Иван Евгеньевич,1973 г.р., доли в уставном капитале не имеет.
1.7 Сведения об участниках (акционерах) ОАО «Уфамолагропром»
Таблица 1
| Наименование владельца | Тип | Доля, %УК |
| ОАО Вимм-Билль-Данн продукты Питания | Собственник | 47,7 |
| ОАО Лианозовский молочный комбинат | Собственник | 30,18 |
| ОАО Раменский молочный комбинат | Собственник | 9,97 |
| ОАО Царицынский молочный комбинат | Собственник | 9,97 |
| Габдулхаков Артур Лябибович | Собственник | 0,00011 |
1.8 Виды деятельности ОАО «Уфамолагропром»
Таблица 2
| Код | Тип кода | Название деятельности |
| - | ФМ Отрасли | Пищевая промышленность |
| 74.40 | ОКВЭД | Рекламная деятельность |
| 74.14 | ОКВЭД | Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления |
| 74.13.1 | ОКВЭД | Исследование конъюнктуры рынка |
| 63.40 | ОКВЭД | Организация перевозок грузов |
| 63.1 | ОКВЭД | Транспортная обработка грузов и хранение |
| 60.24.2 | ОКВЭД | Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта |
| 60.24.1 | ОКВЭД | Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта |
| 55.30 | ОКВЭД | Деятельность ресторанов и кафе |
| 52.27.11 | ОКВЭД | Розничная торговля молочными продуктами |
| 52 | ОКВЭД | РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ, КРОМЕ ТОРГОВЛИ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И МОТОЦИКЛАМИ; РЕМОНТ БЫТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ И ПРЕДМЕТОВ ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ |
| 51.33.1 | ОКВЭД | Оптовая торговля молочными продуктами |
| 51.1 | ОКВЭД | Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) |
| 51 | ОКВЭД | ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ, ВКЛЮЧАЯ ТОРГОВЛЮ ЧЕРЕЗ АГЕНТОВ, КРОМЕ ТОРГОВЛИ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И МОТОЦИКЛАМИ |
| 45.21.1 | ОКВЭД | Производство общестроительных работ по возведению зданий |
| 45 | ОКВЭД | СТРОИТЕЛЬСТВО |
| 15.51.4 | ОКВЭД | Производство сыра |
| 15.51.3 | ОКВЭД | Производство коровьего масла |
| 15.51.2 | ОКВЭД | Производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах |
| 15.51.14 | ОКВЭД | Производство творога и сырково-творожных изделий |
| 15.51.13 | ОКВЭД | Производство кисло-молочной продукции |
| 15.51.12 | ОКВЭД | Производство сметаны и жидких сливок |
| 15.51.11 | ОКВЭД | Производство обработанного жидкого молока |
| 15.5 | ОКВЭД | Производство молочных продуктов |
| 01.23 | ОКВЭД | Разведение свиней |
| 61110 | ОКОНХ | Общестроительные организации |
| 21220 | ОКОНХ | Свиноводство |
| 18221 | ОКОНХ | Маслодельная, сыродельная и молочная (без производства молочных консервов) |
| 84500 | ОКОНХ | Маркетинговые исследования,консультации по вопросам коммерческой деятельности,финансов и управления |
| 84300 | ОКОНХ | Реклама, представительские услуги |
| 72200 | ОКОНХ | Внешняя торговля негосударственных предприятий |
| 71500 | ОКОНХ | Посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления |
| 71300 | ОКОНХ | Общественное питание |
| 71200 | ОКОНХ | Розничная торговля |
| 71100 | ОКОНХ | Оптовая торговля |
| | |
2.
Анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год
Таблица 3 Экономические показатели
| Показатели | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| Среднегодовая численность работников (ЧР),чел. | 1 184 | 1 184 |
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг (В), тыс. руб. | 1 010 420 | 1 226 342 |
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (С/с), тыс.руб. | 779 076 | 1 004 309 |
Производительность труда
Производительность труда = Выручка / Численность работников
Выручка за 2007 год = 1 010 420 тыс. руб.
Выручка за 2008 год = 1 226 342 тыс. руб.
Численность работников за 2007 год = 1 184 чел.
Численность работников за 2008 год = 1 184 чел.
Производительность труда за 2007 год = 1 010 420 тыс. руб. /1 184 чел. = 853,4 тыс. руб./чел.
Производительность труда за 2008 год = 1 226 342 тыс. руб. /1 184 чел. = 1036 тыс. руб./чел.
Производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел., что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.
2.1
Анализ основных производственных фондов
Среднегодовая стоимость ОС = (63133 тыс. руб. + 55005 тыс. руб.) / 2 = 226 961,5 тыс. руб.
Выручка = 1 226 342 тыс. руб.
Численность промышленно-производственного персонала = 1 154
Рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.
Фондоотдача
= Объем продаж/Среднегодовая стоимость ОС = 1 226 342 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб. = 5,4
Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж.
Фондоемкость
= Среднегодовая стоимость ОС/Объем продаж = 226 961,5 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,18
Фондоемкость обратный показатель фондоотаче и показывает какая часть основных средств приходится на единицу выручки от реализации.
Фондовооруженность
= Среднегодовая стоимость ОС/Численность ППП = 226 961,5 тыс. руб. / 1 154 = 196,7 тыс. руб.
Фондовооруженость отражает уровень обеспеченности основными средствами.
2.2
Показатели эффективности финансовой деятельности
Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Увеличение данного показателя свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия (³0,5)
Кавт = Собственный капитал / валюта баланса (строка 300 бух. баланса)
Кавт = 449 430 тыс. руб. / 967 771 тыс. руб. = 0,46
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования показывает, на какую часть (насколько) собственные источники финансирования обеспечивают покрытие запасов.
К = Собственный капитал в обороте / Запасы (строка 210 бух. баланса)
К = 449 430 тыс. руб. / 259 465 тыс. руб. = 1,73
Если К3>1 запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, однако такая ситуация может означать, что руководство предприятия не умеет или не желает использовать внешние источники финансирования основной деятельности.
Коэффициент абсолютной платежеспособности показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него годовыми средствами.
Кабс.плат. = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Все краткосрочные финансовые обязательства
Кабс.плат = (7 637 тыс. руб. + 3 326 тыс. руб.) / 557 470 тыс. руб. = 0,01
У предприятия очень низкий коэффициент абсолютной ликвидности (менее 1), т.е. предприятие каждый день может гасить менее одного процента своих обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса (³ 0,2 – 0,5).
Кб.ликв = (Оборотные средства – Запасы) / краткосрочные пассивы
Кб.ликв = (557 470 тыс. руб. – 259 465 тыс. руб.) / 437 252 тыс. руб. = 0,68
Коэффициент текущей ликвидности показывает размер гарантированно покрытых ткущих обязательств оборотными активами компании, которые можно обратить в денежные средства в течение определенного периода.
Ктек.ликв. = оборотные средства / краткосрочные пассивы
Ктек.ликв = 557 470 тыс. руб. / 437 252 тыс. руб. = 1,27
Чем выше коэффициент, тем выше гарантия против обесценивания запасов. У предприятия довольно низкий уровень текущей ликвидности. И хотя он вырос на конец года (на 4,48%), коэффициент текущей ликвидности все равно меньше 1, т.е. стоимость текущих активов не может покрыть всей стоимости текущих пассивов.
Отношение заемных средств к собственным – показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль собственных средств, вложенных в активы:
Кз = (Долгосрочные обязательства (стр.590) + Краткосрочные обязательства(стр.690) – Резервы предстоящих расходов(стр. 650)) / (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов(стр.650))
Кз = (81 089 тыс. руб. + 437 252 тыс. руб. – 10 829 тыс. руб.) / (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб.) = 1,1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – показывает, удельный вес оборотных средств, сформированных за счет собственных средств, в общей стоимости оборотных средств.
Коб. = (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов(стр.650) –Внеоборотные активы ( стр.190)) / Оборотные активы(стр.290)
Коб. = (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб. – 410 301 тыс. руб.) / 557 470 тыс. руб. = 0,1
Коэффициент инвестирования
– показывает, в какой мере внеоборотные активы покрыты собственными средствами >1
Кинв. = (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов (стр.650)) /Внеоборотные активы ( стр.190)
Кинв. = (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб.) / 410 301 тыс. руб. = 1,12
2.3
Уровень рентабельности предприятия.
Рентабельность продукции
= (Прибыль от продаж/ Себест-ть) *100%
Прибыль от продаж = 222 033 тыс. руб.
Себестоимость = 1 004 309 тыс. руб.
Рентабельность продукции = (222 033 тыс. руб. / 1 004 309 тыс. руб. ) *100% = 22,1 %
Рентабельность продукции характеризует на сколько эффективно производство продукции, на сколько затраты на производства окупаются прибылью.
Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка )*100%
Прибыль от продаж = 222 033 тыс. руб.
Выручка от реализации = 1 226 342 тыс. руб.
Рентабельность продаж = (222 033 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.)*100% = 18,1%
Рентабельность продаж характеризует эффективность использования ресурсов, т.е. качество предпринимательской деятельности.
Рентабельность использования основных средств = (Чистая прибыль/Стоимость основных средств)*100%
Чистая прибыль = 42 422 тыс. руб.
Стоимость основных средств = 55 005 тыс. руб.
Рентабельность основных средств = (42 442 тыс. руб. / 55 005 тыс. руб.)*100% = 77,16%
Рентабельность использования основных производственных фондов показывает, насколько эффективно используются основные средства.
Рентабельность активов = (Чистая прибыль/Активы предприятия)*100%
Чистая прибыль = 42 422 тыс. руб.
Активы предприятия = 557 470 тыс. руб.
Рентабельность активов = (42 422 тыс. руб. / 557 470 тыс. руб.)*100% = 7,61 %
Рентабельность активов отражает эффективность использования активов, показывает насколько активы окупаются чистой прибылью предприятия.
2.4
Анализ необоротных активов
Доля основных средств = Основные средства (стр.120)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%
Доля основных средств = 224 939 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 54,82%
Доля незавершенного строительства = Незавершенное строительство(стр.130)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%
Доля незавершенного строительства = 170 841 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 41,63%
Доля долгосрочных финансовых вложений = Долгосрочные финансовые вложения(стр.140)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%
Доля долгосрочных финансовых вложений = 10 418 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 2,53%
Вывод: Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой – величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.
3.
Учетная политика ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год
3.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета ОАО «Уфамолагропром»
Таблица 4.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Положения учетной политики | |
| Осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета: · Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", · Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, · Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету, · другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним. | Утверждены формы регистров налогового учета. Используются регистры бухгалтерского учета. |
| Общехозяйственные расходы | |
| Распределяются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | Все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены. |
| Коммерческие расходы | |
| Коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» | Коммерческие расходы в полной сумме в составе косвенных расходов относят на затраты того отчетного периода, в котором они были понесены |
| Расходы будущих периодов | |
| Расходы будущих периодов списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся. | Расходы списывают равномерно в течении периода, к которому они относятся ( п.1 ст.272 НК РФ). Для расчета налога на прибыль используются данные бухгалтерского учета. |
| Расходы на капитальное строительство | |
| Расходы на капитальное строительство списывают поэтапно, согласно условиям договора. | Доходы и расходы учитывают по мере сдачи этапов работ. |
| Учет недвижимости, которая не зарегистрирована, но находится в эксплуатации | |
| Недвижимость до государственной регистрации учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация исчисляется с того момента как поданы документы на регистрацию. | Недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ) |
| Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. | |
| Списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию. | Списание на материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Переоценка основных средств | |
| Переоценку стоимости основных средств проводят не чаще одного раза в год путем прямого пересчета, пересчитывают и сумму начисленной амортизации. | Переоценка не влияет на стоимость основных средств по которой их учитывают в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
| Амортизация основных средств | |
| Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции или работ. | Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции или работ для уменьшения налоговой базы по налогу на имущество |
| Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства | |
| Затраты на информационные и консультационные услуги включать в фактическую себестоимость | Затраты на информационные и консультационные услуги включать во внереализационные расходы. Такие суммы включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей» (п. 4 ст. 252 НК РФ) |
| Резервы | |
| Создание резервов на ремонт основных средств ОАО «Уфамолагропром» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчисляет в резерв на ремонт основных средств. | |
4. Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год
Открытое акционерное общество «Уфамолагропром» занимается переработкой молока и выпускает молочные продукты. Представлен бухгалтерский баланс ОАО «Уфамолагропроом» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год (приложение 1, 2).
ОАО «Уфамолагропроом» в 2008 году являлся плательщиком следующих налогов:
Таблица 5
| № | Наименование налога | Ставка налога | Примечание |
| 1. | Налог на добавленную стоимость | 18 % | 100% в Федеральный бюджет |
| 2. | Налог на прибыль | 20% | 2% в Федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов Российской Федерации |
| 3. | Единый социальный налог | 26% | 20% в Федеральный бюджет; 2,9% в Фонд социального страхования; 3,1% в Фонд обязательного медицинского страхования: 1,1% в Федеральный ФОМС; 2) 2% в Территориальный ФОМС; |
| 4. | Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 0,2% | ОАО «Уфимский молочный комбинат» относится к III классу профессионального риска |
| 5. | Налог на имущество | 2,2% | 2,2% в Республике Башкортостан; 2,0% в Москве |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг ОАО «Уфимский молочный комбинат» составила 1 004 309 тыс. рублей, значит:
· сырье и материалы 18 %, 180 775,62 тыс. руб.;
· заработная плата 45%, 451 939,05 тыс. руб.;
· амортизация основных средств 12 %, 120 517,08 тыс. руб.;
· прочее 25%, 251 077,25 тыс. руб.
В 2008 году налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропом» перед бюджетом выглядят следующим образом:
Таблица 6
| № | Наименование налога | Сумма налога (тыс. руб.) | Удельный вес, % |
| 1. | Налог на добавленную стоимость | 155 239 | 58,9 |
| 2. | Налог на прибыль (ф. 2 стр. 150) | 12 300 | 4,67 |
| 3. | Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 91 152 | 34,62 |
| 4. | Налог на имущество | 4 539,23 | 1,81 |
| | Итого налогов | 263 230,23 | 100 |
НДСб = НДСвых - НДСвход
НДСвых = 1 226 342 тыс. руб. * 0,18 = 220 741,56 тыс. руб.
НДСвход = 30 325 тыс. руб. * 12 мес. * 0,18 = 65 502 тыс. руб.
ЕСН = ФОТ * 0,26 = 350 584,2 тыс. руб. * 0,26 = 91 152 тыс. руб.
Налог на имущество:
Среднегодовая стоимость имущества (ф1. стр. 120) = (63133 тыс. руб. + 55005 тыс. руб.) / 2 = 226 961,5 тыс. руб.
Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества * 0,02 =
226 961,5 тыс. руб. * 0,02 = 4539,23 тыс. руб.
Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году характеризуется следующими экономическими показателями:
Таблица 7
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Среднегодовая валюта баланса | 888 043 |
| 2. | Фонд оплаты труда | 451 939,05 |
| 3. | Амортизация основных средств | 120 517,08 |
| 4. | Материальные затраты | 180 775,62 |
| 5. | Среднегодовая стоимость имущества | 226 961,5 |
| 6. | Среднегодовая величина собственного капитала | 428 219 |
Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с помощью различных методик.
4.1.Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Таблица 8
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (Вобщ) | 1 226 342 |
| 2. | Общая сумма налогов ( Нобщ) | 263 230,23 |
Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:
НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%
НБ = (263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.) * 100% = 21,4 %.
Вывод: отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 21,4%, значит предприятие уплачивает оптимальную сумму налогов.
4.2 Методика М. Крениной.
Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени нужно воспользоваться методикой М. Крениной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:
Таблица 9
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) | 973 984 |
| 3. | Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО «Уфамолагропром» (Пч) (ф. 2, стр. 160) | 42 422 |
Ср = Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг (ф. 2, стр. 020) – НДС по приобретенным ценностям (ф.1, стр. 220) = 1 004 309 тыс. руб. – 30 325 тыс. руб. = 973 984 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:
НБ = (В – Ср – Пч) / (В – Ср) * 100%
НБ = (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб. – 42 422тыс. руб.) / (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб.) * 100% = 85,3%
Вывод: суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,853 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации
Данная методика может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.
4.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой
Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.
Таблица 10
| № | Значение (тыс. руб.) | |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП) | 451 939,05 |
| 3. | Амортизация (АМ) | 120 517,08 |
| 4. | Материальные затраты (Мз) | 180 775,62 |
| 5. | Внереализационные доходы (Вд) (ф. 2, стр. 120) | 2 724 |
| 6. | Внереализационные расходы (Вр) (ф. 2, стр. 130) | 12 912 |
| 7. | Чистая прибыль (Чп) | 42 422 |
| 8. | Общая сумма налогов | 263 230,23 |
Эти показатели необходимы для расчета вновь изданной стоимости (ВВС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Расчет вновь созданной стоимости:
ВВС = В - Мз - АМ + Вд – Вр
ВВС = 1 226 342 тыс. руб. - 180 775,62тыс. руб. - 120 517,08тыс. руб. +
+ 2 724 тыс. руб. – 12 912 тыс. руб. = 914 861 ,3 тыс. руб.
Расчет добавленной стоимости:
ДС = ВВС + АМ
ДС = 914 861 ,3 тыс. руб. + 120 517,08 тыс. руб. = 1 035 378,38 тыс. руб.
С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.
К0 = ДС / В
КЗП = ЗП / ДС
КАМ = АМ / ДС
К0 = 1 035 378,38 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,84
КЗП = 451 939,05 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,44
КАМ = 120 517,08 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,12
Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Уфамолагропром» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03/-6/пз
Расчет чистых активов ОАО «Уфамолагропром» в таблице:
Таблица 11
| № | Показатель | Значение на конец 2008г (тыс. руб.) |
| Активы | ||
| 1. | Нематериальные активы | - |
| 2. | Основные средства | 224 939 |
| 3. | Незавершенное строительство | 170 841 |
| 4. | Доходные вложения в материальные ценности | - |
| 5. | Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 140 + ф. 1 стр. 250) | 13 744 |
| 6. | Прочие внеоборотные активы | - |
| 7. | Запасы | 259 465 |
| 8. | НДС по приобретенным ценностям | 30 325 |
| 9. | Дебиторская задолженность | - |
| 10. | Денежные средства | 7 637 |
| 11. | Прочие оборотные активы | - |
| | Итого активы, принимаемые к расчету | 706 951 |
| Пассивы | ||
| 12. | Долгосрочные обязательства по займам и кредитам | 64 761 |
| 13. | Прочие долгосрочные обязательства | - |
| 14. | Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | 125 500 |
| 15. | Кредиторская задолженность | 300 602 |
| 16. | Задолженность участникам по выплате доходов | 281 |
| 17. | Резервы предстоящих расходов | 10 829 |
| 18. | Прочие краткосрочные обязательства | - |
| | Итого пассивы, принимаемые к расчету | 501 973 |
| | Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету | 204 978 |
Расчет налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с учетом чистых активов:
НБ= (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)
НБ= (263 230,23 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) / (42 422 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) = 1,3 / 0,2 = 6,5
Вывод: доля налогов в чистых активах в 6,5 раз превышает долю в чистых активах, то есть налоговое бремя оптимальное.
4.4 Методика Е. А. Кировой
Расчет относительной налоговой нагрузки. Экономические показатели:
Таблица 12
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Вновь созданная стоимость (ВСС) | 914 861 ,3 |
| 2. | Налоговые платежи (НП) | 263 230,23 |
| 3. | Социальные отчисления (СО) | 91 152 |
Относительная налоговая нагрузка:
Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%
Дн = ((263 230,23 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб.) / 914 861 ,3 тыс. руб.) * 100% = =38,7%
Вывод: относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,4 раза. Налоговая нагрузка не высокая, оптимизации не требует.
4.5 Методика М. И. Литвина
Экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:
Таблица 13
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС) | 155 239 |
| 3. | Затраты (З) | 1 004 309 |
| 4. | Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ЕСН) | 91 152 |
| 5. | Налог на имущество (НИ) | 4 539,23 |
| 6. | Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод) | 226 961,5 |
Преобразуя формулу М. И. Литвина с учетом всех данных, определим налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:
Т = (ST / TY) * 100% = ( НДС / (В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод)) * 100%
Т = (155 239 тыс. руб. / (1 226 342 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб. /
1 004 309 тыс. руб. + 4 539,23 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб.)) * 100% = 12,6%
Вывод: Тпоказывает налоговую нагрузку, составляющую в данном случае 12,6%, то есть налоговые платежи незначительные.
4.6 Методика Т. К. Островенко
С целью детализации расчетов воспользуемся методикой
Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.
Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других.
Для работы по этой методике необходимы следующие показатели ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год:
Таблица 14
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (Вр) | 1 226 342 |
| 2. | Затраты (Ср) | 1 004 309 |
| 3. | Валовая прибыль (П) | 222 033 |
| 4. | Чистая прибыль (ЧП) | 42 422 |
| 5. | Численность работников (ЧР) | 1 184 |
| 6. | Налоговые издержки (НИ), в т. ч. | 263 230,23 |
| 7. | Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС) | 155 239 |
| 8. | Налог на имущество (Ни) | 4 539,23 |
| 9. | Налог на прибыль (НП) | 12 300 |
| 10. | Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ЕСН) | 91 152 |
| 11. | Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод) | 888 043 |
| 12. | Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод) | 428 219 |
К обобщающим показателям относятся:
· Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд);
· Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);
· Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск);
· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп)
· Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр)
Расчет показателей:
НБд = НИ / Вр, НБд = 263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,21
НБф = НИ / ВБсреднегод, НБф = 263 230,23 тыс. руб. / 888 043 тыс. руб. = 0,29
НБск = НИ / СКсреднегод, НБск = 263 230,23 тыс. руб. / 428 219 тыс. руб. = 0,61
НБп = НИ / П, НБп = 263 230,23 тыс. руб. / 222 033 тыс. руб. = 1,18
НБраб = НИ / ЧР, НБраб = 263 230,23 тыс. руб. / 1 184 чел. = 222,32
Расчет обобщающих показателей для ОАО «Уфимский молочный комбинат»
Таблица 15
| № | Показатель | Значение (тыс. руб) |
| 1. | Налоговая нагрузка на выручку (НБд) | 0,21 |
| 2. | Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф) | 0,29 |
| 3. | Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск) | 0,61 |
| 4. | Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп) | 1,18 |
| 5. | Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб) | 222,32 |
Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки.
К частным показателям относятся:
· Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);
· Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс);
· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);
· Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп).
Расчет показателей:
НБр = НИр / Вр, НБр = 155 239 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,12
НБс = НИс / Ср, НБс = 91 152 тыс. руб. / 1 004 309 тыс. руб. = 0,09
НБфр = НИфр / ФР, НБфр = 4 539,23тыс. руб. / 1815,69 тыс. руб. = 0,40
НБчп = НИчп / ЧП, НБчп = 12 300 тыс. руб. / 42 422 тыс. руб. = 0,28
Где, НИс - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;
Ср - себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);
НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;
ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;
ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.
Расчет частных показателей:
Таблица 16
| № | Показатель | Значение (тыс.руб.) |
| 1. | Налоговая нагрузка на реализацию (НБр) | 0,12 |
| 2. | Налоговая нагрузка на затраты (НБс) | 0,09 |
| 3. | Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр) | 0,40 |
| 4. | Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп) | 0,28 |
Вывод: наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывает собственный капитал 61%, финансовые ресурсы 29%, а так же выручка от реализации 21%.
5.
Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»
5.1 Оптимизация ЕСН
Создание новой фирмы ООО
«
Web
+» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»
Рис.1 – Создание новой фирмы ООО
«
Web
+» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»
В ОАО «Уфамолагропром», есть Интернет-отдел системного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интернет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руководство ОАО «Уфамолагропром» решило выделить подразделение в отдельную фирму.
Для этого было создано ООО «Web
+», куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили договор, согласно которому ООО «Web
+» предоставляет ОАО «Уфамолагропром» системщиков и программистов. Кроме того, ООО «Web
+» заключило договор аренды с ОАО «Уфамолагропром» на помещения, в которых работают названные сотрудники.
ООО «Web
+», переведено на упрощенную систему налогообложения, а налоговая база — разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы: заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 %, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход — плата, полученная от ОАО «Уфамолагропром» за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Web
+». Делается так для того, чтобы ООО «Web
+» платила минимальный налог — 1 % от величины доходов.
Ну а ОАО «Уфамолагропром» в результате реализации этой схемы не платит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО «Уфамолагропром» — только стоимость услуг ООО «Web
+», а из налогов по этой операции — НДС, начисленный с суммы арендной платы.
До создания 000 «Web+» расходы ОАО «Уфамолагропром» составили:
• заработная плата системщиков и программистов за год- 1 440 000 руб. = 6 работников по 20000 руб.
• единый социальный налог (по ставке 26 %) - 374 400 руб.;
• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.
Итого расходов - 1 817 280 руб., в том числе налогов и взносов - 377 280 руб.
После создания 000 «Web+» у обеих фирм были следующие показатели.
Показатели 000 «Web+»:
Расходы:
• заработная плата системщиков и программистов - 1 440 000руб.;
• взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14 %) – 201 600 руб.;
• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.;
• арендная плата - 700 руб.за кв.м, площадь 30 кв.м. = 252 000 руб.
Итого расходов – 1 896 480 руб.
Доход - плата за предоставление персонала – 1 440 000 руб. Единый налог с разницы между доходами и расходами равен -456 480 руб. ((1 440 000 руб. – 1 896 480 руб.) х 15 %). Минимальный налог = 144 000 руб. (1 440 000 руб. х 1 %). Таким образом, 000 «Web+» заплатило за 2008 год в бюджет минимальный налог в сумме 144 000 руб.
Итого налоги и взносы у 000 «Web+» составили 348 480 руб. (144 000 + 2 880 + 201 600).
Показатели ОАО «Уфамолагропром»:
Расход – плата за предоставление персонала = 1 656 000 руб. Доход – арендная плата 252 000 руб.
Итак, до того как было создано 000 «Web+», ОАО «Уфамолагропром» уплачивала в бюджет 377 280 руб. А после создания новой фирмы в бюджет уплачиваются налоги в сумме 348 480 руб.
Экономия составляет = 377 280 руб. – 348 480 руб. = 28 800 руб.
5.2 Оптимизация НДС
Вклад имущества в уставный капитал
Рис.2 Вклад имущества ОАО «Уфамолагропром» в уставный капитал ООО «Новая заря»
В июне 2008 года ОАО «Уфамолагропром» решило продать здание за 8 000 000 рублей,
начисленный НДС с данной операции - 1 440 000 рублей (8 000 000*18%).
Первоначальная стоимость 100 000 000 рублей, в т.ч. НДС 15 254 237,29 рублей,
остаточная стоимость 10 000 000 рублей, в т.ч. НДС 1 525 423,73 руб.
Чтобы не платить налог на добавленную стоимость с проданного основного средства ОАО «Уфамолагропром» решило оформить данное основное средство в качестве вклада в уставный капитал ООО «Новая заря», что не признается реализацией и объекта обложения НДС не возникает (пп.4 п.2 ст.39, пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).
При этом, ОАО «Уфамолагропром» придется восстановить ранее принятый к вычету налог по переданному основному средству - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК). Таким образом, ОАО «Уфамолагропром» необходимо восстановить ранее принятый НДС в сумме 1 525 423,73 рублей, но эта сумма меньше общей суммы налогового вычета - 15 254 237,29 рублей при приобретении дорогостоящего основного средства.
В августе 2006 года ОАО «Уфамолагропром» решило выйти из состава учредителей ООО «Новая заря» и получила при этом свою долю при выходе из состава учредителей в размере 10 000 000 рублей.
Таким образом, экономия налога на добавленную стоимость составит
15 254 237,29 - 1 525 423,73 = 13 728 813,56 рублей.
5.3 Оптимизация налога на имущество
Способ списания стоимости основ
ных средств пропорционально объему продукции или работ.
При использовании этого способа размер амортизационных отчислений зависит не от предполагаемого срока службы объекта, а от прогнозируемого количества продукции, которое можно с его помощью изготовить. Формула для расчета амортизационных отчислений:
где: А — сумма амортизации за текущий месяц;
С — первоначальная стоимость объекта основных средств;
О — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок службы объекта основных средств;
Ом — объем продукции (работ) за текущий месяц.
Технологи подготовиливают для бухгалтера расчет потенциально возможного объема изделий, который может произвести конкретное оборудование. И, скорее всего, на выпуск запланированного количества продукции потребуется куда меньше времени, чем отводит для данного оборудования Классификация. В результате платежи фирмы по налогу на имущество значительно сократятся.
Более того, способ амортизации пропорционально объему продукции можно применять не только для производственного оборудования. В частности, его можно довольно успешно использовать при амортизации автомобилей.
ОАО «Уфамолагропром» в январе 2008 года приобрело грузовой автомобиль вместимостью 90 тонн за 900 000 руб.
Вариант 1. Рассчитаем амортизацию линейным способом. Срок полезного использования 5 лет и 1 мес. (61 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации = 900 000 руб. / 61 мес. = 14 754 руб. => к концу года остаточная стоимость автомобиля составит (900 000 руб. – (14 754 руб. * 11 мес.)) = 737 706 руб.
Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 руб. + 737 706 руб.)/2 = 818 853 руб.
Налог на имущество = 818 853 руб. *2,2%= 18 014,8 руб.
Вариант 2. Амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.
По данным которые предоставил технолог транспортного цеха, предполагаемый пробег автомобиля составляет
С февраля по декабрь автомобиль ежемесячно проезжал по
Остаточная стоимость автомобиля по на конец года = 900 000 руб. – 60 000 * 11 мес. = 240 000 руб.
Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 + 240 000) / 2 = 570 000 руб.
Налог на имущество =570 000 руб. * 2,2% = 12 540 руб.
Экономия за год по автомобилю = 180 014,8 руб. – 12 540 руб. = 5 474,8 руб.
5.4 Оптимизация налога на прибыль.
Создание резервов на ремонт основных средств.
ОАО «Уфамолагропром» создало резерв расходов по ремонту основных средств на 2008 год. В 2005-2007 годах предприятие истратило на ремонт 3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных средств, предстоящие в
Отчетные периоды у ОАО «Уфамолагропром» по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года отчисляет в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).
По графику капитальных ремонтов на 2008 год, ОАО «Уфамолагропром» произвел в 2008 году капитальный ремонт оборудования в производственном цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены отчисления на этот ремонт в резерв.
Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут производить в течении 2008 и 2009 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО «Уфамолагропром» будет направлять по 312500 руб. (2500000 / 2 года / 4 кв.). За
Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. = 2250000 руб.
А размер суммарных ежеквартальных отчислений в
Экономия составляет: 2 250 000 руб.
6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации
6.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявления схем оптимизации
Таблица 17
| Наименование налога | Сумма налога до, тыс. руб. | Сумма налога после, тыс. руб. Сумма до + экономия по налогу. |
| 1 .НДС | 155 239 | 168 967,81 |
| 2. Налог на прибыль | 12 300 | 125 394 |
| 3. Единый социальный налог | 91 152 | 91 356,48 |
| 4. Налог на имущество | 4539,23 | 4544,7 |
| Всего | 263 230,23 | 390 263 |
Налоговая нагрузка до выявления схем: 21,4 %
Налоговая нагрузка после выявления схем : 31, 8%
ОАО «Уфамолагропром» приминяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, что позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были изучены два основных документа, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. На основе этих документов проведен общий анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год.
Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой – величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рассмотренной организации учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета максимально сближены, что благоприятно сказывается на экономической деятельности организации.
ОАО «Уфамолагропром» применяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, это позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ
2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
3. Налоги и налогообложение –учеб.пособие, Перов А.В., Толкушкин А.В. 4-е изд, перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006
4. Современные проблемы экономической теории и практики. Под общ.ред. проф. Л.И. Ванчухиной и Ю.А. Фролова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2007.
5. Правовая система «Консультант Плюс»
6. www. nalog.ru
Приложение 1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Нематериальные активы | 110 | - | - |
| Основные средства | 120 | 228 984 | 224 939 |
| Незавершенное строительство | 130 | 95 665 | 170 841 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 5 509 | 10 418 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 4 115 | 4 103 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 334 273 | 259 465 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Запасы | 210 | 195 236 | 259 465 |
| В том числе: | | | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 173 424 | 179 534 |
| из них: | | ||
| Запасные части | | - | - |
| Прочие сырье и материалы | | - | - |
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 8 281 | 34 398 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 11 973 | 43 785 |
| товары отгруженные | 215 | 1 355 | 1 290 |
| расходы будущих периодов | 216 | 203 | 458 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 35 240 | 30 325 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| В том числе покупатели и заказчики | 231 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 199 204 | 256 717 |
| покупатели и заказчики | 241 | 62 742 | 164 393 |
| Авансы выданные в том числе: | - | - | |
| Поставщикам материалов | - | - | |
| Прочие дебиторы в том числе: | - | - | |
| Переплата по налогам в ФБ | - | - | |
| Переплата по налогам в бюджеты субъектов РФ | - | - | |
| Другие дебиторы | - | - | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | 3 326 |
| Денежные средства | 260 | 44 362 | 7 637 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 474 042 | 557 470 |
| БАЛАНС | 300 | 808 315 | 967 771 |
| ПАССИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| Уставный капитал | 410 | 61 973 | 61 973 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | - | - |
| Добавочный капитал | 420 | 10 475 | 10 475 |
| Резервный капитал | 430 | 8 095 | 9 296 |
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 3 009 | 3 009 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 4 996 | 6 197 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 470 | 326 465 | 367 686 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | - | 5812 | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 407 008 | 449 430 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 510 | - | 64 761 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 9 127 | 16 328 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 9 127 | 81 089 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 610 | 11 744 | 125 500 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 370 938 | 300 602 |
| В том числе: | 621 | 288 313 | 230 483 |
| поставщики и подрядчики | |||
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 9 789 | 10 399 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 2 479 | 2 852 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 11 129 | 5 287 |
| прочие кредиторы | 625 | 59 228 | 51 581 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 373 | 281 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 45 | 40 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 9 080 | 10 829 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 392 180 | 437 525 |
| БАЛАНС | 700 | 808 315 | 967 771 |
Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | | | |
| | | | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 10 | 1226 342 | 1010420 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 20 | (1004309) | (779076) |
| Валовая прибыль | 29 | 222033 | 231344 |
| Коммерческие расходы | 30 | (96562) | (86227) |
| Управленческие расходы | 40 | (40080) | (32760) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 50 | 85391 | 112357 |
| Прочие доходы и расходы | | 129 | - |
| Проценты к получению | 60 | ||
| Проценты к уплате | 70 | (2572) | (1273) |
| Доходы от участия в других организациях | 80 | - | - |
| Прочие доходы | 90 | 105788 | 118417 |
| Прочие расходы | 100 | (116609) | (128809) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 61939 | 95367 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | (12) | 8 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (7200) | (5540) |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (12300) | (20845) |
| Иные аналогичные обязательные платежи | | 13 | (33) |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | | (18) | - |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 42422 | 68957 |
| СПРАВОЧНО. | | | |
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 4647 | 3489 |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 201 | - | - |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 202 | - | - |
