Курсовая работа

по бухгалтерскому учету и аудиту

на тему: Составление бухгалтерского баланса
Уфа – 2005

Содержание

Стр.

Введение………………………………………………………………….…….2

1.     Теоретическая часть…………………………………………………3-23

1.1.          Понятие счета 57 «Переводы в пути»……………………………3-4

1.2.          Методики отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты с использованием счета 57 «Переводы в пути»………………………………………………………………5-10

1.2.1. Покупка иностранной валюты………………………………….11-16

1.2.2. Продажа иностранной валюты…………………………………16-23

2.     Расчетная часть……………………………………………………..24-40

2.1.          Составление таблицы начального баланса……………………24-26

2.2.          Определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции…………………………………………………………..27

2.3.          Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период……………………………………………………………28-29

2.4.          Составление оборотно - шахматной ведомости………………30-32

2.5.          Составление оборотно - сальдовой ведомости………………..33-35

2.6.          Составление журнала-ордера по счету 57 «Переводы в пути»….36

2.7.          Составление Главной книги по счету 57 «Переводы в пути»…...36

2.8.          Заполнение бухгалтерского баланса на 1.01.04 и отчета о прибылях и убытках…………………………………………….37-40

3.     Аналитическая часть……………………………………………….41-46

3.1.          Расчет показателей финансовой устойчивости……………….41-42

3.1.1. Структурный анализ актива и пассива………………………...42-43

3.1.2. Анализ финансовой устойчивости………………………………...43

3.1.3. Анализ платежеспособности и ликвидности………………….43-45

3.2.          Выводы о деятельности организации………………………….45-46

Заключение…………………………………………………………………….47

Список изученной литературы……………………………………………….48

Введение

В данной  курсовой работе будет рассмотрен пример формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.

Целью данной курсовой работы является:

ü  Систематизация, закрепление, расширение теоретических знаний и практических навыков у студентов по ведению бухгалтерского учета;

ü  Применение полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения  учета;

ü  Умение вести отчетность; использо­вать полученную информацию для выработки эффективных решений ком­мерческих сделок за счет правильного отражения в учете  издержек, связанных с осуществлением внутренних (внешних) операций по номен­клатуре товаров/услуг предприятий различных  организационно-пра­вовых форм; давать обоснованную информацию о  денежных  и  мате­риальных средствах предприятия, о его платежеспособности  и  фи­нансовой устойчивости; уметь осуществлять контроль правильнос­ти ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты  учета для разработки стратегии коммерческой деятельности;

ü  Умение ви­деть перспективы развития организации на основе  данных  отчетной информации.

Технология выполнения курсовой работы включает три части:

1.     изучение теоретического вопроса;

2.     расчетная часть;

3.     аналитическая часть.
1.    Теоретическая часть

1.1. Понятие счета 57 "Переводы в пути"

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетный счет» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами:



Основными документами, регламентирующими порядок учета переводов в пути являются:

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.00 № 94 н;

- Инструкция Банка России от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» в части, не противоречащей Указаниям Банка России от 05.09.02 № 1192-У.

- другие законодательные документы.
1.2. Методики отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты с использованием счета 57 «Переводы в пути».

В практике работы предприятий возникают вопросы, связанные с отражением в учете операций по приобретению иностранной валюты, и в частности, операций, связанных с использованием счета 57 «Переводы в пути», а также с отражением  разницы между ценой приобретения валюты и курсом НБ РБ.

Как известно, методика учета хозяйственных операций, связанных с приобретением валюты предприятиями, определена Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Согласно Порядка, приобретение иностранной валюты предприятиями-резидентами через уполномоченные банки РБ  отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

  

Хозяйственные операции №2-4 предполагают  отражение в учете предприятия-покупателя  иностранной валюты  до момента ее фактического зачисления на валютный счет, но при этом Порядок заполнения форм годового отчета не устанавливает, что же является основанием для такого  отражения в учете; согласно же ст.27 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  основанием для записи в учете хозяйственной операции является имеющий юридическую силу первичный документ.

В соответствии с  действующим законодательством, иностранная валюта является  частью имущества предприятия. В состав имущества предприятия в разделе текущие активы входят в т.ч. и денежные средства (как в национальной, так и в иностранной валюте). Следовательно, с иностранной валютой, как частью имущества предприятия могут совершаться  любые виды  сделок, установленных ГК РБ, но с учетом ограничений, накладываемых на такие сделки нормативными актами, регулирующими порядок осуществления валютных операций на территории республики. В частности операций по купле-продаже, передаче и получению в заем, обмену на иное имущество у резидентов и нерезидентов и т.п.). В соответствии с постановлением Правления НБ РБ «О порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций» от 24.03.00 г. №8.1г, сделки по покупке иностранной валюты на основной торговой сессии осуществляются уполномоченными банками от имени и по поручению резидентов республики. На дополнительной торговой сессии приобретение валюты осуществляется уполномоченными банками у НБ РБ как от своего имени и за свой счет (т.е. на условиях сделки купли-продажи), так и по поручению и за счет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей  (т.е. на условиях договора поручения). Согласно ст.28 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», «документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально  достоверными, если они полностью отражают сущность хозяйственной операции и соответствуют действующему законодательству".  Поэтому именно условия сделки купли-продажи или поручения  и будут определять методику отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты в учете у предприятия, а следовательно, и необходимость использования или не использования счета 57 «Переводы в пути».  При этом если приобретение валюты осуществлялось по договору купли-продажи, то  на специфику методики будут влиять следующие условия договора:

1.   Переход права собственности на приобретенную для предприятия уполномоченным банком валюту. Согласно ст.224, 461 ГК РБ, право собственности у приобретателя валюты по договору возникает  с момента ее передачи, если иное не предусмотрено договором или законодательством. Поэтому в  случае, если договором  установлено, что на приобретенную  для предприятия валюту право собственности переходит от банка предприятию в момент ее приобретения (т.е. до момента фактической передачи), то  в учете предприятия валюта должна отражаться до момента фактического поступления на счет 52 «Валютный счет» на промежуточном счете 57 «Переводы  в пути». При этом основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по дебету счета 57 «Переводы  в пути» должно служить извещение банка о сумме приобретенной валюты и даты ее приобретения. Если же право собственности на приобретенную валюту переходит в момент ее фактической передачи уполномоченным банком предприятию, то она должна отражаться в учете на дату передачи (зачисления купленной валюты на специальный валютный счет) согласно выписке с валютного счета на счете 52 «Валютный счет».

2. Сделка купли-продажи осуществляется  при установлении количества и цены на валюту согласно ст.435,455 ГК РБ. Согласно ст.22 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», приобретенная валюта должна отражаться в учете по курсу НБ РБ на дату приобретения (перехода в собственность), тогда как фактическая себестоимость приобретенного имущества – иностранной валюты – отличается от курса НБ РБ. Поэтому разница между фактической себестоимостью иностранной валюты и ее учетной ценой должна относиться на затраты предприятия (по аналогии отклонения от учетной цены фактической себестоимости материальных ресурсов). В договорах купли-продажи на практике  отдельно оговаривается сумма комиссионного вознаграждения банка, которое условиями сделки   купли-продажи  в ГК не предусмотрено, но по сути своей представляет стоимость дополнительной услуги банка предприятию-покупателю (по аналогии транспортных расходов за счет покупателя, уплачиваемых продавцу при продаже товаров).

При приобретении предприятием валюты по договору поручения на методику учета сделки поручения будут влиять следующие особенности:

1.   Приобретение валюты осуществляется банком  от имени и за счет  предприятия. При этом права и обязанности по сделке возникают непосредственно у предприятия. А это означает, что приобретенная валюта, хотя и находится на транзитном счете банка, является собственностью предприятия с момента ее приобретения банком и должна отражаться в учете предприятия на основании извещения банка об исполнении поручения согласно ст.864 ГК РБ на счете 57 «Переводы  в пути».

2.   Предприятие обязано уплатить банку вознаграждение за исполнение поручения согласно ст.862 ГК РБ, а также возместить банку понесенные им расходы, которые должны отразиться в учете предприятия как затраты.

3.   Приобретение валюты осуществляется по цене, указываемой предприятием банку. Поскольку стоимость приобретенной валюты для предприятия должна отражаться в учете последнего по курсу НБ РБ (учетной цене), а фактическая себестоимость приобретенной валюты (цена приобретения) будет отличаться от курса НБ на дату поступления на транзитный счет банка (дату перехода в собственность предприятию), то возникающая разница между ценой приобретения и учетной ценой валюты будет отражаться в составе затрат предприятия.

Многие российские организации, совершающие экспортные и импортные операции, вынуждены покупать и продавать иностранные валюты. Если российская организация-импортер приобретает у зарубежного партнера товары, работы или услуги, то она вынуждена покупать иностранную валюту, чтобы расплатиться с инопартнером. Экспортеры же, получая иностранную валюту от зарубежного контрагента, продают ее.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации также как и все рас­четы с нерезидентами должны осуществляться резидентами по счетам в уполномоченных банках - кредитных организациях, получивших лицензии Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускается. Данная норма Закона устанавливает ограниченный круг уполномоченных банков, имеющих право на покупку и продажу иностранных валют.

Резидент заключает с уполномоченным банком договор банковского счета, на основании которого ему одновременно открываются два валютных счета: транзитный валютный счет, на который зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте, и текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки.
1.2.1. Покупка иностранной валюты

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Кроме   осуществления текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала, организации могут покупать валюту для: погашения кредитов, полученных в иностранной валюте; оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; оплаты расходов на содержание своих заграничных представительств; оплаты банку комиссионного вознаграждения в иностранной валюте за продажу и покупку валюты.

Заключив импортный контракт, следует руководствоваться Указанием Банка России от 17.12.02 № 1223-У в соответствии с п.2 которого покупка юридическим лицом - резидентом иностранной валюты, для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ до ввоза товаров на территорию РФ (до таможенного оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом - резидентом в Исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте РФ и в размере 20% от суммы средств в валюте РФ, за которую будет покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица - резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:  

Дт 55-3 «Депозитные счета» Кт 51 – перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

После оплаты иностранному поставщику:

Дт 51 Кт 55-3 – отражен возврат исполняющим банком суммы депозита.  

 В целях регулирования внутреннего валютного рынка ЦБ РФ может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи. Поэтому Указанием ЦБ РФ от 21.08.1998 г. № 323-У установлено, что отклонение курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте от курса их продажи не может превышать пятнадцати процентов. При этом основой для расчета курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте является установленный уполномоченными банками курс их продажи.

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках РФ, предварительно поступив на открываемый банком специальный транзитный валютный счет, т.к. покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия ему специального транзитного валютного счета не допускается. Причем организации не нужно подавать в банк заявление с просьбой об открытии этого счета.

Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с Поручением на покупку.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, в   бухгалтерском учете должна быть   сделана следующая проводка:

Дт 57 Кт 51  - направлены деньги на покупку валюты.

В момент зачисления купленной иностранной валюты на специаль­ный транзитный валютный счет в   бухгалтерском учете делается запись:

Дт 52 Кт 57 - иностранная валюта зачислена на специальный транзит­ный валютный счет.

Суммы, отраженные в этой проводке, приводятся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли исполь­зуется курс ЦБ РФ, действующий на дату зачисления этих средств на счет организации. Если курс ЦБ РФ на да­ту перечисления средств не сов­падает с курсом на дату зачисле­ния на счет, возникает курсовая разница. Сумму такой разницы организация может учесть в составе прочих внереализационных расходов организации. Как правило, курс, по которому предприятие покупает ино­странную валюту, выше курса, установленного ЦБ РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» обра­зуется разница. При ее списании в учете делается проводка:

Дт 91-2 Кт 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной ва­люты и курсом ЦБ РФ.

Доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, являются обоснованными затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в составе   внереализационных является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предпри­ятия, в его учете делается запись:

Дт 91-2 Кт 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.  

Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, кото­рое банк получает за про­дажу и покупку иностран­ной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией.  

Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дт 10 (08...) Кт 51. Также, рассчитывая налог на прибыль, организация может включить расход на выплату вознаграждения банку   (в случае, когда опла­та этих активов произведена   до того, как они приняты к учету) в стоимость товарно-материальных ценностей или в первоначальную цену амортизируемого имущества.

Если предприятие при­обрело товар у ино­странного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты как в бух­галтерском, так и в налоговом учете стоимость товарных ценностей увеличить нельзя. Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операци­ям. В бухгал­терском учете расходы, связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отно­сятся к операционным расходам. Они отражаются на сче­те 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете затраты на оплату услуг банков, если они связаны с произ­водством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же расходы по оплате услуг банков не связаны с производством и реализацией, они учитыва­ются при исчислении налогооблагаемой прибыли как внереализа­ционные расходы.  

Пример

Организация - импортер для расчетов с иностранным поставщиком приобретает иностранную валюту в сумме 3 0000 долл. США через уполномоченный      банк.Официальный курс Центрального банка РФ за доллар США составил: на день покупки и зачисления валю­ты на специ­альный транзитный валютный счет - 31 руб. за долл. США; на    день    перечисления средств иностранному партне­ру - 32 руб. за долл. США. Уполномоченным банком приобретена валюта по согласованному курсу 31,50 руб. за долл. США. За покупку долларов США банк удержал с предприятия комиссион­ное вознаграждение - 2000 руб. Вознаграждение банку уплачено в день покупки валюты. На покупку иностранной валюты предприятие перечислило 950000 руб., открыт депозит на   сумму 190000 руб. (950000 руб. х 20%).  

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:  

Дт 57 Кт 51- 950000 руб. - пе­речислены рублевые средства для покупки иностранной валюты по договорному курсу;

Дт 55-3 Кт 51 – 190000 руб. - перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

Дт  52 Кт 57 - 930000 руб. (31 руб./USD х 30000 USD) - приоб­ретенная иностранная валюта зачислена на спе­циальный транзитный валютный счет по кур­су ЦБ на день покупки валюты;

Дт  91-2 Кт 57 - 15000 руб. (30000 USD х (31, 5 py6. / USD - 31 руб./ USD)) - разни­ца между согласованным курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ отражена в составе прочих внереализационных расходов организации;

Дт 51 Кт 57 - 5000 руб. (950 000 - 930 000 - 15000) – деньги, не израсходованные на покупку валюты, возвращены на рублевый расчетный счет;

Дт 76 Кт 51   - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дт 91-2 Кт 76 - 2000 руб. - комиссионное вознаграждение банка отражено в составе   операционных расходов ;

Дт 60 Кт 52 - 960 000 руб. (30000 USD х 32 руб./USD) - перечислены де­нежные средства иностранному партнеру по курсу ЦБ на дату пере­числения;

Дт 51 Кт 55-3 - 190 000 руб. - отражен возврат исполняющим банком суммы депозита;

Дт 52 Кт 91-1 - 30000 руб. (30000 USD х (32 руб./USD - 31 руб./USD) – отражена поло­жительная курсовая разница, воз­никшая из-за смены курсов ЦБ на дату зачисления валюты на специ­альный транзитный валютный счет и на да­ту перечисления оплаты ино­странному партнеру;

Дт 99 Кт 91-9 – 13000 руб. (30000 - 15000 - 2000) - на конец текущего ме­сяца списано сальдо доходов и расходов от покупки иностранной валюты.  

В налоговом учете   предприятие должно отразить:

- внереализационные расходы в размере 17000 руб. (15000 + 2000);

- внереализационные доходы в сумме 30000 руб.  

По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1.01.99 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. Доходы от операций по купле-продаже валюты относятся к внере­ализационным доходам. Убытки от таких операций сог­ласно ст. 265 главы 25 НК РФ относятся к внереализационным рас­ходам, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, как положительный так и отрицательный результат от купли-продажи иностранной валюты учитывается при налогообложении прибыли.

Остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

При пересчете в рубли имущества в виде валютных ценностей курсовая разница признается доходом либо расходом на дату перехода права собственности в момент совершении операций с таким имуществом. При пересчете в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, курсовая разница признается доходом (расходом) в зависимости от того, что произошло раньше:

- либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- либо на последний день отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете отрицательная и положительная курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются по правилам бухгалтерского учета.  

1.2.2. Продажа иностранной валюты

Продажа иностранной валюты может производиться   в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной прода­жи валюты   и добровольной продажи валюты.

Порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.6   закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:

- не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет;

- по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ;

- по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов.  

При зачислении валютной вы­ручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномочен­ный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновремен­ное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой те­кущий валютный счет.

Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет   организации, в ее учете де­лается проводка:

Дт 52 Кт 62 - поступила экспортная валютная выручка.

После подачи в течение семи дней   в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:

Дт 57 Кт 52 - направлена часть экспортной валютной выручки на про­дажу.  

Если держатель счета не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты, а также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступле­ний в иностранной валюте на тран­зитный валютный счет юридическо­го лица, то действия уполномочен­ного банка могут быть следующими:

- осуществляется обратная про­дажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в полном объ­еме в порядке;

- осуществляется обязательная продажа поступившей в пользу кли­ента иностранной валюты в размере 50 процентов, если поступившие в уполномоченный банк   от его бан­ков-корреспондентов (нерезиден­тов) расчетные документы не со­держат указания о характере плате­жа, поступившего в пользу клиента;

- поступившая в пользу клиента иностранная валюта переводится со специального   транзитного валютного счета на его текущий валютный счет - в слу­чае, если поступившие в уполномо­ченный банк от его банков-коррес­пондентов (нерезидентов) расчет­ные документы содержат данные, подтверждающие, что указанные поступления не подлежат обязатель­ной продаже.

Сумма, подлежащая обязательной продаже, уменьшается в тех случаях, когда экспортер оплачивает со своего транзитного валютного счета некоторые расходы в иностранной валюте.

Например, этой валютой можно оплатить:

- перевозку, страхования и экспедирования грузов   как в пользу нерезидентов, так и в пользу юридических лиц – резидентов по территории иностранных государств;

- экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы в иностранной валюте;

- осуществить перевод денег с транзитного валютного счета и иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Названные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.  

Пример

На транзитный валютный счет российского предприятия-резидента поступила экспортная валютная выручка в сумме 200000 долл. США. Долг перед транспортной компанией-перевозчиком экспортного груза по территории   Германии в сумме 12000 долл. США предприятие перечислило непосредственно со своего транзитного валютного счета. Следовательно, предприятие-резидент обязано продать на внутреннем валютном рынке 94000 долл. США ((200000 USD - 12000 USD) x 50%).  

После обязательной продажи части экспортной валютной выручки с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели, в соответствии с действующим законодательством:

Дт 52 Кт 52 - зачислена оставшаяся после обязательной продажи часть экспортной валютной выручки на те­кущий валютный счет.

Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

При этом в учете бух­галтер делает проводку:

Дт 51 Кт 91-1 - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Дт 57 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записы­вают:

Дт 91-2 Кт 57 - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Для целей налогообложения налогом на прибыль, организация должна умень­шить свои доходы на отрицательную курсовую разницу либо увеличить облагаемую прибыль на поло­жительную курсовую разницу.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за это­го разницу организация может исключить из своей прибыли в составе внереализационных расходов.

Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валют­ной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая рас­ходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Конкретный размер бан­ковского вознаграждения устанавливается в дого­воре на расчетно-кассо­вое обслуживание.

Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной валюты с расчет­ного (либо валютного) счета предприятия-резидента   банк производит в безакцептном порядке.

В учете предприятия списанное банков­ское вознаграждение находит свое отражение в следующих проводках:

Дт 91-2 Кт 76 - отражено вознаграждение банка;

Дт 76 Кт 51 (52) – перечислено вознаграждение банка.

В целях обложения по налогу на прибыль сумма комиссионно­го вознаграждения банка является внереализационным расходом, не связанным с производством и реализацией. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример по обязательной продаже экспортной валютной выручки.

На транзитный валютный счет организации поступила экспортная валютная выручка в сумме 100000 долл. США. Организация поручила банку продать 50 процентов экспортной валютной выручки (50000 долл. США). Оставшиеся валютные денежные средства были перечислены на текущий валют­ный счет.

За обязательную продажу валюты банк удержал комиссию 20500 руб. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ составил: на дату поступ­ления экспортной валютной выручки, на дату списания валюты для обязатель­ной продажи и на дату зачисления на текущий валют­ный счет части выручки, не подлежащей обязательной продаже - 31 руб./ USD; на дату продажи валюты, зачисления средств от обязательной продажи на расчетный счет и на дату списания проданной валюты - 31,5 руб./ USD. Коммерческий банк продал иностранную валюту по курсу 31,2 руб. / USD.  

В учете предприятия сделаны следующие записи:

Дт 52 Кт 62 - 3100000 руб. (100000 USD x 31 руб./USD) – отражено поступление   экспортной валютной выручки в иностранной валюте на тран­зитный валютный счет;

Дт 57 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) – отражена экспортная валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;

Дт 52 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) - зачислена на текущий валют­ный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

В случае отличия официального курса,   установленного ЦБ РФ на день зачисления на текущий валют­ный счет с транзитного, на последнем образуется положительная либо отрицательная курсовая разница.

Дт 51 Кт 91-1 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент, поступивший от обязательной продажи экспортной валютной выручки;

Дт 91-2 Кт 57 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - списана проданная ва­люта;

Дт 57 Кт 91-1 - 25000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена по­ложительная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Дт 91-2 Кт 76 - 20500 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения банка по обязательной продаже экспортной валютной выручки;

Дт 76 Кт 51-   20500 руб. – отражено удержание банком комиссионного вознаграждения;

Дт 91-9 Кт 99 - 4500 руб. (1575000 + 25000 - 1575000 - 20500) - отражена прибыль от про­дажи валюты.    

В налоговом учете организации должно быть отражено в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммер­ческого банка - 15000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD – 31,2 руб./USD));

вознаграждение банка за продажу валюты - 20500 руб.

Внереализационный доход, полученный из-за увеличения офици­альный курса доллара США, составит 25000 руб.  

Предприятие обязано продать валюту, которую оно купило и не потратило в течение семи дней после покупки. Это называется обратной продажей иностранной валюты.

Пример

Предприятие подало в банк заявку на добровольную продажу 30000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты, и на дату зачисления вы­ручки от ее продажи равен 31,8 руб. Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 3000 руб.

В учете предприятия сделаны следующие проводки:  

Дт 57 Кт 52 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - иностранная валюта списана с текущего валютного счета для продажи;

Дт 51 Кт 91-1 - 948000 руб. (30000 USD x 31,6 руб./USD) - средства, поступившие от продажи валюты, зачислены на расчетный счет по официальному курсу Центрального банка РФ;

Дт 91-2 Кт 57 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 51 - 3000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дт  99 Кт 91-9 - 9000 руб. (954000 + 3000 - 948000) - отражен убыток от продажи ва­люты.   В налоговом учете   предприятие должно отразить в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммер­ческого банка - 6000 руб. (30000 USD x (31,8 руб./USD - 31,6 руб./USD));

вознаграждение банка - 3000 руб.

2.    Расчетная часть

2.1. Составление начального баланса