Курсовая Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования Республики Беларусь
Частное учреждение образования
Минский техникум предпринимательства
Курсовая работа
По дисциплине «Бухгалтерский учет анализ и контроль»
На тему «Учет финансовых результатов»
Выполнила учащийся гр. Уз-51 Вертинская О.Н.
Руководитель
Минск
2010
Министерство образования Республики Беларусь
Частное учреждение образования
Минский техникум предпринимательства
Задание
На курсовую работу
По дисциплине Бухгалтерский учет анализ и контроль
Учащемуся Вертинской Ольге Николаевне, группа № Уз-51
Тема «Учет финансовых результатов»
Введение
1ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ-КОНЕЧНАЯ ЦЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
1.1 Понятие, экономическая сущность финансового результата, состав доходов и расходов организации, отличительные признаки бухгалтерской и налоговой прибыли.
1.2 Порядок формирования конечного финансового результата
1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов.
2УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
2.1Учет финансового результата по видам деятельности.
2.2Учет операционных доходов и расходов.
2.3Учет внереализационных доходов и расходов.
2.4Учет и распределение конечного финансового результата.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ:
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а так же роста эффективности производства и укрепление финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышение его эффективности отводится прибыль.
Как экономическая категория прибыль является одной из основных накоплений, создаваемых в отраслях экономики, она предоставляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово кредитной системой и характеризует эффективность производства.
Прибыль – основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.
В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три косвенные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.
Получение прибыли способствуют решению важнейших, первоочередных задач- росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественного необходимых издержек производства и реализации продукции(работ, услуг), а так же повышению ее качества.
Отсюда для укрепления рыночно-экономическое решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемирно экономических материальных, трудовых, финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшение качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции(работ, услуг), сокращение не производительных расходов и потерь.
1. В условиях рыночной экономики организации всех форм собственности должны проявлять заинтересованность в результатах своей деятельности, что выражается в получении прибыли. Продолжение деятельности предприятия возможно только в случае получение прибыли в объеме, позволяющим не только возместить себестоимость реализованной продукции, уплатить налоги и покрыть другие хозяйственные расходы, но и начать новый цикл производства продукции, а также профинансировать развитие своей социальной инфраструктуры. Организация должна работать с прибылью, чтобы продолжать свою деятельность.
Каждая организация определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности по окончанию отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года).
Финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования представляет собой прибыль или убыток за отчетный период, т.е. разницу между доходами и расходами.
Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.
В процессе хозяйственной деятельности организации финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они предоставляют собой сумму финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей нематериальных и прочих активов, а так же доходов (расходов) от внереализационных операций. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации.
1.1 Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли или убытка.
Элементами, отражающими финансовые результаты организации, являются прибыль (доходы) и убыток (расходы).
В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая “очищена” от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.
Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей – вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.
Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.
Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входит прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от операционных, внереализационных операций.
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступление денежных средств на счета в учреждение банка либо в кассу организации) или по мере отгрузки(выполнения работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции(работ, услуг) устанавливается организацией на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, принятой учетной политикой.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстро изнашивающих предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах, и их остаточной стоимостью, а так же расходами, связанными сих реализацией, и налогами, относимыми на реализацию.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а так же отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- расходы по обычным видам деятельности
- операционные расходы
- внереализационные расходы
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация
- прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.
Организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли , которые можно классифицировать по следующим признакам.
1) по отраслям деятельности:
- прибыль от производственной деятельности;
- прибыль от торговой деятельности;
- прибыль от оказания услуг и т. д.
Такая классификация прибыли связана с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы к ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.
2) по видам деятельности:
- прибыль от основной деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности организации.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично – в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Прибыль от финансовой деятельности – это результат денежных потоков, которые связанны с обеспечением организации внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигации или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашение обязательств по основному долгу).
3) по источникам формирования:
- прибыль от реализации продукции;
- прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на организации, непосредственно связанной с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности организации.
К прочим поступлениям относятся:
-операционная прибыль
-внереализационная прибыль
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль) представляет собой разность между балансовой (бухгалтерская) прибылью и налоговых платежей за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляется на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондом по усмотрению организации согласно учредительным документам. Большую часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Допущенные организацией убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижает ее балансовую прибыль.
Таким образом, финансовый результат работы организации(прибыль, убыток) формируется в результате реализации продукции(работ, услуг), основных средств, товарно материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а так же доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности. При этом важное значение за формированием финансовых результатов имеет правило организованный на организации их оперативный и бухгалтерский учет.
Отсюда основными задачами учета финансового результата организации является:
-повседневный оперативный контроль за формированием финансового результата от реализации продукции(товаров, работ, услуг)
-постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов.
-систематический контроль за внереализационных доходов и расходов с целью недопущении последних.
-постоянный контроль за правильностью и своевременным отчислением в течение года от прибыли в бюджетные и различные фонды, создаваемые на предприятии.
1.2 Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а так же от операционных и внереализационных за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течении года формируется из:
- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.
- операционных и внереализационных доходов и расходов и др.
Информация о информации конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражается убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли(доходы) организации. Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начало года. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток.
В течении отчетного года (квартала) на счете 99”Прибыли и убытки” отражается:
- прибыль (убыток) от основных видов деятельности – в кореспонденции с дебетом(кредитом) счета 90”Реализация”.
- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91”Операционные доходы и расходы”
- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.
- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) – в корреспонденции с кредитом счетов 68 “Расчеты по налогам и сборам” и 69”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
К-т сч.
99 ‘Прибыли и убытки”
Д-т сч. 90 “Реализация”- списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно(заключительными оборотами),
Д-т сч. 91 “Операционные доходы и расходы”- списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно(заключительными оборотами),
Д-т сч.92”Внереализационные доходы и расходы”- списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).
Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д-т сч. 99”Прибыли и убытки”,
К-т сч. 90”Реализация”- списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами),
К-т сч. 91”Операционные доходы и расходы” – списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно(заключительными оборотами),
К-т сч. 92”Внереализационные доходы и расходы”- списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами),
Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” – при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций,
К-т сч. 69”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.
2.1 Основную часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен обобщающий счет 90 “Реализация”. На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а так же выручка за реализованную продукцию. Типовым планов счетов к счету 90 “Реализация” предусмотрены следующие субсчета;
- 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;
- 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
- 90/4 «Акцизы» - активный;
- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;
- 90/6 «Экспортные пошлины» - активный;
Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный субсчет:
- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».
Отражение реализации оформляется в организации типовыми бухгалтерскими записями.
Д-т субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и К-т счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупателю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;
Д-т субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и К-т счета 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие расходы и расходы, связанные с реализацией;
Д-т субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
Д-т субсчета 90/4 «Акцизы» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;
Д-т субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг;
Д-т субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:
Д-т субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.
2.2 Счет 91”Операционные доходы и расходы” предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:
О доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а так же для определения финансовых результатов от их выбытия;
О доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством(когда это не является предметом деятельности организации);
О доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(когда это не является предметом деятельности организации);
О доходах(процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
О доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
О доходах и расходах по операциям с тарой;
О доходах(процентах),полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
О расходах(процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам(кроме нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
О расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
О расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
О расходах. Связанных с аннулированием производственных заказов(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
Об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
Об отчислениях в резервы под обесценение вложение в ценные бумаги;
о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
Об отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
О прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение:
Остаточная стоимость активов, по которым начислялось амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -
в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством,- в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчет по налогам и сбором»;
прочие расходы, признаваемые операционными,- в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.
По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.
По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов и других.
По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбором».
По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбором».
Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетом 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы
из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Операционные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1),
Д-т сч. 01 «Основные средства» (07, 08, 10, 16, 41) – при отражении в учете у участника простого товарищества превышении стоимости возвращаемого имущества (основных средств, оборудование к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, товаров) после окончания договора (совместной деятельности), а также ранее внесенного в уставные фонды других организаций;
Д-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) – при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и иного имущества, аннулирование производственных заказов, от прекращения производства, не давшего продукции, а также от содержания законсервированных мощностей и объектов;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55) – на поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, ценных бумаг; при поступлении процентов по векселю, обеспечивающему задолженность покупателей (заказчиков); доходов (процентов), связанных с участием в уставных фондах других организаций; доходов (процентов) за предоставление в пользование денежных средств организации; процентов за использование денежных средств, находящихся на счетах организации в банках; доходов (процентов) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); доходов, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; доходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение; промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации; доходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (арендной платы и др., когда это не является предметом деятельности организации);
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсчета 3,4) – на полученные доходы по депозитам в официальной денежной единице Республики Беларусь или в иностранной валюте;
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» - на сумму превышения эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» - при списании разницы между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении процентов;
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги» - при использовании резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги ( в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы), а также при списании ценных бумаг с баланса, по которым ранее были созданы соответствующие резервы; при восстановлении неизрасходованных сумм резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги в конце года, следующего за годом их создания;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при начислении доходов за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (арендной платы и др.), патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); начисление доходов (процентов) за участие в уставных фондах других организаций, по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); начисление доходов за участие организации в совместной деятельности по договору простого товарищества и предоставление в пользование денежных средств организации;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при отражении дебиторской задолженности за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложение во внеоборотные активы, материалы, валютные ценности, ценные бумаги, когда доход признается по отгрузке и предъявлении расчетно-платежных документов;
Д-т сч.63”Расчеты по сомнительным долгам” – на сумму уменьшения излишне созданных резервов по данным материалов проверки и на присоединения неиспользованных резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за годом их создания;
Д-т сч.70”Расчеты с персоналом по оплате труда”- при погашении задолженности по заработной плате перед работниками основными средствами и другими активами;
Д-т сч.73”Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 1) - при отражении выручки от выдачи займов работникам организации основными средствами и другими активами;
Д-т сч.75”Расчеты с учредителями” (субсчет 2 ) - при выплате доходов от участия в организации основными средствами, оборудованием к установке, материалами и другими активами;
Д-т сч.76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”- при начислении дивидендов и других доходов от участия в уставных фондах других организаций, а также при начислении прибыли от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
Д-т сч79”Внутрихозяйственные расчеты”(субсчет 2) - при отражении выручки от продажи основных средств и других активов обособленным подразделением организации, выделенным на отдельные балансы;
Д-т сч.80”Уставный фонд”-на сумму уменьшения уставного фонда и зачислением ее на операционные доходы;
Д-т сч.99”Прибыли и убытки” – на ежемесячное списание сальдо операционных доходов и расходов заключительными оборотами.
Операционные расходы в учете отражаются записями:
Д-т сч.91”Операционные доходы и расходы,
К-т сч.01”Основные средства”- при отражении остаточной стоимости основных средств в результате их продажи, списания, частичной ликвидации, возвращенных арендатором или лизингополучателем;
К-т сч.02”Амортизация основных средств”- при начеслении амортизации по основным средствам, переданным в аренду(если аренда не является предметом деятельности организации), лизинг(если объект на базе лизингодателя), находящимся на консервации свыше одного года и в других случаях, предусмотренных законодательством;
К-т сч.03”Доходные вложения в материальные ценности”- при списании остаточной стоимости основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование, при их продаже, в результате списания и частичной ликвидации;
К-т сч.04”Нематериальные активы”- при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их вклада по договору простого товарищества, продажи, списания в связи с невозможностью дальнейшего использования и в других случаях;
К-т сч.05”Амортизация нематериальных активов” – при начислении амортизации арендодателям по нематериальным активам, переданным в краткосрочную аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), а также лизингодателем (если объект на балансе лизингодателя);
К-т сч.07”Оборудование к установке” – на списание фактической себестоимости оборудования к установке при его продаже и списании;
К-т сч.08”Вложения во внеоборотные активы” – на списание стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и списании основных средств и нематериальных активов;
К-т сч.10”Материалы”(по соответствующим субсчетам)- на списание стоимости производственных запасов при их продаже, передаче по договору мены, использование на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
К-т сч.14”Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” – на сумму образования под снижение стоимости материальных ценностей;
К-т сч.15”Заготовление и приобретение материальных ценностей” – на списание стоимости материалов и товаров при их продаже;
К-т сч.16”Отклонение в стоимости материальных ценностей” – на списание отклонений, приходящихся на стоимость материалов при их продаже, передаче по договору мены, использовании на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
К-т сч.18”НДС по приобретенным товаром, работам, услугам” – при списании на операционные расходы сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством;
К-т сч.20”Основное производство”- при списании затрат основного производства по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее продукции, по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
К-т сч.21”Полуфабрикаты собственного производства” – на списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства при их продаже;
К-т сч.23”Вспомогательные производства” – на списание фактической себестоимости объектов незавершенного производства вспомогательных производств за счет операционных расходов; списание расходов вспомогательных производств по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; списание затрат вспомогательных производств по аннулированным заказам, производствам, не давшим продукции, затрат, связанных с участием в уставных фондов других организаций; списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование), реализацией, списанием и безвозмездной передачей основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов и другого имущества вспомогательных производств;
К-т сч.29”Обслуживающие производства и хозяйства” – при списании затрат обслуживающих производств и хозяйства на операционные расходы(аннулированные заказы); затрат на производство, не давшее продукции; затрат на объекты, находящихся на консервации; предоставление имущества во временное пользование и др.
К-т сч.41”Товары” – при передаче товаров в совместную деятельность по договору простого товарищества;
К-т сч.43”Готовая продукция” – при списании фактической себестоимости готовой продукции по аннулированным производственным заказам;
К-т сч.44”Расходы на реализацию” – при списании доли расходов, связанных с реализацией основных средств и других внеоборотных активов;
К-т сч.45”Товары отгруженные” – при отражении фактической себестоимости отгруженных и реализованных активов(при признании выручки от реализации по мере оплаты отгруженных активов);
К-т сч.51”Расчетный счет”(52,55) – при отнесении на операционные расходы уплаченных со счетов в банках сумм, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей имущества организации (основных средств, нематериальных активов, оборудование к установке, материалов, вложений во внеоборотные активы, ценных бумаг и др.), а также с покупкой иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку);
К-т сч.57”Переводы в пути” – при отражении в учете суммы превышение покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки;
К-т сч.58”Финансовые вложения” – при списании учетной стоимости ценных бумаг при погашении (выкупе) и продаже (когда организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); списании разницы между покупкой и номинальной стоимости ценных бумаг при превышении покупной над номинальной стоимостью.
К-т сч.59”Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги” – при образовании резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
К-т сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – при отражении работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества организации(основных средств, нематериальных активов, оборудование к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.);
К-т сч.”Резервы по сомнительным долгам” – при создании резервов по сомнительным долгам на основании инвентаризаций дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного года;
К-т сч.66”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”,сч.67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” – при доначислении разницы между ценой размещения и начальной стоимостью облигаций равномерна в течении срока их обращения (если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости); начислении процентов по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет их производственных запасов; отражении учетного процента, уплаченного кредитной организации по операциям учета (дисконта) векселей;
К-т сч.”Расчеты по налогам и сборам” – при начислении НДС от реализации, списании при ликвидации (приобретенных начиная с 2000г.) и прочем выбытии основных средств, нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, материалов, незавершённого капитального строительства и т.п.; начислении НДС по амортизационным отчислениям, не относящимся на затраты по производству и реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных с01.01.2000г. по 31.12.2001г.; начислении НДС от доходов по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации (сдача объектов в аренду и др.), патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); начисление НДС от доходов по операциям с тарой и др.
К-т сч.69”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – при отчислении в Фонд социальной защиты населения от заработной платы, связанной с продажей и прочем выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложения во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг, а также от начисленной заработной платы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
К-т сч.70”Расчеты с персоналом по оплате труда” – при начислении заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидации основных средств; с реализацией (безвозмездной передачей) нематериальных активов, оборудование к установке, вложение во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг;
К-т сч.71”Расчеты с подотчетными лицами” – при при отнесении командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложения во внеоборотные активы, материалов;
К-т сч.76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – при отражении расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов, а также с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
К-т сч.79”Внутрихозяйственные расчеты” – при отражении головным подразделением остаточной стоимости основных средств и других активов, выбывших в филиалах, представительствах, отделениях, выделенных на отдельные балансы;
К-т сч.99”Прибыли и убытки” – при списании сальдо операционных доходов и расходов ежемесячно заключительными оборотами.
2.3 Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования,- по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
сумма до оценки (уценки) активов;
доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;
расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.
К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие.
По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету счета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопостовлением дебетового оборота по субсчету 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счете 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящейся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Внереализационные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:
К-т сч.92”Внереализационные доходы и расходы,
Д-т сч.01”Основные средства” (04,07, 08, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 50, 58) – при оприходовании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации (нематериальных активов, оборудование к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, незавершенного основного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, незавершенного вспомогательного производства, незавершенное производства обслуживающих производств и хозяйств, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг и др.),
Д-т сч.01”Основные средства” (04, 07, 08, 10, 11, 15, 41, 43, 45) – при отражении дооценки основных средств и других активов (нематериальных активов, оборудования к установке, вложения во внеоборотные активы, материалов, животных, находящихся на выращивании и откормки, товаров, готовой продукции на складе, товаров отгруженных и др.)
Д-т сч.10”Материалы” (07, 08, 11, 41) –при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
Д-т сч.16”Отклонение в стоимости материальных ценностей” – при отражении отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями, а также полученных безвозмездно по договору дарения;
Д-т сч.45”Товары отгруженные” – при принятии к учету товаров отгруженных в прошлые годы, выявленных в отчетном году;
Д-т сч.51”Расчетный счет” (50, 52, 55) – на сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению;
Д-т сч.52”Валютные счета” – на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов (при повышении курса), а также курсовых разниц в связи с погашением дебиторской задолженности;
Д-т сч.57”Переводы в пути” – при отражении курсовых разниц по проданной валюте (при повышении курса ин. валюты), а также по переводам в пути (при повышении курса ин. валюты);
Д-т сч.58”Финансовые вложения” – на полученные ценные бумаги в оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, а также при отражении курсовых разниц по ценным бумагам (при повышении ин. валюты)
Д-т сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности либо в следствии нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами; - при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса ин. валюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса ин. валюты);
Д-т сч.62”Расчеты с покупателями и заказчиками” –при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не погашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами; отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса ин. валюты); отражении курсовых разниц по дебеторской задолженности (при повышении курса ин. валюты); отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;
Д-т сч.66”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”,67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” – при отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при отказе кредитора в востребовании данного остатка); списание кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным в связи с истечением срока исковой давности; отражение курсовых разниц по кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при снижении курса ин. валюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса ин. валюты); отражении суммовых разниц по кредитам и займам по кредиторской и дебиторской задолженности;
Д-т сч.68”Расчеты по налогам и сборам” – при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте, по кредиторсой (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности;
Д-т сч.71”Расчеты с подотчетными лицами” – при списании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истечением срока исковой давности; отражении курсовых разниц по расчетом с подотчетными лицами по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражение суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами;
Д-т сч.76”Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” – при включении в состав внериализационных доходов сумм превышения страховых возмещений над ущербом от страхового случия; списании депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; отражении курсовых разниц по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;
Д-т сч.79”Внутрихозяйственные расчеты” – при отражении у головной организации курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;
Д-т сч.81”Собственные акции (доли)” – при отражении превышении номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании); превышение цены перепродажи акций над фактическими затратами на их выкуп;
Д-т сч.96”Резервы предстоящих расходов” – при списании сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованным в отчетном году;
Д-т сч.98”Доходы будущих периодов” – при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; при списании безвозмездно полученных денежных средств по мере признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; при отнесении на внереализационные доходы сумм, поступивших от виновных лиц в возмещение недостач ценностей, выявленные за прошлые периоды (до отчетного года); при направлении на доходы разницы между взыскаемой и учётной стоимостью недостающих ценностей;
Д-т сч.99”Прибыли и убытки” – при списании сальдо внереализационных доходов и расходов (убытка – превышение внереализационных расходов над доходами) ежемесячно (заключительными оборотами).
Внереализационные расходы в учете на счетах отражаются следующими записями:
Д-т сч.92”Внереализационные доходы и расходы”
К-т сч.01”Основные средства” – при списании остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; передаваемых безвозмездно; при отражении уценки основных средст;
К-т сч.02”Амортизация основных средств” – при начислении амортизации по основным средствам в запасе, находящимся в простое (ремонте) свыше з месяцев, начиная с 4-го месяца; при начислении недочисленной амортизации за прошлые годы;
К-т сч.03”Доходные вложения в материальные ценности” – при списании основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; списании остаточной стоимости объектов, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям безвозмездно; при отражении уценки объектов, предназначенных для предоставление во временное пользование;
К-т сч.04”Нематериальные активы” – при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их безвозмездной передачи, утраченных при чрезвычайных обстоятельствах; отражении уценки нематериальных активов;
К-т сч.05”Амортизация нематериальных активов” – при начислении амортизации по нематериальным активам, по которым не получен доход, а также доначислении амортизации, недочисленной в прошлые годы;
К-т сч.07”Оборудование к установке” – на списание фактической себестоимости оборудования к установке, переданного безвозмездно, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, а также уценки;
К-т сч.08”Вложения во внеоборотные активы” – при списании объектов (нематериальных активов) не завершенных строительством в результате безвозмездной передачи, утраты при чрезвычайных обстоятельствах, уценки;
К-т сч.10”Материалы” (15, 16) – при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраты (использования) при чрезвычайных обстоятельствах, уценки;
К-т сч.11”Животные на выращивании и откормке” – при списании стоимости животных, связанной со стихийными бедствиями, в результате безвозмездной передачи другим организациям; отражении в учёте уценки, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
К-т сч.18”НДС по приобретенным товарам, работам , услугам” – при списании на внереализационные расходы суммы НДС, приходящейся на нулевую ставку (уменьшение налоговых вычетов), а также уплаченной (подлежащей уплате) при приобретении товаров за пределами Республики Беларусь или реализации за пределы Республики Беларусь этих товаров в неизменном состоянии с нулевой ставкой НДС;
К-т сч.20”Основное производство” – при списании затрат (незавершенного производства) основного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, отражении дополнительных расходов по заказам, законченным в прошлые годы;
К-т сч.21”Полуфабрикаты собственного производства” – при списании полуфабрикатов собственного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.23”Вспомогательные производства” – при списании затрат вспомогательных производств по выполненным работам (услугам) для других организаций и физических лиц безвозмездно, в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.25”Общепроизводственные расходы”,26 “Общехозяйственные расходы” - на списании доли общепроизводственных (общехозяйственных) расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.28”Брак в производстве” – при списании потерь от брака прошлых лет и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.29”Обслуживающие производства и хозяйства” – при списании расходов, связанных с содержанием жилищного фонда, находящегося на балансе организации, оказание работникам организации спортивно- оздоровительных, медицинских, культурно- просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, выполнением работ (услуг) сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.41”Товары” – при безвозмездной передаче другим организациям товаров. Их гибели в результате чрезвычайных обстоятельств, уценке;
К-т сч. 43”Готовая продукция” – при списании готовой продукции в результате безвозмездной передачи другим организациям. Утраченной в результате чрезвычайных обстоятельств, а также при отражении уценки готовой продукции;
К-т сч.44”Расходы на реализацию” – на списание расходов по реализации в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
К-т сч.45”Товары отгруженные” – при списании отгруженных товаров (продукции) , уничтоженных при чрезвычайных обстоятельствах, переданных безвозмездно, а также при отражении их уценки;
К-т сч.50”Касса” – при списании наличных денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; при оплате из кассы расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров; отражение курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств в кассе (при снижении курса); выдаче денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью;
К-т сч.51”Расчетный счет” (52, 55) – при уплате со счетов в банках расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки; перечисление денежных средств на благотворительные цели, осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и на другие аналогичные мероприятия, за приобретение путевки в дома отдыха, санатории, медикаменты; отражение курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств, находящихся на счетах в банках (при снижении курса).
К-т сч.57”Переводы в пути” – при отражении курсовых разниц по проданной валюте и переводам в пути (при снижении курса ин. валюты);
К-т сч.58”Финансовые вложения” – при списании ценных бумаг, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;
К-т сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долгов. Нереальных для взыскания; принятие счетов подрядных организаций к оплате за выполнение работы и оказанные услуги по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; при отражении курсовых разниц по кредиторской (при повышении курса ин. валюты) и дебиторской (при снижении курса ин. валюты) задолженности; при отражении суммовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности; при начислении штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров. признанных организацией к уплате;
К-т сч.62”Расчеты с покупателями и заказчиками” – при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, нереальных для взыскания долгов, дебиторской задолженности, непогашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами; отражение курсовых разниц по кредиторской (при повышении курса ин. валюты) и дебиторской (при снижении курса ин. валюты) задолженности; отражение суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности; начисление штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанной организацией к уплате;
К-т сч.66”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, ”Расчёты по долгосрочным кредитам и займам” – отражение суммовых разниц по кредиторской задолженности;
К-т сч.68”Расчеты по налогам и сборам” – при начислении НДС на штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров покупателями (заказчиками), по суммовым разницам, возникшим в связи с погашением дебиторской задолженности, полученным суммам премий за ввод объектов;
К-т сч.69”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – при отчислении в Фонд социальной защиты населения от выплат по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
К-т сч.70”Расчеты с персоналом по оплате труда” – начисление заработной платы за работу по ликвидации чрезвычайных обстоятельств;
К-т сч.71”Расчеты с подотчетными лицами” – при использовании подотчетных сумм для ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; списание дебиторской задолженности по подотчетным суммам в связи с истечением срока исковой давности; отражение суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности по подотчетным суммам;
К-т сч.73”Расчеты с персоналом по прочим обстоятельствам” – при списании
2.4 По окончанию отчетного года(квартала) при составлении годовой(квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года(декабря) списывается на счет 84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”следующей записью:
Д-т сч.84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
К-т сч. 99”Прибыли и убытки”,
Полученная чистая прибыль отражается проводкой:
Д-т сч. 99”Прибыли и убытки”,
К-т сч. 84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке в размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года; по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия года, в соответствии с учредительными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.
Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нуливого сальдо по счету 99”Прибыли и убытки”.
В следующем за отчетным году на основании решения компентентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляется на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по обретению и созданию нового имущества.
С помощью аналитического учета по счету 84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: “Прибыль/убыток прошлого года к распределению”- для учета прибыли прошлого года; “Авансовое использование прибыли прошлого года”- для учета авансового использования прибыли отчетного года; “Прибыль/убыток прошлого года к распределению”- для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)” со счета 99”Прибыли и убытки” по окончанию квартала, полугодия, года.
Если организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за счет счета ‘Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) она может открыть субщета: “Фонд накопления образованный” “Фонд потребления”.
Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражается следующими записями:
Д-т сч.84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
К-т сч.70”Расчеты с персоналом по оплате труда” – при направлении нераспределенной на выплату доходов своим работникам.
К-т сч.75”Расчеты с учредителями”- при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимся работниками организации. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (Д-т сч70, 75 и К-т сч.68);
К-т сч.79”Внутрихозяйственные расчеты”- при передаче части нераспределенной прибыли головной организации филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;
К-т сч.80”Уставный фонд”- при направлении нераспределенной прибыли на получение уставного фонда;
К-т сч.82”Резервный фонд”- при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда;
К-т сч.83”Добавочный фонд”- при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда;
К-т сч.84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”- при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли(убытка) отчетного года;
Покрытие убытков отчетного периода в учете отражается следующими записями:
К-т сч.84”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
Д-т сч.73”Расчеты с персоналом по прочим операциям”- при возмещении за счет личных средств персонала организации;
Д-т сч.75”Расчеты с учредителями” – при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов; погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;
Д-т сч.80”Уставный фонд”- списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года(доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);
Д-т сч.82”Резервный фонд”-при направлении погашение убытков отчетного года резервного фонда;
Д-т сч.83”Добавочный фонд”- при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.
