Курсовая

Курсовая Понятие и сущность налогов и налоговой системы

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Учреждение образования

«Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины»
Экономический факультет
Кафедра экономических теорий
    
НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКЕ
Курсовая работа

                                                      
Исполнитель:

студентка группы ЭУ-21                                ____________ М.А.Переверзева
Научный руководитель:

ассистент                                                           _____________ Е.В.Силуянова
Гомель 2008

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….3
1НАЛОГИ И ИХ ФУНКЦИИ. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ ……………… 4

1.1 Сущность налогов ………………………………………………………………5

1.2 Функции налогов……………………………………………………………….. 6

1.3 Элементы налога и налоговая терминология …………………………………7

1.4 Классификация налогов ……………………………………………………….11
2  ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ЕЕ ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ   ПОСТРОЕНИЯ.…………………………………………………………………….17 

2.1 Понятие налоговой системы…………………………………………………..17

2.2 Основные принципы построения налоговой системы ………………..18

2.3 Налоговый механизм …………………………………………………….21

2.4 Функции налоговой системы …………………………………………………23

2.5 Способы и методы взимания налогов ………………………………………..25

2.6 Кривая Лаффера ……………………………………………………………….26
3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЕ ОСОБЕННОСТИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ………………………………………...28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………..39
ВВЕДЕНИЕ
Возникновение налогов обычно связывается с развитием государства: становление его институтов требует формирования фондов финансовых ресурсов и, соответственно, инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги.

Как известно, история налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с возникновением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, уплачиваемых большей частью в натуральной форме. Затем стали вводиться регулярные денежные налоги. Постепенно налоги превращаются в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения своих общественных обязанностей.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Можно с уверенностью сказать, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налоги служат, во-первых, главным источником пополнения доходов государства, во-вторых, являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.    

Цель курсовой работы - рассмотреть налоги и налоговую систему в переходной экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-       определить сущность, функции и виды налогов;

-       определить сущность и теоретические принципы построения налоговой системы;

-       рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

-       определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

При написании курсовой работы использовались: учебники, учебные пособия таких авторов, как Заяц Н.Е.,  Германов Н. И., Шмарловская Г.А., Адаменкова С.И., Лемешевский И. М.,  Василевская Т.И., а также периодические издания («Экономика Беларуси», «Информационный бюл-летень», «Бухгалтерский учет и анализ», «Беларуская думка», «Директор, Финансы, учет, аудит»).
1 НАЛОГИ И ИХ ФУНКЦИИ. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ

                                                                                                     

1.1 Сущность налогов
Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение  налогов связано с функциями и задачами государства (политическими, экономическими, внешнеэкономическими, оборонными и др.), выполнение которых требует средств [1, с.447]. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Следует особо подчеркнуть, что именно прибавочный продукт является как объектом обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном финансовой системы, в котором создаются совокупный общественный продукт и национальный доход, являющийся главным источником доходов государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена  финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории – государственного бюджета. Налоги, в качестве перераспределительной категории, являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги [2, с.34-35].

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово бюджетный механизм и его составная часть – налоги.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер – от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

 Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении [3, с.256].

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта – на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Государство устанавливает правила изъятия, распределения, использования налогов путем придания им силы закона. Правовая природа налогов обусловлена необходимостью государственного принуждения. В связи с этим с древних времен осуществляется правовое регулирование налоговых отношений, издаются законы о налогах, создается налоговое законодательство (конституция, законы, постановления правительства, решения местных органов власти, подзаконные акты налоговых комитетов, инспекций) [4, с.15-16].

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса. А через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов.

Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Конкретные виды, уровни ставок, система льгот, распределение налогов по уровням государственной системы определяются условиями той или иной страны, ее финансово-экономической политикой. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны; тип государственного устройства; масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период; наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства [5, с. 801].
1.2 Функции налогов
Содержание каждой экономической категории невозможно раскрыть кратким определением. Необходимо иметь представление о роли каждой категории в системе отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства [6, с.27].

 Функция нало­га - это проявление его сущности в действии, способ выраже­ния его свойств. Функция показывает, каким образом реализу­ется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискаль­ная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, кон­трольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспе­чении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах разви­тия. Последние десятилетия в мировой практике характеризу­ются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет го­сударств. Это связано с ростом объектов производства, развитием­ научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответствен­но, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основ­ном за счет налоговых поступлений.

С другой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономичес­кого роста. Чрезмерное налогообложение населения отрица­тельно отразилось на материальном положении отдельных со­циальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов на­мечалось снижение налоговых поступлений, однако их доля в национальном доходе по-прежнему остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принуди­тельного лишения юридического или физического лица при­надлежащей ему собственности в форме капитала или заработ­ка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство ­максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход госу­дарственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечи­вать доходную часть бюджета.

Фискальной функции противоположно стимулирование луч­шего и более эффективного использования имеющихся ресур­сов - труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложе­ние как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. Экономичес­кие стимулы заложены и в фискальной функции, так как сфор­мированные преимущественно налоговым методом бюджет­ные ресурсы предназначены для развития непроизводствен­ной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное це­левое использование бюджетных ресурсов стимулирует общес­твенный прогресс. Но такое стимулирование производства осу­ществляется опосредованно и, случается, проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производ­ство - главный объект налогового стимулирования [2, с.38-41].

Это значит, что налог обладает самостоятельной стимули­рующей функцией. Исходя из понятия стимула, означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить мож­но и поощрив, и наказав. Применение в налогообложении по­ощрений или санкций представляет собой стимулирующее действие, поскольку каждый из методов используется как ре­акция на состояние той или иной сферы финансово-хозяй­ственной деятельности, объективно требующее определенного вмешательства.

Стимулирующая функция налогов реализуется через сис­тему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязы­ваемых с льгото-образующими признаками объекта налогооб­ложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый мини­мум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе­вые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред­приятий направлены на стимулирование:

-       финансирования затрат на развитие производства и жилищное   

     строительство;

-       малых форм предпринимательства;

-       занятости инвалидов и пенсионеров;

-       благотворительной деятельности, социально-культурной и     

     природо-охранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционно­го налогового кредита и целевой налоговой льготы для финан­сирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности платности, оформляется соответ­ствующим договором между хозяйствующим субъектом и нало­говым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного кре­дита, может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах сум­мы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерно стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для го­сударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обла­дает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще толь­ко фискальная функция способствует мобилизации и аккумуля­ции финансовых ресурсов в централизованном фонде государст­ва [2, с.41-42].

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределителъная функция, которая обеспечивает про­цесс перераспределения части совокупного общественного про­дукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факто­ров производства (капитала, труда, природных ресурсов), а дру­гой его части - в централизованный фонд государственных ре­сурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления соб­ственных функций государства - политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превраща­eт само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха­рактер, как объективно и само существование и функциониро­вание государства. Она возникла вместе с появлением государ­ства, поскольку ему для выполнения своих функций требова­лись средства, и они изымались в форме налогов.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный ха­рактер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реа­лизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматри­вать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в ры­ночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, од­новременно, ответственности за результаты производства [2, с.43-44].

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Внутреннее единство фун­кций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опреде­ленную сторону налоговых отношений: фискальная - отноше­ние налогоплательщика к государству, основанное на макси­мальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая - от­ношение государства к налогоплательщику в процессе созда­ния благоприятных условий для развития экономики. В ре­зультате в фискальной функции, благодаря которой государ­ство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоре­чие между необходимостью постоянного и все большего увели­чения доходной базы государства и ограниченными возможнос­тями юридических и физических лиц в обеспечении такого уве­личения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ог­раничиваться возможностями экономики, иначе могут после­довать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоре­чий должен достигаться оптимальный баланс интересов госу­дарства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Осуществляя налоговое регулирование, государство прово­дит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дей­ствий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контро­лировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходи­мость реформирования налоговой системы [2, 44-45].

1.3 Элементы налога и налоговая терминология

         

          Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законо­дательных актах и нормативных документах государства, опре­деляющих условия организации, порядок исчисления и взима­ния налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

1. Налогообложение
- процесс установления и взима­ния налогов в стране, определение величин налогов и их ста­вок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

2. Субъект налога (плательщик) – юридическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

3. Носитель налога - фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из двух доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома.

4. Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

5. Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог.

         6. Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

7. Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значе­ние имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (на­пример, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (на­пример, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действую­щей шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и слож­ная. При простой прогрессии ставка налога растет и распростра­няется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрес­сии объект обложения делится на части, каждая из которых об­лагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую сту­пень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, по­скольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению по высокой ставке.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

8.  Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из обла­гаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

9. Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате [2, с.45-49].
1.4 Классификация налогов
Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рацио­нального управления налогообложением.

Состав налогов можно классифицировать, объединив груп­пы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

На рисунке 1 представлена несколько упрощенная классификация налогов. Дадим некоторые пояснения к ней [2,50-51].



По способу изъятия различают:

1. Прямые налоги - это налоги, взимаемые государ­ством непосред-ственно с доходов или имущества налогопла­тельщика. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта налогообложения. Объектом налого-обложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход [7, с.352].



Рис.1. Классификация налоговых платежей
В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. построены без учета личности пла­тельщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Пер­выми видами реальных налогов были поземельный и подомо­вой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с насе­ления, поимущественный налог, подушный налог, налог с нас­ледства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

2. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимае­мые в

процессе потребления товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

-       акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по строго определенной группе товаров - по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности обору­дования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократ­ные, многократные и налог на добавленную стоимость.

-       государственные фискальные монополии, которые делятся на пол­ные и частичные, представляющие пол­ную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные

     напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво) с целью увеличения   

     за этот счет до­ходов государственного бюджета.

-       таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

Они классифицируются по четырем признакам:

·        по происхождению таможенные пошлины бывают внутрен­ние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввоз­ные);

·        по целям различают восемь видов таможенных пошлин: фис­кальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнитель­ные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциаль­ные и статистические;

·        по характеру взимания (по ставкам) таможенные пошлины делятся на специфические, адвалорные (взимаемые в процен­тном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятив­ные (смешанные);

·        по характеру отношений их разделяют на конвенционные (платеж по международному договору, устанавливающему при­нципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного кон­троля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид та­моженного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).
Выделяют также возвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе про­дукции, полученной в результате переработки ввезенного това­ра; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий раз­личные ставки па один и тот же товар, например, импортируе­мый из разных стран либо экспортируемый в разное время года) таможенные пошлины [6, с.32-34].
По принадлежности органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает и уровня управления, налоги классифицируются следующим образом:

-       в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республи­канского бюджета и местных бюджетов. Соответственно сущес­твуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью (они взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет), и местные налоги (взимаются местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты). Такая бюджет­ная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты;

-       в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюд­жеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где члена­ми федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федераль­ный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, на­логи субъектов федерации и местные.



По целевой направленности введения налогов различают:

-       Общие налоги (абстрактные), предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом. Они обезличиваются и поступают в единую кассу государств.

-       Специальные (целевые) налоги, которые вводятся для финанси-рования конкретного направления государственных расходов и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).
В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

-       налоги, взимаемые с физических лиц;

-       налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

-       смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

-       закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;         

-       регулирующие налоги, которые используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [6, с.34-35].

По порядку введения налоги могут быть:

-       общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны незави­симо от бюджета, в который они поступают;

-       факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

-       пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);

-       прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания вели-чины объекта налогообложения;

-       регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

-       фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с де­ловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными.

-       условно-переменные (перераспределительные) - напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капи­тала и поэтому являются стабилизирующими.

Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразде­лить на:

-       налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправ­данно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;

-       воздействующие на издержки производства - налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. Поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности;

-       регулирующие занятость населения - подоходный налог, отчисления

     в государственный Фонд социальной защиты населения.


По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:

-       себестоимость продукции - земельный налог, экологический налог;

-       финансовые результаты - налог на имущество, в том числе балансовую прибыль- налог на прибыль, чистую прибыль- некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загряз­няющих веществ.

По срокам уплаты налоги делятся на:

-       срочные;

-       периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. [6, с. 35-37].



В последние годы появился особый вид межгосударствен­ных налогов: в Европейском сообществе действует единый на­лог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяй­ственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. В рамках СНГ для финансирования совмес­тных межгосударственных программ могут возникнуть новые виды межгосударственных налогов.
Таким образом, по первой главе можно сделать следующие выводы:

1)  Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организа-ции, граждане). Налоги необходимы, они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

2) Назначение налогов проявляется в их функциях - фискаль­ной, стимулирующей, распределительной, регулирующей, кон­трольной.

3) Основными элементами налога являются: налогообложение, суб-ъект налога, носитель налога, объект налога, источник налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период.

4) Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: способу изъятия, по субъекту-налогоплательщику, по целевой направленности, по характеру налоговых ставок, по срокам уплаты, по уровню распределения в бюджете, по уровню органов управления, по целевой направленности и др.

2 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ЕЕ ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
2.1 Понятие налоговой системы
Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и кон­кретизацией понятия «налоги». Налоги можно рассматривать как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансо­вых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджет­ных фондах; налоговая система развивает и конкретизирует эти процессы, определяя задачи, формы, методы и принципы [8, с.42].

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - междуна­родная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то прибли­зительно одинаковых налоговых условий.

Прежде чем перейти к описанию налоговой системы, необходимо сделать следующее замечание. Нередко понятия «налоговая система» и «система налогов» смешиваются, понимаются как синонимы, но это не правильно. Во-первых, «система налогов» - это перечень (каталог) налогов, действующих в данном государстве в определенное время; во-вторых, - это одна из характеристик «налоговой системы» [6, с. 37-38].

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фон­да финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, спо­собов, форм и методов их взимания [8, с.42].

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

-       порядок установления и ввода в действие налогов;

-       виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии

-       с национальной бюджетной классификацией;

-       порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

-       налоговые органы;

-       права и обязанности налогоплательщиков;

-       права и обязанности налоговых органов;

-       ответственность участников налоговых отношений;

-       защита прав и интересов налогоплательщиков;

-       налоговое законодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от их устройства, является прерогатива органов представительной власти на установ­ление и введение в действие налогов. Достигается это посредством законов или иных законодательных актов.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законо­дательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые

органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государствен­ного управления, либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Участники налоговых отношений наделяются государством определен­ным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законода­тельством [6, с.38-39].

Основы функционирования национальной системы налого­обложения находятся в зависимости от состояния экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообло­жения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Современное общественное развитие далеко от идеального. Каждое государство развивается по собственным внутринацио­нальным законам хозяйствования, которые существенно отли­чаются от законов государств-соседей. Различны, следователь­но, и принципы построения налоговых систем. В промышленно развитых странах они наиболее приближены к классическому варианту. В странах, вступающих на путь рыночных преобра­зований, применение классических принципов построения на­логовых систем затруднено [8, с.42].
2.2 Основные принципы построения налоговой системы
Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. Классические, или межнациональные принципы. Они иде­альны, и, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональ­ные принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма примени­тельно к типу государства, политическому региону и возмож­ностям экономики, сложившимся социальным условиям раз­вития общества.

 

С развитием национальных экономик меняются и системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообло­жения не теряют своей индивидуальности. Определяемые нау­кой в настоящее время принципы налогообложения можно раз­делить на две сферы.

Первая сфера включает всеобщие, или функциональ­ные, принципы, которые так или иначе используются в налого­вых системах всех стран. О них писали в своих трудах А. Смит «Исследование о природе и причине богатства народов», Д. Ри­кардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алек­сеенко, В. Твердохлебовым и др. Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогопла­тельщиков и государства. Развивая эту сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила впервые сформулированы А. Смитом еще в прошлом веке в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причине богатства народов».

1) принцип равномерности требует, чтобы граждане каждо­го государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства. Данное правило на­зывают еще принципом справедливости, требующим, чтобы об­ложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадя­щим для социально слабо защищенных слоев населения;

2) принцип определенности гласит, что точные сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взи­маться в такое время и таким способом, которые наиболее удоб­ны для плательщика, то есть государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приуро­чить налоговый платеж ко времени получения дохода;

4) принцип экономичности означает необходимость сокраще­ния издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов дол­жны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со сто­роны государства, так и со стороны плательщиков:

-       принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источников дохода;

-       однократность обложения одного и того же объекта за оп­ределенный период;

-       стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

-       оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение государства налоговыми доходами при относительно неболь­шом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
Классические принципы налогообложения А. Смита развил российский последователь Н. Тургенев, который считал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели. При этом он подчеркивал, что необходимо заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения тех или иных налогов, изменение их элементов и порядка изымания.
Вторая сфера включает в себя экономические и орга­низационно-правовые принципы построения налоговой системы в условиях общественно-политического и социально-экономи­ческого развития конкретной страны. Они относятся к подсис­теме внутринациональных принципов, на которые опирается ее закон о налоговой системе в определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы на­логообложения в полной мере применимы в данной стране, ка­кие - лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Одним из важнейших принципов налогообложения являет­ся его эффективность. Реализация этого принципа заключается в следующем:

-       принцип нейтральности означает, что налоги должны оказывать влияние на принятие экономи­ческих решений;

-       принцип эффективности, то есть налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

-       принцип доходчивости гласит, что налоговая система не должна допускать произвольного толкова­ния, быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества;

-       принцип оптимальности предполагает, что административные расходы по управлению налогами и со­блюдению налогового законодательства должны быть минима­льными.
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Промышленно развитые стра­ны с социально ориентированной экономикой ставят перед со­бой новые целевые установки и принимают принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

-       создание условий, благоприятствующих инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования но­вых рабочих мест и борьбы с безработицей;

-       обеспечение конкурентоспособности продукции путем сти­мулирования научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ, новейших технологий и фундаментальных ис­следований;

-       проведение протекционистской политики и способствова­ние отраслевому и территориальному переливу капитала;

-       стимулирование накопления капитала и сбережений, сдер­живание личного потребления капитала;

-       обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
Характерным признаком научной обоснованности и устой­чивости национальных систем налогообложения является сов­падение провозглашенных в законе и реально действующих на­логовых форм. В налоговых законодательствах такое соответствие пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку: не соблюдаются принципы од­нократности налогообложения, эластичности налоговых ста­вок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается из­бирательный подход к определению налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.
2.3 Налоговый механизм
В зависимости от преобладания тех или иных видов налогов (больше прямых, меньше косвенных или наоборот) диктуется особенностями на­ционального налогообложения. Научное обоснование и введе­ние тех или иных налоговых форм и видов налогов, определе­ние условий их сбора, зачисления в бюджеты различных уров­ней, установление мер налоговой ответственности при наруше­нии положений налогового законодательства - все это харак­теризует зрелость национальных налоговых систем.

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов важное значение имеет выбор, наряду с рас­смотренными нами фундаментальными (экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Известно, что налоговая система создается сообразно общественно- политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической полити­ке. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, то есть конкретный налоговый механизм.  

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.
Инструментами  налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

-       субъект налога;

-       предмет и объект налогообложения;

-       база налогообложения;

-       источники выплаты налоговых платежей;

-       ставка налога;

-       налоговые льготы;

-       налоговый и отчетный период;

-       санкции;

-       порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и   

-       предостав­ления отчетов в государственную инспекцию.
Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позво­ляющее толковать их однозначно в любой ситуации [6, с.41].
При формировании налогового механизма решаются три основных вопроса:

-         соотношение налогов физических и юридических лиц;

-         базисные показатели производства и домашнего хозяйст­ва,        

                служащие основой для возникновения налоговых обяза­тельств;

-         ставки налогов с каждого базисного показателя.
В разных странах эти вопросы решаются по-разному, но всегда в соответствии с классическими принципами налогообло­жения. При выборе основной налоговой базы рассматриваются:

-       налогообложение результатов производства;

-       налогообложение на основе ренты (земельный, лесной и т.д.);

-       налогообложение капитала, недвижимости или отдель­ных            

               имуществ;

-       обложение потребления.
Налоговая система должна быть свободной от малоэффек­тивных налоговых форм, то есть таких видов налогов, сбор ко­торых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только усложняют нало­гообложение, затрудняют налоговый контроль.

Из отмеченного следует вывод, что налоговые формы опре­деляются как материальные показатели перераспределяемой стоимости. Этот перераспределительный процесс базируется на величине воспроизводственной стоимости. Следовательно, раз­мер налоговых изъятий определяют финансовые ресурсы сверх инвестиционных, инновационных и других воспроизводствен­ных потребностей собственников. Фундамент налогообложения составляют экономические отношения, опосредуемые такими объективными категориями, как рента, капитал, амортизация, зарплата.

При конструировании национальных налоговых систем выбор нало­гов индивидуален, но однотипна их экономическая база (рента, капитал, доходы от продаж, заработная плата), в пределах ко­торой определяются границы налоговых изъятий. Все другие платежи и разнообразные сборы, кроме протекционистских та­моженных платежей, основываются на чисто политических со­ображениях и служат решению сиюминутных задач, усложняя систему налогообложения и практически не создавая сколь­ко-нибудь существенных бюджетных доходов [8, с.46-47].
2.4 Функции налоговой системы
Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции естественным образом проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может привести к доминированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция налогов и налоговой политики заключается в регулировании макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.). Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «трудно-настраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.                                                                                                             

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом [5, с.804-805].

2.5 Способы и методы взимания налогов

Наряду с признаками налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют три способа взимания налогов, отличающиеся методами учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источни­ка образования объекта (рис. 2).




















                             Рис.2. Способы взимания налогов



Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, до­мов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типич­ные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы опреде­ляется средняя доходность на единицу площади за ряд лет и ставка налога с единицы площади, остальные земельные учас­тки приравниваются к той или иной категории. Земельные ка­дастры устанавливаются государственными органами.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления  - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах  и  расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ не имеет недостатков предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие на­лога у источника образования объекта обложения, обычно осу­ществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюд­жет. В современных условиях этот способ часто сопровождает­ся последующей подачей декларации в налоговые органы.

 Применяются следующие методы взимания налога:

-       наличный платеж, когда плательщик вносит в казну госу­дарства определенную сумму денег в наличной форме;

-       безналичный платеж, когда происходит перечисление че­рез банк со счета клиента на счет бюджета;

-       расчет гербовыми марками, то есть с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официаль­ный документ, после чего документ вступает в законную силу.
2.6 Кривая Лаффера
Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и «ухода» от уплаты налогов.

Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов CC века в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.

Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост. Графически отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название кривой Лаффера (рис.3).

 

Рис. 3. Кривая Лаффера
На рис.3 по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс – поступления в бюджет (V). При увеличении ставки налога R
доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки () обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (). При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100%-ом налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций [9, с.570-571].

Следует отметить, что в процессе экономического анализа предельную ставку налогообложения целесообразно рассчитывать по всем основным видам

налогов. Везде формируются свои специфические кривые Лаффера. Особое внимание при этом обычно уделяется подоходному налогу. Уровень предельной налоговой ставки здесь непосредственно зависит от ВВП на душу населения, имеющихся национальных традиций, сложившейся степени законопослушания населения и других факторов [7, с.358].
По второй главе можно сделать следующие выводы:

1) Налоговая система- совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фон­да финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, спо­собов, форм и методов их взимания.

2) Особое место в создании налоговой системы занимают принципы ее построения: равномерности, определенности, удобства, экономичности, всеобщности, однократности, стабильности и др.

3) При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, то есть конкретный налоговый механизм.  

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

4) Налоговая система обладают рядом функций. Среди них: фискальная, регулирующая, распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

5) Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы.

Графически отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название кривой Лаффера.
3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЕ ОСОБЕН-НОСТИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Налоговая политика является неотъемлемой частью социально-экономической политики страны. Она развивается и изменяется вместе с приоритетами государства [10, с.24].   

Налоговая система в Беларуси на­чала свое формирование после провоз­глашения республики самостоятельным государством.

С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабно­го реформирования и структурной пере­стройки экономики. Создание нацио­нальной налоговой системы стало важ­нейшей задачей, от эффективного реше­ния которой зависела финансовая ста­бильность молодого государства [11, с 76-77].

Налоговая система Республики Беларусь формировалась в условиях экономического кризиса, свертывания объемов производства на крупных предприятиях, обеспечивающих основные объемы поступлений в бюджет. Она была ориентирована на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита [12, с.44].

Основу отечественной налоговой системы составили принятые в декабре 1991 года Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Бела­русь" и специальные акты налогового законодательства, определяющие по ка­ждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

На начальном этапе в налоговой системе Республики Беларусь превали­ровала фискальная составляющая. Это было вызвано объективными потребно­стями государственного строительства - денежные средства централизовано ак­кумулировались для стимулирования роста объемов производства, его рест­руктуризации, технического перевоору­жения предприятий, формирования ры­ночной инфраструктуры. Поэтому вели­чина налогового давления на экономику в этот период характеризовалась доста­точно высокими параметрами - около 50% в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения. И не­смотря на негативную оценку некоторы­ми экономистами в этот период нало­говой политики государства, результат не заставил себя долго ждать - стреми­тельный рост ВВП и рост доходов кон­солидированного бюджета, что яви­лось основой для смещения акцентов в налоговой политике государства в сто­рону регулирующей (стимулирующей) функции.

Налоговая система Беларуси формировалась на классичес­ких принципах налогообложения:


-       однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определен­ный законом период;

-       оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

-       одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

-       установленный порядок введения и отмены органами вла­сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

-       четкая классификация налогов, взимаемых на террито­рии страны, в основу которой положена компетенция соответ­ствующей власти;

-       обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

-       стабильность ставок налога в течение довольно длительно­го периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за кото­рые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой класси­фикации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов яв­ляется регулирующей по отношению к местным органам влас­ти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год [13, с.10].

Необходимо отметить, что перво­начально налоговая система включала 15 основных налогов, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Начальный этап становления отечественной налоговой системы (1992-1998 гг.) характеризовался активной нормотворческой деятельностью с по­следующим совершенствованием уже принятых правовых актов в сфере нало­гообложения. Это позволяло достаточно оперативно устранять имеющиеся в на­логовом законодательстве пробелы, пе­рекрывать каналы утечки и сокрытия на­логовых платежей, а также усилить роль налогов как инструмента реализации приоритетных направлений экономиче­ского развития республики. Благодаря интенсивной работе в этом направлении к концу указанного периода законода­тельная база налогообложения в респуб­лике была практически полностью сформирована.

Стратегической линией второго этапа развития налоговой системы рес­публики явилось выполнение постав­ленной Главой государства задачи по поэтапному снижению налоговой на­грузки на экономику в целях стимули­рования экономического роста и дело­вой активности во всех секторах эко­номики.

В соответствии с заданным Пре­зидентом страны курсом были значи­тельно сокращены ставки по основным бюджетообразующим налогам, объеди­нены платежи, имеющие сходную нало­говую базу. В частности, на сегодняш­ний день по сравнению с 1992 годом ос­новная ставка по НДС снижена с 28 до 18%, по налогу на прибыль - с 30 до 24%, по чрезвычайному налогу - с 18 до 3%, совокупная ставка по оборотным на­логам - с 6,75 до 3,0%. Существенно пе­ресмотрена шкала ставок по подоходно­му налогу: минимальная ставка снижена с 12 до 9%, максимальная - с 50 до 30%.

Упрощен механизм налогообло­жения отдельных категорий плательщи­ков. В настоящее время действует 7 осо­бых режимов налогообложения: упро­щенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог для индивидуальных предпринимателей и производителей сельскохозяйственной продукции, нало­ги на игорный бизнес и лотерейную дея­-

тельность и др.

Чтобы не допустить резкого со­кращения поступлений в государствен­ную казну и выровнять условия налого­обложения для всех категорий налого­плательщиков, параллельно проводилась работа по пересмотру и систематизации концептуальных налоговых льгот, были ужесточены подходы к предоставлению налоговых преференций в индивидуаль­ном порядке.

В результате комплексного под­хода к реализации этой задачи удалось не только не допустить уменьшения, но и повысить объем поступлений, контро­лируемых налоговыми органами, в бюд­жет Республики Беларусь.

Перед налоговыми органами встала задача, которая и по сегодняш­ний день является одной из основных - становление и повышение налоговой культуры как атрибута цивилизо­ванного государства. В этом направ­лении проведена и проводится актив­ная работа, итогом которой является рост добровольных поступлений в бюджет.

Кроме того, началась кропотливая работа по кодификации налогового за­конодательства, что в свою очередь яв­ляется гарантом стабильности и предска­зуемости налоговой системы [11, с.77-78].
В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость, отчисления от выручки единым платежом, налоги на прибыль, на недвижимость, экологический и земельный, а также  местный (на инфра-структуру города) [14, с.46].

Необходимость уплаты остальных платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, налог на продажу, налог на осуществление лотерейной деятельности и др.) [15, с.42] либо совершения специфических операций (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т.д.) [14, с.46].

Одна из приоритетных задач, стоящих перед налоговыми органами, - совершенствование налогового законодательства.

Налоговое законодательство государства представляет собой совокуп­ность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регули­ровании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включа­ет в себя:

-       Налоговый кодекс государства и принятые в соответ­ствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

-       Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

-       Постановления Правительства Республики Беларусь, ре­гулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на ос­новании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых зако­нов и актов Президента Республики Беларусь;

-       нормативные правовые акты республиканских органов го­сударственного управления, органов местного управления и са­моуправления, регулирующие вопросы налогообложения и из­даваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президен­та Республики Беларусь и Постановлениями Правитель­ства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентиру­ющий в комплексе все направления налоговых отношений в го­сударстве. Он устанавли­вает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и от­ношения, возникающие в процессе исполнения налогового обя­зательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обя­занности плательщиков, налоговых органов и других участни­ков отношений, регулируемых налоговым законодательством [16, с.37-40].

Совершенствование налогового законодательства предусмотрено программой социально-экономического развития страны на 2006-2010 годы в области бюджетно-налоговой политики, основными целями которого являются снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Необходимо отметить, что работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в текущей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.

Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощенной системы налогообложения в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных платежей, а также решения проблемных вопросов с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Для более простого и стабильного регулирования соответствующих вопросов ряду налоговых законов был придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в законы «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на

доходы и прибыль». В результате количество нормативно-правовых актов Министерства по налогам и сборам (МНС) сокращено на 87.

Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные

акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.

Так, в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» были отменены 5 налоговых платежей: налог на приобретение бензина и дизельного топлива, налог с продаж автомобильного топлива, сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, сбор с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска. Кроме того, снижены ставки по целевым сборам из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, с 4 до 3 %, а банки переведены на общеустанов-ленный порядок уплаты налога на прибыль. Данные меры обеспечили снижение налоговой нагрузки на 0,7 % к ВВП.

В 2007 году отменены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, налог на доходы в виде дивидендов, сбор с пользователей за осуществление охоты и рыболовства, из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия, облагаемые ранее по ставке 5%. Страховые организации переведены на общеустанов-ленный порядок уплаты налога на прибыль. Помимо этого, из налоговой базы  по НДС и акцизам исключены сборы за таможенное оформление, взимаемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Существенные изменения претерпел экологический налог – платежи за геологоразведочные работы объединились с платежами за использование природных ресурсов. Кроме того, в состав этого налога были включены платежи за производство и (или) импорт стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона. Эти меры обеспечили снижение налоговой нагрузки на 0,8 % к ВВП.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в Беларуси продолжается. Основные направления реформирования остаются неизменными – это ее упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов. Параллельно с этим министерство совершенствует администрирование.

С 1 января 2008 года отменен ряд платежей (налог с пользователей автомобильных дорог, отчисления в фонд строительной науки, местные сборы за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц, за осуществление строительства объектов на территории таких единиц и за размещение наружной рекламы на иностранных языках). Речь идет о финансовых ресурсах в объеме около 1 трлн. рублей, которые ранее вовлекались в налоговый оборот, а с текущего года остаются в распоряжении плательщиков. Эти средства должны работать на воспроизводство и обеспечить через другие налоги отдачу в бюджет.

Кроме того, снижен размер ставки подоходного налога с 20 до 15 % в

отношении доходов, полученных плательщиками не по месту основной работы.

Прогнозируемое снижение налоговой нагрузки от этих мер составит 0,9 % к

ВВП.

Задача по снижению налогового бремени стоит и в текущем году. Более того, бюджет 2008 года является бюджетом развития. Происходит мобилизация всех внутренних резервов экономики и их преимущественное перераспределение в реальный сектор на модернизацию и расширение производственных мощностей предприятий, создание новых конкурентоспособных производств. Перед налоговым ведомством стоит непростая задача – в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме.

Очевидно, что налоговое законодательство – это не таблица умножения. Оно не может быть таким же простым и принятым раз и навсегда. Налоги развиваются вместе с национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями всемерно способствует прогрессивным тенденциям. Поэтому совершенствование законодательства – непрерывный процесс, и уже сегодня началась предметная работа над формированием пакета законодательных актов по налогообложению на 2009 год.
В 2009 году планируется снижение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, установление единых ставок налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги в размере 5 %, исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Предполагаемое снижение налоговой нагрузки должно составить 1,2 % к ВВП.

Дополнительно к мерам, направленным на упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки на экономику, которые предусмотрены к реализации в ближайшее время в основных программных документах государства на краткосрочную и среднесрочную перспективу, министерство предлагает в законопроектах на 2009 год учесть следующее:

1. В связи с возникающими трудностями при обеспечении на практике раздельного учета расходования бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности, целесообразно предусмотреть зачисление на отдельный счет (с правом целевого их использования сверх нормативов по смете) средств бюджетных учреждений, полученных от предпринимательской деятельности. Одновременно предусмотреть освобождение бюджетных организаций от уплаты налогов и сборов в части данных средств вместо предоставления льгот по отдельным налогам и видам платных услуг (например, освобождение от налога на добавленную стоимость услуг в сферах образования, медицины).

Аналогичные подходы предусмотрены в статье 30 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» по зачислению отдельных видов средств. Применение данного порядка всеми бюджетными организациями позволит избежать необходимости ведения двойного учета (согласно бюджетному и хозрасчетному плану счетов), устранит непреднамеренные ошибки при исчислении налогов, упростит администрирование (сокращение количества налоговых деклараций, налоговых проверок).

2. Существенно пересмотреть налоговые льготы, в том числе индивидуального характера, и с учетом эффективности применения значительную их часть отменить. Это позволит частично компенсировать потери бюджета в связи с отменой отдельных налогов, исключить допускаемые плательщиками ошибки при применении льгот, упростит исчисление налогов.

Министерство инициирует сохранение только тех льгот, которые имеют строго социальную направленность (например, освобождение от налогообложения предприятий, использующих труд инвалидом) либо направлены на привлечение инвестиций или развитие производства (например, направление прибыли на финансирование капитальных вложений).

3. Упорядочить применение ставок по налогам:

-                   вернуться к рассмотрению вопроса об отмене ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 %;

-                   установить единую пониженную ставку по налогу на прибыль (например, в размере 12 %) вместо имеющихся в настоящее время разных ставок: 10 % - для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники; по ставке, уменьшенной на 30 %, - от деятельности, связанной с культурно бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение; 15 % - для вновь создаваемых и действующих на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридических лиц, реализующих инвестиционные проектов; по ставке, уменьшенной на 50 %, - от реализации высокотехнологических товаров (работ, услуг) собственного производства и других;

-                   по экологическому налогу министерство предлагает установить 75 видов ставок, то есть сократить их количество в 2 раза (в том числе по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов – установить 24 вида ставок вместо действующих 32), одновременно увеличив размер ставок.

Однако даже такие меры не позволят существенно упростить порядок исчисления этого налога. Поэтому целесообразно вернуться к рассмотрению вопроса радикального упрощения исчисления экологического налога путем взимания его в процентах от себестоимости товаров (работ, услуг), кроме налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.

Кроме того, в целях дальнейшего улучшения условий для ведения предпринимательства в Беларуси, привлечения в страну инвестиций и обеспечения структуры налогов, применяемой в большинстве европейских стран, целесообразна реализация кардинальных предложений, предусмат-ривающих отмену некоторых видов налогов, а также изменение объектов налогообложения.

В связи с этим министерство полагает необходимым в 2009 году:

-       вместо снижения ставки – отменить сбор в республиканский фонд

поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия,

аграрной науки;

-        вместо унификации ставок – отменить местный налог с продаж товаров в розничной торговле;

-        отменить местные целевые сборы: транспортный сбор на обновление

 и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

-        исключить из объекта обложения налогом на недвижимость активную часть основных производственных фондов.

Данные меры позволят существенно повысить рейтинг государства в области налогообложения.

Реформирование шкалы ставок подоходного налога целесообразно осуществлять в виде установления одноуровневой ставки подоходного налога в размере 12 % независимо от размера полученного дохода с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом дохода.

В целом формирование стабильного и прозрачного механизма налогообложения будет обеспечено в рамках разработки и принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Дальнейшее совершенствование системы налогового администрирования в республике видится прежде всего в развитии информационных технологий.

В перспективе необходимы формирование баз данных на единой либо совместных платформах, переработка форм налоговых деклараций и приложений к ним, внедрение программного продукта, позволяющего оценить, насколько отраженные плательщиком в налоговых декларациях суммы налогов соответствуют их реальным налоговым обязательствам. Работу с плательщи-ками в таких случаях целесообразно строить на основе предложения уплатить дополнительные суммы налогов в добровольном порядке, и лишь при невыполнении этих требований производить проверку.

Программой деятельности Министерства по налогам и сборам на 2006-2010 годы предусмотрены модернизация и дальнейшее развитие информа-ционной системы МНС, в рамках которой должны быть решены задачи объединения информационных ресурсов, минимизации затрат по обработке больших массивов данных, введения электронного документооборота. Реализация данного проекта позволит перевести работу с плательщиками на качественно новый, безбумажный уровень. Предоставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде упростит процедуру исполнения налоговых обязательств, сократит издержки как плательщиков, так и налоговых органов.

В целях оптимизации администрирования налогов в отдельных сферах деятельности планируется организация в системе МНС специализированных подразделений, что даст возможность более детально изучать соответ-ствующую отрасль и применяемую в ней терминологию, отраслевые особенности формирования финансовых результатов, вести диалог с платель-щиком на профессиональном языке, что удобно для обеих сторон [14, с.51].

Кроме того, эффективное реформирование налоговой системы в целом

связано с необходимостью проведения соответствующих научных исследова-

ний, что обуславливает целесообразность создание в республике в ближайшей перспективе научно-исследовательского института в данной сфере.

Очевидно, цель налоговой реформы не сводится к увеличению собираемости налогов и решению проблем бюджетного обеспечения. По мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов она будет содействовать уменьшению уровня налоговых изъятий.

Проводимые преобразования постепенно призваны сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях, в частности ликвидировать ситуации, при которых одни несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от своих обязательств законными и незаконными способами.

Предстоит также повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Изъятия в бюджет должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, процессы формирования сбережений, распределение времени между досугом и работой и т.д.

Ключевым вопросом дальнейшего совершенствования является администрирование налогов, направленное на снижение уровня издержек исполнения существующего законодательства, как для государства, так и для плательщиков.

Следует подчеркнуть, что совершенствование налоговой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов экономического роста.
Таким образом, по третьей главе можно сделать следующие выводы:

1) В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер.

2) Одной из приоритетных задач, стоящих перед налоговыми органами, является совершенствование налогового законодательства.

3) Основными направлениями реформирования налоговой системы являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового админис-трирования, повышение рациональности, справедливости, стабильности, упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упоря-дочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.

Налоговым органам пора приступать к созданию принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных се-тей и баз данных с целью всемерного усиления роли предварительного и текущего контроля по разъяснению налогового законодательства, сбору, обра-ботке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Основными чертами налога как экономического явления выступают: обязательность уплаты, безвозмездность и безэквивалентность.

Назначение налогов проявляется в их функциях - фискаль­ной, стимулирующей, распределительной, регулирующей, кон­трольной.

С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Основными элементами налога являются: налогообложение, субъект налога, носитель налога, объект налога, источник налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей образуют налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов.

Налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: обязательность, равномерность и справедливость по отноше-нию ко всем налогоплательщикам, всеобщность, административная простота, гибкость, стабильность, эффективность, необлагаемый минимум доходов, платежеспособность, достаточность.

Налоговая система в Беларуси на­чала свое формирование после провоз­глашения республики самостоятельным государством. Она строилась на классичес­ких принципах налогообложения: однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения; установленный порядок введения и отмены органами вла­сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот; четкая классификация налогов, взимаемых на террито­рии страны; обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней; стабильность ставок налога в течение довольно длительно­го периода и простота исчисления платежа.

В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость, отчисления от выручки единым платежом, налоги на прибыль, на недвижимость, экологический и земельный, а также  местный (на инфра-структуру города).

Налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании. Основными направлениями реформирования налоговой системы являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования, повышение рациональности, справедливости, стабильности, упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.

Следует подчеркнуть, что совершенствование налоговой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов экономического роста.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.     Курс экономики [Текст]: учебник / под ред. Б. А. Райзберга. – ИНФРА-М, 1997. – 720 с.

2.     Заяц, Н.Е. Теория налогов [Текст]: учебник / Н.Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 220 с.

3.     Германов, Н. И. Современная экономика [Текст]. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие.– Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2000 – 544 с.

4.     Шмарловская, Г.А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика  [Текст]: учебное пособие / Г.А. Шмарловская. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 80 с.

5.     Курс экономической теории. Общие основы экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы национальной экономики [Текст]: учеб.пособие для студентов вузов / рук. авт. коллектива и науч. ред. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство «Дело и сервис», 2007 – 1040 с.

6.     Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании [Текст]: (теория, практика). – 3-е изд., доп. и. перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. – Мн.: Элайда, 2005. – 568 с.

7.     Лемешевский, И. М.  Макроэкономика (Экономическая теория часть 3) [Текст]. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / И. М. Лемешевский. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 576 с.

8.     Заяц, Н.Е. Современная налоговая система и принципы ее построения // Финансы, учет, аудит. – 2001.- №12. – с. 42-47.

9.     Экономическая теория [Текст]: Учебник. – Изд. испр. и доп. / под общ.ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 672с.

10.  Дейко, А. Налоговая система: рациональность, справедливость, ста-бильность  // Экономика Беларуси. – 2008. - №2. - с. 24-31.

11.  Дейко, А. Налоговая система в социально-экономическом развитии Республики Беларусь // Информационный бюллетень. – 2006. - №2. – с.76-86.

12. Попов, Е. М.  Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 2006. - №10. – с. 44.

13.  Василевская, Т.И. Налоги Беларуси [Текст]: Теория, методика и практика / Т. И. Василевская, Стасенко В.А. - Мн.: Белпринт, 1999г. - 544с.

14.  Не числом, а оптимизацией // Беларуская думка. – 2008. - №1. – с.46-51.

15.  Киреева, Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. – 2004. - №6. – с.42-44.

16.  Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; по общ.ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. – 4-е изд., испр. и доп. – Минск: Выш. шк., 2007. –

316 с.



1. Курсовая Аудит материально-производственных запасов 5
2. Реферат Социализация молодежи в современном российском обществе 2
3. Реферат на тему Sculpins Essay Research Paper Reproduction and early
4. Курсовая на тему Методология и практика особенностей обращения взыскания на заработ
5. Реферат Экологические катастрофы XX века
6. Реферат на тему Требования пожарной безопасности
7. Реферат на тему Реформы Петра I
8. Сочинение на тему Сочинения на свободную тему - Как я однажды помогал маме.
9. Реферат Региональная политика 3
10. Реферат Хозяйственные общества в России