Курсовая Методы учета затрат
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Ивановский филиал
Образовательного учреждения высшего профессионального образования
Центросоюза Российской Федерации
«Московский университет потребительской кооперации»
Курсовая работа
По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
На тему: «Методы учета затрат»
Выполнила:
Студентка 2 курса 2 группы ССО
Специальности 060500
Федорова А.С.
Проверил: Михеева И.И.
Шифр:
Вариант:
Иваново 2005.
Содержание:
1.
Введение
2.
Глава 1 «Методы учета затрат»
2.1.
Понятия учета затрат и калькулирования себестоимости.
2.2.
Метод учета затрат по фактической и нормативной себестоимости.
2.3.
Попередельный метод учета затрат.
2.4.
Позаказный метод учета затрат.
2.5.
Попроцесный метод учета затрат.
2.6.
Метод учета затрат по полной себестоимости.
2.7.
Маржинальный метод учета затрат.
3.
Глава 2 «Практическая часть»
4.
Заключение.
5.
Список литературы.
1. Введение.
Бухгалтерский управленческий учет один из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Бухгалтерский управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджеттирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.
Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование.
Тема данной курсовой работы: «Методы учета затрат».
Целью работы является описание современных методов учета и выявление наиболее альтернативных из них. Задача курсовой работы выражается в сопоставлении видов, методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости с целью выявления наилучших и перспективных.
В работе описывается эволюция методов учета затрат, организация учета производственных затрат, роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством, основные методы калькулирования: попроцессный, попередельный и позаказный, а также фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.
2. Глава 1 «Методы учета затрат».
2.1. Понятия учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.
Себестоимость продукции определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».
«Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».
Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.
Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:
а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;
г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.
Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьямкалькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.
Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин – «затраты».
Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый.
При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.
На первом уровне это:
· Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
· Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК ;
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
· Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);
· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).
Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.
Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.
Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10].
2.2. Метод учета затрат по фактической и нормативной себестоимости.
Рис.1 «Классификация методов учета затрат и калькулирования»
|
|
|
|
Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.
Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.
Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.
Фактический метод учета затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже.
Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми.
Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.
В начале ХХ века данный метод стал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсона затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости автор подчеркивал медлительность учета, а ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с приходящимися (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению Г. Эмерсона основной недостаток метода заключается, в том, что почти не имеет ни какой ценности в качестве устранения потерь.
А также недостатками фактического метода учета затрат являются:
- недостаточная оперативность предоставления данных для управленческого персонала. Данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства;
- отсутствуют, какие либо стандарты, - учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много дополнительной работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.
Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры.
Т. о., наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета нормативных затрат.
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.
Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:
1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.
3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Выявление причин отклонений, а также их анализ
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись: Д45 «Товары огруженные» К40 «Выпуск продукции (работ, услуг) ». Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.
Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.
2.3. Попередельный метод учета затрат.
Попередельный методкалькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.
Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.
Отличительными особенностями попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:
- обобщение затрат по переделам, без отнесения к отдельным заказам - это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
- списание затрат производится за календарный период, а не за период изготовления заказа;
- организуется аналитический учет к синтетическому счету 20 «Основное производство» по каждому переделу;
- метод отличается простотой и дешевизной. Нет необходимости в заведении карточек учета заказов, нет необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.
На предприятиях с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета.
К особенностям массового типа производства относятся: неизменный выпуск небольшой номенклатуры изделий в больших количествах, специализированные рабочие места для постоянного выполнения закрепленной за ними операциями, малый объем ручных работ и повышенный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, труд рабочих специализируется на выполнении однотипных работ.
В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В таких случаях существует необходимость в разделении затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В данной ситуации калькуляция составляется с пересчетом полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением метода усреднения, для списания затрат на готовую продукцию. При этом накопленные затраты на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции.
Условная единица- набор затрат, необходимый для производства одной законченной единицы продукции. Она включает в себя затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.
Метод условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.
Калькулирование затрат может осуществляться:
- методом ФИФО (обработка единиц затрат происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. новые материалы не поступают в первый передел пока не будут обработаны первые предметы труда)
- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода). Наиболее предпочтение отдается методу ФИФО.
Таблица1. Сравнение отчетов производства, составленных при различных методах оценки запасов
| Метод средней стоимости | Метод ФИФО |
Количественный состав и условные единицы | |
| 1. Количественный состав включает все единицы, передаваемые единой цифрой | 1. Количественный состав подразделяется на единицы, передаваемые в двух частях. Одна часть состоит из единиц в начальных запасах, а другая часть включает единицы, стартующие и завершающиеся в течение текущего периода |
| 2. При вычислении условных единиц те единицы, что находились в начальных запасах, рассматривались так, как если бы они стартовали и завершились в течение текущего периода | 2. Единицы, находящиеся в запасах и включенные в завершенные условные единицы, нуждались только в обработке. Единицы стартуют и завершаются в течение текущего периода, что и показано отдельной цифрой |
| Себестоимость единицы | |
| 1. Для вычисления себестоимости единицы затраты в начальных запасах плюсуют с затратами текущего периода | 1. При вычислении себестоимости единицы включены только затраты текущего периода |
| 2. Себестоимость единицы будет содержать некоторые элементы затрат предшествующего периода | 2. Себестоимость единицы включает элементы затрат только текущего периода |
| Стоимость согласования | |
| 1. «Стоимость для учета» как позиция отчета производства одинакова для обоих методов | 1. То же |
| 2. Все единицы, передаваемые нами, рассматриваются одинаково, не обращая внимания на то, что они были частью начальных запасов или стартовали и завершились в течение периода | 2. Все единицы, передаваемые нами, делятся на две части: а) единицы в начальных запасах; б) единицы, стартующие и завершенные в течение текущего периода |
| 3. Единицы в конечных запасах имеют стоимость, добавленную к ним одинаковым способом при обоих методах | 3. То же |
При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной -третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. В России сводный учет применим только к промышленности. В промышленности применяют два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.
При бесполуфабрикатном варианте учета бухгалтерией не перечисляется себестоимость полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделение в другое. Контроль осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При данном варианте себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.
Бесполуфабрикатный метод менее трудоемкий и простой, чем полуфабрикатный. Достоинством бесполуфабрикатного метода является точность и достоверность информационной базы. Однако у данного метода есть и недостатки: необходимость периодического проведения инвентаризации незавершенного производства одновременно по всем переделам, а также метод не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, это необходимо в случае, когда полуфабрикат собственного производства реализуется на сторону.
Полуфабрикатный вариант позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов собственного производства и контролировать их передвижение внутри предприятия. В стоимостном выражении затраты цехов будут складываться из стоимости полуфабрикатов собственного производства полученных из других пределов и вновь произведенных затрат.
Этот вариант применяется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты на сторону. Полуфабрикатный вариант предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в дальнейшем расшифровывается и детализируется. Эта операция повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.
Недостаток метода повторение одних и тех же затрат в составе себестоимости. Эта цикличность называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по всему предприятию в целом. Достоинствами являются: возможность определения себестоимости отдельных фаз обработки полуфабриката, выявление причин отклонения от плановых или нормативных значений; учитывать незавершенное производство в местах нахождения, т.е. по отдельным переделам; нет необходимости проводить периодическую инвентаризацию для контроля за внутренним передвижением полуфабрикатов.
Рис. 2. Поток стоимости в попередельном методе
2.4. Позаказный метод учета затрат.
Позаказный метод используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам. Заказ – это заявка клиента на изготовление определенного количества изделий, оформленная договором.
Сущность данного метода заключается в том, что прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета является отдельный заказ. До момента сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость одной единицы изделия общие производственные затраты делят на количество единиц в партии.
Учет издержек по каждому заказу начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит, заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ хранится в бухгалтерии.
Наряд-заказ в зависимости от потребностей предприятия имеет различный вид. Базовой информацией которая обычно содержится в заказе-наряде является: тип заказа, номер заказа (индивидуальный код), характеристика заказа (краткое описание работ по изготовлению заказа), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.
После того как заказ-наряд составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа. Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Форма регистрации затраченного труда выглядит следующим образом:
| Табель № | 843 | Дата | 02.03.1998 | | ||
| Работник | Иванов С.П. | Место | 4 | | ||
| Начало | Конец | Затраченное время | Ставка, руб./час | Сумма | № заказа | |
| 7:00 | 12:00 | 5,0 | 9 | 45 | 2В47 | |
| 12:30 | 14:30 | 2,0 | 9 | 18 | 2В50 | |
| 14:30 | 15:30 | 1,0 | 9 | 9 | Обслужива-ние | |
| Итого | | 8,0 | | 72 | | |
Контролер | | | | |||
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
Форма регистрации материалов может выглядеть следующим образом:
| Регистрационный номер материала | 14873 | Дата | 02.03.1998 | |
| № заказа | 2В47 | | | |
| Отделение (цех) | абв | | | |
| Наименование | Количество | Цена единицы | Общая сумма | |
| М46 … | 2 | 123 | 246 | |
| 07 … | 8 | 52 | 416 | |
| | | | | |
| | | | 662 | |
Подпись составителя | | | | |
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
Для каждого заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в случае использования позаказного метода калькулирования.
В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количеству аналитических счетов должно соответствовать количество заказов. Регистром для ведения аналитического учета является карточка заказов.
В соответствии с полученными первичными документами прямые затраты материалов списываются на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».
Карточка учета производства
Счет 20 «Основное производство»
Срок: «_____» «___________» 200_ г. – «___» «_________» 200_ г.
Количество - шт. (у.е.)
| | Дебет | Кредит | ||||||||||
| Статьи калькуляции | Затраты по изготовлению | Списания | ||||||||||
| | Ноябрь | Декабрь | | | | Возвраы | | Возвраы | Себестоимость выпуска. | |||
| | Цех 1 | Цех 2 | Цех 1 | Цех 2 | | Итого | За месяц. | Отходы, Брак | мес | Отходы, Брак | ||
| Материалы: Основные Вспомогательные Транспортно-заготовительные Расходы Заработная плата производственных рабочих Расходы: Общепроизводственные Общехозяйственные Потери от брака | | | | | | | | | | | | |
| И т о г о | | | | | | | | | | | | |
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:
1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.
Базу распределения каждое предприятие выбирает самостоятельно, исходя из специфических особенностей своей деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных расходов записывается в учетной политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного периода.
3. Производится расчет бюджетной ставки путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.
Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 52500 тыс. руб. Базой распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по предварительной оценке бухгалтерии составит 25000 тыс. руб. Бюджетная ставка распределения составит: 52500:25000=2,1
Таким образом, одному рублю заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,1 рубля косвенных расходов.
В дальнейшем рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.
Допустим, что в карточке учета издержек по заказу В содержится информация в тыс. руб.:
фактически израсходованные материалы 9000
фактические затраты на оплату труда
основных производственных рабочих 2600
Косвенные расходы будут отнесены на заказ В в сумме:
2600*2,1=5460 тыс. руб.
Себестоимость заказа составит:
9000+2600+5460=17060 тыс. руб.
Рис. 2. Основная модель потоков стоимости
2.5. Попроцесный метод учета затрат
Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.
В связи с этим среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:
С=З/Х
где С - себестоимость единицы продукции, руб.;
З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).
Например, предприятие произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:
500000:5000=100 (руб.)
Расчет себестоимости проводится в три этапа:
На первом: рассчитывается производственная себестоимость всей произве- денной продукции, а затем производственные затраты делят на количество произведенных изделий производится определение себестоимости единицы продукции.
На втором этапе сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции.
На заключительном третьем этапе суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.
На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость может определяться по методу простой двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:
С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
Хпр – количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде; Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.
Данный метод позволяет выделить издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.
Например: Предприятие выпустило 5000 единиц изделий, реализовать удалось 3000 единиц. Производственная себестоимость составила- 600 тыс. руб., издержки по управлению и сбыту - 50 тыс. руб. Себестоимость по методу простой двухступенчатой калькуляции составит:
С=600000/5000+50000/3000=120+25=145 руб.
В случае если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис- пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:
С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Зпр1, Зпр2,…Зпрn-совокупные издержки каждого передела, руб.;
Зупр – управленческо-сбытовые издержки отчетного года руб.;
Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Хупр-количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде, шт.
Таблица 2. Сравнительная характеристика калькулирования себестоимости по процессам и по заказам
| Показатели | По процессам | По заказам |
| 1.Реализация (производство) | · производство предшествует реализации; · продукция считается товарно-материальными запасами | · реализация предшествует производству; · производство осуществляется по конкретным заказам. |
| 2.Материалы | · известен объем необходимых материалов; · размер запасов включается в стоимость выполнения заказа и в текущие издержки. | часто известен объем необходимых материалов, поэтому на складе хранится минимальный запас. |
| 3.Труд производственных рабочих | · средний уровень квалификации; · работы однообразны и четко установлены. | высокий уровень квалификации, т.к. работники должны выполнять разнообразные работы. |
| 4.Общепроизводственные расходы | больше возможностей в автоматизации производства, что повышает накладные расходы. | Относительно низкие, т.к. большинство затрат являются прямыми. |
| 5.Период производства | длительный, часто непрерывный. | Относительно короткий, т.к. количество произведенных единиц зависит от конкретного заказа. |
| 6.Калькуляция себестоимости | себестоимость единицы продукции определяется периодически (ежем., ежекв.) | себестоимость единицы вычисляется каждый раз по завершении работ. |
2.6. Метод учета затрат по полной себестоимости.
При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
К прямым затратам относят:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда.
Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (косвенные затраты), распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.
Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод, где учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.
Учет прямых издержек в составе себестоимости продукции (работ, услуг).
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включаются следующие элементы:
- стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
- оплата % за пользование кредитов предоставленных поставщиком наценки,
- комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- таможенные пошлины,
- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляющих сторонними организациями.
Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запас, но сложность распределения доходов по отдельным видам, обусловливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.
Согласно ПБУ 5/01 возможно использование следующих методов оценки ПЗ:
- по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
- по себестоимости последних закупок (LIFO);
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Концепция этих методов, основывается на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.
Оценка запасов по LIFO и FIFO требует организации учета запасов по отдельным партиям.
При FIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся ТМЦ оцениваются, исходя из себестоимости последующих по времени закупок. Использование FIFO позволяет оставшиеся ПЗ показывать по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производиться по времени последующих закупок. В условиях инфляции повышения цен при использовании FIFO не обеспечивается должное соответствие текущих расходов и доходов, т.к. занижается себестоимость материальных ресурсов и завышается прибыль от реализации продукции.
При LIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых последними, используется для определения себестоимости списанных на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся ТМЦ на конец месяца оцениваются исходя из себестоимости первой по времени закупки. Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующей тенденции роста цен.
При оценке запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличие и приобретении ценностей с делением полученной суммы на кол-во единиц ТМЦ. В результате средняя себестоимость ед. конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и остающихся в наличии. Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.
Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любого варианта, но ни один из этих вариантов не является идеальным. При выборе метода основная проблема: как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре. Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года произв. изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.
Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:
Д 10 – К 20, 23
Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Учет затрат на оплату труда.
По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:
- оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;
- доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.;
- доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.
Д 20 – К 70, 69 – начисление заработной платы и единого социального налога.
Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводствен-ныерасходы»; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции.
Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.
Счет 25Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на субсчете 25-1 счета 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования»;
3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Прочие расходы».
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделениям (цехом, производством и т.д.). Аналитический учет второй части общепроизводственных «расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Содержание аппарата управления цеха»;
2) «Содержание прочего цехового персонала»;
3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;
5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;
6) «Испытания, опыты и исследования»;
7) «Охрана труда»;
8) «Прочие расходы».
Непроизводительные расходы
9) «Потери от простоев»;
10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);
12) «Прочие непроизводительные расходы».
Счет 26
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:
I. Расходы на управление организацией
II. Общехозяйственные расходы
III. Сборы и отчисления
IV. Общезаводские непроизводительные расходы
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15)
Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Д 20 – К 26 на сумму расходов, относящихся к основному производству,
Д 23 – К 26 на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам,
Д 76 – К 26 на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам,
Д 91, 99 – К26 на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства и др.
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).
Учет потерь от брака
Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.
В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции. Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве».
По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).
Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих;
счета 76 «Расчеты по претензиям» - если брак произошелпо винепоставщиков недоброкачественных сырья и материалов;
счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
соответствующего счета производства - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.
В случае исправимого брака изделие из производства не изымается:
Затраты на исправление брака Д 28 – К 10, 70, 69…
Списание затрат на себестоимость Д 20 – К 28
В случае неисправимого брака изделие из производства изымается. Учет брака ведется по фактическим затратам, начиная от первой операции до операции выявления брака.
Изъятие брака из производства: Д 28 – К 20 по фактическим затратам.
Списание брака: Д 70 – К 28 – по вине работника
Д 76 – К 28 – по вине поставщика
Д 20 – К 28 – виновник не выяснен
Д 10 – К 28 – в случае возможности использования брака по цене сырья и материалов.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе,по видам забракованной продукции и статьям расходов.
В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Одна их часть в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода. От правильной оценки незавершенного производства зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно, и размер продекларированной прибыли.
Что же понимают в учете под незавершенным производством и каковы методы его оценки?
Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. Готовая продукция, не принятая ОТК, также числится в составе незавершенного производства.
Вместе с прохождением продуктов по отдельным производственным стадиям их стоимость все более возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для решения этой задачи требуется на какое-то время прервать производственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентаризации незавершенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты, но лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и дороги.
Для того чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах незавершенного производства, используют балансовый метод учета, который получил наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оценивается вступительное сальдо по счету 20 «Основное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате дебет счета 20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад предприятия.
Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то
незавершенное производство, которое переходит на следующий период для продолжения производственного процесса.
Таким образом, величина незавершенного производства на конец периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. Из итога по дебету счета 20 «Основное производство» вычитают стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, отходы производства. Полученную разность принимают в качестве стоимостного выражения незавершенного производства на конец периода.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрены четыре метода оценки незавершенного производства по:
1) фактическим производственным затратам;
2) нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) прямым статьям расходов;
4) стоимости материальных затрат.
Проблема выбора того или иного метода в настоящее время связана с отсутствием соответствующих нормативных указаний. В результате предприятия руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию, принятыми еще в семидесятые годы. Так, традиционно предприятия текстильной промышленности используют четвертый метод, что заведомо занижает стоимость незавершенного производства, а следовательно, приводит к завышенной оценке готовой продукции.
2.7. Маржинальный метод учета затрат.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Д 90 – К 26
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».
Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Д 20 (23) – К 10, 70, 69, 25-1
К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» и 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы». Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Д 90 – К 25-2, 26, 44
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Кроме того, этот метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат, себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми.
3. Глава 2 «Практическая часть».
1. Счета «Бухгалтерского учета»
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 139024 | 4 | 244459 |
| 1 | 237167 | 4 | 19964 |
| 2 | 10266 | 4 | 1920 |
| | | 4 | 1280 |
| | | 4 | 2400 |
| | | 5 | 12223 |
| | | 5 | 998 |
| | | 5 | 96 |
| | | 5 | 64 |
| | | 5 | 120 |
| | | 19 | 35652 |
| Оборот | 247433 | Оборот | 319176 |
| Остаток на 1.01.05 | 67281 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 18430 | 6 | 13720 |
1 | 47433 | | |
| 2 | 2053 | | |
| Оборот | 49486 | Оборот | 13720 |
| Остаток на 1.01.05 | 54196 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 75150 | 22 | 657927 |
4 | 244459 | | |
| 5 | 12223 | | |
| 8 | 139811 | | |
| 9 | 8424 | | |
| 10 | 51730 | | |
| 19 | 35652 | | |
| 20 | 99860 | | |
| 21 | 72951 | | |
| Оборот | 665110 | Оборот | 657927 |
| Остаток на 1.01.05 | 82333 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | | 22 | 36199 |
4 | 19964 | | |
| 5 | 998 | | |
| 8 | 10756 | | |
| 9 | 648 | | |
| 10 | 3980 | | |
| 20 | 6502 | | |
| 21 | 4751 | | |
| Оборот | 47599 | Оборот | 36199 |
| Остаток на 1.01.05 | 11400 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | | 20 | 99860 |
4 | 1920 | 20 | 6502 |
| 4 | 1280 | | |
| 5 | 96 | | |
| 5 | 64 | | |
| 7 | 1935 | | |
| 7 | 1290 | | |
| 8 | 23900 | | |
| 8 | 15931 | | |
| 8 | 7384 | | |
| 9 | 1320 | | |
| 10 | 8843 | | |
| 10 | 5894 | | |
| 10 | 2732 | | |
| 12 | 8231 | | |
| 12 | 8068 | | |
| 13 | 3614 | | |
| 14 | 8516 | | |
| 14 | 5344 | | |
| Оборот | 106362 | Оборот | 106362 |
| Остаток на 1.01.05 | | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | | | |
4 | 2400 | 21 | 72951 |
5 | 120 | 21 | 4751 |
7 | 1840 | | |
| 8 | 35848 | | |
| 10 | 13264 | | |
| 12 | 17048 | | |
| 13 | 3062 | | |
| 14 | 4120 | | |
| Оборот | 77702 | Оборот | 77702 |
| Остаток на 1.01.05 | | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 264456 | 23 | 755265 |
| 22 | 657927 | | |
| 22 | 36199 | | |
| Оборот | 694126 | Оборот | 755265 |
| Остаток на 1.01.05 | 203317 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | | 30 | 2378 |
| 27 | 2378 | | |
| Оборот | 2378 | Оборот | 2378 |
| Остаток на 1.01.05 | | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 294237 | 29 | 755265 |
| 23 | 755265 | | |
| Оборот | 755265 | Оборот | 755265 |
| Остаток на 1.01.05 | 294237 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 380 | 17 | 235980 |
| 15 | 237580 | 36 | 1600 |
| 18 | 1600 | | |
| | | | |
| Оборот | 239180 | Оборот | 237580 |
| Остаток на 1.01.05 | 1980 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 126023 | 3 | 297513 |
28 | 760680 | 15 | 237580 |
| 28 | 212990 | 16 | 38150 |
| 36 | 1600 | 27 | 2378 |
| | | 33 | 45088 |
| | | 33 | 23000 |
| | | 34 | 199270 |
| | | 34 | 37492 |
| Оборот | 975270 | Оборот | 880471 |
| Остаток на 1.01.05 | 220822 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
8 | 1200 | Остаток на 1.12.04 | 8400 |
33 | 23000 | 10 | 51730 |
| | 10 | 3980 | |
| | | 10 | 8843 |
| | | 10 | 5894 |
| | | 10 | 13264 |
| | | 10 | 2732 |
| Оборот | 24200 | Оборот | 86443 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 70643 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
11 | 31600 | Остаток на 1.12.04 | 99100 |
11 | 1100 | 8 | 139811 |
11 | 90 | 8 | 10756 |
17 | 235980 | 8 | 23900 |
| | 8 | 15931 | |
| | 8 | 35848 | |
| | 8 | 7384 | |
| | 8 | 1200 | |
| | | 18 | 1600 |
| Оборот | 268770 | Оборот | 236430 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 66760 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 160 | 11 | 90 |
| | | | |
| Оборот | | Оборот | 90 |
| Остаток на 1.01.05 | 70 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
Остаток на 1.12.04 | 8872 | | |
| 31 | 212990 | | |
| Оборот | 212990 | Оборот | |
| Остаток на 1.01.05 | 221862 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 1.12.04 | 225594 |
| | | 14 | 8516 |
| | | 14 | 5344 |
| | | 14 | 4120 |
| Оборот | | Оборот | 17980 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 243574 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 3 | 297513 | Остаток на 1.12.04 | 21311 |
| 27 | 2378 | 1 | 237167 |
| 33 | 45088 | 1 | 47433 |
| | | 2 | 10266 |
| | | 2 | 2053 |
| | | 7 | 1935 |
| | | 7 | 1290 |
| | | 7 | 1840 |
| | | 12 | 8231 |
| | | 12 | 8068 |
| | | 12 | 17048 |
| | | 13 | 3614 |
| | | 13 | 3062 |
| | | 27 | 2378 |
| Оборот | 344979 | Оборот | 344385 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 20717 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 29 | 772180 | 28 | 760680 |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Оборот | 772180 | Оборот | 760680 |
| Остаток на 1.01.05 | 11500 | | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 6 | 13720 | Остаток на 1.12.04 | 10200 |
| 16 | 38150 | 11 | 31600 |
| 34 | 199270 | 28 | 212990 |
| 34 | 37492 | 29 | 128696 |
| | | 31 | 212990 |
| | | 34 | 37492 |
| Оборот | 288632 | Оборот | 623768 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 345336 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 1.12.04 | 7780 |
| | | 11 | 1100 |
| | | | |
| Оборот | | Оборот | 1100 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 8880 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 35 | 14000 | Остаток на 1.12.04 | 42368 |
| Оборот | 14000 | Оборот | |
| | | Остаток на 1.01.05 | 28368 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 29 | 755265 | 29 | 772180 |
| 29 | 128696 | 32 | 114159 |
| 30 | 2378 | | |
| Оборот | 886339 | Оборот | 886339 |
| | | Остаток на 1.01.05 | |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 1.12.04 | 8760 |
| | | 9 | 8424 |
| | | 9 | 648 |
| | | 9 | 1320 |
| Оборот | | Оборот | 10392 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 19152 |
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| 32 | 114159 | Остаток на 1.12.04 | 175668 |
| 34 | 37492 | 35 | 14000 |
| Оборот | 151651 | Оборот | 14000 |
| | | Остаток на 1.01.05 | 38017 |
Счет 20 "Основное производство"
| Номер операци | Краткое содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Дебет счета | Кредит счета | | ||
| 1. | Получены счета поставщиков за материалы материалы оприходованы по оптовым ценам в т.ч. НДС | 10 19 | 60 60 | 237167 47433 |
| 2. | Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов в т.ч. НДС | 10 19 | 60 60 | 10266 2053 |
| 3. | Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортных организаций | 60 | 51 | 297513 |
| 4. | Отпущено за декабрь материалов по оптовым ценам: на производство изделия А на производство изделия Б на обслуживание оборудования основного цеха на прочие нужды основного цеха на нужды заводоуправления Итого | 20 20 25 25 26 | 10 10 10 10 10 | 244459 19964 1920 1280 2400 270023 |
| 5. | Списывается часть транспортно - заготовительных расходов, относящихся к материалам отпущенным: на производство изделия А на производство изделия Б на обслуживание оборудования основного цеха на прочие нужды основного цеха на нужды заводоуправления Итого | 20 20 25 25 26 | 10 10 10 10 10 | 12223 998 96 64 120 13501 |
| 6. | Списывается НДС, относящийся к стоимости отпущенных материалов | 68 | 19 | 13720 |
| 7. | Получен счет Ивэнергосбыта за электроэнергию, израсходованную: на обслуживание оборудования на освещение цеха на освещение завода Итого | 25 25 26 | 60 60 60 | 1935 1290 1840 5065 |
| 8. | Начислена и распределена заработная плата за декабрь: производственным рабочим по изд. А производственным рабочим по изд. Б рабочим, обслуживающим оборудование прочему персоналу цеха персоналу заводоуправления рабочим за время очередных отпусков начислены пособия по временной нетрудоспособности Итого | 20 20 25 25 26 25 69 | 70 70 70 70 70 70 70 | 139811 10756 23900 15931 35848 7384 1200 234830 |
| 9. | Резервируются суммы на предстоящую оплату очередных отпусков рабочих - в плановом проценте к основной заработной плате: производственным рабочим по изд. А производственным рабочим по изд. Б рабочим, обслуживающим оборудование Итого | 20 20 25 | 96 96 96 | 8424 648 1320 10392 |
| 10. | Производятся отчисления на социальные нужды: производственных рабочих по изд. А производственных рабочих по изд. Б рабочих, обслуживающим оборудование прочего персонала цеха персонала заводоуправления рабочих за время очередных отпусков Итого | 20 20 25 25 26 25 | 69 69 69 69 69 69 | 51730 3980 8843 5894 13264 2732 86443 |
| 11. | Удержаны из заработной платы рабочих и служащих за декабрь: а) налоги б) по исполнительным листам в) в возврат остатка ранее выданных подотчетных сумм Итого | 70 70 70 | 68 76 71 | 31600 1100 90 32790 |
| 12. | Получен и акцептован счет подрядчика за произведенный текущий ремонт: оборудования основного цеха здания хозяйственного цеха здания конторы завода Итого | 25 25 26 | 60 60 60 | 8231 8068 17048 33347 |
| 13. | Получен счет энергосбыта за теплоэнергию, израсходованную: основным цехом заводоуправлением Итого | 25 26 | 60 60 | 3614 3062 6676 |
| 14. | Начислена амортизация за декабрь со стоимости основных средств: оборудования основного цеха здания основного цеха здания заводоуправления Итого | 25 25 26 | 02 02 02 | 8516 5344 4120 17980 |
| 15. | Получено по чеку с расчетного счета | 50 | 51 | 237580 |
| 16. | Перечислено с расчетного счета бюджету за налоги, удержанные с рабочих и служащих, и задолженность по другим платежам | 68 | 51 | 38150 |
| 17. | Выдана из кассы заработная плата | 70 | 50 | 235980 |
| 18. | Депонируется своевременно не полученная заработная плата | 50 | 70 | 1600 |
| 19. | Отпущены со склада материалы | 20 | 10 | 35652 |
| 20. | Распределены и списаны общепроизвод-ственные расходы, относящиеся к затратам на производство: на изделия А на изделия Б Итого | 20 20 | 25 25 | 99860 6502 106362 |
| 21. | Распределены и списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к затратам на производство: на изделия А на изделия Б Итого | 20 20 | 26 26 | 72951 4751 77702 |
| 22. | Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад, шт.: Изделий А-2365 Изделий Б - 154 Итого Для определения фактической производственной себестоимости заполнить таблицу 3, суммы проставить | 43 43 | 20 20 | 657927 36199 694126 |
| 23. | В течение месяца отгружена покупателям готовая продукция, шт.: Изделия А - 2650 Изделия Б - 79 Итого Заполнить таблицу 2, суммы проставить | 45 45 | 43 43 | 736700 18565 755265 |
| 27. | Списаны с расчетного счета расходы по отгрузке готовой продукции со станции отправления за счет поставщика | 60 44 | 51 60 | 2378 2378 |
| 28. | Поступило на расчетный счет от покупателей: а) в оплату за отгруженную продукцию б) в возмещение НДС Итого | 51 51 | 62 68 | 760680 212990 973670 |
| 29. | Списываются с товаров отгруженных фактическая производственная себестоимость продукции, реализованной покупателям: Всего в течение месяца было реализовано, шт.: Изделий А - 2660 Изделий Б - 80 Итого по плановой производственной себестоимости | 90,2 62 90,3 | 45 90,1 68 | 755265 772180 128696 672760 |
| 30. | Списываются внепроизводственные расходы, относящиеся к реализованной продукции | 90,2 | 44 | 2378 |
| 31. | Подлежит уплате в бюджет НДС | 76 | 68 | 212990 |
| 32. | Выявляется и перечисляется финансовый результат от реализации (сумму определить) | 99 | 90 | 114159 |
| 33. | Перечислено с расчетного счета в оплату счета подрядчика за текущий ремонт и счетов энергосбыта за теплоэнергию (см. операцию 7, 12 и 13) органам социального страхования Итого | 60 69 | 51 51 | 45088 23000 68088 |
| 34. | Перечислено с расчетного счета: а) бюджету сумма НДС б) начислен и перечислен налог на прибыль (2 проводки) Итого | 68 99 68 | 51 68 51 | 199270 37492 37492 170794 |
| 35 | Произв.отчисл от прибыли в фонды спец назн. | 84 | 99 | 14000 |
| 36. | Возвращена на расч.счет в банке депон. зар. пл | 51 | 50 | 1600 |
| ИТОГО: | | | 6823652 | |
Таблица №2
Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой
| | Плановая себестоимость | Отклонения | Фактическая себестоимость |
| Остаток ГП на начало месяца | 269950 | -5494 | 264456 |
| Выпущено из производства | 534672 | 159454 | 694126 |
| Всего | 804622 | 153960 | 958582 |
| Средний процент отклонений | Х | 18,9 | Х |
| Остаток продукции отгруженной на начало месяца | 297660 | -3423 | 294237 |
| Отгружено за месяц | 536840 | 218425 | 755265 |
| Всего | 834500 | 215002 | 1049502 |
| Средний процент отклонений | Х | 25,8 | Х |
| Реализовано продукции за месяц | 672760 | +99420 | 772180 |
Таблица №3
Таблица для обобщения затрат на производство
и определения фактической себестоимости выпущенной продукции
| Калькуляционные статьи затрат | Незавершенное пр-во на 1.12. по изделиям | Затраты за декабрь по изделиям | Незавершенное пр-во на 1.12. по изделиям | Фактическая производственная себестоимость продукции по изделиям | ||||||||
| | А | Б | итог | А | Б | итого | А | Б | итого | А | Б | итого |
| 1. Сырье и материалы | 32930 | | 32930 | 292334 | 20962 | 313296 | 35988 | 5148 | 41136 | 289276 | 15814 | 305090 |
| 2. Зар плата основных производственных рабочих | 17920 | | 17920 | 139811 | 10756 | 150567 | 19524 | 2672 | 22196 | 138207 | 8084 | 146291 |
| 3. Дополнит зар плата осн. производственных рабочих | 1090 | | 1090 | 8424 | 648 | 9072 | 1232 | 164 | 1396 | 8282 | 484 | 8766 |
| 4. Отчисления на социальн нужды | 1790 | | 1790 | 51730 | 3980 | 55710 | 2076 | 284 | 2360 | 51444 | 3696 | 55140 |
| 5. Общепроизводствен-ные расходы | 12240 | | 12240 | 99860 | 6502 | 106362 | 13436 | 1809 | 15245 | 98664 | 4693 | 103357 |
| 6. Общехозяйственные расходы | 9180 | | 9180 | 72951 | 4751 | 77702 | 10077 | 1323 | 11400 | 72054 | 3428 | 75482 |
| ВСЕГО | 75150 | | 75150 | 665110 | 47599 | 712709 | 82333 | 11400 | 93733 | 657927 | 36199 | 694126 |
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
за декабрь 2004 г.
| | Наименование счета | Остаток на 1 декабря | Обороты за декабрь | Остаток на 1 января | |||
| | | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 01 | Основные средства | 3033400 | | | | 3033400 | |
| 02 | Износ основных средств | | 225594 | | 17980 | | 243574 |
| 10 | «Материалы» стоимость материалов по оптовым ценам: 135096 транспортно-заготовительн расходы: 3928 | 139024 | | 247433 | 319176 | 67281 | |
| 19 | "НДС по приобретенным ценностям" | 18430 | | 49486 | 13720 | 54196 | |
| 20 | "Основное производство" (по изделиям А) | 75150 | | 712709 | 694126 | 93733 | |
| 25 | «Общепроиз-ые расходы» | | 106362 | 106362 | | | |
| 26 | «Общехоз. расходы» | | | 77702 | 77702 | | |
| 43 | "Готовая продукция": плановая себестоимость готовой продукции: 269950 отклонения от плановой себестоимости (экономия) -5494 | 264456 | | 694126 | 755265 | 203317 | |
| 44 | «Расходы на продажу» | | | 2378 | 2378 | | |
| 45 | "Товары отгруженные" плановая себестоимость отгруженных товаров: 297660 отклонения от плановой себестоимости (экономия) -3423 | 294237 | | 755265 | 755265 | 294237 | |
| 50 | "Касса" | 380 | | 239180 | 237580 | 1980 | |
| 51 | "Расчетный счет" | 126023 | | 975270 | 880471 | 220822 | |
| 60 | "Расчеты с поставщ.и подр. | | 21311 | 344979 | 344385 | | 20717 |
| 62 | Расчеты с покуп. и заказчик | | | 772180 | 760680 | 11500 | |
| 68 | "Расчеты с бюджетом" | | 10200 | 288632 | 623768 | | 345336 |
| 69 | "Расчеты по страхованию" | | 8400 | 24200 | 86443 | | 70643 |
| 70 | "Расчеты по оплате труда" | | 99100 | 268770 | 236430 | | 66760 |
| 71 | "Расчеты с подотч.лицами" | 160 | | 90 | 70 | | |
| 76 | "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами": дебиторы кредиторы | 8872 | 7780 | 212990 | 1100 | 221862 | 8880 |
| 90 | «Продажи» | | | 886339 | 886339 | | |
| 99 | "Прибыли и убытки" | 175668 | 151651 | 14000 | | 38017 | |
| 80 | "Уставный капитал" | | 2981120 | | | | 2981120 |
| 84 | "Нераспред.нная прибыль" | | 42368 | 14000 | | | 28368 |
| 96 | "Резервы предс расх и плат | | 8760 | | 10392 | | 19152 |
| 66 | "Краткоср кредиты банка" | | 379831 | | | | 379831 |
| | | | | | | | |
| | Итого | 4147460 | 4147460 | 6823652 | 6823652 | 4202398 | 4202398 |
3.
Заключение.
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.
Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.
Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).
Таб.3 «Система формирования информации для реализации целей управления себестоимостью на предприятии».
Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:
1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;
2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;
3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;
4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;
5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;
6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.
Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета – производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.
Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.
4.
Список литературы.
1. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: «Финансы и статистика» 2001.
2. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999г.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000г.
5. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000г.
6. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.:Бухгалтерский учет, 2002.
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 1994
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. 1998.
9. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. Аналитика – Пресс- М.: 1997.
10. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ – Костинг, Аналитика -Пресс М.: 1998.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика. 1997.
