Курсовая Доходы регионального бюджета и порядок их формирования
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования – «Оренбургский государственный университет»
Кафедра финансов
Курсовая работа
Доходы регионального бюджета и порядок их формирования.
Выполнил:
студентка гр.06НН-2
Илюхина Ольга
«—»—————2010
Проверил:
Прусакова Т.В.
«—»—————2010
Оренбург 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………….3
1 Теоретические аспекты формирования доходов регионального бюджета ………………………………………………………………..………….4
1.1 Экономическая сущность планирования доходов регионального бюджета……………………………………………………………………..……..4
1.2 Роль налогов в формировании доходов регионального бюджета…………………………………………………………………………...7
1.3Методика планирования доходов регионального бюджета……………………………………..……………………………………10
1.4 Зарубежный опыт планирования доходов регионального бюджета…………………………………………………………………………..16
2 Анализ планирования и прогнозирования доходов регионального бюджета Оренбургской области……………………………………………………………………………19
2.1 Анализ формирования доходов бюджета Оренбургской области………………………………………………………..……….................19
2.2 Прогнозирование доходов регионального бюджета с применением статистических методов…………………………………………………………22
3 Совершенствование порядка формирования доходов регионального бюджета…………………………………………………………………………..31
Заключение……………………………………………………………......35
Список использованных источников…………………………………....36
Приложение А Таблица 1 – Действующая модель формирования доходов региональных бюджетов (бюджетов субъектов Федерации………………………………………………………………………..38
Приложение Б Таблица 2 – Взаимодействие участников процесса планирования и прогнозирования на федеральном и региональном уровне..………………..………………………………………………………….39
Приложение Б Таблица 2 – Динамика поступления доходов в бюджет Оренбургской области за 2008-2010 гг……………………………………….41
Введение
Важной формой проведения региональной политики является прогнозирование и планирование.
Формирование региональных бюджетов основывается на прогнозировании и планировании налоговых и неналоговых поступлений. Планирование доходов является довольно сложной работой, требующей учета множества различных факторов: экономических, политических, социальных.
В современных условиях результативность и положительный эффект экономических преобразований во много определяется грамотным планированием в сфере налогообложения, умением и реальной способностью государственных и местных органов четко реагировать на различные изменения макроэкономических показателей и спрогнозировать их дальнейшее развитие. Систематическое несоответствие между планируемыми и фактическими объемами мобилизации налоговых платежей является следствием недостаточного внимания к проблемам налогового планирования доходов бюджета.
Важное место в проведении грамотной финансовой политики занимает бюджетное планирование и прогнозирование. Поэтому тема данной работы является актуальной.
Цель данной работы состоит в разработке предложений по совершенствованию порядка формирования доходов регионального бюджета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- рассмотреть методику планирования доходов регионального бюджета;
- проанализировать структуру и динамику доходов регионального бюджета;
- спрогнозировать поступление доходов в региональный бюджет с применением статистических методов;
- предложить основные направления совершенствования порядка формирования доходов регионального бюджета.
Предметом исследованияявляется совокупность финансовых отношений, возникающих по поводу формирования и исполнения доходной части региональных бюджетов.
Объектом исследования выступает доходная часть областного бюджета Оренбургской области.
Информационной базой работыпослужили материалы и отчетность Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства Российской Федерации и другие нормативные и правовые документы, издания периодической печати в области планирования доходов бюджета.
1 Теоретические аспекты формирования доходов бюджета
1.1
Экономическая сущность планирования доходов регионального бюджета
Бюджет субъекта федерации представляет собой экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта федерации, находящегося в распоряжения соответствующего органа власти, являющегося его основным финансовым планом, утверждаемым законодательным органом.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - это «форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации».
Роль и социально-экономическое значение бюджетов субъектов Федерации определяется в основном теми же характеристиками, что я федерального бюджета, однако их роль специфична - соответственно специфике задач, решаемых на региональном уровне. Формирование бюджетов субъектов РФ осуществляется на основе общих принципов, установленных в Бюджетном кодексе РФ и иных федеральных законах. /1/
Бюджет каждого уровня бюджетной системы РФ состоит из доходов и расходов. /2,с.23/.
Доходы бюджета – это денежные средства, полученные в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. В доходы бюджетов субъектов Федерации полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:
1) собственные налоговые доходы: региональные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяются законами о бюджетах субъектов Федерации на очередной финансовый год;
2) регулирующие налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, поступающие от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Неналоговые доходы бюджета субъекта РФ формируются за счет различных видов доходов от собственности и операций с ней (например, части прибыли унитарных предприятий, находящихся в ведении субъектов РФ, остающейся после уплаты налогов, - в размерах, установленных законами соответствующих субъектов РФ), сборов на специальные услуги, доходов от внешнеэкономической деятельности, поступлений из федерального бюджета и некоторых других.
В Приложении А представлена действующая модель формирования доходов региональных бюджетов (бюджетов субъектов Федерации)
Процесс планирования доходов строится на основе норм бюджетного и налогового законодательства РФ.
Планирование доходов регионального бюджета – важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановке в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.
Планирование доходов регионального бюджета представляет собой формализованную последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением и распределением по уровням бюджетной системы, т.е охватывает сферу планирования доходов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.
Планирование доходов регионального бюджета служит основой для выработки прогноза социально – экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочные периоды для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.
Планирование доходов осуществляется в соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально- экономических показателей, таких, как:
- валовой внутренний продукт;
- валовой национальный продукт;
- чистый национальный продукт;
- национальный доход;
- платежный баланс;
- численность населения;
-личный доход населения и т.д.
Каждый из этих показателей служит основой для расчета как общей суммы поступлений бюджетных доходов, таки отдельных групп, видов налогов и прочих неналоговых поступлений в бюджеты. ./3,с.337/
Региональные бюджеты представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам. Названные взаимосвязи отражают сущность региональных бюджетов в бюджетном устройстве Российской Федерации и указывают на необходимость анализа данного понятия в тесной связи с механизмом действия принципа федерализма. /4,с.15/
Региональные бюджеты, предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Федерации. В современных условиях региональные органы власти все в большей степени призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Процедура взаимодействия участников процесса планирования осуществляется на уровне субъектов РФ. Ежегодно издается распоряжение главы администрации субъекта РФ «О разработке прогноза социально-экономического развития региона на очередной год и среднесрочную перспективу», в котором также определяются задачи всех участников процесса бюджетного планирования.
Департаменту администрации субъекта РФ по вопросам экономики совместно с другими структурными подразделениями администрации субъекта РФ поручается разработка предварительных и уточненных прогнозов социально-экономического развития области. Финансовому управлению субъектов РФ поручается организация работы по составлению прогноза консолидированного бюджета региона и проекта бюджета субъекта РФ на очередной год.
Управлению Банка России по региону рекомендуется представить в департамент по вопросам экономики анализ и прогноз объемов продажи иностранных денежных знаков и платежных документов выраженных в иностранной валюте, анализ состояния банковской системы и прогноз финансовых результатов деятельности кредитных организаций региона, осуществляющих свою деятельность на территории региона.
Комитету по земельным ресурсам и землеустройству региона необходимо представить в финансовое управление данные по площади земель облагаемых земельным налогом, по видам земельных участков, ставки земельного налога по видам земель.
Региональному комитету государственной статистики рекомендуется обеспечить соответствующие подразделения администрации субъекта РФ статистической информации, необходимой для разработки и проектов бюджетов территорий.
Финансовое правление субъекта РФ получает от Управления федеральной налоговой службы по субъекту РФ сведения о фактической величине налогов зачисленных в бюджеты всех уровней бюджетной системы о размере недоимки по налогом, о предполагаемых суммах налоговых поступлений на следующий отчетный период.
Эта информация содержится в отчетах, составляемых налоговыми органами.
Собрав всю необходимую информацию, департамент администрации региона по вопросам экономики преступает к разработке макроэкономических показателей социально-экономического развития, определяющих объем доходов и прежде всего, налоговых платежей.
Определив предварительные значения макроэкономических показателей, департамент по вопросам экономики администрации субъекта РФ направляет их в администрации муниципальных образований которые преступают к разработке макроэкономических показателей на уровне своей территории. На основании предварительных показателей социально-экономического развития муниципальных образований департамент по вопросам экономики составляет свод прогноза показателей и предоставляет их в финансовый отдел региона для составления проекта бюджета. ./5,с.42/
Взаимодействие между всеми участниками налогового планирования представлено в приложении Б. И чем лучше налажена работа всех участников процедуры формирования бюджета, тем эффективнее процесс планирования доходов.
Рассмотрев экономическую сущность формирования доходов бюджета можно сказать что налоги главный источник дохода , поэтому следует рассмотреть их роль в формировании доходов регионального бюджета.
1.2
Роль налогов в формировании доходов регионального бюджета
К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
Налоги, безусловно, являются наиболее значимым источником доходов бюджетов всех уровней. По сути это – финансовые средства, которые налогоплательщики (граждане и предприятия) передают государству как плату за услуги, предоставляемые государством в виде общественного товара (услуги здравоохранения, образования, обеспечение обороноспособности страны и охраны общественного порядка и т.д.). Это те услуги, которые граждане потребляют либо коллективно, либо в индивидуальном порядке, но при этом момент оплаты этих услуг может не совпадать с моментом их потребления /6,с.93/.
Налоги – главный источник средств государственного бюджета, финансовая база социальной политики государства. Для обоснования сумм поступаемых в государство налогов составляется план по налогам. Он охватывает собираемость налогов разных уровней – федерального, регионального и местного. Планы по налогам и сборам разных уровней объединяет одно общее. В них отражается отношение двух участников: государства и налогоплательщика, который платит налги для того что бы государственная власть любого уровня выполняла свои основные функции./3,c.338/
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет как собственных, так и доходов в виде отчислений от федеральных налогов и сборов.
Перечень собственных налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в настоящее время определяется ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и включает: транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог на имущество организаций.
Все региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Это обусловлено значением, которое данные платежи имеют для формирования региональных бюджетов, и их ролью как регуляторов экономического и социального развития регионов.
В Статье 56. Бюджетного кодекса РФ установлены налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:
- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;
- налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов;
- акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;
- акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;
- налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов;
- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 процентов;
-сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;
- налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;
- налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;
- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов.
В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов, которые составляют более 50%. Региональные налоги составляют менее 6%. Из них наиболее весомым является налог на имущество организаций./3,С.88/
В соответствии с отчетом об исполнении консолидированного бюджета РФ за
Таким образом, подводя промежуточный итог, можно сказать, что при формировании бюджетов субъектов Российской Федерации в сравнении с региональными и другими налогами, федеральные занимают более весомое место.
На основе рассмотренного экономического содержания доходов регионального бюджета и роли налогов при его формировании приведем методики планирования доходов регионального бюджета.
1.3
Методика планирования доходов регионального бюджета
Важнейший этап по формированию доходов субъекта РФ - прогнозирование поступлений.
И прежде чем перейти к рассмотрению методике планирования налоговых доходов, нужно сказать , что к сожалению, показатели налогового потенциала, собираемости налогов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико- статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность налогово-бюджетного процесса./6,с16/РФ. И каждый субъект применяет свою, утвержденную исполнительным органом государственной власти, методику планирования налоговых доходов.
Рассмотри методики формирования некоторых налогов в Оренбургской и Кировской областях.
Методика Оренбургской области
1). Налог на прибыль организаций определяется исходя из прогнозируемого объема прибыли с учетом льгот и ставки налога по следующей формуле:
НП = (ПО - Д - У) x С, где:
НП - налог на прибыль;
ПО - прибыль прибыльных организаций;
Д - доходы, исключаемые из прибыли;
У - сумма убытков, отнесенная на уменьшение налогооблагаемой базы (убытки прошлых лет), рассчитанная на основании отчета Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (форма № 5-П) по состоянию на 1 января 2009 года;
С - ставка налога в размере, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим законом Оренбургской области.
Налог на прибыль организаций зачисляется в областной бюджет в размере 100 процентов.
2). Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из прогнозируемого фонда оплаты труда на , за исключением сумм налоговых вычетов, не подлежащих налогообложению.
Сумма налога на доходы физических лиц корректируется на суммы налога, исчисленные от иной облагаемой базы исходя из ожидаемых поступлений налога.
Налог на доходы физических лиц зачисляется в областной бюджет по нормативу 60,0 процента. Сумма налога, подлежащая зачислению в областной бюджет, скорректирована на отчисления от налога в связи с отказом отдельными муниципальными образованиями от дополнительного норматива отчислений по налогу на доходы физических лиц.
3).Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, рассчитываются на основании прогнозных объемов реализации подакцизной продукции и ставок акцизов по следующей формуле:
А = (О x С x N) x УС, где:
А - сумма акциза;
О - прогнозируемый объем реализации подакцизной продукции;
С - ставка акциза, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации;
№ - норматив отчислений акцизов, установленный для области:
50,0 процента - на спирт этиловый из пищевого сырья;
100,0 процента - на пиво;
40,0 процента - на алкогольную продукцию;
УС - уровень собираемости акцизов:
84,5 процента - спирт этиловый;
100,0 процента - пиво;
92,8 процента - алкогольная продукция.
Доходы от уплаты акцизов учтены по данным Управления Федерального казначейства по Смоленской области.
Налог на имущество организаций прогнозируется по следующей формуле:
НИ = НН x КННn, где:
НИ - налог на имущество организаций;
НН - сумма начисленного налога за предыдущий год;
КННn - средний коэффициент роста суммы начислений на соответствующий год, рассчитанный по формуле средней геометрической из показателей коэффициентов роста за отдельные периоды.
Методика Кировской области
1). Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц, взимаемый с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.
Расчет прогноза поступления доходов от налога на доходы физических лиц, поступающего в бюджет муниципального района с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, производится по следующей формуле:
Нндфл = ((ФОТ - (ВЫЧр x Чэк x Пр + ВЫЧд x Чд xx Пд x 2 + ВЫЧд x Чу x Пд x 2 + ВЫЧл x Куслл + ВЫЧоб x Куслоб + ВЫЧим x Кпотр + ВЫЧпр)) x Ст + Нвз) x Нндфлм, где:
Нндфл - прогноз поступления доходов от налога на доходы физических лиц на очередной год;
ФОТ - фонд оплаты труда на очередной год, согласованный с департаментом экономического развития при Правительстве Кировской области;
ВЫЧр - стандартный налоговый вычет в размере 0,4 тыс. рублей на одного работающего в месяц, действующий до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей;
Чэк - среднегодовая численность занятых в экономике на очередной год;
Пр - период предоставления стандартных налоговых вычетов на одного работающего (месяцев);
ВЫЧд - стандартный налоговый вычет в размере 0,6 тыс. рублей на каждого ребенка (учащегося, студента) в месяц, действующий до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. рублей;
Чд - численность детей до 18 лет;
Пд - период предоставления стандартных налоговых вычетов на одного ребенка до 18 лет (месяцев);
Чу - численность учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет;
ВЫЧл - социальные налоговые вычеты на лечение, предоставленные налогоплательщикам за отчетный год;
Куслл - индекс медицинских платных услуг населению;
ВЫЧоб - социальные налоговые вычеты на обучение, предоставленные налогоплательщикам за отчетный год;
Куслоб - индекс платных услуг населению в системе образования;,
ВЫЧим - имущественные налоговые вычеты, предоставленные налогоплательщикам за отчетный год;
Кпотр - индекс потребительских цен;
ВЫЧпр - прочие стандартные вычеты (отдельным категориям налогоплательщиков) в размере фактически сложившихся сумм предоставленных вычетов за отчетный год;
Ст - ставка налога на доходы физических лиц, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации;
Нвз - поступления в виде неисполненных обязательств (недоимки) налогоплательщиков по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 1 июля текущего года во все уровни бюджетной системы Российской Федерации, за исключением просроченной задолженности, невозможной к взысканию с налоговых агентов, по которым возбуждена процедура банкротства, а также не представляющих отчетность в налоговые органы более 1 года;
Нндфлм - норматив зачисления налога на доходы физических лиц в бюджет муниципального района.
Период предоставления стандартных налоговых вычетов на одного работающего (месяцев) рассчитывается по следующей формуле:
Пр = 20 / (ФОТ / Чэк / 12)
Период предоставления стандартных налоговых вычетов на одного ребенка до 18 лет (учащегося, студента) (месяцев) рассчитывается по формуле:
Пд = 40 / (ФОТ / Чэк / 12)
Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с прочих доходов.
Расчет налога на доходы физических лиц, уплачиваемого с прочих доходов, производится по следующей формуле:
n
Нндфл = SUM(Фндфл x Кп x Кр) x Ннд, где:
i=1
Нндфл - прогноз поступления налога на доходы физических лиц, уплачиваемого с прочих доходов, на очередной год;
Фндфл - фактическое поступление налога во все уровни бюджетной системы Российской Федерации за 1 полугодие текущего года;
Кп - сложившийся за отчетный год коэффициент роста поступлений налога на доходы физических лиц, уплачиваемого с прочих доходов, к поступлениям за первое полугодие отчетного года;
Кр - коэффициент роста (снижения), определяемый в зависимости от вида облагаемых доходов физических лиц (для дивидендов от долевого участия в деятельности организаций применяется коэффициент роста (снижения) прибыли; по остальным доходам, в том числе получаемым физическими лицами в виде выигрышей по лотерее и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках, применяется индекс потребительских цен);
Ннд - установленный на очередной год норматив отчислений налога на прочие доходы физических лиц в бюджет муниципального района;
i - вид прочих доходов физических лиц;
n - количество видов прочих доходов физических лиц.
2). Налог на имущество организаций
Расчет прогноза поступления доходов от налога на имущество организаций в бюджет района производится по следующей формуле:
Нимор = ((Нис - Нбл - Нл) x Камтек x Камочер + Нотмл + Нвз - Лимор) x Ниморн, где:
Нимор - прогноз поступления доходов от налога на имущество организаций в бюджет муниципального района на очередной год;
Нис - сумма налога на имущество организаций, исчисленная к уплате в бюджет за отчетный год, по данным налоговой отчетности N 5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений налога на имущество организаций";
Нбл - сумма начисленного налога на имущество организаций по предприятиям, находящимся в стадии банкротства и (или) ликвидации, за отчетный год;
Нл - сумма льгот по налогу на имущество организаций, предоставленных с 1 января текущего года;
Камтек - коэффициент роста (снижения) среднегодовой стоимости имущества на текущий год;
Камочер - коэффициент роста (снижения) среднегодовой стоимости имущества на очередной год;
Нотмл - сумма льгот по налогу на имущество организаций, отмененных с 1 января текущего года, по данным налоговой отчетности N 5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений налога на имущество организаций";
Нвз - поступления в виде неисполненных обязательств (недоимки) налогоплательщиков по налогу на имущество организаций по состоянию на 1 июля текущего года во все уровни бюджетов Российской Федерации, за исключением задолженности, невозможной к взысканию с налогоплательщиков, по которым возбуждена процедура банкротства, а также не представляющих отчетность в налоговые органы более 1 года;
Лимор - сумма льгот по налогу на имущество организаций, предполагаемая к предоставлению в очередном году субъектам инвестиционной деятельности;
Ниморн - норматив отчислений доходов от налога на имущество организаций в бюджет муниципального района.
Сравнив методики формирования налоговых доходов в Оренбургской и Кировской областях, по отдельным налогам можно выделить следующие отличия
| Налог | Оренбургская область | Кировская область |
| НДФЛ | Рассчитывается исходя из прогнозируемого фонда оплаты труда на , за исключением сумм налоговых вычетов, не подлежащих налогообложению. | Учитывается на много больше факторов, что влияет на точность планируемой суммы. Приведена формула расчета НДФЛ не только с заработанной платы, а также с прочих доходов |
| Налог на имущество организаций | | При расчете учитывается больше факторов влияющих на сумму налога, что позволяет более точно спрогнозировать сумму налога |
| Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории | Рассчитываются на основании прогнозных объемов реализации подакцизной продукции и ставок акцизов | Отсутствует методика планирования данного налога |
| Налог на прибыль организаций | Определяется исходя из прогнозируемого объема прибыли с учетом льгот и ставки налога | Отсутствует методика планирования данного налога |
Анализ содержания методик планирования налоговых доходов бюджетов субъектов РФ позволяет сделать следующие выводы.
1. Отсутствует единообразие как по содержанию, так и по форме изложения порядка расчета прогноза налоговых доходов.
2. Часть субъектов РФ применяет только один метод детерминированного подхода - исходя из фактических налоговых поступлений отчетного периода (Красноярский край, Республика Марий Эл, Алтайский край, Воронежская, Сахалинская, Ленинградская области).
3. Планирование на основании только прогноза налоговой базы производится в пяти субъектах Федерации: Ставропольском крае, Тамбовской, Тверской, Кировской областях, Республике Башкортостан.
4. Большинство субъектов РФ используют оба метода детерминированного подхода планирования налоговых доходов;
5. Число прогнозируемых налогов различно: в Тверской области - 16, в Красноярском крае и Воронежской области - 6.
6. Одни и те же налоги прогнозируются различными методами детерминированного подхода. Например, налог на доходы физических лиц в Ставропольском, Красноярском, Алтайском краях, Тамбовской, Воронежской, Ленинградской областях, Республике Марий Эл планируется, исходя из фактических налоговых поступлений отчетного периода; в Тверской и Кировской областях - исходя из прогноза налоговой базы; а в Республике Башкортостан - двумя методами.
7. Один и тот же налог исчисляется на основе разных макроэкономических показателей. Так, налог на прибыль организаций в Ставропольском крае и Кировской и Ленинградской областях прогнозируется исходя из прогнозируемого темпа роста прибыли, в Красноярском крае - индекса физического объема производства и индекса-дефлятора цен производителей, в Республике Башкортостан - темпа роста валового регионального продукта, Тверской области - индекса инфляции.
В целом следует отметить, что разработка методик прогнозирования налоговых доходов в рамках формирования среднесрочных бюджетов субъектов Федерации находится в стадии развития, что порождает различия в применяемых методиках и требует их дальнейшей теоретической, методологической, методической и практической проработки /8/.
Для реального исполнения бюджета по доходам необходима не только обоснованная, максимально учитывающая все факторы методика расчета каждого налога, каждого доходного источника, но и огромная работа по контролю за собираемостью платежей.
1.4 Зарубежный опыт планирования доходов регионального бюджета
В послевоенные годы планирование на макроэкономическом уровне становится предметом широких дискуссий, с целью не только избежать кризисов, но и регулирования процессов распределения национального продукта. Национализация ряда отраслей, рост доли государственного сектора в экономике, дали возможность правительствам осуществлять прямой контроль над внешней торговлей, ценовой политикой и финансами. В 50-е гг. XX века, во многих странах произошел отход от составления национальных государственных планов в форме бюджетов. Сформировались два новых направления. Первое, связано с усложнением административного государственного аппарата, используемого для разработки планов; второе, с расширением сферы деятельности планирования и прогнозирования. Если на первом этапе национальные экономические планы составлялись в Министерстве финансов государства, то в начале 60-х годов XX века создаются специальные плановые органы: так, во Франции – это Генеральный комиссариат по планированию, в Японии – это Экономический консультативный совет и Управление экономического планирования; в Нидерландах – это Центральное плановое бюро; в Канаде – Экономический совет.
Необходимость макроэкономического планирования, была обусловлена макроэкономической неустойчивостью, усилением степени интеграции различных хозяйственных единиц и секторов экономики, ростом доли правительства в использовании ВНП, загрязнением окружающей среды и другими немаловажными факторами.
Каждая страна, с учетом специфики национальной экономики, использует определенные подходы в прогнозировании и планировании экономических и социально значимых процессов, постоянно совершенствуя эти модели, применительно к изменяющимся условиям как внутри страны, так и на мировой экономической авансцене.
В большинстве стран порядок разработки, рассмотрения и утверждения проектов региональных бюджетов детально регламентирован.
Проект регионального бюджета на очередной финансовый год формируется путем сопоставления смет расходов департаментов и предстоящих выплат по всем финансовым обязательствам с ожидаемыми доходными поступлениями. После обсуждения, организуемого муниципальным советом, проект бюджета вносится на утверждение главы исполнительного аппарата. Одновременно принимаются решения о налоговых ставках по местным налогам и сборам и проектируемых займах.
Региональные органы власти обязаны руководствоваться законодательно закрепленными принципами составления бюджета. Основные из них принцип обеспечения общей сбалансированности бюджета и принцип полноты бюджета. Иначе говоря, в его проекте должны быть отражены все предполагаемые доходы и расходы.
Во многих странах, например в Германии, Великобритании, Испании, центральные власти принимают участие также в корректировке бюджетов региональных властей в части, касающейся бюджетных налоговых поступлений, ориентируясь при этом на уровень среднедушевого дохода в различных административно-территориальных единицах. Из бюджетов региональных органов власти, управляющих территорией, на которой средний доход на душу населения относительно высок, часть налоговых поступлений может изыматься центральной властью и перераспределяться в пользу территорий, где среднегодовой доход на человека ниже среднего.
Доходы региональных бюджетов формируются за счет местных налогов и сборов, неналоговых доходов, поступлений из вышестоящих доходов. Соотношение между этими источниками зависит от функций возложенных на региональные органы управления, потенциальных возможностей получения ими местных налогов, а также возможностей вышестоящих органов власти оказывать финансовую помощь территориям.
1. Налоги – главный источник региональных (местных) бюджетов. Все налоговые поступления в эти бюджеты можно разделить на две группы: местные налоги и сборы и поступления из вышестоящих бюджетов.
В соответствии с налоговым законодательством каждой страны местные налоги закреплены за отдельными видами региональных бюджетов. Ставки по этим налогам устанавливаются, как правило, региональными органами власти. В разных странах число таких налогов колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах региональных бюджетов – от 30 до 70% (в Украине в настоящее время местных налогов и сборов – 16).
2. Поступления из вышестоящих бюджетов включают: отчисления от суммы отдельных налогов, мобилизируемых на территории, а также дотации и субвенции.
Отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящими бюджетами, выделяются региональным (местным) бюджетам в случае недостаточного у них объема собственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования местных мероприятий или региональных разделов государственных программ, например развития дорог, здравоохранения, охраны окружающей среды.
В ряде стран доля таких отчислений в общей объеме доходов региональных бюджетов довольно высока. Например, в Италии она составляет около 60%.
Важный источник доходов региональных (местных) бюджетов – дотации из вышестоящих бюджетов. Их удельный вес в доходах региональных бюджетов в разных странах составляет 20-40%. В состав этих дотаций входят субвенции, выдаваемые этим бюджетам на определенные цели.
По экономической сущности дотации и субвенции близки к налоговым источникам, т.к. в их составе лежат налоги. Дотации и субвенции вызываются постоянной значительной дефицитностью региональных бюджетов.
3. Неналоговые доходы региональных (местных) бюджетов включают в основном доходы, получаемые от предприятий, находящихся в муниципальной собственности, арендных доходов, денежных сборов, всевозможных штрафов, пошлин, добровольных взносов предприятий и населения. Удельный вес неналоговых доходов колеблется в разных странах от 10 до 30 % общих доходов. ./7/
Рассмотрев теоретические аспекты планирования и прогнозирования региональных бюджетов следует провести детальный анализ поступлений в бюджет Оренбургской области.
2 Анализ планирования и прогнозирования доходов регионального бюджета
2.1 Анализ формирования доходов бюджета Оренбургской области.
Структура бюджета каждого уровня позволяет судить об устойчивости или неустойчивости бюджета, отражает степень реализации концептуальных основ финансово-бюджетной политики, приоритетные направления финансирования расходов; характеризует уровень отношений центрального бюджета и бюджета субъектов Федерации.
В условиях финансовой нестабильности в стране, вызванной мировым кризисом, формирование регионального бюджета и разработка нормативных правовых актов в сфере бюджетной, налоговой и финансовой политики должно быть четким, продуманным, взвешенным и с учетом анализа реализованного опыта.
В Приложении В представлена динамика поступлений доходов в бюджет Оренбургской области за 2008-2010 гг.
В 2008 году фактическое поступление доходов в Бюджет Оренбургской области превысили плановый показатель на 33272,3 тыс.руб и составили 51600509,5тыс.руб.
В условиях финансового кризиса 2008–2009 годов Оренбургская область, как и Россия в целом, столкнулась с серьезными проблемами во всех отраслях экономики, приведшими к снижению занятости населения, сокращению финансовых ресурсов и, как следствие, сокращению доходов областного бюджета.
В течение 2009 года было рассмотрено и рекомендовано к утверждению Законодательного Собрания области шесть Законов Оренбургской области «О внесении изменений в Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Проводимая работа по текущему контролю за исполнением бюджета дала результаты. Несмотря на сложные экономические условия за 2009 год, областной бюджет исполнен по доходам в сумме 49,8 млрд. рублей или 106,6% плановых значений, в том числе налоговые и неналоговые доходы (без учета средств федерального бюджета) в сумме 33,0 млрд. рублей или 111,5 %, общая сумма поступлений составила 33,2 млрд. рублей, что на 3,6 млрд. рублей выше бюджетных назначений.
По сравнению с 2008 годом собственные доходы областного бюджета за 2009 год сократились на 13,3 % или на 5,1 млрд. рублей, что значительно ниже среднероссийских показателей.
Бюджет остается социально ориентированным. Несмотря на кризисные явления в экономики области в 2009 году удалось увеличить фонд оплаты труда работников бюджетной сферы на 15%, минимальный размер оплаты труда с 2 500 рублей до 4 330 рублей.
Основополагающим законом Оренбургской области в сфере финансов является Закон Оренбургской области «О бюджетном процессе в Оренбургской области». Данный Закон направлен на урегулирование полномочий всех участников бюджетного процесса в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения областного бюджета.
Новациями принятого в 2009 году Закона является утверждение в нем этапов составления бюджета, создание бюджетной комиссии для всестороннего изучения материалов к бюджету, процедуры публичных слушаний по бюджету, а также закрепление нормы о размещении ежемесячных отчетов об исполнении областного и местных бюджетов на официальном сайте Правительства области, что позволит каждому налогоплательщику получить полную информацию о расходовании уплаченных им налогов и сборов. Кроме того, законодательно закреплена норма об обязательном утверждении областного бюджета на трехлетний период.
В бюджет Оренбургской области в первом квартале текущего года поступило 15,2 миллиарда рублей доходов - на 7% больше, чем в 2009году. В текущем году изменился порядок зачисления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти, при котором все платежи зачисляются в федеральный бюджет. Потери бюджета Оренбургской области за первый квартал по этим причинам составили 680 миллионов рублей. Выпадающие доходы частично компенсируются ростом поступления акцизов, от увеличения ставок и госпошлины, от увеличения размера.
В бюджет области за 1 квартал 2010 года поступило доходов 15,2 млрд.рублей, из них налоговых и неналоговых - почти 11 млрд. рублей или 24,6% к годовым назначениям. Собственных доходов поступило на 1 млрд.рублей больше, чем в прошлом году.
В пределах плановых назначений поступают налог на прибыль организаций, земельный налог; с некоторым отставанием - поступления налога на доходы физических лиц, акцизов, налога на имущество организаций. По основным налогам поступления больше прошлого года: налога на прибыль организаций на 530 млн. рублей, НДФЛ - на 120 млн., акцизов - на 230 млн., налога на имущество организаций - на 450 млн. рублей.
В текущем году изменился порядок зачисления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти, при котором все платежи зачисляются в федеральный бюджет. Потери бюджета области за 1 квартал составили 680 млн.рублей. Выпадающие доходы частично компенсируются ростом поступления акцизов (от увеличения ставок) и госпошлины (от увеличения размера). Если суммировать эти изменения, то область потеряла налогов в сумме 380 млн.рублей.
На показатели исполнения бюджета области по доходам повлияет возврат из бюджета переплаты налога на прибыль организаций за 2009 и даже за 2008 год – это более 1,6 млрд.рублей. Из бюджета предстоит вернуть предприятиям «Газпромдобыча Оренбург» – 460 млн.рублей (почти 40% от налога прошлого года), «Оренбургнефть» - 345 млн. (5%), «Межрегионгаз» - 82 млн., «Газпромбанк» - 76 млн. рублей. Проводится работа по реструктуризации возврата налога из бюджета с тем, чтобы исключить единовременный возврат больших сумм. В первом квартале по заявлениям налогоплательщиков возвращено 170 млн.рублей.
Крупные предприятия как «Уральская сталь», «Никелькомбинат», «Южноуральская горноперерабатывающая компания», «Южно-Уральская металлоломная компания» по-прежнему не перечисляют налога на прибыль, причем уже 1,5 года (с августа - ноября
Отмечая рост поступлений налога на доходы физических лиц по отношению к прошлому году, что все более массовыми становятся примеры уклонения работодателей от перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного с работников. Среди таких предприятий ООО «Орскгазстрой», ЗАО «Сорочинский КХП», Тюльганский машиностроительный завод, Бугурусланский молокомбинат и многие другие.
В настоящее время сохраняется острая необходимость регулирования финансово-экономического потенциала регионов из-за крайне неравномерной территориальной мобилизации налоговых и неналоговых платежей; большого количества разнообразных факторов, определяющих потребности регионов в бюджетных расходах; разнообразия структуры расходов и целого ряда других причин. Поэтому структуру доходов бюджетов субъектов Федерации необходимо анализировать в тесной увязке с проблемами межбюджетных отношений, устойчивости каждого бюджета.
В целом доходы Оренбургской области сократились в связи с мировым кризисом. Это можно проследить на представленном ниже графике.
Ниже представлен график сравнения плановых и фактических показателей поступления доходов в бюджет.
Проанализировав доходы областного бюджета можно сделать вывод что плановые показатели не совсем точные и немного заниженные. Для более точного анализа нужно более точные данные для прогнозирования бюджета. Качество бюджетной политики в значительной мере зависит от точности используемых в механизме планирования прогнозов. На основе рассмотренных данных проведем прогнозирование доходов регионального бюджета на 2009 год и сравним их с фактическими.
2.2 Прогнозирование доходов регионального бюджета с применением статистических методов.
1. Прогнозирования поступления доходов в бюджет с помощью пакета Microsoft Excel.
По данным о поступлении доходов в бюджет построим трендовую модель.
Таблица 1 – Динамика поступлений доходов за ряд месяцев.
| Месяц поступления доходов в бюджет | Сумма,млн. руб | Абсолютный прирост, млн.руб | Темп роста по месяцам, в % |
| 1 | 2 863,20 | - | - |
| 2 | 5 776,70 | 2 913,50 | 201,7568 |
| 3 | 10 350,70 | 4 574,00 | 179,1802 |
| 4 | 20 973,60 | 10 622,90 | 202,6298 |
| 5 | 21 260,30 | 286,70 | 101,367 |
| 6 | 31 547,30 | 10 287,00 | 148,386 |
| 7 | 41 757,10 | 10 209,80 | 132,3635 |
| 8 | 44 291,50 | 2 534,40 | 106,0694 |
| 9 | 50 244,60 | 5 953,10 | 113,4407 |
| 10 | 56 887,10 | 6 642,50 | 113,2203 |
| 11 | 60 511,70 | 3 624,60 | 106,3716 |
| 12 | 69 341,40 | 8 829,70 | 114,5917 |
Разнохарактерность изменений темпов роста ( 201>202>179>101…) и значительная колеблемость цепных абсолютных приростов ( от 286, 7 до 10622,9) затрудняют определение типа динамики поступления доходов.
Для решения поставлено задачи наметим типы функций, которые могут отобразить имеющиеся во временном ряду изменения. Изобразим исходные данные графически на рисунке 1.
Рисунок 1. – Поступление доходов в бюджет по месяцам.
По характеру размещения уровней анализируемого временного ряда сделаем предположение о возможном аналитическом выравнивании изучаемого ряда типовой математической функцией.
Это может быть и линейная функция, и показательная, и полином второго порядка.
Для нахождения наиболее адекватного уравнения тренда используем инструмент « подбор линии тренда». Результаты подбора уравнения представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Результаты подбора уравнения.
| Вид уравнения | Уравнение | Коэффициент детерминации R |
| Линейное | У=6207,3х-5697,03 | 0,9950 |
| Логарифмическое | У=27812,48ln(x)-11674,07 | 0,9327 |
| Полином второго порядка | У=4,58х^2+6147,77х-5558,13 | 0,9950 |
| Полином пятого порядка | У=1,54х^5-39,49x^4+294,31x^3-259,35x^2+2874,35x-222,35 | 0,9950 |
| Степенное | У=2687,71х^1,33 | 0,9950 |
| Экспоненциальное | У=4507,33е^0,26x | 0,2646 |
Принимая во внимание физическую сущность изучаемого процесса и результаты проведенного аналитического выравнивания, в качестве математической модели тренда выбираем полином 5 порядка.
Рисунок 2- График наиболее подходящей линии тренда.
Построим прогноз поступления доходов в бюджет на основании полученного уравнения.
Таблица 3 – Данные для построения графика о поступлении доходов в бюджет.
| Месяц поступления доходов в бюджет | Сумма, млн.руб | Условный период времени |
| 1 | 2 863,20 | 1 |
| 2 | 5 776,70 | 2 |
| 3 | 10 350,70 | 3 |
| 4 | 20 973,60 | 4 |
| 5 | 21 260,30 | 5 |
| 6 | 31 547,30 | 6 |
| 7 | 41 757,10 | 7 |
| 8 | 44 291,50 | 8 |
| 9 | 50 244,60 | 9 |
| 10 | 56 887,10 | 10 |
| 11 | 60 511,70 | 11 |
| 12 | 69 341,40 | 12 |
| Прогноз | 83830,45 | 13 |
Прогнозное значение поступления доходов в бюджет за январь 2009 года составит 83830,45 млн.руб.
Таким образом , можно сказать, что наблюдается увеличение поступления доходов в бюджет. Прогнозные значения поступлений доходов в бюджет представлены на графике.
Рисунок 3 – прогноз поступления доходов в бюджет.
Сравним полученные прогнозные данные с фактическими.
Фактические данные за январь 2009 года равны 72 337,00 млн .руб., то есть прогнозные данные превышают на 11493,45 млн.руб., что составляет 115,9%
2 Корреляционно- регрессионный анализ поступлений доходов в бюджет.
Рассчитаем абсолютные и относительные показатели динамики поступления доходов в бюджет.
Таблица 4- Абсолютные и относительные показатели динамики поступления доходов в бюджет.
| Месяц | Поступления доходов млн.руб | Абсолютный прирост млн.руб. | Темп роста ,в % | Темп прироста, в % | |||
| 1 | 2 863,20 | - | - | - | - | - | - |
| 2 | 5 776,70 | 2 913,50 | 2 913,50 | 201,7568 | 201,7567756 | 101,7568 | 101,7568 |
| 3 | 10 350,70 | 4 574,00 | 7 487,50 | 179,1802 | 361,5081028 | 79,18015 | 261,5081 |
| 4 | 20 973,60 | 10 622,90 | 18 110,40 | 202,6298 | 732,5230511 | 102,6298 | 632,5231 |
| 5 | 21 260,30 | 286,70 | 18 397,10 | 101,367 | 742,536323 | 1,366957 | 642,5363 |
| 6 | 31 547,30 | 10 287,00 | 28 684,10 | 148,386 | 1101,819642 | 48,38596 | 1001,82 |
| 7 | 41 757,10 | 10 209,80 | 38 893,90 | 132,3635 | 1458,406678 | 32,36347 | 1358,407 |
| 8 | 44 291,50 | 2 534,40 | 41 428,30 | 106,0694 | 1546,923023 | 6,069387 | 1446,923 |
| 9 | 50 244,60 | 5 953,10 | 47 381,40 | 113,4407 | 1754,840738 | 13,44073 | 1654,841 |
| 10 | 56 887,10 | 6 642,50 | 54 023,90 | 113,2203 | 1986,836407 | 13,22033 | 1886,836 |
| 11 | 60 511,70 | 3 624,60 | 57 648,50 | 106,3716 | 2113,42903 | 6,371568 | 2013,429 |
| 12 | 69 341,40 | 8 829,70 | 66 478,20 | 114,5917 | 2421,814753 | 14,59172 | 2321,815 |
| Сумма | 415 805,20 | - | | | | | |
Произведем расчет средних показателей динамики доходов.
Рассчитаем:
- средний уровень ряда по средней арифметической простой:
У1= 415 805,20/12= 34659,433
Этот показатель показывает, что среднемесячное поступление доходов за год составляет 34659,433 млн.руб.
- средний абсолютный прирост: ∆У1=(69 341,40-2 863,20)/(12-1)= 6043,4727
Средний абсолютный прирост поступления доходов за 12 месяцев составил 6043,4727млн.руб за месяц.
- средний темп роста как геометрическую среднюю из базисного темпа роста за i месяцев:
Тр=(69 341,40/2 863,20)^1/11=133,2
Среднемесячный темп роста поступления доходов за 12 месяцев составил 133,2%.
- средний темп прироста:
Тпр=133,2-100=33,2% в среднем за месяц поступления доходов увеличилось на 33,2 % по сравнению с уровнем предыдущего месяца.
Теперь проведем аналитическое выравнивание по прямой и параболе.
Построим расчетную таблицу 5 для проведения аналитического выравнивания ряда динамики по прямой.
Таблица 5 – Расчетная таблица для выравнивания ряда динамики по прямой.
| Месяц | Поступления доходов млн.руб | Условные месяцы | t^2 | yt | yt1 | (y-yt1)^2 |
| 1 | 2 863,20 | -3 | 9 | -8589,6 | 1591,918 | 1616158 |
| 2 | 5 776,70 | -2,5 | 6,25 | -14441,8 | 7101,6705 | 1755547 |
| 3 | 10 350,70 | -2 | 4 | -20701,4 | 12611,423 | 5110868 |
| 4 | 20 973,60 | -1,5 | 2,25 | -31460,4 | 18121,1755 | 8136326 |
| 5 | 21 260,30 | -1 | 1 | -21260,3 | 23630,928 | 5619877 |
| 6 | 31 547,30 | -0,5 | 0,25 | -15773,7 | 29140,6805 | 5791817 |
| 7 | 41 757,10 | 0,5 | 0,25 | 20878,55 | 40160,1855 | 2550136 |
| 8 | 44 291,50 | 1 | 1 | 44291,5 | 45669,938 | 1900091 |
| 9 | 50 244,60 | 1,5 | 2,25 | 75366,9 | 51179,6905 | 874394,2 |
| 10 | 56 887,10 | 2 | 4 | 113774,2 | 56689,443 | 39068,29 |
| 11 | 60 511,70 | 2,5 | 6,25 | 151279,3 | 62199,1955 | 2847641 |
| 12 | 69 341,40 | 3 | 9 | 208024,2 | 67708,948 | 2664900 |
| Сумма | 415 805,20 | 0 | 45,5 | 501387,5 | 415805,196 | 38906824 |
Так как сумма t = 0 то параметры системы нормальных уравнений примут вид: а0= 415 805,20/12=34650,433, а1= 501387,5/45,5=11019,505
Уравнение прямой примет вид Уt1=34650,433+11019,505*t , где а0=34650,433 – начальный уровень тренда в период времени, принятый за начало отсчетf времени t, а1=11019,505 – среднемесячный абсолютный прирост поступления доходов.
Проведем аналитическое выравнивание ряда динамики по параболе и внесем данные в таблицу 6.
Таблица 6 – расчетная таблица для выравнивания ряда динамики по параболе.
| Месяц | Поступление доходов | Условные месяцы | t^2 | t^3 | t^4 | yt | yt^2 | yt1 | (y-yt1)^2 |
| 1 | 2 863,20 | -3 | 9 | -27 | 81 | -8589,6 | 25768,8 | 1621,022 | 1543006 |
| 2 | 5 776,70 | -2,5 | 6,25 | -15,625 | 39,0625 | -14441,8 | 36104,38 | 7115,54 | 1792491 |
| 3 | 10 350,70 | -2 | 4 | -8 | 16 | -20701,4 | 41402,8 | 12612,83 | 5117219 |
| 4 | 20 973,60 | -1,5 | 2,25 | -3,375 | 5,0625 | -31460,4 | 47190,6 | 18112,88 | 8183693 |
| 5 | 21 260,30 | -1 | 1 | -1 | 1 | -21260,3 | 21260,3 | 23615,71 | 5547966 |
| 6 | 31 547,30 | -0,5 | 0,25 | -0,125 | 0,0625 | -15773,7 | 7886,825 | 29121,31 | 5885430 |
| 7 | 41 757,10 | 0,5 | 0,25 | 0,125 | 0,0625 | 20878,55 | 10439,28 | 40140,81 | 2612379 |
| 8 | 44 291,50 | 1 | 1 | 1 | 1 | 44291,5 | 44291,5 | 45654,72 | 1858374 |
| 9 | 50 244,60 | 1,5 | 2,25 | 3,375 | 5,0625 | 75366,9 | 113050,4 | 51171,4 | 858957,3 |
| 10 | 56 887,10 | 2 | 4 | 8 | 16 | 113774,2 | 227548,4 | 56690,85 | 38515,24 |
| 11 | 60 511,70 | 2,5 | 6,25 | 15,625 | 39,0625 | 151279,3 | 378198,1 | 62213,06 | 2894641 |
| 12 | 69 341,40 | 3 | 9 | 27 | 81 | 208024,2 | 624072,6 | 67738,05 | 2570725 |
| Сумма | 415 805,20 | 0 | 45,5 | 0 | 284,375 | 501387,5 | 1577214 | 415808,2 | 38903396 |
Исчислим параметры уравнения параболы на основании полученных данных.
12а0+45,5а2=415 805,20
45,5а1=501387,5
45,5а0+284,375а2=1577214
а1=11019,505
а0=34629,677
а2=5,54
Уравнение параболы примет следующий вид:
yt1=34629,677+11019,505*t+5,54t^2 ,где а0=34629,677- начальный уровень тренда в период времени , принятый за начал отсчета времени t
а1=11019,505- средний абсолютный прирост поступления доходов.
а2=5,54 – константа параболического тренда, равная половине ускорения.
Проведем анализ колеблемости и устойчивости поступления доходов в бюджет для уравнения прямой и параболы.
Рассчитаем для прямой:
- абсолютный показатель колеблемости : s(t)= (38906824/12-2)^1/2=1972,48
- коэффициент колеблимости: v(t)= 1972,48/34650,433=5,7
- коэффициент устойчивости : Куст=100-5,7=94,3 так как коэффициент устойчивости равен 94,3 то можно утверждать, что устойчивость поступлении доходов в бюджет высокая .
Рассчитаем для параболы :
- абсолютный показатель колеблимости:
s(t)=( 38903396/12-3)^1/2=2079,1
коэффициент колеблимости:
v(t)= 2079,1/34629,677=6
коэффициент устойчивости:
Куст=100-6=94.
Устойчивость поступления доходов в бюджет высокая. Проанализировав коэффициенты колеблимости и устойчивости для уравнения прямой и параболы второго порядка , можно сделать вывод, что прямая более точно описывает основную тенденцию ряда динамики средней суммы поступлений доходов и уравнение прямой наилучшим образом отражает тенденцию динамики.
Построим прогноз поступления доходов в бюджет на 6 месяцев на основании уравнения прямой. Прежде всего, вычислим точечный прогноз, подставив в уравнение прямой номера прогнозируемых периодов.
Заполним расчетную таблицу 7 для прогноза поступления доходов в бюджет по уравнению прямой.
Таблица 7. – Расчетная таблица для прогноза поступления дохода в бюджет по уравнению прямой.
| месяц | Условный период времени | Расчетные значения уровней динамического ряда |
| 13 | 3,5 | 73218,7 |
| 14 | 4 | 78728,45 |
| 15 | 4,5 | 84238,21 |
| 16 | 5 | 89747,96 |
| 17 | 5,5 | 95257,71 |
| 18 | 6 | 100767,5 |
Исчислим значение средней ошибки прогноза при условии, что при уровне значимости 0,05 коэффициент доверия Ta по таблице Стьюдента будет равен 2,201: Ta*S(t)/n^1/2=2,201*1972,48/3,46=570
На основе этого определим доверительные интервалы прогноза:
72648,7<=yt1<=73788,7
78158,45<= yt1<=79298,45
836682,21<= yt1<=84808,21
89177,96<= yt1<=90317,96
94687,71<= yt1<=95827,71
100197,5<= yt1<=101337,5
Прогнозные значения поступления доходов будут находиться в рассчитанных нами доверительных интервалах.
Можно сделать вывод что наблюдается увеличение поступления доходов в бюджет. Прогнозные значения поступления доходов представлены на графике.
Рисунок 4 – прогноз поступлений доходов в бюджет.
Таким образом прогнозные значения за январь 2009 года составят 73218,7млн.руб. то есть эти данные превышают фактические на 881,7 млн.руб то есть составляет 101,2 %.
Таким образом можно сделать вывод что существует систематическое несоответствие между плановыми и фактическими показателями доходов в бюджетах всех уровней. Это связанно с неопределенный статусом методик налогового планирования это и снижает эффективность налогово-бюджетного процесса.
3 Совершенствование порядка формирования доходов регионального бюджета.
В современных условиях Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с началом мирового экономического кризиса. В сложившейся ситуации результативность и положительный эффект финансовых преобразований во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики и планированием в сфере налогообложения, умением и реальной способностью государственных органов четко реагировать на различные изменения макроэкономических показателей и спрогнозировать их дальнейшие изменения. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях управления.
Представляется необходимым внедрять в практику положительный опыт налогового планирования индустриальных стран (США, Канада, Германия, Франция) с учетом специфики национальной экономики и экономики регионов России. Использование в налоговом прогнозировании данных о гипотетических и среднестатистических налогоплательщиках имеет высокий процент погрешности. В таких прогнозах трудно учесть все разнообразие существующих взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих при налогообложении различных субъектов. В практике налогового регулирования развитых стран налоговому планированию придается особое значение. Весьма позитивен опыт налогового планирования на основе микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Преимущество этой модели заключается в том, что информационной базой служат подлинные данные микроуровня по экономическим субъектам, образующим представительную выборку.
Одним из важнейших элементов налогового планирования и прогнозирования сегодня должен быть анализ и учет проводимой денежно-кредитной политики и экспортно- импортных отношений. Прежде всего, должны учитываться такие данные ,как курс доллара и евро по отношению к национальной валюте( рублю) ; движение ставок банковского кредита; средняя стоимость барреля нефти на мировом рынке; прогнозы инфляционных и дефляционных процессов, предоставляемые соответствующими органами; данные об объемах ввозимой на территорию России и вывозимой продукции; данные информационного ресурса таможенных органов ; количественное соотношение производственных и непроизводственных товаров ( экспортируемых и импортируемых) ; уровень иностранных инвестиций. /6,с.15-19/.
Одной из важнейших задач эффективного развития сектора государственного управления является повышение результативности и прозрачности деятельности исполнительных органов государственной власти, особенно в сфере управления общественными финансами. Государству необходимо максимально точно оценивать возможные поступления доходов в бюджеты разных уровней и иметь возможность просчитывать множество альтернативных сценариев расходования бюджетных средств, чтобы выбрать наиболее оптимальный вариант, наилучшим образом отвечающий потребностям сложившейся финансовой ситуации в стране и мире. Вместе с тем, резко возрастает актуальность задачи оценки бюджетных рисков, позволяющей оценить вероятностные параметры потерь государственного бюджета при наступлении неблагоприятных ситуаций.
Эффективное решение указанных задач практически невозможно без использования специализированных инструментальных средств, позволяющих не только собирать и консолидировать информацию, но и строить сложные эконометрические модели различных секторов экономики страны или региона, выполнять многовариантные расчеты показателей бюджетов разных уровней с учетом различных сценарных условий (прогнозы макроэкономических показателей развития России и регионов, конъюнктура на внутренних и внешних финансовых и товарных рынках, параметры бюджетной, налоговой, таможенной и социальной политик и другие факторы). Применение информационно-аналитических систем при решении задач управления общественными финансами на сегодняшний день является одним из наиболее востребованных и действенных направлений повышения качества бюджетного администрирования.
Автоматизированная информационная система (АИС) управления общественными финансами региона служат для обеспечения руководства и специалистов органов государственной власти субъектов РФ средствами информационной, инструментальной и аналитической поддержки задач подготовки и принятия решений при управлении финансово-бюджетной политикой. Их внедрение позволяет организовать коллективную работу специалистов в рамках бюджетного процесса на основе единого информационного пространства, упорядочить и автоматизировать учетную и экспертно-аналитическую деятельность специалистов ведомств при управлении бюджетами соответствующих уровней, обеспечить контроль формирования и исполнения бюджетов, доступность информации о бюджетном процессе для населения и бизнеса, повысить качество принимаемых решений за счет использования современных инструментов сбора и анализа данных, моделирования и прогнозирования бюджетных показателей.
Типовая структура АИС для управления общественными финансами региона определяется основными задачами, с которыми сталкиваются госорганы при участии в бюджетном процессе: планирование и прогнозирование бюджета, исполнение бюджета, мониторинг и анализ исполнения бюджета, управление государственным долгом.
Применение АИС для решения задач планирования и прогнозирования бюджета позволяет упорядочить деятельность органов государственной власти на всех стадиях формирования проекта регионального бюджета, при этом вся исходная информация и результаты планирования и прогнозирования бюджета накапливаются в едином хранилище данных, что позволяет обеспечить согласованность и непротиворечивость бюджета.
Требования действующего законодательства четко регламентируют бюджетный процесс и, таким образом, непосредственно определяют основные направления применения АИС при планировании и прогнозировании бюджета: подготовка реестра расходных обязательств, формирование обоснований бюджетных ассигнований, прогнозирование доходов бюджета, планирование расходов бюджета, планирование источников финансирования дефицита бюджета, осуществление расчетов на этапе межбюджетного регулирования, подготовка бюджетной росписи.
Современные средства инструментальной поддержки управления общественными финансами предоставляют возможность перспективного финансового планирования на среднесрочную перспективу, расчета показателей бюджета в соответствии с различными алгоритмами и исходными данными, в том числе обеспечивают возможность применения инструментов бюджетирования, ориентированного на результат. Практика показывает, что использование современных инструментальных средств для планирования и прогнозирования бюджета существенно упрощает процедуры контроля выполнения регламента бюджетного планирования. Особенностью некоторых решений по управлению общественными финансами является наличие мощного современного инструментария моделирования и прогнозирования бюджетных показателей, что существенно повышает качество и обоснованность принимаемых решений при подготовке проекта бюджета. Такие системы предлагают пользователям широкий спектр математических методов и инструментов для построения сложных экономико-математических моделей бюджетных процессов и выполнения неограниченного числа многовариантных расчетов при различных сценарных условиях.
Вместе с тем, большой популярностью сегодня пользуются АИС управления общественными финансами, позволяющие решать задачи оценки и анализа бюджетных рисков, определять пороговые значения для ключевых факторов, влияющих на исполнение бюджета, а также вероятностные характеристики исполнения бюджета. В основе таких систем используется специализированный модельный аппарат, позволяющий решать не только задачи «Что будет, если?», но и задачи типа «Что необходимо для?». Подобные системы находят применение, в том числе, для выработки и оценки предложений по изменению налогового и бюджетного законодательства, определения параметров межбюджетных отношений.
Применение данной информационной системы на всех уровнях государственного управления, в том числе на региональном позволило бы более точно определять плановые показатели доходов.
Формирование бюджета региона или муниципального образования – сложный и трудоемкий процесс. Использование данной системы может существенно его облегчить: автоматизировать решение задач, связанных с расчетами бюджетных статей, упорядочить процессы формирования проекта бюджета в целом и, в конечном итоге, существенно ускорить ход его разработки и принятия, позволят повысить оперативность и качество подготовительной работы при разработке проектов бюджетов всех уровней.
В качестве предложений по повышению эффективности методики планирования налоговых доходов бюджета на основе структурного подхода возможны следующие способы:
- во-первых, можно осуществить покомпонентное планирование налоговой базы по каждому виду налогов. Так, для налога на прибыль организаций можно отдельно планировать доходы от реализации товаров (работ, услуг), прочих доходов и также по расходам. Это возможно производить путем умножения значения данного показателя на индекс его роста. Для прогноза расходов, принимаемых к вычету, возможно использовать величину факторов, влияющих на них. Например, воспользоваться прогнозом заработной платы для планирования расходов на оплату труда и суммы единого социального налога. Сумма убытков прошлых лет, также принимаемых к вычету, может зависеть от убытков прошлых лет на начало этого налогового периода. Для прогноза сумм амортизации нужно использовать данные о средней норме амортизации по отдельным группам за прошлые периоды, стоимость амортизируемого имущества на начало периода.;
- во-вторых, более точное плановое значение можно получить, если индексировать налоговую базу по каждому субъекту отдельно с учетом индекса налогового потенциала и затем суммировать вычисленные значения для получения данных по РФ в целом;
- в-третьих, плановые значения могут быть уточнены, если использовать отраслевую структуру поступлений, поскольку как уже выше говорилось планирование без учета отраслевой структуры поступлений может приводить к существенным искажениям результатов;
в-четвертых, целесообразно также учитывать дополнительные поступления от погашения недоимки прошлых лет.
В случае использования метода аналитического выравнивания важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений от налогов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве. Соответственно необходим постоянный и детальный учет изменений в приоритетах налоговой политики и законодательстве для того, чтобы планировать более достоверные данные. И необходим не только последующий просчет поступлений от каких либо изменений, но и предварительный, который покажет какие поступления и в каком объеме уменьшатся или увеличатся.
Эффективное налоговое планирование является обязательным элементом и формой реализации механизмов налоговой системы, а также проводимой налоговой политики на современном этапе.
Заключение
Исследование состава и структуры доходов областного бюджета Оренбургской области выявило, что наибольший удельный вес в составе доходов его бюджета занимают налоговые доходы, формируемые путем отчислений от федеральных налогов, таких, как, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. Установлено, что сохраняется преобладающее значение прямых налогов и налогов со статусом федеральных.
Постоянно возрастающая роль планирования налоговых доходов бюджета предъявляет новые требования к методам, которые используются для составления таких планов, чтобы они обеспечили бы наибольшую достоверность плановых показателей, что в свою очередь прекратило бы практику регулярного пересмотра закона о бюджете. Анализ, проведенный в данной работе, показал, что в основном методы планирования налоговых доходов ориентируются, прежде всего, на фактически достигнутые результаты, а не на прогнозные оценки налогового потенциала.
Планирование доходной части бюджета дает исходную информацию, по которой можно судить об осуществимости будущих расходов при определенных поставленных задачах государственной социально-экономической политики. Кроме того эти планы могут являться системой раннего выявления предстоящих бюджетных дефицитов, поэтому правильно и достоверно составлять их чрезвычайно важно в целях своевременной корректировки стратегии развития бюджетно-налоговой политики.
Также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность планирования доходов бюджета.
Важным направлением повышения эффективности работы финансовых органов регионального уровня относительно бюджетного процесса является совершенствование прогнозирования доходной части бюджета.
Если взять во внимание серьезные социально-экономические последствия, которые могут иметь просчеты в бюджетной сфере, экспертные методы прогнозирования целесообразно пополнять формальными, менее чувствительными к личным размышлениям экспертов. Как шаг в этом направлении предлагается прогнозирование доходов бюджета с использованием эконометрических моделей.
Внедрение системы финансового планирования и прогнозирования в России станет важным фактором укрепления государственных и местных финансов, а также местного самоуправления.
Список использованных источников:
1) Экономический словарь. Электронный источник. http://abc.informbureau.com/html/aioiau_apaaeaoia.html
2) Тютина Ю.В.Налоговые доходы федерального бюджета( на примере федерального бюджета на 2007 год). // Налоговое право. – 2007. - №4
3) Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 703 с.
4) Никулина Е.В. Совершенствование формирования доходов региональных бюджетов (на примере белгородской области)
5) Балтина А.М., Прусакова Т.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебное пособие / Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. – 183 с.
6) Годин А.М. Бюджетная система РФ: Учебник. – 8-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 628 с.
7) В.В. Глущенко,В.Н. Чехунов ФИНАНСЫ Учебное пособие ИздательствоУниверситета внутренних делХарьков 2000
8) Едронов А.В. Практика планирования налоговых доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации // Финансы и кредит. – 2009. - №47
9) Черник Д.Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Налоговый вестник. – 2009. - №9
10) Мусаева Х.М. Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы.//Региональная экономика: теория и практика. – 2009. – №3 (96). – С.23-27
11) Горский И.В. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. – 2009. - №10. – С.44-47
12) Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговый потенциал в системе методических основ налогового планирования: проблемы и перспективы // Региональная экономика: теория и практика. – 2009. - №23(116). – С.15-19
13) Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы // Региональная экономика: теория и практика. – 2009. - №3(96). – С.23-27
14) Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. – 2006. - №11. – С.34-36
15) Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ. – 2005. - № 10 (43). – С.47-52
16) Рощупкина В.В. Логическая структура налогового потенциала региона // Региональная экономика: теория и практика. – 2010. - №2
17) Оренбуржье. Портал органов государственной власти http://www.orenburg-gov.ru/
18) Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы. – 2007. - №9. – С.8-10
19) Лебединская Т.Г. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей // Проблемы теории и практики управления. – 2007. - №3. – С.16-31
20) Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. – 2009. - №2. – С.35-38
21) Мищенко В.В. Приоритеты России // Региональная экономика: теория и практика. – 2009. - №23(116). – С.10-14
22) Лебедева Е.И. Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета // Финансы. – 2006. - №3. – С.53-55
23) Газета Оренбуржье. Электронный источник. http://www.orenburzhie.ru/?p=1489
24) Кофанов А.А. Диверсификация экономик регионов России: обобщение опыта и законодательной базы // Региональная экономика: теория и практика. – 2010. - №3. –С.38-43
25) www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ
26) Методика формирования бюджета Оренбургской области на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.
27) www.roskazna.ru – официальный сайт Федерального Казначейства (Казначейства России)
28) ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 октября
29) информационное агентство Regnum- Оренбургская область. http://www.regnum.ru/
30) Бюджетный кодекс РФ" (БК РФ)от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФСРФ17.07.1998)(действующая редакция) http://www.consultant.ru/popular/budget/
31) Балтина А.М. Налоговая нагрузка на экономику и планирование налоговых доходов регионального бюджета: монография / А.М. Балтина, Е.И. Комарова, М.А. Троянская. – Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2007. – 220 с
Приложение А
Действующая модель формирования доходов региональных бюджетов (бюджетов субъектов Федерации
