МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОРНО-АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО КУРСУ: Управленческий учет
Распределение накладных затрат

                                                       
                                                          Выполнила: студентка   курса  гр.

                                                                                                           

                                           Научный руководитель:

                               Туктарова М.Ш.

                                                 Курсовая работа защищена

                                                 «____»___________2010 г.

                                                   Оценка__________________

                                                    ________________________

                                                   (подпись руководителя)

                                                                                                                                             
г.Горно-Алтайск, 2011


СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………….……………….….3

ГЛАВА 1. Экономическое содержание накладных затрат

 и их значение в системе управленческого учета

1.1 Экономическое содержание и классификация накладных затрат…………5

1.2 Значение накладных затрат в системе управленческого учета……………8

1.3 Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в

части накладных затрат………………………………………………………….10

ГЛАВА 2. Учет и Распределение накладных затрат на предприятии СПК «Курай»

2.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности

предприятия…………………………………………..…………………………14

2.1 Учет  накладных затрат  в СПК «Курай»………………………………….16

2.2 Порядок распределения накладных расходов…………………………….18

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и распределения накладных затрат в СПК «Курай»

3.1 Совершенствование управленческого учета накладных затрат ………...22

Заключение……………………………………………………………………...25

Список литературы……………………………………………………………..27



ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные затраты.

Направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание единого учета, бюджетирования и анализа накладных затрат.

Недостаточно приспособленные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных затрат отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные затраты в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта.

Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих, ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области, в этом и заключается актуальность курсовой работы.

Цель работы заключается в рассмотрение учета и распределения накладных затрат на примере конкретного предприятия.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию накладных затрат;

- изучить нормативно – правовое регулирование управленческого учета в части накладных расходов;

- определить значение накладных расходов в системе управленческого учета;

- исследовать порядок распределения и систему счетов накладных расходов на примере конкретного предприятия;

- дать рекомендации руководству предприятия в части учета и распределения накладных затрат.

Предметом исследования является порядок распределения накладных затрат.

Объектом выступает СПК «Курай»

Курсовая работа представлена тремя главами. Первая глава носит теоретический характер. В ней рассмотрено понятие накладных затрат и их классификация, а также нормативно - законодательная база, регулирующая порядок учета и распределения накладных затрат.

Вторая глава основана на рассмотрении порядка учета и распределения накладных затрат на примере конкретного предприятия.

Третья глава является рекомендательной частью курсовой работы.

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы: индукция, дедукция, сравнение, анализ, метод экономического обоснования, метод группировки, монографический, описательный.

При исследовании темы курсовой работы в основном использовались труды зарубежных ученых – экономистов и публикации в периодических изданиях. Однако несмотря на то, что в отечественной практике учета и анализа интерес к данной проблеме возник недавно, исследования в данной области производились и среди российских экономистов, таких как Карпова Т.П., Шеремет А.Д., Николаева С.А., Безруких П.С., Макарьева В.И. и другие. 

ГЛАВА 1. Экономическое содержание накладных затрат и их значение в системе управленческого учета

1.1 Экономическое содержание и классификация накладных затрат
Для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- текущие и единовременные и т.д. [1]

Наиболее важными для управленческого учета являются накладные затраты, т.к. они вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные затраты являются косвенными.

Накладные затраты – это затраты по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой и, организацией, обслуживанием и управлением. [2]

Общепроизводственные (производственные) накладные затраты – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат непосредственно связанные с производством.

В состав производственных накладных затрат входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые затраты на управление.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые затраты на управления состоят из следующих затрат: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров. [3]

Общим для обеих групп является то, что они:

- состоят из комплексных статей;

- возникают в производственных подразделениях;

- планируются и учитываются по местам их возникновения;

- контролируются бюджетно-сметным методом.

Таким образом, накладные расходы представляют собой затраты, состав которых ограничивается следующими критериями:

1) расходы носят комплексный характер (каждая статья накладных расходов включает различные по экономическому содержанию расходы: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизацию зданий, сооружений и оборудования и т.д.);

2) расходы не создают физическую или вещественную основу продукта;

3) расходы связаны с обслуживанием процессов производства и продажи или с управлением организацией в целом или ее подразделениями.

Рассмотрим основные классификационные признаки накладных расходов:

По принадлежности к производственному циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы.

По уровню осуществления контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы.

По способу включения в себестоимость центра затрат: первичные и вторичные накладные расходы.

По способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и распределенные накладные расходы.

Поскольку накладные расходы служат объектом прогнозирования, можно выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных расходов в расходах на брак и т.п.).

В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы.

В зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные.

Вышеприведенную классификацию можно дополнить различными группировками постоянных накладных расходов.

В частности, можно выделить покрытые и непокрытые маржинальной прибылью постоянные накладные расходы.

В среде переменных и постоянных накладных расходов можно выделить периодические и перманентные накладные расходы.

Периодические характеризуются тем, что момент их возникновения непостоянен. По ним невозможно провести корреляционный анализ или любой другой статистический метод, который позволяет выделить в их среде переменные и постоянные затраты. Примером могут служить командировочные, представительские расходы, расходы на спецодежду, ремонт здания офиса и т.п.

Перманентные накладные расходы представлены осуществляемыми неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку и т.д. [4]

Определение направлений практического использования группировок затрат, в том числе классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе управления издержками.
1.2 Значение накладных затрат в системе управленческого учета
Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система управленческого учета включает следующие элементы:

- производственный учет,

- оперативный учет,

- бюджетирование затрат,

- анализ затрат.

Производственный учет – это составная часть управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести бюджетирования и проводить анализ затрат. [5]

К основным задачам учета накладных расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

- бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

- выявление резервов снижения накладных расходов;

- выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).

Управленческий учет отличает, прежде всего, возможность оперативно принимать решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы.

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий.

Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов.

Таким образом, в рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные затраты.

Далее перейдем к изучению нормативно – законодательной базы в части регулирования накладных затрат.

1.3 Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в части накладных затрат
С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями: [6]

1. Законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета.

К данному уровню относятся Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» («Об ООО»), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ.

Основополагающим документом является закон «О Бухгалтерском учете». В нем раскрываются общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Особое место в системе нормативного регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованными пользователями сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

2. Нормативные акты и методические указания, включая различные рекомендации по отдельным вопросам бухгалтерского учета в основном Минфином РФ.

На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Однако особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени утверждены и действуют 15 ПБУ.

Общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

3. Документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики: указания, должностные инструкции, положения, приказы о формировании учетной политики, и иные подобные документы по постановки и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. [7]

Весь перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете».

Итак, накладные затраты – это затраты по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой и, организацией, обслуживанием и управлением.

В настоящее время наиболее важными для управленческого учета являются накладные затраты, т.к. они вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные затраты являются косвенными.

В российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета.

Таким образом, исследовав теоретические аспекты распределения накладных затрат, рассмотрим каким образом осуществляется организация учета и распределения данных затрат.
ГЛАВА 2. Учет и Распределение накладных затрат на предприятии СПК «Курай»

2.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Курай» образован в октябре 2003 года, является правопреемником колхоза «Курай».

 Основные виды деятельности хозяйства:

- производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

- переработка молока и производство сыра;

- разведение оленей;

- производство комбинированных жиров;

- производство молочных продуктов;

- производство цельномолочной продукции;

- возмездные услуги (консультационные, юридические, бухгалтерские и др.);

- агентские услуги;

- внешнеэкономическая деятельность а также выполнение иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов хозяйства, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов хозяйства. Кроме основных видов деятельности также занимается заготовкой и реализацией дров инвалидам, ветеранам труда и по программе “Северный завоз”.

Имеется лицензия на строительство объектов. Это дало возможность организовать дополнительные рабочие места, что имеет большое значение на селе.

Землепользование хозяйства представляет собой засушливую степь, климат отличается резкой континентальностью с продолжительной и суровой зимой и коротким засушливым летом, что отрицательно сказывается на возделывание сельскохозяйственных культур.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на  бухгалтерию предприятия. Она выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесение записей на счета бухгалтерского учета, а также составление отчетов для различных групп пользователей.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В СПК «Курай» реализуется только продукция животноводческой отрасли, а растениеводство же направлено на производство кормов для собственного потребления.

Далее остановимся на организации учета накладных затрат  в СПК «Курай».



2.1 Учет  
накладных затрат  в СПК «Курай»
Согласно учетной политике СПК «Курай» накладные расходы отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые являются целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по производству муки, а также отражаются расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительным операционным счетам. Он предназначен для накопления расходов с целью их последующего распределения между различными объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Данный счет не имеет остатков и не получает отражения в балансе.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям.

Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятие СПК «Курай» на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы: комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и другие аналогичные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Важным для понимания сущности накладных расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.

Существует несколько методов отражения накладных расходов на счетах, которые следует использовать в управленческом учете: метод учета фактических затрат на базе сокращенной себестоимости; метод учета фактических сокращенных затрат с элементами планирования накладных расходов (метод «normal costing»); метод учета нормативных затрат на базе сокращенной себестоимости (метод «standard costing»).

Но СПК «Курай» использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее широко применяется в отечественной практике

Таким образом, накладные расходы в процессе формирования производственных затрат отражаются следующими проводками:

Списание материалов в производство Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;

Начислена заработная плата рабочим Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Списание непроизводственные (общехозяйственные) накладных расходов Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Далее рассмотрим порядок распределения накладных затрат в СПК «Курай».
2.2 Порядок распределения накладных расходов
Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек: метод прямого распределения затрат, последовательный и метод системы линейных уравнений.

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения учитывает встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

 Метод системы линейных уравнений – метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

Учетная политика предприятия СПК «Курай» предусматривает распределение накладных расходов в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Рассмотрим поэтапное распределение накладных расходов на предприятии.

На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:

- на счете 20 «Основное производство» формируются расходы на основное производство;

- на счете 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;

- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;

- на счете 44 «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю;

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог (1223,5 тыс. руб.).

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате продажи продукции, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия (3990,6 тыс. руб. + 659,8 тыс. руб. + 1319,0 тыс. руб.) = 5969,4 тыс. руб.

На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

Подсчитываются затраты по выпуску продукции в процентах. Для этого составляется следующая пропорция:

5969, 4 – 100%;

3990,6 – X;

X = 66, 9%.

Далее от итоговой суммы по общехозяйственным затратам (1223,5 тыс. руб.) находится сумма расходов, которая указывается по счету 20 «Основное производство».

1223,5/100% * 66,9% =818,5 тыс. руб.

По счету 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы равны 135,8 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

659,8 – X

X = 11, 1%

1223,5/100% * 11,1% =135,8 тыс. р.

По счету 44 «Расходы на продажу» затраты на торговлю – 270,4 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

1319,0 – X

X = 22, 1%;

1223,5/100% * 22,1% =270,4 тыс. руб.

На основе таких расчетов происходит распределение накладных расходов на предприятие СПК «Курай». Результаты распределения накладных расходов подробно представлены в таблице 1.


Таблица 1

Результат распределение накладных расходов СПК «Курай»

за октябрь 2010 г.

Вид деятельности	Название счета	Объем услуг деятельности, тыс. руб.	Затраты
			В процентах	Сумма, тыс. руб.
Выпуск сельхоз продукции	20 «Основное производство»	3990,6	66,9	818,5
Вспомогательное производство	23 «Вспомогательное производство»	659,8	11,1	135,8
Торговля	44 «Расходы на продажу»	1319,0	21,1	270,4
Итого:		5969,4	100	1223,5

Таким образом, учетная политика предприятия СПК «Курай» предусматривает распределение накладных расходов в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.  База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог.

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате продажи продукции, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия.

На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.

На основе таких расчетов происходит распределение накладных расходов на предприятие СПК «Курай».

Перейдем к следующей главе курсового исследования.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и распределения накладных затрат в СПК «Курай»

3.1 Совершенствование управленческого учета накладных затрат
В данной работе предлагается разработанный вид регистра бухгалтерского учета, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ накладных затрат.

На СПК «Курай» планирование затрат регистрируется в бюджете доходов и расходов, учет ведется в карточках счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других, для анализа используются сводные регистры учета за месяц, квартал, год, а предложенный вид регистра будет обобщать данные из этих документов в одном в укрупненном виде. Разработанный регистр предлагается использовать для косвенных затрат.

На рисунке 1 представлен «Регистр учета накладных затрат». Учет в нем ведется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала и до конца года, группируются по статьям калькуляции.

В графе «Затраты по плану» отражается величина затрат запланированная на текущий год.

В графе «Фактические затраты за месяц» показывается сумма по статьям затрат за определенный месяц, а в графе «Фактические затраты в общем» отражаются общие суммы затрат за каждый месяц года плюс затраты за предыдущие месяцы.

Данные по фактическим затратам заносятся в регистр на первое число каждого месяца. В графе «Фактические затраты за год» отражается общая сумма фактических затрат за год, которые затем служат основой для планирования на следующий год. В строках «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» отражаются общие затраты на конкретную дату, представляющие собой сумму всех статей этих затрат.

Фактические затраты

За год

на 1.12

в общем

за месяц

на 1.11.

в общем

за месяц

на 1.10.

в общем

за месяц

на 1.09.

в общем

за месяц

на 1.08.

в общем

за месяц

на 1.07.

в общем

за месяц

на 1.06.

в общем

за месяц

на 1.05.

в общем

за месяц

на 1.04.

в общем

за месяц

на 1.03.

в общем

за месяц

на 1.02.

в общем

за месяц

на 1.01.

в общем

за месяц

По плану

Затраты По статьям

Общепроизводственные расходы в том числе:

Общехозяйственные расходы в том числе:

Итого накладных затрат

Рис. 2. Схема регистра учета накладных затрат


Такой регистр учета затрат будет удобен для анализа накладных затрат и в течении года, и по окончании его. При помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять за счет каких статей произошло изменение структуры. А так же для оперативного контроля за уровнем затрат по каждой статье и в общем объеме относительно плановых показателей.

Это позволит своевременно реагировать, если произошло превышение установленных норм по плану, своевременно выявить его, а возможно и устранить причину превышения раньше, чем по окончании года. По окончании каждого месяца косвенные затраты списываются со счетов 25 и 26 на счет 20 «Основное производство» и распределяются. В предлагаемом регистре будут отражаться суммы затрат, которые списываются на 20 «Основное производство» счет.

В отчетных калькуляциях накладные затраты представлены по видам изделий, а в предложенном регистре в общем объеме. В этом документе можно будет проследить изменение затрат по видам косвенных затрат. Например, на предприятии с определенного периода времени предполагается внедрение новой техники или технологии, мероприятий по повышению качества продукции или мероприятий по снижению цен на продукцию и другие мероприятия. В регистре учета накладных расходов можно будет определить как изменились те или иные виды затрат с момента внедрения определенных мероприятий, то есть проследить какие виды затрат уменьшились, а какие увеличились и не превысило ли увеличение затрат по одним статьям уменьшения по другим. При помощи этого документа можно будет определить обоснованность внедрения мероприятий в разрезе косвенных затрат предприятия.

Итак, разработанный регистр учета накладных затрат предназначен для следующих целей: для ведения обобщенного учета накладных затрат; для оперативного контроля за уровнем косвенных затрат; служить базой для анализа и планирования накладных затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Расходы подразделяются на накладные общепроизводственные расходы, включающие расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и накладные общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Также накладные расходы классифицируются по следующим признакам: по принадлежности к производственному циклу; по уровню осуществления контроля; по способу включения в себестоимость центра затрат; по способу отражения затрат в управленческом учете; в системе учета затрат «стандарт-костинг»; в зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»); в рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод); в зависимости от метода списания затрат в учете; в зависимости от выбранного варианта управленческого решения; в зависимости от этапов включения в себестоимость продукции.

Порядок ведения бухгалтерского управленческого учета в части накладных расходов регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, а также положениями по бухгалтерскому учету.

Курсовая работа основана на примере СПК «Курай».

Основными накладными расходами данного предприятия являются: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Данные расходы отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу».

Предприятие СПК «Курай» использует метод учета фактических полных затрат, который широко используется в отечественной практике.

Для всех предприятий, в том числе и для СПК «Курай» очень важно распределение накладных расходов, т.к. с помощь распределения можно дать оценку эффективности деятельности за определенный период кого-либо подразделения, также распределение используется для подсчета и анализа рентабельности продукции или покупателей и т.д.

Согласно учетной политике предприятия СПК «Курай» накладные расходы распределяются в процентном соотношении к объему реализации, в качестве базы выступает доля выручки каждого производственного подразделения.

Таким образом, недостаточно приспособленные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных затрат отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

Направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание единого учета, бюджетирования и анализа накладных затрат.


ЛИТЕРАТУРА

1.     Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Экзамен», 2004. – 416с.

2.     Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. – М.: «Финансы» 1974 г. – 320 с.

3.     Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 544с.

4.     Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.

5.     Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. – М.: Приор, 2001. – 160с.

6.     Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие. – М.: Приор, 2000.

7.     Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск: «Экор», 1999. – 753с.

8.     Дрюри В.Н. Введение в управленческий  и производственный учет. М.: «Аудит», 1994.

9.     Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997г. – 392 с.

10. Карпова Т.П. Управленческий учет: [Учебник для вузов по экономическим специальностям]. – М.: Аудит: Изд. «ЮНИПИ», 1998г. – 346 с.

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: «Финансы и статистика», 1996.

12. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: «Проспект», 2001 г. – 418с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.

15. Мюллендорф Р., Каренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. И.М. Корсакова. – М.: ЗАО «ФБК - ПРЕСС», 1996. – 160с.

16. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: «Финасы и статистика», 1994.

17. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». – М.: «Финансы и статистика», 1993. – 123с.

18. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: «Финансы и статистика», 1987. – 288с.

19. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 1984. – 279с.

20. Панков Д.Е. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. – Минск: ИП «Экоперспектива»,1998. – 238с.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999г. № 33н. [Электронный ресурс] / Справочная правовая система Гарант.

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г.      № 34н [Электронный ресурс] / Справочная правовая система Гарант.

23. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 272с.

24. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.пособие. – Минск: Высшая школа, 1997. - 704с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Рек.Мин.обр.РФ / 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2008. – 336с.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: ИНФПА-М, 2002. – 336с.

27. Стоун, Дерек, Хитчинг, Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подг.курс: [Пер. с англ.]. – М.: Сирин: Бизнес – информ, 1998. – 302с.

28. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. – М.: «Финансы и статистика», 1988. – 223с.

29. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: «Финансы и статистика», 1995. – 416с.

30. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. / перевод с англ. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 1996. – 344с. – (серия экономика для практиков).

---