Курсовая Определение финансового результата по прочим расходам и доходам
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию РФ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет
низкотемпературных и пищевых технологий»
Факультет экономики и экологического менеджмента
Кафедра экономики и финансов
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: 10
«Определение финансового результата по прочим расходам и доходам»
Выполнил:
студентка 3 курса
заочной сокращенной
формы обучения
фак-та ЗО и Э
специальности 080500
Шашкова Дарья Олеговна
шифр с 481100
Проверил:
Руководитель:
проф. Усик Н. И.
Санкт-Петербург 2010г.
План
Введение -стр. 2
1. Учет финансовых результатов
1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов.
Нормативная база. -стр. 3
1.2 Доходы и расходы. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов. –стр. 4
1.3 Конечный финансовый результат -стр. 12
2.Доходы и расходы в 1С -стр. 14
3 Анализ прочих финансовых доходов и расходов -стр. 19
Заключение -стр. 21
Литература -стр. 23
Приложения
Наведите порядок каждый в своем Кантоне (округе) —
и в мире будет порядок.
Вольтер (Швейцария)
Введение
Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.
Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение финансовых результатов организации за отчетный период. В бухгалтерском учете Российской Федерации понятие прибыли имеет множество значений. С профессиональной точки зрения бухгалтера базовым значением является разница между доходами и расходами организации; если расходы превышают доходы, то говорят о понесенном убытке.
С конца 90-х гг. в нормативном регулировании бухгалтерского учета появился новый термин «экономическая выгода», под которым понимается рост активов организации с одновременным уменьшением ее кредиторской задолженности. Этот термин положен в основу бухгалтерского определения доходов и расходов.
Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.
Курсовая работа на тему «Определение финансового результата по прочим расходам и доходам» посвящена раскрытию состава и учета финансовых результатов. В работе будут рассмотрены понятия доходы и расходы, прочие доходы и расходы, какой предназначен счет для определения финансового результата по прочим доходам и расходам, порядок определения финансового результата по прочим доходам и расходам, конечный финансовый результат организации.
1. Учет финансовых результатов
1.1Структура и порядок формирования финансовых результатов. Нормативная база.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.
Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с этими положениями доходы организации подразделяются:
-на доходы от обычных видов деятельности;
-операционные доходы;
-внереализационные доходы;
-прочие поступления.
Конечный финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который может иметь одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" записываются убытки и потери, а по кредиту отражаются прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. При этом кредитовое сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" [Приложение №1] означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток. [1, с.159]
Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (должны вести налоговый учет), и начисляют этот налог, порядок определения которого установлен гл. 25 НК РФ. Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же, как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет. [1 с 159]
Нормативная база
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами. В связи с этим все нормативные документы в области учета в разной мере отражают составные части финансового итога. Перечислим основные документы:
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.);
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
№ ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.);
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ |от 19 ноября 2002 г. № 114н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 декабря2002г. № 126н;
♦ ГК РФ, НК РФ, ТК РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.
♦ Методические рекомендации Минфина РФ по использованию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, составлению бухгалтерской отчетности и др.[2, с 401]
Для формирования финансовых результатов действующим планом счетов предусмотрены следующие счета:
счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций;
счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результата деятельности организации.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
-прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
-прочих доходов и расходов;
-потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
-начисленных платежей суммы налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. [2, с.401]
1.2 Доходы и расходы. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов.
Для определения финансового результата, необходимо правильно, с точки зрения действующего законодательства и нормативных актов, признать доходы и расходы организации.
Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [3, с 107]
В международных стандартах финансовой отчетности концепции «доходов» и «расходов» предприятия формулируются в главе «Принципы», а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий «доходы» и «расходы» предприятия. В первый раз эти понятия были раскрыты для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом профессиональных бухгалтеров. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдались в силу отсутствия их связи с законодательством и нормативными актами, а также не разработанностью механизма практической реализации. Эту проблему призваны решить принятые в 1999 г. и вступившие в действие с 1 января 2000 г. положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Рассмотрим, насколько соответствует трактовка доходов и расходов предприятия в современном российском законодательстве требованиям МСФО.
В соответствии с МСФО доход – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции РФ, ПБУ 9/99 и МСФО. Во всех определениях доход – это приращение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Однако согласно Концепции РФ доход – это увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств. В МСФО увеличение экономических выгод трактуется как увеличение активов или уменьшение обязательств, в результате чего и происходит приращение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Совершенно очевидно, что увеличение капитала произойдет в том случае, если увеличатся активы либо уменьшатся обязательства. Таким образом, в Концепции РФ, несмотря на кажущееся сходство с МСФО, искажается понятие дохода, поскольку согласно положениям любое уменьшение обязательств уже есть доход. В ПБУ 9/99 понятие дохода трактуется аналогично МСФО.
В рассматриваемых документах дается классификация составляющих частей. В МСФО указывается на сложившуюся практику подразделения доходов на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и т.д.). В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.
В отличие от МСФО в Концепции РФ классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, – исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 .
В ПБУ 9/99 приводится более детальная классификация прочих доходов, чем в МСФО. Точнее говоря, в МСФО не классифицируются прочие доходы, а только приводятся некоторые их примеры: реализация основных средств, «нереализованные» доходы от увеличения балансовой стоимости активов при их переоценке. В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, заканчивающийся словами «прочие», «и т.п.». Принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим финансовым результатам относятся результаты, отличные от финансовых результатов от основной деятельности. К прочим доходам (расходам) относятся:
-поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
-поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств;
-поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
-курсовые разницы;
-прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
-суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
-сумма дооценки (уценки) активов;
-поступление (возмещение) в возмещение причиненных убытков организации;
-прочие доходы (расходы).
Общим в данных финансовых результатах является то, что они отражаются по одному и тому же счету, предусмотренному действующим планом счетов. Для отражения прочих доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражаются прочие доходы, а по дебету — прочие расходы.
Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» на субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Инструкция по применению плана счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в Приложении №2.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами: смотри [Приложение№3]
Правила и порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» указаны в Приложении №1
Пример:
Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору (Приложение№5), составляет 295000 руб. (в том числе НДС — 45000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 100000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организации.
Для учета хозяйственных операций производятся следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислена арендная плата за отчетный период | 295000 | 62 | 91.1 |
| 2 | Начислен НДС | 45000 | 91.2 | 68 |
| 3 | Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду | 100000 | 91.2 | 02 (70, 69…) |
| 4 | Получена сумма арендной платы | 295000 | 51 | 62 |
| 5 | Получена прибыль от сдачи помещения в аренду | 150000 | 91.9 | 99 |
В конце отчетного периода бухгалтер сопоставляет обороты по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и определяет финансовый результат от прочих видов деятельности — прибыль (убыток). В данном отчетном периоде прибыль от сдачи в аренду помещения составляет 150000 руб.
К операционным относятся показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой — не входят в ее обычную деятельность. Так, например, к таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате, т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этой группе учитываются доходы от участия в других организациях, т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации.
К внереализационным относятся показатели доходов и расходов по операциям, непосредственно не связанным с процессами производства и обращения. Так, например, к таким показателям относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как начисленные к получению от других организаций, так и подлежащие уплате другим организациям. [3, с 112]
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 "Прочие доходы и расходы", относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т. д.). Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью: Дебет 91-2 "Прочие расходы";
1. Прежде всего, это доходы, связанные с передачей имущества в аренду: как только у организации наступает срок получения арендных платежей, бухгалтер обязан сделать запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Таким образом, доход возникает не тогда, когда будет получена арендная плата, а тогда, когда возникает право ее требования. С этого момента арендодатель становится кредитором арендатора до тех пор, пока возникшие обязательства не будут погашены последним.
2. Если собственником были предоставлены корреспонденту (клиенту) права пользования объектами интеллектуальной собственности, то доходы от подобных операций отражаются подобным образом. При этом если момент возникновения обязательства совпадает с моментом его погашения, бухгалтер поступит правильно, если все-таки проведет через счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" как возникновение обязательства, так и его погашение.
Та же схема записей возникает и при отражении:
а) доходов, которые возникают от участия в уставных капиталах других организаций, включая все доходы по ценным бумагам;
б) прибыли от совместной деятельности;
Внереализационные доходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
Внереализационные расходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Невостребованная кредиторская задолженность признается теперь внереализационным доходом. И если, например, задолженность поставщику так и не была погашена, то бухгалтер составляет запись:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
То же самое возникает и с невостребованной депонированной заработной платой:
Дебет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
К чрезвычайным доходам относятся:
-- страховое возмещение;
-- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Возникновение соответствующих доходов отражается записью: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — начисление страхового возмещения;
Дебет 10 "Материалы" — оприходование материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов; Кредит 99 "Прибыли и убытки ".
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий. Отражаются они на суммы определившихся потерь обратной проводкой.
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов
| Прочие доходы и прочие расходы | Первичный документ |
| Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей | Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.) |
| Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий | Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др. |
| Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции | Договор купли-продажи, поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, соглашения, протоколы о расторжении договора и др. |
| Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | Договор купли-продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию |
| Обоснованность создания резерва сомнительных долгов | Договор купли-продажи, договор поставки продукции, накладные на отгрузку продукции, акты сдачи-приемки выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора, решение суда об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора |
| Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов | Решение суда, платежное поручение |
1.3 Конечный финансовый результат
Конечный финансовый результат по правилам бухгалтерского учета слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 отражают убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. [2, с. 417]
По окончании каждого месяца:
-- сопоставлением кредитного оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
-- сравнением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2 определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99.
В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС) | 62 | 91-1 |
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи | 02 | 01-2 |
| 5 | Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток) | 91-9 (99) | 99 (91-9) |
| 7 | Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС) | 51 | 62 |
При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.
Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.
Вопрос о направлениях использования прибыли решается общим собранием собственников. Часть прибыли направляется на выплату дивидендов (увеличение доли участников). Не менее 5% прибыли акционерного общества идет в резервный фонд. Остальная сумма предназначается для фондов производственного развития и потребления, если это предусмотрено учредительными документами организации.[2, с.417]
2. Доходы и расходы в 1С
В программе предусмотрены учет доходов и расходов, а также получение финансового результата – прибыли или убытка.
Доходы и расходы определяются методом начисления – по отгрузке. В то же время в зависимости от настройки программы может применяться кассовый метод – по оплате. Аналитический учет доходов и расходов методом начисления ведется в разрезе направлений деятельности, заказов покупателей, статей доходов и расходов. Для учета прочих расходов, непосредственно не связанных с основной деятельностью, предназначены специальные документы.
Распределение косвенных затрат и включение их в себестоимость выпущенной продукции и выполненных работ осуществляется с помощью документа "Закрытие месяца". Кроме того, посредством этого документа автоматически рассчитывается фактическая себестоимость реализованной продукции и выполненных работ, распределяются косвенные расходы и формируется финансовый результат.
Для анализа доходов и расходов, а также финансового результата предназначены соответствующие отчеты.
В программе "1С: Управление небольшой фирмой 8" ведется учет доходов и расходов и расчет финансового результата. Анализ этих показателей дает руководителю возможность детально изучить результаты деятельности и на основании этого оценить эффективность работы фирмы.
Доходы и расходы определяются методом начисления (по отгрузке). Дополнительно может применяться кассовый метод (по оплате).
Аналитический учет доходов и расходов ведется в разрезе направлений деятельности, заказов покупателей, статей доходов и расходов.
Информацию, представленную в отчетах, можно детализировать вплоть до уровня конкретного заказа
Управленческие и коммерческие расходы, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному виду деятельности, могут быть учтены как расходы предприятия в целом. Возможны и "смешанные" варианты – часть расходов относится к конкретному виду деятельности, а часть – к предприятию в целом. Программа "1С:Управление небольшой фирмой 8" позволит учесть и такую специфику структуры расходов и автоматически распределить их согласно выбранному способу и базе распределения.
Для анализа доходов, расходов и финансового результата предназначены такие отчеты, как "Доходы и расходы", "Финансовый результат", "Прибыли и убытки".
| | |
| | |
| Отчет "Финансовый результат" полезен для сравнительного анализа прибыльности заказов или видов деятельности | |
| Отчет "Финансовый результат" полезен для сравнительного анализа прибыльности заказов или видов деятельности | |
| Отчет "Прибыли и убытки" - для получения сводных данных о финансовом результате деятельности |
Для анализа доходов и расходов кассовым методом в программе УНФ предназначен отчет "Доходы и расходы кассовым методом".
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:
--основных средств;
--нематериальных активов;
--материалов;
--другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества.
Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС.
Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Пример:
Учет финансовых результатов в ООО «Водоканал-сервис»
Определение величины прочих доходов и расходов.
Определяются данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.
В нашем случае к прочим расходам относятся:
· суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых на финансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогам относится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете отражается следующей проводкой:
Д-т 91 К-т 68 - 3935800 руб.
· сумма уплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:
Дт 91 Кт 51 - 3376100 руб.
· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности составили 474800 руб., что отражено проводкой:
Дт 91 Кт 62 -474800 руб.
· остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составила 10662400 руб., что отражено проводкой:
Дт 91 Кт 01 - 10662400 руб.
Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)
Эта сумма отражается по строке "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
К прочим доходам ООО «Водоканал-сервис» в 2006г. относятся:
· сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 775932 руб. Отражено проводкой:
Дт 51 Кт 91 - 775932 руб.
· выручка от реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб. Отражено проводкой:
Дт 62 Кт 91 - 17769000 руб.
Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)
Эта сумма отражается по строке "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
3 Анализ прочих финансовых доходов и расходов
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по; облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.
Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Как уже говорилось, прочие внереализационные доходы и расходы — это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.
Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.
Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.
В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг (табл.)
Состав и динамика доходов от ценных бумаг
| Вид ценных бумаг | Прошлый год | Отчетный год | ||||||
| Количество | Стоимость, тыс. руб. | Доход, тыс. руб. | Удельный вес, % | Количество | Стоимость, тыс. руб. | Доход, тыс. руб. | Удельный вес, % | |
| Акции | 300 | 3000 | 1050 | 36,8 | 350 | 3500 | 1400 | 36,3 |
| Облигации | 300 | 3000 | 900 | 31,6 | 400 | 4000 | 1200 | 31,1 |
| Депозиты | - | 3000 | 900 | 31,6 | - | 3600 | 1260 | 32,6 |
| Итого | | 9000 | 2850 | 100 | | 11 100 | 3860 | 100 |
Доходы от акций могут измениться за счет:
--количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К);
--средней стоимости одной акции (Р);
--уровня дивидендной доходности (Kd) (отношение суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный вид активов):
П=KPKd.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы полученной прибыли от данного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.
Доходы от акций на данном предприятии за отчетный год увеличились на 350 тыс. руб., в том числе за счет:
а) увеличения количества акций
∆ПK = KPoKdo = (35O - 300) * 10 * 0,35 = 175 тыс. руб.;
б) уровня дивидендной доходности
∆ПK = K1P∆1Kd0= 350 * 10 * (0,40 - 0,35) = 175 тыс. руб.
Сумма полученных процентов по облигациям также зависит от количества облигаций, средней стоимости одной облигации и среднего Уровня процентной ставки (отношение суммы полученных процентов к среднегодовой сумме данного вида активов):
П = КРСП.
Процентные доходы по облигациям на данном предприятии возросли на 300 тыс. руб. только за счет увеличения количества облигаций, поскольку их стоимость и доходность не изменились.
Средний уровень дивидендного дохода по акциям и средний уровенъ процентного дохода по облигациям зависят не только от доходности каждого вида акций или облигаций, но и от структуры портфеля ценных бумаг, имеющих разную доходность.
Процентный доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и среднего уровня депозитного процента СПД (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):
Пд = ВдСПд.
Процентный доход по депозитам возрос на 360 тыс. руб., в том числе за счет увеличения:
а)суммы депозитных вкладов
∆Пд=∆ВдСПд0 = (3600 - 3000) * 30/100 = +180 тыс, руб.;
б)уровня процентных ставок по депозитам
∆Пд=Вд1∆СПд=3600 * (35% - 30%)/100 = +180 тыс. руб.
Анализ прочих внереализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.
Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. [4, с.226]
Заключение
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Формирование финансового результата порождает конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль/убыток, показатель, включаемый в состав собственного капитала организации.
Проработав данную тему я узнала, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях. К внереализационным доходам и расходам относятся:
штрафы за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные, активы, полученные и переданные безвозмездно, суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы и т.д. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". К чрезвычайным доходам относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки".
При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Список литературы
Основной
♦ О бухгалтерском учете. Федеральный Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября
♦ Налоговый кодекс РФ. Глава 25 «Налог на прибыль» // Консультационная компьютерная программа «Гарант».
♦ Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. – М.: «Ось-89», 2004, с. 95-111.
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.);
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
№ ЗЗ н (в ред. от 30 марта 2001 г.);
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ |от 19 ноября 2002 г. № 114н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 декабря2002г. № 126н;
♦ ГК РФ, НК РФ, ТК РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.
♦ Методические рекомендации Минфина РФ по использованию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, составлению бухгалтерской отчетности.
Дополнительный
1. Варенова.И.Г. Бухгалтерский учет. Учебное пособие М.: Приор-издат.
2004
2. Камышанов. П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – 5-е изд. М.: ОМЕГА-Л 2005
3. Нечитайло.А.И. Теория бухгалтерского учета СПб.: Питер, 2005
4. Савицкая.Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия учебник М.: ИНФРА-М 2006
5. Усик. Н.И. Бухгалтерский и управленческий учет Уч. пособие СПб.: СПбГУНиПТ, 2005
Интернет-источники
http://www.pronalogi.com/blanki
http://www.buh.ru
http://v8.1c.ru/small.biz/resul/
http://sprbuh.systecs.ru/blanki
