Курсовая Аудиторская проверка кассовых операций 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АНО ВПО «Омский экономический институт»
Курсовая работа
по дисциплине: Аудит
тема: Аудиторская проверка кассовых операций
Выполнил:
Студент группы ЗИБХ3-315
Гизатулин Ринат Гайсович
Научный руководитель: Осташенко Елена Геннадьевна
Омск 2010
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1.Теоретические и методические аспекты аудита кассовых операций ………………………………………………………………………………...5
1.1 Оценка организации внутреннего контроля и порядок планирования
аудиторской проверки………………………………………………………5
1.2Методика аудиторской проверки кассовых операций ………………………….…………………………………………………….14
Глава 2. Краткая организационная характеристика ООО «Алёнка»...................16
2.1. Структура и виды деятельности предприятия......................................16
2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на
предприятии…….…………………………………………………….…….20
Глава 3. Организация аудиторской проверки кассовых операций……….…… 24
3.1. Цели, задачи, источники проверки кассовых операций......................24
3.2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций.................26
3.3.Аудиторская проверка кассовых операций............................................33
3.4. Отчет аудитора.........................................................................................44
Заключение................................................................................................................46
Список используемой литературы..........................................................................48
Приложение...............................................................................................................51
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и физическими лицами (работниками и учредителями). Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Соответственно учет денежных средств и документов в организации является одним из основных участков учета. Поэтому тема курсовой работы является актуальной.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц требует глубоких знаний методологии.
Целью написания курсовой работы является, изучение методики аудиторской проверки кассовых операций, овладение практическими навыками проведения аудиторской проверки кассовых операций на материалах ООО «Алёнка».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Алёнка».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
1. Определение понятия и сущности аудита;
2. Оценить организацию внутреннего контроля;
3. Спланировать аудиторскую проверку кассовых операций;
4. Описать методику проверки кассовых операций и разработать рабочие документы аудитора;
5. Описать содержание аудиторского отчета и возможные ошибки при проверке кассовых операций.
Основными методами и приемами исследования явились: наблюдение и чтение документов.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили монографии зарубежных и российских авторов, а так же законодательные и нормативные акты.
ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита кассовых операций
1.1 Оценка организации внутреннего контроля и порядок планирования аудиторской проверки
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.[1]
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.
Операции движения наличности, расход и приход «живых» денежных средств и их учет целесообразно контролировать сплошным порядком. Здесь в первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».[2] Инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.
Ревизия кассы должна сопровождаться отчетом кассира о проведенных за последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, с тем, чтобы к началу ревизии не оставалось неоприходованной и несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.
Результаты ревизии оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.
В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.
Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней.
С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись на предприятии автоматизированным способом. В этом случае ее листы представляют собой машинограммы типа «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с этим заполняют машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня и иметь одинаковое содержание, то есть включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В каждом месяце на последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически проставляться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем листе кассовой книги – общее количество ее листов за календарный год. Для аудитора трудоемко контролировать постранично все итоги кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, но представление об этом надо иметь. Поэтому данную работу делают выборочно.
Одна из целей аудиторского контроля – убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.
Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.
Самым внимательным образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно приходования наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка. Если обнаруживаются следы подчисток, исправлений, имеет место расхождения остатков, то аудитору нужно получить в банке копию выписки из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
Списание денег в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.
Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением ревизии является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.
Изучение ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств: прикрытое неоформленными документами и расписками; ничем не прикрытое.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денег: из банка; от разных лиц и организаций по приходным ордерам; от других организаций по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе: повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований или подложным документам;
подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: присвоение заработной платы; присвоение депонированной заработной платы и других начисленных средств; присвоение сумм причитающихся другим организациям.
Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:
- использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком,
- насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате, сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу,
- нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности,
- как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи,
- имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке
- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,
- есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах,
- правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам,
- своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм.
Перечисленные формы злоупотреблений не носят исчерпывающего характера. Не может считаться полностью решенным и вопрос о методах раскрытия их. В каждом конкретном случае требуется учет обстановки работы и инициативный подход ревизора к решению возникающих проблем.[3]
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки, аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита.[4]
С учетом проведенного анализа разрабатывается общий план аудита, который отражает стратегию аудита данной организации. Ответственный по планированию аудита определяет максимальную погрешность, которая не должна превышать общий уровень существенности.
Значимые области определяются на основании данных о возможных областях аудита, выявленных при предварительном планировании, и принятых значений уровня существенности и аудиторского риска. По каждой области аудита следует обосновать выбранный метод аудита: систематизированный, т.е. ориентированный на систему внутреннего контроля в каждой данной области, или существенный, т.е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.
Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане также необходимо учесть такие вопросы, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля проверяемого лица, проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.
Перечень разделов, отражаемых в общем плане аудита, утверждается внутренними стандартами аудиторской организации.
Наметив конкретные цели аудита можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие свидетельства следует в данном случае собирать. Аудит опирается на определенный набор методов по его организации, которые помогают аудитору собрать достаточное количество свидетельств. Процесс аудирования включает в себя четыре фазы:
1. Планирование и разработка аудиторского подхода;
2. Тестирование контрольных моментов и проверка хозяйственных операций;
3. Проверка статей баланса;
4. Завершение аудита и составление заключения.
Планирование и разработка аудиторского подхода. В аудите существует множество способов, при помощи которых аудитор может собирать свидетельства, чтобы достичь всех стоящих перед ним целей. Выбор аудитором своего подхода определяется двумя важнейшими соображениями: необходимо собрать достаточное количество имеющих к делу свидетельств, чтобы аудитор мог взять на себя профессиональную ответственность, а кроме того, стоимость накопленных свидетельств должна быть минимальной. Первое условие более важно, но и минимизация стоимости также необходима, если аудиторская фирма хочет быть конкурентоспособной и приносить прибыль. Если не существует особой необходимости, то проверка стоимости аудиторских свидетельств не будет трудной. В этом случае аудиторы будут добавлять одно свидетельство к другому, пока они не убедятся в том, что нет никаких существенных неточностей.
Чтобы правильно интерпретировать значение той информации, которая получена в результате аудита, необходимо понимать, что такое бизнес клиента и его отраслевые особенности. Финансовая отчетность отражает своеобразные аспекты тех или иных видов деятельности. Так, невозможно представить аудит клиента занимающегося строительством мостов, без знания особенностей строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по принципу процентной степени готовности.
Если у клиента отличная система внутрихозяйственного контроля, то риск контроля будет минимальным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутрихозяйственном контроле.
Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор достиг понимания системы внутрихозяйственного контроля для соответствующего планирования и сбора аудиторских свидетельств. Это можно сделать при изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками компании-клиента, составляя анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая за деятельностью клиента.
Полностью поняв систему внутрихозяйственного контроля, аудитор оценивает, можно предотвращать и обнаруживать ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.
Тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций. Когда, по мнению аудитора, риск контроля незначителен, он может уменьшить недоверие к точности информации финансовой отчетности, непосредственно относящейся к этим моментам, иначе ее придется проверять методом сбора аудиторских свидетельств. Но чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности контрольных моментов.
Многие тесты контрольных моментов подразумевают проверку первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции. Кроме того, значительная часть накапливаемых аудиторских свидетельств – это и есть документы, имеющие отношение к хозяйственным операциям.
Проверка статей баланса. Проверки заключительных балансов необходимы при аудите, поскольку большая часть свидетельств поступает из источников, независящих от клиента, и, следовательно, эти источники можно считать надежными.
Существует тесная связь между общей оценкой того положения, в котором находится клиент, пониманием системы внутрихозяйственного контроля клиента и оценкой риска контроля, а также проверкой отдельных статей баланса, содержащихся в финансовой отчетности. Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно объективно, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса. Однако некоторые проверки финансовой отчетности следует проводить во всех случаях.
Завершение аудита и составление заключения. После завершения аудитором всех процедур необходимо объединить полученную информацию, чтобы прийти к общему выводу о том, достаточно ли объективно составлена финансовая отчетность. На практике аудитор непрерывно сопоставляет полученную и собранную им информацию. Конечное обобщение – это окончательный вывод о готовности выполнения работы. После этого аудитор должен представить аудиторское заключение, которое и будет приложено к публикуемой клиентом финансовой отчетности. Это заключение должно отвечать четко сформулированным техническим требованиям, на которые влияют масштабы выполнявшегося аудита и сущность того, что именно обнаружил аудитор.[5]
1.2 Методика аудиторской проверки кассовых операций
Развитием Общего плана аудита является Программа аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение различных процедур аудита.[6]
Каждую проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах.
Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака, строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Документальным итогом планирования проверки являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы.
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно: нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов; выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита; удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки; существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения беспокоящие клиента; полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта; по плану ли осуществляется аудиторская проверка.
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.
По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АЛЕНКА»
2.1. Структура и виды деятельности предприятия
Общество с ограниченной ответственностью было образовано по решению трудового коллектива 3 мая
Местонахождение предприятия: г. Омск, ул. Мельничная, 89/1.
ООО «Алёнка» является юридическим лицом. Для организации и ведения своей деятельности предприятие имеет расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, штампы и другие необходимые реквизиты, определяемые ООО.
ООО «Аленка» основано на частной форме собственности.
Целью создания ООО «Аленка» является осуществление торговой деятельности, направленной на удовлетворение социальных и экономических интересов Учредителей и работников ООО «Алёнка», а также жителей г. Омска.
Исходя из целей, ООО осуществляет следующие виды деятельности, установленные законодательством РФ:
· производство и реализация кондитерских изделий.
· реализация продуктов питания в ассортименте;
Для достижения поставленных целей ООО «Алёнка» выделило приоритетные доходные направления развития:
· внедрение новых технологий для современной реализации продукции;
· сокращение расходов;
· структурную реорганизацию общества;
· расширение ассортимента и сохранение качества реализации продукции;
· удержание уровня цен на достаточно низком уровне.
В настоящее время «Алёнка» представляет собой достаточно крепкий хозяйственный механизм, имеющий определенный запас прочности, четкие инвестиционные программы, слаженный коллектив, способный решить стоящие перед ним задачи.
Руководство общества уделяет внимание не только объему реализации продукции, но и культуре обслуживания покупателей, внешнему и моральному облику работников торговли, их уровню образования и профессионализма. Высокие требования предъявляются чистоте и порядку в целом на фирме, его отдельных подразделениях и торговых помещениях.
ООО «Алёнка» приступило к разработке и ведению системы качества реализуемой продукции на основе международных стандартов «Управление качеством продукции» ИСО 9000, обеспечивающей контроль качества реализуемой продукции.
С этой целью в ООО«Аленка» создана рабочая группа специалистов под руководством начальника отдела планирования и прогнозирования. Ежемесячно проводятся заседания комиссии, где обсуждаются и намечаются планы мероприятий по разработке и созданию систем качества.
Ежегодным бизнес-планом общества определяется порядок, последовательность, сроки и затраты на выполнение взаимосвязанных действий, намеченных на достижение желаемого конечного результата по следующим показателям:
• объем реализация товаров;
• экономические показатели; •сохранение качества продукции;
• расширение рынков сбыта.
Ценовая политика ООО «Аленка» направлена на достижение следующих целей:
· стабилизации цен, прибыльности и рыночной позиции;
· достижение наиболее высоких темпов роста продаж;
· максимизации рентабельности всех активов предприятия.
Ежегодно готовится приказ о ходе реализации бизнес-плана в текущем году, где подводят итоги достигнутых показателей проведенной работы, в том числе по выполнению организационно-технических мероприятий по качеству реализуемой продукции и ставятся задачи на следующий календарный год.
Внедрение единой информационной сети поступления, сбора и обработки информация позволяющей производить обработку информации в системе (вход - процесс - выход) позволяет отделу планирования прогнозирования и финансового анализа проводить ежедневный оперативный анализ товарооборота. Своевременное информационное обеспечение руководителей 1 и 2 ранга, дает возможность оперативного принятия решений - важнейшего показателя качества работы ООО «Алёнка».
Организационная структура общества представлена на рис. 2.1.
Рис. 1 Организационная структура ООО «Аленка»
Данная структура имеет линейно-функциональный вид. Структура
представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим.
В подчинении директора находятся главный бухгалтер и начальник отдела договоров. Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек обращения, а также учет финансовых, расчетных и кредитных операций.
В подчинении у главного бухгалтера находятся бухгалтера. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, учет издержек обращения, учет реализации товаров, расчеты с поставщиками и заказчиками и пр.). Кроме того, бухгалтера осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливают их к счетной обработке, а также отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.
В подчинении главного бухгалтера находится, кроме того, отдел кадров. Начальник отдела кадров возглавляет работу по обеспечению организации кадрами работников требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях организации. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.
Кроме главного бухгалтера, в подчинении у генерального директора находится начальник отдела договоров. Он осуществляет организацию и контроль договорных отношений.
Начальник отдела расчетно-кассовых операций руководит менеджерами по расчету и начислению кредитных обязательств.
Начальник отдела информационного обеспечения обеспечивает достоверность информации о платежеспособности клиента и является системным администратором.
Торговый отдел осуществляет обслуживание клиентов, предоставляет консультации при выборе необходимой покупки, ведет подготовку товара к продаже, учет неудовлетворенного спроса, пополнение рабочих товарных запасов, отпуск товара покупателям.
Учитывая специфику работы предприятия, линейно-функциональная структура управления является наиболее оптимальной. В фирме каждый знает свои обязанности и полномочия. За счет вовремя поступающей информации принимаются своевременный организационные решения, а так же вводятся нововведения.
2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии
Документом, регламентирующим всю систему учета и документооборота предприятия, является учетная политика, которая утверждается в начале года приказом руководителя организации. Рассмотрим некоторые положения учетной политики ООО «Алёнка»
Основные средства сроком использования, превышающим 12 месяцев и нематериальные активы учитываются по их стоимости с учетом
фактических затрат на их приобретение. Начисление амортизации объектов производится линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости или восстановительной и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Нематериальные активов на балансе предприятия не числятся.
Товары, поступающие в общество, приходуются по сопроводительным документам, либо по приходному ордеру. Товары, поступающие в порядке импорта, приходуются по фактурной стоимости, указанной в таможенной декларации. Товары на складах учитываются по фактурной стоимости либо по расчетной цене (без торговой надбавки).
Товары в розничной торговле учитываются по розничным ценам. Разница между покупной стоимостью и продажной отражается на счете 42 «Торговая наценка». Товары реализуются оптом со складов общества на условиях предоплаты, за наличный и безналичный расчеты предприятиям, организациям и частным лицам. Оценка запасов при реализации осуществляется по методу «ФИФО».
Товары в розничной сети реализуются через контрольно-кассовые аппараты.
Товары, проданные оптом, учитываются на счете 62 по продажным ценам.
Товарные потери, возникающие от естественной убыли, при хранении и реализации списываются на издержки обращения, по нормам за межинвентаризационный период.
Списание товаров вследствие их порчи (дефекта) в результате длительного хранения списываются согласно актов на убытки общества.
Затраты, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, включаются в издержки обращения того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Учет расходов ведется по статьям затрат на счете 44 «Издержки обращения» отдельно на субсчете 1 - Издержки обращения не облагаемые ЕНВД и субсчете 2 - Издержки обращения облагаемые ЕНВД.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для получения необходимых данных по каждому поставщику ведется аналитический счет в разрезе контрагентов, по каждому предъявленному счету и по дате оплаченных платежей. Расходы для целей налогообложения по договорам, заключенным на срок более отчетного (налогового) периода, включаются в состав расходов в течение отчетного периода.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В целях налогообложения прибыли по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально.
Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление штрафных санкций по налогам и сборам производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
При наличии прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выручка и себестоимость по товарам и финансовые результаты по их продаже отражаются на счете 90« Продажи».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». Суммовые разницы по доходам основных видов деятельности для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Информации о прочих доходах с расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода отражается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов.
Для отражения сумм недостач и потерь продукции или материалов на складах отражается 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убыток отчетного года.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль и чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Материально-ответственные лица обязаны предоставить в бухгалтерию общества отчеты в следующие сроки:
· товарные отчеты по складу - ежедневно;
· товарные отчеты в рознице - раз в 5 дней;
· кассовые отчеты - ежедневно.
Это были основные положения учетной политики ООО «Алёнка» в целях ведения бухгалтерского учета.
Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфин РФ от 31.12.2000 г. №94-н.
Внутренний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет главный бухгалтер совместно с отделом бухгалтерского учета.
Организации системы внутреннего контроляна предприятии осуществляется слабо, со стороны контролируемого лица, исходя из выявленных недостатков таких как: не соблюдение порядка оформления первичных документов, не организован должным образом документооборот, промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется, отсутствует график предоставление бухгалтерской отчетности, не полно и не своевременно оформляются документы в учете совершенных операций, бухгалтерский учет хоть и ведется с помощью бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7. Тем не менее, следует заметить, что данная версия программы является в современных условиях ведения бухгалтерского и налогового учета устаревшей, руководством организации не осуществляется проверки систем внутреннего контроля.
Внешний контроль - проводится, один раз в год, независимыми аудиторскими фирмами или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1. Цели, задачи, источники проверки кассовых операций
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
1. Ознакомление с условиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.
2. Оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учета.
3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.
4. Определение законности и целесообразности операций по движению денежных средств на счетах.
5. Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам;
6. Оценка состояния синтетического и аналитического учета.
Аудитор при проверке данного участка учета обязан руководствоваться следующими нормативными документами:
1.О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием пластиковых карт: Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.
2.Порядок ведения кассовых операций в РФ, Решение Совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.
3.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации».
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
5. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.2001 г.
Источниками информации аудита кассовых операций являются:
1. Приходные и расходные кассовые ордера;
2. Отчеты кассира;
3. Оправдательные документы (заявления, доверенности);
4. Кассовая книга;
5. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
6. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
7. Выписки банка;
8. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
9. Чековые книжки;
10. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
11. Договоры о материальной ответственности;
12. Документы по ККМ;
13. Книги кассира-операциониста;
14. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
15. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
16. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
17. Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций)
18. Приказы руководящего органа;
19. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
20. Учетная политика в части документооборота.
21. Главная книга;
22. Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
23. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
24. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей аудиторской проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.
3.2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств других ценностей кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля (дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур).
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия аудитора служат:
· отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
· отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
· наличие признаков формального проведения ревизий и назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете нот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда знает о них и заранее готовится, и др-;
· предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
· формальное проведение ревизии кассы при смене кассиров;
· отсутствие в штате кассира и возложение этих функций счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
· отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
· отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа (Приложение 1).
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.
Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В нашем случае положительных ответов по вопросам теста - 65 % и отрицательных соответственно - 35 %.
Определим уровень существенности и распределим его по статьям баланса. При расчете будут использоваться баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Алёнка» за
Значение уровня существенности для конкретной проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.
Стандартом рекомендуется следующая система базовых показателей:
· 5 % от балансовой прибыли предприятия;
· 2 % от выручки без НДС;
· 2 % валюта баланса;
· 10% от собственного капитала;
· 2 % себестоимость (общие затраты)
Для нахождения уровня существенности можно использовать табл. 3
Таблица 3
Значение уровня существенности ООО «Алёнка»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, руб. | Доля базового показателя, % | Значение приемлемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль до налогообложения | 345305 | 5 | 17265 |
| 2. Валовый объем реализации без НДС | 8233562 | 2 | 164671 |
| 3. Валюта баланса | 1850633 | 2 | 370123 |
| 4. Собственных капитал | 349198 | 10 | 34920 |
| 5. Общие затраты организации | 7863633 | 2 | 157273 |
Далее определяется единый уровень существенности по графе 4 определяется среднее арифметическое, т.е. собственному капиталу который равен:
17265+164671+370123+34920+157273 : 5 = 148850 руб.
Необходимо отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения, т.е. 17265 и 370123. руб., на базе оставшихся показателей рассчитывается новая средняя величина: 164671+34920+157273 : 3 = 118955 руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно уменьшилось не больше чем на 20%: 118955-118000 = 955 : 118955* 100 = 0,80%
Таким образом, величина 118000 является единым показателем уровня существенности которую аудитор может использовать в своей работе.
Необходимо распределить существенность по статьям баланса, для этого определим удельный вес каждой статьи баланса и распределим значение уровня существенности по более высоким статьям (табл. 4,5).
Таблица 4
Распределение уровня существенности по статьям актива баланса ООО
«Алёнка»
| Статьи актива баланса | Значение | Доля статей | Значение |
| | тыс. руб. | баланса | уровня |
| | | | существенности |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 14514 | 1 | 1180 |
| Основные средства | 14514 | 1 | 1180 |
| 2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 1836119 | 99 | 116820 |
| в том числе | | | |
| Сырьё, материалы и др. | 6064 | | |
| аналогичные ценности | | | |
| Товары для перепродажи | 518304 | 28 | 33040 |
| Затраты | 33493 | 2 | 2360 |
| Расходы будущих периодов | 3290 | | |
| НДС | 231217 | 12 | 14160 |
| Дебиторская задолженность | 669902 | 36 | 42480 |
| Денежные средства | 373709 | 21 | 42480 |
| Прочие оборотные активы | 140 | | |
| БАЛАНС | 1850633 | 100% | 118000 |
Таблица 5
Распределение уровня существенности по статьям пассива баланса
ООО «Алёнка»
| Стать пассива баланса | Значение | Доля | Значение |
| | тыс. руб. | статей | уровня |
| | | баланса | существенности |
| 1. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | 349198 | 19 | 22420 |
| Уставный | 10000 | 1 | 1180 |
| Нераспределенная прибыль | 339198 | 18 | 21240 |
| 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ | | | |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| 3. КРАТКОСРОЧНЫЕ | 1501435 | 81 | 95580 |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Кредиторская задолженность | 1501435 | 81 | 95580 |
| в том числе | | | |
| Поставщики и подрядчики | 591588 | 32 | 37760 |
| Задолженность по налогам и сборам | 2907 | | |
| Прочая кредиторская задолженность | 906940 | 49 | 57820 |
| БАЛАНС | 1850633 | 100% | 118000 |
Если значение будет больше по конкретной статье по уровню существенности, то можно судить насколько информация существенна или не существенна, а если превышает, то информация не верная и аудитор дает рекомендации по исправлению ошибок.
Для определения риска необнаружения воспользуемся формулой 1:
РНО = АР : ВХР*РСК,
Пусть аудиторский риск = 5%.
Чтобы определить неотъемлемый риск, мы обобщаем информацию, полученную в ходе первоначального знакомства с предприятием ООО «Алёнка» в приложение 4.
В результате было выявлено, что вид деятельности предприятия не является рискованным, предприятие не имеет зависимости от иностранного капитала, не подвержено влиянию сезонных колебаний. На рынке есть аналогичная продукция других фирм, однако, их стоимость намного выше, следовательно, предприятие не сильно страдает из-за конкурентов. ООО «Алёнка» занимается торговой деятельностью, в силу этого нет редких и необычных хозяйственных операций. Однако, учетный персонал имеет низкую квалификацию. Вычисляем НОР=3:10*100%=0,3
Для определения риска средств контроля мы также используем специально разработанную таблицу приведенную в приложение 5, в которой сформулированы вопросы о состоянии контрольной среды и основных направлениях контроля.
В результате тестирования было выявлено, что:
Организация представляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность. На предприятии разработаны должностные инструкции, учетная политика, имеются специальные сейфы и охрана для сохранности активов и бухгалтерских записей.
Однако, на предприятии не создана инвентаризационная комиссия, годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств, так же на предприятии среди учетных работников только несколько специалистов с высшим образованием, не разработан график документооборота и нет отдела внутреннего аудита. Руководство организации не осуществляет проверки системы внутреннего контроля. В ходе тестирования было также выявлено, что не соблюдается порядок оформления первичных документов: нарушаются сроки предоставления авансовых отчетов. В связи с этим риск средств контроля оценивается как средний - 50%. Вычисляем РСК=8:16*100%=0,5
Таким образом РНО = 0,05 : (0,3 * 0,5) = 0,33 (33%)
Отсюда следует, что мы не можем полагаться на эффективность системы учета клиента, будут проведены все аудиторские процедуры, которые только возможны на данном участке, применительно ко всем операциям, совершенным за рассматриваемый периода.
В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Блок схема проверки участка кассовых операций в Приложении 6.
Программа проведения проверки участка кассовых операций в Приложении 7.
3.3. Проведение аудиторской проверки кассовых операций
В ходе проверки кассовых операций аудиторы решают следующие задачи:
· изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
· проверка проведения кассовой дисциплины;
· ознакомление с условиями хранения наличных денег в кассе. Аудиторская проверка начинается с инвентаризации денежных
средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых
операций унифицированные формы первичной учетной документации, имеют ли они заполненные реквизиты. Аудитор обращает внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений). Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств, который подписывается кассиром и главным бухгалтером предприятия ООО «Алёнка». Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.
Аудитор проверяет денежную наличность, находящуюся в кассе, путем полного пересчета всех денег. По окончании пересчета денег и денежных документов полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете. В ходе проверки денежной наличности недостачи и излишки не обнаружены.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: что в бухгалтерии имеется, для хранения денежные средства, сейф, но охранно-пожарной сигнализации нет. Помещение кассы не изолированно, ККМ с ящиком под деньги стоит в бухгалтерии на письменном столе, что является нарушением условий хранения денежных средств.
Проверка наличия на расходных кассовых ордерах расписок получателей денег.
Цель: установить, имеются ли на расходных кассовых ордерах расписки получателей денег.
Для проверки потребуются расходные кассовые ордера.
Аудитор последовательно просматривает расходные кассовые ордера, обращая внимание на наличие на них расписки получателя денег, даты получения денег, наименование и номер документа, удостоверяющего личность. Аудитор заполняется рабочий документ (Приложение 8).
Процедура проверки полноты оприходования денежных средств в кассу по чеку с расчетного счета. Для выполнения этой процедуры аудитор попросит:
· чековую книжку за проверяемый период;
· первичные документы по расчетному счету (выписка банка);
· коды банка, соответствующие получению наличных денег в кассе;
· кассовая книга.
Аудитор просматривает кассовую книгу. В случаях когда ему встречается надпись «Получено из банка по чеку №_», аудитор сверяет сумму, указанную в кассовой книге, с двумя суммами:
· с суммой указанной по корешку чековой книжки;
· с суммой, указанной в выписке банка.
Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере с номером на корешке чека.
На корешках чековой книжке аудитор ставит отметки о том, что сумма по данному чеку получена.
По окончании процедуры аудитор еще раз перелистывает корешки чековой книжки, чтобы убедится в том, что все они сверены. Аудитор заполняет рабочий документ (Приложение 9).
Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды.
Для проведения процедуры аудитор попросит приходные кассовые ордера, заявления на выдачу денег, журнал-ордер №7, календарь за проверяемый период, авансовые отчеты.
Аудитор просматривает приходные кассовые ордера. Если в строке «Основание» значится «Возврат подотчетных сумм», то он просматривает авансовый отчет, в соответствии с которым проводится возврат денег.
Убедившись, что авансовый отчет составлен не по результатам командировки, аудитор по журналу ордеру №7 устанавливает дату образования задолженности. По этой дате он находит расходный кассовый ордер и приложенный к нему документ с заявлением на выдачу денег. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного кассового ордера. В ходе этой проверки нарушения не обнаружены. Составляется рабочий документ (Приложение 10).
Проверка соответствия сумм, указанных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров. Цель аудитора: установить все ли приходные расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в приходных и расходных кассовых ордерах с суммами указанными в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации.
При проверки аудитор попросит приходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров.
В ходе проверки аудитор последовательно просматривает приходные кассовые ордера и сверяет их с записями в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При этом он проверяет:
· совпадение дат, указанных в приходном кассовом ордере и в журнале регистрации;
· совпадение суммы, указанной в приходном кассовом ордере, с суммой, указанной в журнале регистрации;
· совпадение источника поступления денежных средств в приходном кассовом ордере и журнале регистрации;
· совпадение источника поступления денежных средств в приходном кассовом ордере и журнале регистрации.
Установлено, что все приходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и суммы по ним совпадают. Аудитор заполняет рабочий документ (Приложение 11)
Проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
Цель: проверить, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Аудитор попросит приходные и расходные кассовые ордера и кассовую книгу.
В ходе проверки аудитор последовательно просматривает приложенные к отчету кассира за определенный день приходные и расходные кассовые ордера и проверяет совпадение указанных на них дат. Устанавливает, что все приходные кассовые ордера совпадают с датами их выдачи. Аудитор заполняет рабочий документ.
Проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.
Цель: установить, все ли поступившие в кассу суммы, указанные в отчете кассира, подтверждены первичными документами, а приходные кассовые документы подтверждены соответствующими приложениями к приходным кассовым ордерам оправдательных документов.
В ходе проверки аудитор попросит отчет кассира, приходные кассовые ордера, оправдательные документы.
Аудитор последовательно просматривает суммы, указанные в отчете кассира за каждый день, и сверяет каждую сумму с приложенными к отчету приходными кассовыми ордерами. Ошибок не обнаружено заполняется рабочий документ (Приложение 12).
Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день, с конечным остатком по кассе за предыдущий день.
Цель установление тождества входящих и исходящих остатков по смежным дням.
Аудитор попросит: кассовую книгу и отчет кассира.
Аудитор последовательно просматривает кассовую книгу, сличая только исходящий остаток на каждый день с входящим остатком на следующий день. Также обращает внимание что, кассовая книга подписана директором, главным бухгалтером, страницы пронумерованы и прошнурованы. Аудитор заполняет рабочий документ (Приложение 13).
Проверка итогов кассовых отчетов. Цель: установление правильности подсчета итогов кассовых отчетов.
Аудитор попросит отчеты кассира и кассовую книгу.
Аудитор просматривает кассовую книгу и сравнивает ее листы с отчетами кассира. Далее подсчитывает итоги по приходу и расходу отчета кассира, выводя свой остаток на конец дня. Подсчитанные суммы совпадают с итогами кассира. Аудитор заполняет рабочий документ (Приложение 14).
Проверка соответствия расходных кассовых ордеров журналу регистрации расходных кассовых ордеров.
Цель: установить:
· все ли расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
· совпадает ли целевое назначение расходуемых средств, указанное в кассовых ордерах и в журнале регистрации расходных кассовых ордеров.
Аудитор попросит расходные кассовые ордера, журнал регистрации расходных кассовых ордеров.
Аудитор последовательно просматривает расходные кассовые ордера и сверяет их с записями в журнале регистрации расходных кассовых ордеров. При этом он проверяет:
· совпадение дат, указанных в расходном кассовом ордере и в журнале регистрации;
· совпадение сумм, указанных в расходном кассовом ордере и в журнале регистрации;
· совпадение целевого назначения расходования денежных средств, отраженного в расходном кассовом ордере и в журнале регистрации. Установлено, что все проверяемые реквизиты совпадают.
Заполняется рабочий документ (Приложение 15).
Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.
Цель: проверить, не превышается ли на предприятии установленный банком лимит остатка денег в кассе. Аудитор попросит:
· утвержденный банком лимит денег в кассе.
· Установленные сроки выплаты средств на оплату труда со ст. 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» (ТК РФ)
Аудитор выполняющий процедуру должен помнить о том, что предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленным лимитом только на оплату труда, не выше трех рабочих дней включая день получения денег в банке.
На предприятии ООО «Алёнка» лимит остатка кассы установлен в размере 80000 рублей.
Аудитор просматривает кассовую книгу и сверяет остаток на конец каждого дня с установленным лимитом остатка наличных денег в кассе. Аудитор выявил превышения по кассе над установленным лимитом .Аудитор заполняется рабочий документ (Приложение 16).
Проверка своевременности сдачи в банк наличной выручки для зачисления на расчетный счет предприятия.
Цель установить, что суммы наличной выручки полностью ежедневно сдаются в банк для зачисления на расчетный счет.
Аудитор попросит для проверки: кассовую книгу, квитанции к объявлению на взнос наличными или копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам,
Аудитор последовательно просматривает отчеты кассира, обращая внимание на полноту сдачи им выручки для зачисления на расчетный счет банка.
Если на какую-либо дату сумма полученной и оприходованной в кассе выручки совпадает с суммой инкассированной выручки, то осуществляется переход к следующему отчету кассира. Просмотрев все документы по этой процедуре нарушения не обнаружены.
Проверка правильности ведения книг кассира-операциониста.
Цель аудитора: установить, правильно ли ведется книга кассира операциониста.
Аудитор попросит для проверки: контрольные ленты с даты последней инвентаризации, книги кассира по каждой контрольной ленте.
Для проведения процедуры аудитор также должен предварительно собрать и обобщить в таблице сведения об общем числе функционирующих за проверяемый период контроль - кассовых машин, зарегистрированных в органах Министерства РФ по налогам и сборам, и период их функционирования.
| Модель ККМ | Заводской номер ККМ | Дата начала эксплуатации | Дата окончания эксплуатации |
| ОКА-102 | ОКА100937654 | 02.02.2003 года | |
Аудитор последовательно проверяет имеющиеся в наличии на предприятии ролики контрольной ленты на предмет правильности оформления. Наконец и начало дня должны быть проставлены: дата, время начало работы, заводской номер ККМ, тип ККМ, клише; сумма выручки за день; подписи кассира и руководителя.
Аудитор сверяет показания счетчиков, указанных на контрольной ленте, с записями в книге кассира. По этой процедуре обнаружено несовпадение показания счетчиков с записями в книге кассира. Аудитор составляет рабочий документ (Приложение 17).
Проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки, полученной с использованием контрольно - кассовых машин.
Цель проверки: установит полноту оприходования выручки, полученной с использованием ККМ, в кассу предприятия.
Аудитор попросит для проверки: книгу кассира - операциониста по ККМ, кассовую книгу.
Аудитор последовательно проверяет каждую книгу кассира -операциониста, сверяя ее данные - дату, номер приходного кассового ордера, сумму выручки - с кассовой книгой предприятия.
При проверки оприходования в кассу выручки, полученной использованием ККМ, расхождения не обнаружены. Аудитор заполняет рабочий документ (Приложение 18).
Проверка своевременности постановки на учет в налоговом органе контрольно - кассовых машин.
Цель проверки: установить, своевременно ли осуществляется постановка на учет ККМ.
Аудитор попросит для проверки: карточки учета основных средств, акты ввода в эксплуатацию, карточку регистрации ККМ в инспекции ИМНС РФ. Аудитор просматривает карточки учета основных средств, карточку учета ККМ и заносит их данные в таблицу.
| Модель ККМ | Заводской номер ККМ | Номер карточки учета ОС | Дата ввода в эксплуатацию | Дата и номер регистрации | Период включении в Госреестр | |
| начало | конец | |||||
| | | | | | | |
Установлено, что ККМ поставлена на учет своевременно.
Проверка соответствия корреспондирующих счетов, проставленных на первичных кассовых документах.
Цель проверки: проверить соответствие корреспондирующих счетов, проставленных на первичных кассовых документах, содержание хозяйственных операций и рекомендуемой Планом счетов корреспонденции счетов.
Аудитор попросит для проверки первичные кассовые документы, таблицу рекомендуемых корреспонденции счетов.
Аудитор последовательно просматривает первичные кассовые документы, обращая внимание на указанное в них содержание хозяйственных операций, проверяет правильность указанного номера счета, корреспондирующего со сч. 50 «Касса». Нарушения не выявлены. Заполняется рабочий документ (Приложение 19).
Проверка соответствия корреспондирующих счетов, проставленных на первичных кассовых документах, журналу ордеру №1 и ведомости №1 по кассе.
Цель: проверить действительно ли проставленные в первичных кассовых документах коды счетов бухгалтерского учета отражены в журнале-ордере и ведомости по учету кассовых операций на этих же счетах.
Аудитор попросит для проверки первичные кассовые документы, журнал-ордер №1, ведомость №1.
Аудитор просматривает первичные кассовые документы и сверяет расходные кассовые документы с журналом-ордером №1 по кредиту счета 50 «Касса»,а приходные кассовые ордера-с ведомостью №1 по дебету счета 50 «Касса».
Проверка своевременности расчетов сотрудников по командировочным расходам.
Цель: проверить, представляют ли сотрудники предприятия в течении трех рабочих дней со дня возвращения из командировки отчеты об израсходованных суммах и производят ли окончательный расчет по ним.
Аудитор попросит для проверки приходные кассовые документы, авансовые отчеты, командировочные удостоверения, журнал-ордер №7»Расчеты с подотчетными лицами», календарь за проверяемый период, календарь рабочего времени проверяемого предприятия.
Аудитор последовательно просматривает приходные кассовые документы. Аудитор сравнивает дату возвращения командированного на предприятие и дату составления авансового отчета. Последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. Является день рабочим или выходным аудитор уточняет по календарю за проверяемый период и календарю рабочего времени предприятия. Заполняется рабочий документ (Приложение 20).
В процессе проверки были выявлены ошибки и нарушения по процедурам: «Проверка правильности ведения книги кассира операциониста», так как показания счетчиков не совпадали с записями кассира-операциониста 13.01.10.,02.02.10.,21.01.10, и нулевые чеки не подшиты в книгу кассира - операциониста. Аудитор составляет рабочий документ «Контроль правильности заполнения книги кассира-операциониста».
При проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы, также выявлены нарушения, так как 09.02.06 остаток на конец дня составил 89671,48 руб. превышение лимита на 9641,48 рублей, также 24.02.10 года остаток на конец дня составил 80905,61 рублей, превышение лимита на 905,61 рублей, статья 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, принятого Федеральным законом №195-ФЗ от 30.12.2001г., «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций», нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа.
Аудитор составил рабочий документ « Превышение установленного лимита остатка наличных средств в кассе».
При проверки итогов кассовых отчетов были обнаружено, что подсчитанные суммы аудитора не совпадают с итогами кассира, а также подчистки в документах. Аудитор составляет рабочий документ «Перечень арифметических ошибок, допущенных при оформлении отчета кассира».
3.4 Отчет аудитора.
При рассмотрении организации системы внутреннего контроля за движением денежных средств на предприятии ООО «Алёнка» аудитор провел тестированием руководителя и главного бухгалтера, чтобы сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым сократить объем процедур, который предстоит выполнить аудитору. После тестирования аудитор определяет риск средств контроля, который равен 50%
и результаты отражаются в общем плане аудитора. Тестирование РСК имеет своей целью убедить аудитора в том:
· надежно ли работают на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности;
· работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.
Далее аудитор определяет степень неотъемлемого риска, путем тестирования. На проведение оценки неотъемлемого риска влияют следующие факторы:
· опыт и квалификация работников за ведение бухгалтерского учета;
· необычное давление на руководство;
· характер деятельности предприятия;
· факторы, влияющие на отрасль, к которой относится предприятие (например, состояние экономики в условиях конкуренции). Неотъемлемый риск по результатам тестирования составил 30%.
Далее находим риск необнаружения, путем расчета. Он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, а также от квалификации аудитора и степени предыдущего знакомства с предприятием. Риск необнаружения равен 40%. Он определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Из таблицы зависимости между компонентами аудиторского риска степень риска необнаружения ниже среднего. Далее рассчитывается аудиторский риск, который составил 4%.
Далее по базовым показателям рассчитываем уровень существенности. Под существенностью понимается допустимый размер ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности при которой отчетность остается быть достоверной. Уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом составил 15%).
После расчета всех рисков и занесения их в общий план аудита, составляется блок-схема проверки, т.е. этапы проведения аудиторской проверки. Общие этапы уточняются и конкретизируются в программе проверки кассовых операций. Программа проверки выглядит в виде таблицы, где указаны аудиторские процедуры, источники информации, нормативные документы методы проверки и рабочие документы аудитора. После составления программы приступили к практическому проведению проверки кассовых операций. Описали как проводится каждая проверка и оформили рабочими документами. Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки, оформлены в виде таблицы.(Приложение 23).
Заключение
В курсовой работе на тему «Аудиторская проверка учета кассовых операций» были рассмотрены вопросы система внутреннего контроля денежных средств, соответствие ведения бухгалтерского учета, установленных правил и стандартов. Рассмотрели, как проводится планирование аудиторской проверки на предприятии ООО «Алёнка», учетная политика предприятия, организационная структура предприятия, изучили организацию бухгалтерского учета.
В первой главе рассмотрели понятие «аудит», планирование аудиторской проверки, этапы планирования. Рассмотрели методику проведения аудиторской проверки кассовых операций.
Во второй главе дали краткую экономическую характеристику предприятия ООО «Алёнка», а также рассмотрели организационную структуру и структуру управления предприятием и структуру управления бухгалтерского учета на предприятии. Можно сделать вывод по этому разделу такой, что организационная структура приемлемая для этого предприятия. Применение данной структуры целесообразно для этого предприятия так как небольшая численность персонала и небольшой объем реализации товаров. Бухгалтерский учет на предприятии возглавляется на главного бухгалтера, который подчиняется руководителю предприятия. Главный бухгалтер руководствуется Законом о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, знает свои права и обязанности. Задачей управления денежным потоком также является осуществление кругооборота денежных активов. Целью является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущей потребности в них. Приведен отчет о движении денежных средств рассматриваемого предприятия (форма к годовому балансу). Предприятие активно развивается, в связи, с чем все показатели отчетного года в несколько раз превышают аналогичные за предыдущий год. Для совершенствования бухгалтерского
учета денежных средств предлагается приобрести компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет.
Для ведения бухгалтерского учета вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита с применением компьютера, могут хранится в аудиторской организации обособленно в архивах на машинных носителях. В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.
В третьей главе описывается организация и проведение аудиторской проверки кассовых операций. Проводили оценку внутреннего контроля тестируя руководителей. Далее рассчитывали риски: риск средств контроля, неотъемлемый риск, риск необнаружения, аудиторский риск. Рассчитывали уровень существенности. После этого составляли программу проверки кассовых операций, и результаты проверки заносили в рабочие документы.
При оценки внутреннего контроля, можно сказать, что организация внутреннего контроля развита слабо. Так как его функции выполняет руководитель предприятия, аудитор полностью не может быть уверенным в его качестве. Предлагается назначить лиц ответственных за ведение внутреннего контроля.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая, вторая). М.: «АКАЛИС», 1996.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ - Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г., с изменениями от 23.07.1998г.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа
4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием пластиковых карт: Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ.
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности Существенность и аудиторские риски» от 22.01.1998 г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
7. Порядок ведения кассовых операций в РФ, Решение Совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.
8. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации».
9. Правила (стандарты) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
11. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.2001 г.
12. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
13. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. -М:«ЛИС», 2005.464с.
14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер..с англ./М А. Терехов и А. А. Терехова: Под. ред. серии ЫЖТС проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика. - М: ИНФРА, 2005,560с.
15. Аудит: Учебник / Под. ред. В. И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. 655 с.
16. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд, 2007. 192с.
17. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2006. 264 с.
18. Бычкова С. М. Понятие существенности в аудите. // Бухгалтерский учет. 2006. № 5. С. 46-50.
19. Денежных средств и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов /под общей ред. проф. Пипко В.А. - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. -416 с.
20. Дефлис Ф. Л, Дженик Г. Р., Орейлли В. М., Хирш М, Б. Аудит Монтгомери: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ,
2007, 542с.
21. Камышов П. И., Камышова А. П., Камышова Л. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и банках. М.: Элиста, АПН «Джангор»,
2008. 720 с.
22. Ковалева О. В., Константинов Ю. Я Аудит: Учебное пособие М.: Приор. 2006. 272 с.
23. Лабынцев Я. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и-практика: Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2006. 208 с.
24. Нитецкий В. В., Зайнетдинов Ф. В. Практикум общего аудита: Учеб.практ. пособие. М.: Дело, 2007. 416 с.
25. Операционный аудит - анализ/Под ред. акад. А. А. Ветрова. -М: Перспектива, 2007.127 с.
26. Основы аудита: Учебник/С М. Бычкова, А. В. Газарян, Г. И. Козлова и др. /Под ред. проф. Я. В. Соколова. М: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. 456 с.
27. Петров А. Ю. Развитие аудита в России /Бухгалтерский учет. 2006. №5. С. 3-4.
28. Подольский А.А., Аудит. Учебное пособие. «ЮНИТИ-ДАНА», М:
2008,
29. Путине Т. Ф., Галузина С. М. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб-метод. Пособие. -Спб: ИВЭСЭП, Знание, 2008.152с.
30. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: КГТМС, аудиторская фирма «Контакт», 1993. 496 с.
31. Сотникова Л.В., Аудит кассовых операций М.: «ЮНИТИ», 2008
32. Шеремет А. Д., Сущ В. П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2006. 352 с
Тест оценки организации внутреннего контроля кассовых операций ООО
«Алёнка»
| № п/п | Вопросы | Ответы | При меча ние | |
| Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром? | + | | |
| 2. | Ознакомлен ли кассир с Порядком ведения кассовых операций? | + | | |
| | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | + | | |
| 4. | Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу? | | + | |
| 5. | Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | | + | |
| 6. | Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | + | | |
| 7. | Все ли поступившие денежные средства приходуются в кассе? | + | | |
| 8. | Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | + | | |
| 9. | Передаются ли отчеты кассира в бухгалтерии и проверяются ли главным бухгалтером и как часто | + | | Еже днев но |
| 10. | Проводятся ли внезапные проверки кассы? | + | | |
| 11. | Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию? | | + | |
| Продолжение приложения 1 | ||||
| 12. | Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы? | | + | |
| 13. | Проводились ли банком, в котором обслуживается предприятие, проверки соблюдения кассовой дисциплины и сколько раз? | | + | |
| 14. | Были ли выявлены нарушения в результате проверок? | | + | |
| 15. | Подписывает ли расходные кассовые, документы руководитель предприятия? | + | | |
| 16. | Соблюдается ли установленный лимит кассы? | + | | |
| 17. | Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных из банка? | + | | |
| 18. | Сверяются ли данные кассовой книги с данными первичных документов и регистров учета и как часто? | + | | 1 раз в неде лю |
| 19. | Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров? | | + | |
| 20. | Ведется ли на предприятии кассовая книга? | + | | |
| 21. | Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? | | + | |
| Продолжение приложения 1 | ||||
| 22. | Производит ли предприятие реализацию услуг населению за наличный расчет? | + | | |
| 23. | Имеют ли на предприятии ККТ и зарегистрирована ли она в налоговых органах? | + | | |
| 24. | Ведется ли журнал доверенностей? | + | | |
| 25. | Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей? | | + | |
| 26. | Имеются ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя? | + | | |
| 27. | При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? | + | | |
| 28. | Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? | | + | |
Вопросник для оценки внутрихозяйственный риска
| № | Содержание вопроса | да | нет |
| 1 | Вид деятельности предприятия рискованный | | + |
| 2 | Предприятие имеет сильную зависимость от иностранного капитала | | + |
| 3 | Предприятие подвержено сильному влиянию сезонных фактов | | + |
| 4 | Развитие отрасли имеет сильную зависимость т инвестиций и дотаций | | + |
| | На рынке большое количество конкурентов | | + |
| 6 | Учетный персонал имеет низкую квалификацию | + | |
| 7 | Предприятие занимается более чем тремя видами деятельности | | + |
| 8 | Возможность наличия внешнего давления на руководителей | + | |
| 9 | Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников | + | |
| 10 | Наличие редких, необычных хозяйственных операций. | | + |
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля.
| № | Проверяемые вопросы | Ответ | Примечание | |
| Да | нет | | ||
| 1 | Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста? | + | | |
| 2 | Имеются ли должностные инструкции? | + | | |
| 3 | Соблюдается ли хозяйственное законодательство? | + | | |
| 4 | Имеется ли отдел внутреннего аудита? | | + | |
| 5 | Создана ли ревизионная комиссия на постоянно действующие инвентаризационные комиссии? | | + | |
| 6 | Имеются ли компетентные специалисты? | + | | |
| 7 | Разработана ли учетная политика организации, ее организационно - технические и методологические аспекты? | + | | |
| 8 | Организационная структура бухгалтерии | + | | |
| 9 | Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями | + | | |
| 10 | Соблюдается ли порядок оформления первичных документов? | | + | |
| 11 | Организован ли документооборот? | | + | |
| 12 | Составляется ли промежуточная бухгалтерия отчетность? | | + | |
| 13 | Соблюдается ли график предоставления отчетности? | | + | |
| 14 | Полно ли своевременно оформляется документы и отражаются в учете свершенные операции? | | + | |
| Продолжение приложения 5 | ||||
| 15 | Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные сейфы, охрана)? | + | | |
| 16 | Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля? | | + | |
Блок – схема аудиторской проверки учёта кассовых операций
Программа аудиторской проверки учета кассовых операций
| Аудиторские процедуры | Источники информации | Нормативные документы | Методы проверки | Рабочие докумен. аудитора |
| Проверка полноты денежной наличности в кассе. | Акт инвентаризации; Отчет о кассовых операциях; Первичные учетные документы | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Минфин РФ от 13.06.1995г. №49 | инвентаризация кассовой наличности | |
| 2.Проверка наличия на расходных кассовых ордерах расписок получателей денег | Расходные кассовые ордера | Порядок. ведения кассовых операций в РФ Письмо ЦБ №40 | инспектирования; устный опрос. | |
| 3.Проверка наличия реквизитов в кассовых документах | Проверка всех кассовых документов | Порядок ведения кассовых операций в РФ Письмо ЦБ №40 | инспек-ние | |
| 4.Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу по чеку с расчётного счёта | Чековая кнажка за проверяемый период; Первичные документы по расчётному счёту (выписка банка); Коды банка; Кассовая книга; | Порядок ведения кассовых операций в РФ письмо ЦБ №40 | Инспект-ние; запрос; подтверждение; пересчёт. | |
| 5.Проверка своевременности расчётов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды | ПКО; Заявление на выдачу денег; Журнал – ордер; Авансовые отчёты; | Порядок ведения кассовых операций в РФ письмо ЦБ №40 | Подтверждение Инспкт-ние | |
| Проверка соответствия сумм указанных в ПКО, суммам по журналу регистрации ПКО | ПКО, РКО Журнал регистрации ПКО | Порядок ведения кассовых операций в РФ письмо ЦБ №40 | Подтверждение Инспкт-ние | |
Проверка наличия на расходных кассовых ордерах расписок получателей денег.
| Расходный ордер | Получатель денег | Примечание | |||
| Номер | дата | Ф.И.О. | дата | документ | |
| 20. | 20.01.2010 | Островский Эдуард Анатольевич | 20.01.2010. | паспорт | покупка канцелярских принадлежностей |
| 22. | 25.01.2010 | Малахова Светлана Владимировна | 25.01.2010. | паспорт | Покупка бумаги «Снегурочка» |
| 25. | 02.02.2010. | Юрчук Татьяна Сергеевна | 02.02.2010. | паспорт | Покупка упаковочной бумаги |
| 33. | 10.02.2010. | Афанасьева Татьяна Викторовна | 10.02.2010. | паспорт | Покупка канцелярских принадлежностей |
| 38. | 23.03.2010. | Смирнова Ирина Сергеевна | 23.03.2010. | паспорт | Покупка мешков для мусора. |
Рабочий документ Перечень сумм полученных с расчетного счета
| Дата выписки банка | Сумма по выписки банка | Номер корешка чека | Сумма по чеку | Дата отчета кассира | Сумма, оприходованная в кассе |
| 14.01.2010. | 50000 | 14 | 50000 | 14.01.2010. | 50000 |
| 14.02.2010. | 55000 | 23 | 55000 | 14.02.2010. | 55000 |
| 13.03.2010. | 57000 | 24 | 57000 | 13.03.2010. | 57000 |
| 14.04.2010. | 50000 | 27 | 50000 | 14.04.2010. | 50000 |
| 14.07.2010 | 60000 | 29 | 60000 | 14.07.2010. | 60000 |
| 13.07.2010 | 60000 | 33 | 60000 | 13.07.2010. | 60000 |
Рабочий документ
Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным
на хозяйственные нужды.
| Расходный ордер | Приходный ордер | Авансовый отчет | |||||
| Ф.И.О. | Номер, дата | срок | сумма | Номер, дата | сумма | Номер, дата | сумма |
| Смирнова Ирина Сергеевна | № 12 03.02.10 | 2 Дня | 3000 | №12 05.02.10 | 500 | №12 05.02.10. | 2500 |
| Островский Эдуард Анатольевич | №15 09.02.10. | 3 Дня | 10000 | №15 12.02.10. | 3000 | №15 12.02.10. | 7000 |
| Смирнова Ирина Сергеевна | 10.03.10 №20 | 2 Дня | 1000 | №20 12.03.10. | 900 | №20 12.03.10. | 100 |
| Островский Эдуард Анатольевич | 23.03.10. №22 | 3 дня | 1200 | №22 25.03.10 | 1200 | №22 25.03.10. | |
| Смирнова Ирина Сергеевна | 10.07.10. №23 | 2дня | 1000 | №23 12.07.10. | 1000 | №23 12.07.10. | |
| Афанасьева Татьяна Викторовна | №25 10.07.10. | 1 день | 2000 | №25 11.07.10 | 1500 | №25 11.07.10 | 500 |
Рабочий документ Проверка соответствия сумм, указанных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров.
| Источник информации | Номер документа | дата | сумма | Источник поступления соедств |
| Журнал регистрации | №23 | 12.01.10. | 5000 | Петров В.С. |
| Приходный кассовый ордер | №23 | 12.01.10. | 5000 | Петров В.С. |
| Журнал регистрации | №26 | 15.02.10. | 7000 | Иванов С.Н. |
| Приходный кассовый ордер | №26 | 15.02.10. | 7000 | Иванов С.Н. |
Рабочий документ
Проверка полноты первичных приходных кассовых документов приложенных к отчету кассира.
| Дата отчета кассира | Сумма | Номер приходного ордера |
| 18.01.10. | 10000 | 12 |
| 19.01.10. | 12000 | 14 |
| 20.01.10. | 15000 | 15 |
| 21.01.10. | 14000 | 16 |
| 22.01.10. | 14500 | 17 |
| 24.01.10. | 20000 | 19 |
| 25.01.10. | 25000 | 20 |
| 26.01.10. | 24000 | 21 |
| 27.01.10. | 22000 | 22 |
| 28.01.10. | 22000 | 23 |
| 29.01.10. | 20000 | 24 |
| 30.01.10. | 16000 | 25 |
Рабочий документ
Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день, конечным остатком по кассе за предыдущий день.
| Дата | Остаток на конец дня | Остаток на начало дня | Сумма расхождений |
| 18.01.10. | 32000 | 32000 | |
| 19.01.10. | 45600 | 45600 | |
| 20.01.10. | 32000 | 32000 | |
| 21.01.10. | 28000 | 28000 | |
| 22.01.10. | 24000 | 24000 | |
| 23.01.10. | 23800 | 23800 | |
| 24.01.10. | 20000 | 20000 | |
| 25.01.10. | 18000 | 18000 | |
| 26.01.10. | 23000 | 23000 | |
| 27.01.10. | 15000 | 15000 | |
| 28.01.10. | 18000 | 18000 | |
| 29.01.10. | 14000 | 14000 | |
| 30.01.10. | 24000 | 24000 | |
Рабочий документ Проверка итогов кассовых отчетов.
| Дата отчета кассира | По данным отчета кассира | по данным отчета аудитора | ||||||
| остаток | приход | расход | остаток | остаток | приход | расход | остаток | |
| 18.01.10. | 2500 | 15000 | 3000 | 14500 | 2500 | 15000 | 3000 | 14500 |
| 19.01.10. | 3000 | 28000 | 4500 | 26500 | 3000 | 28000 | 4500 | 26500 |
| 20.01.10. | 2800 | 32000 | 3200 | 31600 | 2800 | 32000 | 3200 | 31600 |
| 21.01.10. | 2900 | 18000 | 2700 | 18200 | 2900 | 18000 | 2700 | 18200 |
| 22.01.10. | 3200 | 16000 | 6000 | 13200 | 3200 | 16000 | 6000 | 13200 |
| 23.01.10. | 4000 | 17700 | 4000 | 17700 | 4000 | 17700 | 4000 | 17700 |
| 24.01.10. | 3200 | 28000 | 3700 | 27500 | 3200 | 28000 | 3700 | 27500 |
| 25.01.10. | 2800 | 15000 | 1000 | 16800 | 2800 | 15000 | 1000 | 16800 |
| 26.01.10. | 1500 | 18000 | 3200 | 16300 | 1500 | 18000 | 3200 | 16300 |
| 27.01.10. | 2000 | 20000 | 10000 | 12000 | 2000 | 20000 | 10000 | 12000 |
Рабочий документ
Проверка соответствия сумм, указанных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров (РКО)
| Источник информации | № документа | дата | сумма | Источник поступления средств | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Журнал регистрации РКО | 1 | 11.01.10 | 2000 | В подотчет на размен | ||
| РКО | 1 | 11.01.10 | 2000 | В подотчет на размен | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 2 | 11.01.10 | 500 | В подотчет на горючее | ||
| РКО | 2 | 11.01.10 | 500 | В подотчет на горючее | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 3 | 11.01.10 | 7024.20 | Заработная плата за 1-е пол. 2010г. | ||
| РКО | 3 | 11.01.10 | 7024,20 | Заработная плата за 1-е пол. 2010г. | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 4 | 11.01.10 | 6820 | Согласно приказу № 22 от 17.12.10 | ||
| РКО | 4 | 11.01.10 | 6820 | Согласно приказу № 22 от 17.12.10 | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 5 | 11.01.10 | 210 | Командировочные Расходы | ||
| РКО | 5 | 11.01.10 | 210 | Командировочные расходы | ||
| Продолжение приложения 15 | ||||||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 6 | 11.01.10 | 900 | Командировочные Расходы | ||
| ПКО | 6 | 11.01.10 | 900 | Командировочные расходы | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 7 | 11.01.10 | 1035 | В подотчет на хоз. Расходы | ||
| ПКО | 7 | 11.01.10 | 1035 | В подотчет на хоз. Расходы | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 8 | 11.01.10 | 1500 | Заработная плата за XII - | ||
| ПКО | 8 | 11.01.10 | 1500 | Заработная плата за XII - 10г. | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 9 | 11.01.10 | 3000 | Командировочные расходы | ||
| РКО | 9 | 11.01.10 | 3000 | Командировочные расходы | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 10 | 11.01.10 | 49600 | Заработная плата за XII - | ||
| РКО | 10 | 11.01.10 | 49600 | Заработная плата за XII - | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 11 | 11.01.10 | 9750 | Заработная плата за XII - | ||
| РКО | 11 | 11.01.10 | 9750 | Заработная плата за XII - | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 12 | 11.01.10 | 19220 | В подотчет на хоз. Расходы | ||
| РКО | 12 | 11.01.10 | 19220 | В подотчет на хоз. Расходы | ||
| отклонение | - | - | - | | ||
| Журнал регистрации РКО | 13 | 11.01.10 | 30000 | В подотчет на горючее | ||
| РКО | 13 | 11.01.10 | 30000 | В подотчет на горючее | ||
| отклонение | 1 | - | | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 14 | 12.01.10 | 7000 | Заработная плата за XII - | ||
| РКО | 14 | 12.01.10 | 7000 | Заработная плата за XII - | ||
| отклонение | | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 94 | 03.02.10 | 80000 | В подотчет на горючее | ||
| РКО | 94 | 03.02.10 | 80000 | В подотчет на горючее | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
| Журнал регистрации РКО | 97 | 03.02.10 | 60 | Командировочные расходы | ||
| РКО | 97 | 03.02.10 | 60 | Командировочные расходы | ||
| отклонение | - | - | - | - | ||
Рабочий документ
Проверка соблюдения лимита денежной наличности на предприятии ООО
«Алёнка».
| Дата | Остаток денежных средств в кассе на конец дня | Превышение лимита |
| 11.01.10 | 73841,76 | - |
| 12.01.10 | 75877,16 | - |
| 13.01.10 | 78548,09 | - |
| 14.01.10 | 71226,43 | - |
| 17.01.10 | 76929,04 | - |
| 18.01.10 | 68067,87 | - |
| 19.01.10 | 76146,84 | - |
| 20.01.10 | 71123,71 | - |
| 21.01.10 | 79320,61 | - |
| 24.01.10 | 70956,87 | - |
| 25.01.10 | 58889,97 | - |
| 26.01.10 | 63312,90 | - |
| 27.01.10 | 20243,84 | - |
| 28.01.10 | 31723,58 | |
| 31.01.10 | 47401,29 | - |
| 01.02.10 | 64898,82 | - |
| 02.02.10 | 75503,31 | - |
| 03.02.10 | 78773,07 | - |
| 04.02.10 | 76526,60 | - |
| 07.02.10 | 68754,55 | - |
| 08.02.10 | 70168,22 | - |
| 09.02.10 | 89671,48 | 9671,48 |
| 10.02.10 | 54670,78 | - |
| 24.02.10 | 80905,61 | 905,61 |
| 01.03.10 | 36115,43 | - |
| 02.03.10 | 46759,11 | - |
Рабочий документ
Проверка правильности корреспонденции счетов
| Содержание операции | По данным | По данным проверки | Откло | ||||
| | предприятия | | | | нения | ||
| | Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | |
| Возврат подотчетных сумм | 50 | 71 | 5000 | 50 | 71 | 5000 | - |
| выручка | 50 | 90 | 5200,50 | 50 | 90 | 5200.5 | - |
| В подотчет на размен | 71 | 50 | 2000 | 71 | 50 | 2000 | - |
| В подотчет на горючее | 71 | 50 | 5670 | 71 | 50 | 5670 | - |
| Заработная плата за 1 -е пол. | 70 | 50 | 7820 | 70 | 50 | 7820 | - |
| Командировочные расходы | 71 | 50 | 210 | 71 | 50 | 210 | - |
| Командировочные расходы | 71 | 50 | 900 | 71 | 50 | 900 | - |
| Заработная плата за XII - | 70 | 50 | 3000 | 70 | 50 | 3000 | - |
| Согласно приказу № 22 от 17.12.10 « О поощрении работника» | 84 | 50 | 3000 | 84 | 50 | 3000 | - |
| Ремонт | 50 | 62 | 1387 | 50 | 62 | 1387 | - |
| Возврат подотчетных сумм | 50 | 71 | 7589,70 | 50 | 71 | 7589,70 | - |
| Возврат за товары согласно заявлению | 41 | 50 | 2158,65 | 41 | 50 | 2158.65 | - |
| Сдача в банк торговой выручки | 51 | 50 | 150000 | 51 | 50 | 150000 | - |
| Возврат подотчетных сумм | 50 | 71 | 50000 | 50 | 71 | 50000 | - |
| Выручка | 50 | 90 | 20237,75 | 50 | 90 | 20237.75 | - |
| Командировочные расходы | 71 | 50 | 324 | 71 | 50 | 324 | - |
| Выручка | 50 | 90 | 26258 | 50 | 90 | 26258 | - |
| Ремонт тонометра | 50 | 62 | 926,66 | 50 | 62 | 926.66 | - |
| Сдана в банк торговая выручка | 51 | 50 | 66000 | 51 | 50 | 66000 | - |
| Командировочные расходы | 71 | 50 | 200 | 71 | 50 | 200 | - |
| Торговая выручка | 50 | 90 | 90000 | 50 | 90 | 90000 | - |
| В подотчет на горючее | 71 | 50 | 1500 | 71 | 50 | 1500 | - |
Рабочий документ Проверка правильности ведения книги кассира-операциониста
| дата | По данным контрольно-кассовой ленты | По книге кассира-операциониста | отклонения | ||||
| Показания счетчиков | выручка | Показания счетчиков | выручк а | ||||
| начало | Конец | начало | конец | ||||
| 1 1.01.10 | 14471925,6 | 14551329,6 | 79403,9 | 14471925,6 | 14551329,6 | 79403,9 | - |
| 12.01.10 | 14551329,6 | 14629270,7 | 77941,1 | 14551329,6 | 14629270,7 | 77941,1 | - |
| 13.01.10 | 14629270,7 | 14681316.7 | 52045,9 | 14629279,8 | 14681316,7 | 52045,9 | - |
| 14.01.10 | 14681316,7 | 14714353,3 | 33036,6 | 14681316,7 | 14714353,3 | 33036,6 | - |
| 17.01.10 | 14714353,3 | 14819187,3 | 104834,0 | 14714353,3 | 14819187,3 | 104834,0 | - |
| 18.01.10 | 14819187,3 | 14969106,5 | 149919,0 | 14819187,3 | 14969106,5 | 149919,0 | - |
| 19.01.10 | 14969106,5 | 15032573,4 | 63466,8 | 14969106,5 | 1503273,4 | 63466,8 | - |
| 20.01.10 | 15032573,4 | 15075349,8 | 42776,4 | 1503273,4 | 15151028,9 | 42776,4 | - |
| 21.01.10 | 15075349,8 | 15151028,9 | 75679,0 | 15075349,8 | 15076350,7 | 75679,0 | - |
| 24.01.10 | 15151028,9 | 15231684,2 | 80655,3 | 15151028,9 | 15231684,2 | 80655,3 | - |
| 25.01.10 | 15231684.2 | 15274617,4 | 42933,2 | 15231684,2 | 15274617,4 | 42933,2 | - |
| 26.01.10 | 15274617,4 | 15313859,2 | 39241,7 | 15274617,4 | 15313859,2 | 39241,7 | - |
| 27.01.10 | 15313859,2 | 15364994,5 | 51135,3 | 15313859,2 | 15364994,5 | 51135,3 | - |
| 28.01.10 | 15364994.5 | 15416579,4 | 51584,9 | 15364994,4 | 15416579,4 | 51584,9 | - |
| 31.01.10 | 15416579,4 | 154717,20 | 55140,9 | 15416579,4 | 154717,20 | 55140,9 | - |
| 01.02.10 | 154717,20 | 15567102,9 | 95382,5 | 154717,20 | 15567102,9 | 95382,5 | - |
| 02.02.10 | 15567102,9 | 15568112,4 | 45922,7 | 15567102,9 | 15613025,6 | 45922,7 | - |
| 03.02.10 | 15613025,6 | 15716255,8 | 103230,0 | 15613025,6 | 15716255,8 | 103230,0 | - |
| 04.02.10 | 15716255,8 | 15815883,5 | 99627,0 | 15716255,8 | 15815883,5 | 99627,0 | - |
| 07.02.10 | 15815883,5 | 15845055,1 | 29171,6 | 15815883,5 | 15845055,1 | 29171,6 | - |
| 08.02.10 | 15845055,1 | 15900796,8 | 55741,7 | 15845055,1 | 15900796,8 | 55741,7 | - |
| 09.02.10 | 15900796,8 | 15938440,9 | 37644,1 | 15900796,8 | 15938440,9 | 37644,1 | - |
| 10.02.10 | 15938440,9 | 16013962,2 | 75521,2 | 15938440,9 | 16013962,2 | 75521,2 | - |
Рабочий документ Контроль полноты оприходования в кассу выручки полученной с использованием контрольно-кассовой машины
| Книга кассира- операциониста | Кассовая книга | Отклонение | |||||
| дата | Порядковый номер | сумма | дата | № ордера | сумма | дни | сумма |
| 11.01.10 | 0266 | 79403,9 | 11.01.10 | 5 | 79403,9 | - | - |
| 12.01.10 | 0267 | 77941,1 | 12.01.10 | 5 | 77941,1 | - | - |
| 13.01.10 | 0268 | 52045,9 | 13.01.10 | 10 | 52045,9 | - | - |
| 14.01.10 | 0269 | 33036,6 | 14.01.10 | 15 | 33036,6 | - | - |
| 17.01.10 | 0270 | 104834,0 | 17.01.10 | 17 | 104834,0 | - | - |
| 18.01.10 | 0271 | 149919,0 | 18.01.10 | 22 | 149919,0 | - | - |
| 19.01.10 | 0272 | 63466,8 | 19.01.10 | 25 | 63466,8 | - | - |
| 20.01.10 | 0273 | 42776,4 | 20.01.10 | 29 | 42776,4 | - | - |
| 21.01.10 | 0274 | 75679,0 | 21.01.10 | 31 | 75679,0 | - | - |
| 24.01.10 | 0275 | 80655,3 | 24.01.10 | 34 | 80655,3 | - | - |
| 25.01.10 | 0276 | 42933,2 | 25.01.10 | 38 | 42933,2 | - | - |
| 26.01.10 | 0277 | 39241,7 | 26.01.10 | 42 | 39241,7 | - | - |
| 27.01.10 | 0278 | 51135,3 | 27.01.10 | 47 | 51135,3 | - | - |
| 28.01.10 | 0279 | 51584,9 | 28.01.10 | 51 | 51584,9 | - | - |
| 31.01.10 | 0280 | 55140,9 | 31.01.10 | 55 | 55140,9 | - | - |
| 01.02.10 | 0281 | 95382,5 | 01.02.10 | 61 | 95382,5 | - | - |
| 02.02.10 | 0282 | 45922,7 | 02.02.10 | 69 | 45922,7 | - | - |
Рабочий документ Контроль полноты оформления командировочных расходов
| Расходный кассовый ордер | Авансовый отчет | Журна л ордер по счету 71 | откло нение | |||||
| ФИО | № | Дата | сумма | № | дата | сумма | ||
| Афанасьева | 36 | 18.01.10 | 27 | 31 | 18.01.10 | 27 | 27 | - |
| Сидоров | 68 | 26.01.10 | 324 | 40 | 31.01.10 | 324 | 324 | - |
| Иванов | 75 | 02.02.10 | 210 | 62 | 07.02.10 | 210 | 210 | - |
| Юрчук | 78 | 09.02.10 | 260 | 71 | 14.02.10 | 260 | 260 | - |
| Зайцева | 81 | 15.02.10 | 500 | 79 | 21.02.10 | 500 | 500 | - |
| Петрова | 84 | 23.02.10 | 350 | 89 | 28.02.10 | 350 | 350 | - |
| Зайцева | 87 | 02.03.10 | 70 | 91 | 06.03.10 | 70 | 70 | - |
| Афанасьева | 88 | 05.03.10 | 212 | 98 | 09.03.10 | 212 | 212 | - |
| Юрчук | 91 | 08.03.10 | 455 | 101 | 13.03.10 | 455 | 455 | - |
Рабочий документ Проверка оформления первичных учетных документов
| Наименование проверяемого документа | Дата составления документа | № докумен та | Содержание хозяйственной операции | Заключение о хозяйственном нарушении |
| Приходный кассовый ордер | 11.01.10 | 1 | Возврат подотчетных сумм | |
| Приходный кассовый ордер | 11.01.10 | 2 | выручка | |
| Приходный кассовый ордер | 11.01.10 | 3 | выручка | |
| Приходный кассовый ордер | 12.01.10 | 4 | Возврат подотчетных сумм | |
| Приходный кассовый ордер | 12.01.10 | 5 | выручка | |
| Приходный кассовый ордер | 02.02.10 | 80 | Ремонт тонометра | |
| Приходный кассовый ордер | 22.02.10 | 84 | Выручка | |
| Расходный кассовый ордер | 26.01.10 | 67 | Командирово чные расходы | |
| Расходный кассовый ордер | 26.01.10 | 71 | В подотчет на горючее | |
| Расходный кассовый ордер | 03.02.10 | 96 | Командирово чные расходы | |
| Расходный кассовый ордер | 03.02.10 | 97 | Торговая выручка | |
| Расходный кассовый ордер | 03.02.10 | 98 | Командирово чные расходы | |
| Расходный кассовый ордер | 04.02.10 | 102 | Торговая выручка | |
| Расходный кассовый ордер | 16.03.10 | 249 | Торговая выручка | |
Рабочий документ
Проверка соответствия данных первичного и синтетического учета
| Год Месяц | Наименование регистра | Остаток на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| Январь 2010г. | Главная книга | 10456.18 | | 1917109,00 | 1880163.89 | 47401,23 | |
| Сводная ведомость | 10456.18 | | 1917109.00 | 1880163.89 | 47401,23 | | |
| Отклонение | - | | - | - | - | | |
| Февраль 2010г. | Главная книга | 47401,23 | | 2719810.43 | 2685711.23 | 81500.49 | |
| Сводная ведомость | 47401,23 | | 2719810.43 | 2685711.23 | 81500,49 | | |
| Отклонение | - | | - | - | - | | |
| Март 2010г. | Главная книга | 81500,49 | | 2983538,35 | 2980848.55 | 84190,29 | |
| Сводная ведомость | 81500,49 | | 2983538,35 | 2980848,55 | 84190,29 | | |
| Отклонение | - | | - | - | - | | |
Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки кассовых
операций.
| Выявление нарушений | Последствия выявленных нарушений | Меры профилактики нарушений |
| 1 .Превышение ио кассе над установленным лимитом. | Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» влечет наложение административного штрафа. | Необходимо, следить, чтобы наличность не превышала лимита, своевременно сдавать деньги в банк. |
| 2. Несовпадение показаний счетчиков с показаниями в книге кассира. | При расхождении результатов руководитель с кассиром должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира. | Нужно быть внимательней при заполнении кассовой книги и вести ее с установленным Порядком ведения кассовых операций в РФ. (Письмо ЦБ №40) |
| 3.Обнаружены подчистки и исправления в кассовой книге. | Поставить в известность руководителя, выяснить по какай причине делались исправления и принять соответствующие меры. | Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, который затем может быть присвоен. Следует наказать кассира. |
[1] Подольский В. И. Аудит: Учеб. – М.: Экономист. – 2004. – С. 125.
[2] Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 г. № 18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
[3] Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. – М.: Финансы и статистика. – 2004. – С. 34.
[4] Камышанов П.И. Знакомьтесь аудит (организация и методика проверок): Учеб. Пособие. – М.: «Маркетинг». – 2005 – С. 56.
[5] Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М. – 2000 – С. 232.
[6] Камышанов П.И. Знакомьтесь аудит (организация и методика проверок): Учеб. Пособие. – М.: «Маркетинг». – 2005 – С. 59.
