Курсовая

Курсовая Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования 2

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 24.11.2024





Введение.

Для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы – минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам ОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.

Курсовая работа состоит из 2-х частей:

1.     Теоритическая часть

2.     Практическая часть.

Практическая часть является анализом бухгалтерсокого баланса завода «Метеор».

Цель анализа состоит не только в том, чтобы оценить ликвидность организации, её активов и источников их формирования, но и в том, чтобы постоянно разрабатывать мероприятия, направленные на улучшение этих показателей. Анализ ликвидности баланса показывает, по каким направлениям надо проводить такую работу, даёт возможность выявить важнейшие аспекты и наиболее слабые позиции в деятельности хозяйствующего субъекта. В соответствии с этим результаты анализа дают ответы на вопросы, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния организации.
1 Теоретическая часть.

1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за Исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

-                        осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-                        приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

-                        приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-                        приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.
1.2 Организация учета долгосрочных инвестиций.
Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

-                        своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-                        обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-                        правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-                        осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

-                        в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

-                        по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

-                        «Приобретение земельных участков»;

-                        «Приобретение объектов природопользования»;

-                        «Строительство объектов основных средств»;

-                        «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

-                        «Приобретение нематериальных активов»;

-                        «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

-                        «Приобретение взрослых животных»;

-                        Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на выполнение данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
1.3 Учет затрат по строительству объектов.
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

а)    на строительные работы;

б)   на работы по монтажу оборудования;

в)   на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г)    на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д)   на прочие капитальные затраты;

е)    на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (10). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

-                        «Материалы»;

-                        «Расходы на оплату труда рабочих»;

-                        «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

-                        «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

-                        затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

-                        стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

-                        амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

-                        арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

-                        затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

-                        затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

-                        прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражают:

а)                      административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);

б)                     расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

в)                     расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);

г)                      прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с рекламой, в пределах утвержденных норм);

д)                     затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства; расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:               

-                        07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

-                        07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.
1.4 Учет приобретения внеоборотных активов.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
1.5 Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
Понятия нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий приведены в письме Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.84 г. № НБ-36-Д/23-Д144/6-14 (в ред. последующих писем).

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, улучшается качество продукции, снижается себестоимость продукции и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом, и затраты по указанным работам учитываются также, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

В соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (11) затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно. По результатам проведения реконструкции и модернизации объектов основных средств организации могут пересматривать сроки их полезного использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств и изменение полезного срока их использования обусловливают необходимость изменения норм амортизации по реконструируемым и модернизированным объектам.
1.6 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
1.7 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ17/02 (9).

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется только на те НИОКР, по которым полученные результаты:

-                        не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;

-                        подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.

ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

-                        по освоению природных ресурсов;

-                        на подготовку и освоение производства;

-                        связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

-                        сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);

-                        имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приеме выполненных работ и т.п.);

-                        использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

-                        использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
1.8 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам.
Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по, 31 декабря 2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным и созданным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании) ; в дебет счетов реализации (при продаже ценностей) дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась.

Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.
1.9 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные и привлеченные средства организаций.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

К привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.
1.10 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Сведения о полученных средствах на осуществление капитальных вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предшествующий годы содержатся в Справке к Отчету об изменении капитала (ф. № 3 годового отчета).

Данные о наличии на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии отдельных объектов по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 годового отчета).

В соответствии с ПБУ17/02 (9) в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по НИОКР:

-                        отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

-                        не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

-                        по незаконченным НИОКР.

2 Практическая часть.

2.1 Составление бухгалтерского баланса предприятия.

Бухгалтерский баланс завода «Метеор» на 1 мая2010г.

Актив

Сумма, тыс. руб

Пассив

Сумма, тыс.руб

Основные средства

2500

Уставный капитал

2500

В том числе:







здания, машины, оборудование

2500

Добавочный капитал

500

Производственные запасы

3100

Резервный капитал

400

В том числе:



Прибыль

2000

сырье и материалы

1800





незавершенное производство

900

Краткосрочные кредиты

2000

готовая продукция

400





Денежные средства

2815

Кредиторская задолженность

2015

В том числе:



В том числе:



касса

15

перед бюджетом

440

расчетный счет

2800

по страхованию

500

Дебиторская задолженность

1000

по оплате труда

1015

В том числе:



прочие кредиторы

60

покупатели

750





прочие дебиторы

250





Баланс

9415

Баланс

9415



Журнал хозяйственных операций



№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс.руб.

Дт

Кт

1

Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции

712

20

70

2

Удержаны налоги из заработной платы работников

22

70

68

3

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение

205

20

69

4

Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам предприятия

690

50

51

5

Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы

12

71

50

6

Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия

620

70

50

7

Поступили на склад от поставщиков материалы

250

10

60

8

Зачислена на расчетный счет ссуда под сырье и материалы

230

51

66

9

Депонирована не востребованная в срок заработная плата

70

70

76

10

Внесена депонированная заработная плата на расчетный счет в банке

70

51

50

11

Отпущены со склада в производство материалы

320

20

10

12

Часть прибыли направлена в резервный капитал

100

84

82

13

Возвращены из цехов не использованные в производстве материалы

40

10

20

14

Погашена задолженность:


бюджету

400

68

51

15

органам социального страхования и обеспечения

650

69

51

16

Отгружена готовая продукция покупателю

250

62

43

17

Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары отгруженные

200

51

66

18

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:


по ссуде банка




230



66



51

19

поставщикам

250

60

51

20

Выпущена из производства готовая продукция

1200

43

20


01 «Основные средства»           20 «Основное производство»

Сн = 2500                                  Сн = 900

       Дт               Кт                    Дт                     Кт

      0                  0                      1) 712

Ск = 2500                                  3) 205        13) 40

                                                  11) 320      20)1200

                                                  Од=1237   Ок=1240

                                                  Ск = 897

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    68 «Расчеты по налогам и   

                                                                                           Сборам»

                       Сн = 1015                                                              Сн = 440

Дт            Кт                                                         Дт                Кт

2) 22                  1) 712                                               14) 400       2) 22

6) 620

9) 70                                                                          Од = 400     Ок = 22

Од = 712        Ок = 712                                                                Ск = 62

                       Ск = 1015                                                                
50   «Касса»                                        51 «Расчётный счёт»

Сн = 15                                               Сн = 2800

       Дт           Кт                                        Дт                  Кт

4) 690             5) 12                                  8)230         4)690

                        6) 620                              10) 70        19)250

                        10) 70                              17)200        14) 400

Од = 690    Ок = 702                                                15) 650

Ск = 3                                                                            18)230

                                                             Од = 500        Ок = 2220

Ск = 1080
71 «Расчеты с подотчетными лицами»          69 «Расчеты по соц.страхованию  

                                                                                      и обеспечению»                                                                                             

                      Сн = 0                                                                   Сн = 500

     Дт               Кт                                                         Дт                Кт

5) 12                                                                             15) 650  3) 205

Од = 12          Ок = 0                                                Од = 650   Ок = 205

                      Ск = 12                                                                Ск = 55
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»           10 «Материалы»

                     Сн = 0                                                      Сн = 1800

Дт       Кт                                                                     Дт               Кт

19) 250         7) 250                                                        7) 250                 11) 320

Од = 250    Ок = 250                                                      13) 40

                     Ск = 0                                                       Од = 290         Ок = 320

                                                                                      Ск = 1770

Счеты

66 «Расчеты по кредитам и займам»»      70 «Расчеты с персоналом по

                                                                                    Оплате труда»      

                     Сн = 2000

Дт                            Кт                                                               Сн = 1015

18) 230       8) 230                                                   Дт                    Кт

                   17) 200

                                                                               3) 205          1) 712

Од = 230    Ок = 430                                              2) 22

                   Ск = 2200                                            6) 620

                                                                               9) 70

                                                                               Од = 712     Ок = 712

                                                                                                     Ск = 1220

43 « Готовая продукция»                  62 «Расчеты с покупателями и заказщик.»

Сн = 400                                               Сн = 750

Дт            Кт                                         Дт          Кт

20) 1200             16) 250                         16) 250

Од = 1200      Ок = 250                         Од = 250            Ок = 0

Ск = 1350                                            Ск = 1000
63 «Резервы по сомнительным долгам»   80 «Уставный капитал»

                  Сн = 250                                              Сн = 2500

Дт         Кт                               Дт                     Кт

                                                                                  

                 Ск = 250                                                Ск = 2500
83 «Добавочный капитал»              76 «Расчеты с разными дебиторами

                                                                                 и кредиторами»

                   Сн = 500                                            Сн = 60

Дт                Кт                                         Дт             Кт

                                                                                  9) 70

                    Ск = 500                                             Ск = 130
84 «Нераспределенная прибыль»      82 «Резервный капитал»

                Сн = 2000                                                 Сн = 400

Д                 К                                             Д                К

12) 100                                                                    12) 100

Од = 100  Ок = 0                                    Од = 0      Ок = 100

                Ск = 1900                                                Ск = 500
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                                       ┌─────────┐

                    на  1 мая    2010 г.                 КОДЫ  

                                                       ├─────────┤

                                     Форма N 1 по ОКУД │ 0230001 │

                                                       ├──┬───┬──┤

                              Дата (год, месяц, число) │      

                                                       ├──┴───┴──┤

Завод «Метеор»


                                               по ОКПО │        

                                                       ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН          

                                                       ├─────────┤

Вид деятельности  производственная             по ОКВЭД│        

                                                       ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│       

____________муниципальная_______________ по ОКОПФ/ОКФС │       

                                                       ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб.                   по ОКЕИ │        

(ненужное зачеркнуть)                                  └─────────┘
Местонахождение (адрес)   г. Волжский ул.Набережная,2
                                                     ┌───────────┐

                                    Дата утверждения │30.01.10  

                                                     ├───────────┤

                            Дата отправки (принятия) │          

                                                     └───────────┘

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя


На начало
отчетного
года  


На конец
отчетного
периода


1                 

2  

3   

4   

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       

Нематериальные активы               




110





Основные средства                   

120

2500

2500

Незавершенное строительство         

130





Доходные  вложения   в   материальные
ценности                            



135






Долгосрочные финансовые вложения    

140





Отложенные налоговые активы         

145





Прочие внеоборотные активы          

150





ИТОГО по разделу I               

190

2500

2500

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        

Запасы                              




210



3100


4017

в том числе:                     
сырье,    материалы    и    другие
аналогичные ценности             



211

1800

1770

животные на выращивании и откорме

212





затраты        в     незавершенном
производстве                     




213

900

897

готовая продукция  и  товары   для
перепродажи                      




214

400

1350

товары отгруженные               

215





расходы будущих периодов         

216





прочие запасы и затраты          

217





Налог на   добавленную  стоимость  по
приобретенным ценностям             



220





Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются  более чем через 12
месяцев после отчетной даты)        




230






в том числе покупатели и заказчики

231

750

1000

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются   в   течение    12
месяцев после отчетной даты)        




240





в том числе покупатели и заказчики

241





Краткосрочные финансовые вложения   

250





Денежные средства

260

2815

1083

Прочие оборотные активы

270

250

250

Итого по разделу 2

290

6915

6362

БАЛАНС

300

9415

8862

ПАССИВ







3.Капитал и резервы

   Уставный капитал

410

2000

1900



2500

2500

Добавочный капитал

420

500

500

Резервный капитал

430

400

500

Итого по разделу 3.

490

5400

5400

4. Долгосрочные обязательства







Займы и кредиты

510

-



Отложенные налоговые обязательства

515





Прочие долгосрочные обязательства

520





Итого по разделу 4

590

-



5. Краткосрочные обязательства

610



2000



2200

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

620

2015

1262

В том числе:

Поставщики и подрядчики

621




Задолженность перед персоналом организации

622

1015

1015

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

500

55

Задолженность по налогам и сборам

624

440

62

Прочие кредиторы

625

60

130

Итого по разделу 5



690

6030

3462

БАЛАНС

700

9415

8862




2.2 Анализ ликвидности баланса завода «Метеор»

Таблица № 1.

Анализ ликвидности баланса.



Актив

Сумма,

тыс.руб.

% к итогу

Пассив

Сумма,

тыс. руб.

% к итогу

Отклонение +/-

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

А1

2815

1083

29.9

12.3

П1

2015

1262

21.4

14.4

800

-179

А2

1000

1262

10.6

14.2

П2

2000

2200

21.2

24.8

-1000

-938

Аз

3100

4017

32.9

45.3

П3









3100

4017

А4

2500

2500

26.6

28.2

П4

5400

5400

57.4

60.9

-2900

-2900

Баланс

9415

8862

100

100

Баланс

9415

8862

100

100

X

X



Изменение структуры активов и пассивов баланса за отчетный период







ВЫВОД:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Таблица № 2.

Расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности



Показатель

Значение показателя по данным баланса

Отклонения расчетного значения от рекомендованного

На начало периода

На конец периода

На начало периода

На конец периода

Коэффициент

текущей

ликвидности

л l).

1,72

1,84

0,72

0,84

Коэффициент

срочной

ликвидности

л 2)

0,7

0,3

-0,3

-0,7

Коэффициент     абсолютной

ликвидности (Кл 3)

0,7

0,3

0,2

-0,2

Коэффициент ликвидности при мобилизации

средств (Кл 4)

0,8

1,2

0,1

0,5



ВЫВОД:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

:__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Анализ финансовой устойчивости предприятия

Таблица № 3.

Расчет показателей финансовой устойчивости



Показатель

Значение показателя по данным баланса

Отклонения расчетного значения от рекомендованного

На начало периода

На конец периода

На начало периода

На конец периода

Коэффициент автономии

ф 1).

0,57

0,61

0,07

0,11

Коэффициент финансовой зависимости

ф 2)

0,74

0,64

0,04

-0,06

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными

Средствами

 ф 3)

0,42

0,46

0,32

0,36

Коэффициент маневренности собственных

оборотных средств

ф 4)

0,54

0,54

0,04

0,04



ВЫВОД:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


Заключение.

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверное и любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

Кроме того сам предмет исследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой работы не представляется возможным, тем более, что тесная взаимосвязь современных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала», «зеркального капитала», если подтверждение выхода предмета исследования далеко за рамки бухгалтерского учета.
Список литературы
1.   Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е, перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2.   Богатая И.Н. Бухгалтерский учет – 4-е изд., перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3.   Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика,2006. – 272 с.

4.   Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет.-Ростов-на-Дону.-2006.

5.   Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 –304с. (серия «Практикум»)

6.   Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 –336с. (серия «Практикум»)



1. Сочинение Авторская позиция в романе Обломов
2. Контрольная работа Характеристика эпохи Возрождения
3. Реферат Учет финансовых результатов 6
4. Контрольная работа Управление человеческими ресурсами и этика международного бизнеса
5. Сочинение на тему Фразеологический каламбур в современной публицистике
6. Реферат Инвестиционная модель России
7. Реферат Место и роль США в мировой экономики
8. Реферат Внушение как механизм воздействия на человека
9. Реферат на тему Pharmacist Career Report Essay Research Paper Pharmacist
10. Реферат на тему Homework The Key To Student Success Essay