Курсовая

Курсовая Налог на имущество физических лиц 8

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЕСАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «РОССЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»  

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему «Налог на имущество физических лиц»
Выполнила студентка 3 курса

181 группы специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Халиловой Алины Фаргатовны
Научный руководитель:

Саитова Р.Г.


Поступила на кафедру





Возвращена на доработку





Допущена к защите





Оценка






Казань

2010 г.
Содержание
Введение                                                                                                      3

1 . Экономическое содержание налогов

            1.1. Характеристика налога на имущество физических лиц    5

            1.2 Сущность и назначение налоговых платежей                     8                                                                                                                                                                               

            1.3   Экономическая сущность и принципы взимания налогов   10

2. Современное состояние налогообложения в России

            2.1 Место налога на имущество физических лиц в системе                 налогов и сборов                                                                                                    13

            2.2 Тенденция развития налога на имущество физических лиц   16                                                                                                  

3. Основные элементы налогообложения

           3.1 Плательщика налога на имущество физических лиц               18

           3.2 Льготы по налогу на имущество физических лиц                    20

           3.3 Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц  23

Заключение                                                                                                    26

Использованная литература                                                                         28
Введение

  Нaлог нa имущество физических лиц - местный нaлог по Зaкону об основaх налоговой системы, взимаемый на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О нaлогах нa имущество физических лиц». Первоначaльно существовали двa налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на трaнспортные средства. С 1 января 2003 г. В связи с введением гл. 28 «Транспортный нaлог» НК РФ в кaчестве налога на имущество физических лиц взимается только налог  на строения, помещения и сооружения.[1, 614]

Нaлоги являются основным источником формирования доходной чaсти бюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют нaлоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видaми налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных нaлогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основными налогами, которые уплачивают практически все грaждане, является подоходный налог с физических лиц и налог на имущество физических лиц. С экономической точки зрения налог с физического лица -   это отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принaдлежащего ему на прaве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.

    При уплате нaлога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; нaлоговая база; налоговый период; порядок исчисления нaлогa; порядок и сроки уплаты налога.

Налоги - основнaя cтaтья пополнения государственного бюджета. Именно из налоговых платежей государство осуществляет значительную часть своих расходов.

Налоги нa имущеcтво физических лиц производятся только в денежной форме, и хотя не имеют решающего значения в сумме отчислений бюджету, все же являются вaжным источником пополнения средств, прежде вcего, местных бюджетов.

Актуaльность налога на имущество физических лиц в налоговой cиcтеме РФ заключается в том, что cуммы уплаченного нaлогa, aаккумулированные в бюджете местного уровня, идут на поддержание финaнсирования государственных программ нa территории соответствующих муниципальных образований, так или иначе, cнижая необходимость увеличения поступлений из федерального бюджета.

Целью курcовой работы является рассмотрение особенностей нaлогообложения имущества, принадлежащего физическим лицам по праву собственности, зарегистрированному в соответствии с законодательством.

Предметом исследовaния выбрано исчисление налогооблагаемой базы и суммы налога на имущество физических лиц в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

Объектом исследования в дaнной работе является инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имуществa (квартиры), принадлежащего физическому лицу на прaве собственности.
1.     Экономическое содержание налогов

1.1 Характеристика налога на имущество физических лиц.



Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную  государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. Налог на имущество физических лиц – местный налог, так как устанавливается Федеральным законом и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица – граждане РФ, иностранные граждане или лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Отсутствие у указанных лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право собственности на указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной действующим законодательством регистрации права собственности не может являться основанием для непризнания этих лиц налогоплательщиками в отношении этого имущества, если фактически эти лица реализуют права по владению, распоряжению и использованию этим имуществом.

Основания возникновения права собственности могут быть первоначальные, то есть право собственности на недвижимость возникает впервые, и производные, то есть права собственника зависят от прав его предшественников.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства. Если физическое лицо является членом кооператива и не полностью выплатило паевой взнос, то право собственности возникает с момента регистрации, а обязанность уплаты налога – с момента полной выплаты паевых взносов.

Следует отметить, что если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении. При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников.

Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество в соответствии с нормативно правовыми актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

Не признается налогоплательщиком в отношении арендуемого имущества арендатор этого имущества.

Объектами налогообложения признаются находящиеся на территории местного самоуправления следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

Объекты незавершенного строительства относятся (включаются в состав) к объектам налогообложения в порядке, определяемом органами субъектов Российской Федерации, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Таким образом, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники имущества или его части, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом.
1.2  Сущность и назначение налоговых платежей
            Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим принципам налогообложения, таким как достаточность (даже при относительно низких ставках этот налог способен принести достаточно доходов), стабильность, равенство (благосостояние в виде имущества отражает способность платить, а стоимостью имущества измеряются услуги, оказываемые по имуществу), эффективность администрирования (от уплаты этого налога трудно уйти, он налагается на имущество, которое в другом случае можно было бы не заметить). Во многих странах мира налог на имущество является основным источником дохода для органов местного самоуправления.

 В  соответствии с Налоговым кодексом Российской  Федерации часть 1, так называемым поимущественным налогам относятся налоги, устанавливаемые на различных уровнях, из них:

-   федеральные  налоги - налоги, служащие  источником  образования   дорожных  фондов   (налог   с   владельцев транспортных  средств) и налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

   -    местные  налоги  - налоги на имущество  физических  лиц и земельный       налог.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Налог – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти.[2, 281]

 Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Являясь фактором перераспределения национального дохода, они призваны также:

- гасить возникающие "сбои" в системе распределения;

- заинтересовывать (или снижать заинтересованность) людей в развитии той или иной деятельности.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

- субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может быть переложено на другое лицо, поэтому выделяется специально и носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

   - объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. п.);

    -  источник налога - доход, за счёт которого уплачивается налог;

  - ставка налога - величина налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т. п.).

Нормой налогообложения является налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. Различают твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, за тонну нефти или газ).

Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его долю. Прогрессивный налог - это тот налог, бремя которого наиболее сильно давит на лиц с большими доходами.

Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины.

Регрессивные   - средняя ставка регрессивного дохода. Регрессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее тяжелы физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
1.2  Экономическая сущность и принципы взимания налогов с населения.
Значение и роль налогов в современных условиях выходят далеко за пределы обеспечения государственных органов финансовым ресурсами. Налоги стали важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют всё более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объёме ВНП.

Принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, стабильность, достаточность, подвижность (в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), однократность обложения.

По платёжеспособности налоги можно классифицировать на прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога. Они взимаются с конкретного юридического или физического лица. Прямые налоги прямо пропорциональны платёжеспособности. К их числу следует отнести:

- подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм);

- поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость, на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги и социальные взносы);

- налоги на перевод прибыли за рубеж и т. д.

Косвенные налоги - это налоги на определённые товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (например, акцизы). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Основными видами косвенных налогов являются:

- налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

- на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.

Все физические лица должны уплачивать установленные законом налоги. С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Налог на имущество физических лиц всегда взимается в денежной форме.

Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ объектами налогообложения являются: доходы; имущество и его передача; стоимость определенных товаров и услуг; пользование природными ресурсами; некоторые виды операций с ценностями; другие объекты, установленные законодательством.

При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Все налоги и сборы с физических лиц взимаются в соответствии Налоговым Кодексом РФ. Взимание налогов и сборов не должно препятствовать гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика при невозможности провести уплату налога без его личного участия.
            
2. Современное состояние налогообложения в России
2.1 Место налога на имущество физических лиц в системе налогов и сборов
Налог на имущество физических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации:

Предусмотрен ст. 15 Налогового кодекса РФ, местный; имущественный; прямой; систематический. Установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Последнее изменение 05.04.2009 г. №45 ФЗ. Закон является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога, и не входящим в состав НК РФ. Все иные налоги и сборы, предусмотренные ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон.

   Правые акты, регулирующие налогообложение имущества физических лиц, составляют три уровня: федеральный, региональный, местный.

   Вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения по нормативу 100%.

      Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Налогоплательщики представлены в таблице 2.2.1:
Таблица 2.2.1. – Налогоплательщики

По общему правилу                

Физические   лица      (граждане РФ, иностранные   граждане,     лица без гражданства)     -      собственники имущества,  признаваемого   объектом налогообложения  в    соответствии с Законом.

Общая    долевая     собственность нескольких  физических  лиц   (или физических лиц и организаций)    

Каждое из этих физических лиц

Общая   совместная   собственность нескольких  физических   лиц   без определения долей

Налогоплательщиком может  быть  одно из этих лиц (по согласованию). В  случае  несогласованности   налог уплачивается каждым лицом  в  равных долях.                             


Элементы налогообложения:

1.Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение; [3,280]

2. Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами, то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная.

          3. Налоговый период – налог уплачивается ежегодно.

          4. Налоговая ставка - ставки налога, согласно Закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах:
Таблица 2.2.2. – Налоговые ставки

Стоимость имущества (суммарная инвентаризационная стоимость имущества)

Ставка налога

до 300 тыс. руб.

до 0,1 процента

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

от 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 тыс. руб.

от 0,3 до 2 процентов


Имущество, которое не подлежит налогообложению:

1)          
специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая
для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций куль-
туры (на период такого их использования).
Для получения льгот представляется справка, выданная со-
ответствующим органом, дающим разрешение на использо-
вание сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;


2)           расположенные на участках в садоводческих и дачных не-
коммерческих объединениях граждан жилье строения жилой
площадке д
o 50 м²  и хозяйственные строения и сооружения
общей площадью до 50 м²

             2.2 Тенденции развития налогов с физических лиц.
Как известно, налоги в государстве вводятся с целью, чтобы общество могло выделять средства не решение своих общих проблем: оборону, экологию, социальную защиту населения и т.п. В государстве всегда существует проблема формирования бюджета, размеры которого определяются теми задачами, которые предстоит решать с помощью бюджетного финансирования.

Налоговая политика - тонкий и могучий инструмент в руках правительства. С помощью такого инструмента оно имеет возможность влиять практически на все стороны нашей жизни, порой меняя вкусы, привычки и даже внешний вид налогоплательщиков.

Сегодня, очевидно, уже можно говорить об общей тенденции изменения налоговой политики в разных странах: унификация налоговых систем, перенос тяжести налогового бремени на физических лиц.

Направленность налоговой системы России соответствует общемировой тенденции на снижение корпоративных налогов и перенос основной налоговой нагрузки на физическое лицо - гражданина страны.

Поэтому, по всей видимости, будут увеличиваться и налоги на имущество физических лиц. В первую очередь это должно коснуться налогов на транспортные средства, причем вполне возможно, что на престижные автомобили и водно-воздушные транспортные средства (яхты, вертолеты и т.д.) будет введена не регрессивная, а пропорциональная ставка налога, что в общем-то справедливо. Вероятно, будет отменена и часть налоговых льгот, что позволит увеличить поступления в бюджет.


Тем не менее, все рассмотренные нами налоги (налог на землю, налог на имущество, налог на имущество в порядке наследования и дарения), несмотря на высокие ставки, имеют разовый характер взимания, и не являются существенными для бюджета. Одним из основных поступлений в бюджет является подоходный налог, несмотря на наметившееся снижение его ставок, будет им оставаться в связи с регулярным начислением и поступлением.

Налоговые реформы в России назрели давно, и россияне ждут перемен созвучных общемировой практике, главный базовый принцип которых - равенство всех категорий предпринимателей и частных лиц перед налогами. Другое дело налоговые льготы, налоговая отчетность и доступность информации о расходовании налоговых бюджетов. Но это уже тема другой работы.
3. Основные элементы налогообложения
3.1 Плательщика налога на имущество физических лиц
1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Гражданским кодексом предусмотрен ряд оснований возникновения права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы:

1. Первоначальные, когда право собственности на недвижимость возникает впервые, например приватизация жилого помещения или приобретение квартиры вновь построенном доме, возведение дачи, гаража и т.д.

2.  Производные, когда право данного собственника зависит от прав его предшественника, т. е. переходит от предыдущего собственника. Основным производным способом приобретения права собственности является приобретение имущества по какому-либо гражданско-правовому договору: купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Рассматриваемый Закон как единый акт установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены в порядке исключения лишь автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству существенно расширен.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является только собственник этого имущества. Для того чтобы стать собственником недостаточно просто въехать в квартиру. Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации. Лишь после того как имущество будет внесено в государственный реестр, обладатель недвижимости становится законным собственником и, соответственно, налогоплательщиком.

Другая ситуация с жилищными кооперативами. В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос на квартиру, дачу, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. В данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество. Момент возникновения права собственности по средствам государственной регистрации, предусмотренной п. 1 ст. 131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, т.к. происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности.

Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.
Пример

Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 2004 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2005 г. В таком случае налог будет исчисляться с мая 2005 г.
Следует отметить, что если собственниками являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении. При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных бюджетных фондов и других, не запрещенных законом источников.
3.2 Льготы по налогу на имущество физических лиц
От уплаты налога освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей. действующей армии;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. [5, 466]

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры,  на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Выше перечислены льготы по имущественному налогу, установленные федеральным законодателем. Однако органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками.
3.3 Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц
 Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Сумма налога на имущество физических лиц равна произведению инвентаризационной стоимости этого имущества на ставку налога.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

 Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. [6, 20]

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

 Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

 Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 03.12.2009 № 03-05-04-01/98 разъяснило порядок исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких физических лиц.

Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц предусмотрена доля в праве общей собственности на имущество и определен порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

В случае неуплаты налогоплательщику отправляется требование об уплате, письменное извещение о сумме налога, а так же налогоплательщик предупреждается об обязанности уплатить в установленный срок налог не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налогов, т.е. 15 декабря и 15 февраля.

Если по вине налоговых органов граждане не были привлечены к уплате налога на имущество физических лиц, то налог насчитывается за предшествующие три года.
Заключение
Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на «имущественное употребление». При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.

1. В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по-прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.

2. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения, расположенные на территории соответствующего муниципального образования

3. Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год. Сумма налога будет исчисляться по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Будет закреплена норма, в соответствии с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога будет вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должен уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

4. Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям.




Использованная литература
1. ФЗ от 9 декабря 1991 г. №2003 с изменениями на 5 апреля 2009 г.

2. А.В. Аронов - Налоги и налогообложение/ А.В. Аронов,  В.А.  Кашин  учебное пособие.-М.: Магистр, 2007-38 с.

3. Б.Х.  Алиев -  Финансы и статистика/ Б.Х. Алиев- М.: «Учебник для вузов», 2007-68 с.

4. А.В. Брызгалина- Налоги и налоговое право  - Учебное пособие.  - М.: ЮНИТИ-ДАНА,  2007 - 600 с.

 5. А.В.Петров, А.В.Толкушкин – учеб. пособие-2-е издание- М.: Юрайт-Издат., 2003.-635 с. [1, 614]; [6, 20].

6. А.Н. Романова, Г.Б. Полякова – Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов – М.: ЮНИТ-ДАНА, 2002 – 399 с.[2, 281]; [3, 281]

7. В.Г.Панеков - Налоги и налогообложение в РФ: учебное пособие для вузов-6-е издание – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004 -576с.[4, 465]; [5, 466].

8. И.А.Майбурова - Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов-М.:  ЮНИТ-ДАНА, 2007-655с.

9. С.Ю.Рахманова- Налогообложение физических лиц– М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 319с.

10. Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова - Налогообложение организаций и физических лиц. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. – 256с.

11. Д. Г. Черник  "Налоги. " М.: Финансы и статистика, 2000.-450 с.

12. Т. Ф. Юткина  «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.:ИНФРА-М., 1999. - 429 с.

13. И.М.  Александров- Налоги и налогообложение (9-е издание) - М.: Дашков и К, 2008 г.

14. О.В. Скворцов-  Налоги и налогообложение: Учеб. пособие — М.: Издательский центр «Академия», 2003.-369 с.

15. Г.Б. Поляка-   Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. - М.: Юнити, 2008 г.-560 с.

16. Родионова М.М. Финансы Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика. - 2007-434 с.

17. Окунева Л.Р. Налоги и налогообложение в России./ Л.Р. Окунева - М.: Финстатинформ, 2008-125 с.

18. Караваева И. В. Совершенствование налоговой политики России: Все для    бухгалтера. М-.: Магистр  2007-45 с.

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ./ В.Г. Пансков» Учебник для вузов» – М.: МЦФЭР, 2008-110 с.

20.        С.Д.  Шаталов Налоговая политика РФ в 2005 - 2010 гг. - Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы -Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях". - 2004. -№ 24.


1. Реферат на тему Mill Vs Locke Essay Research Paper Dred
2. Курсовая Разработка консольных приложений в среде Delphi
3. Реферат на тему Принципы бухгалтерского учета 2
4. Задача Статистические методы исследования 2
5. Реферат Права человека в США
6. Сочинение на тему Островский а. н. - Тема вины и возмездия в драме а. н. островского гроза
7. Контрольная работа на тему Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности предприят
8. Реферат на тему Работа с персональным компьютером
9. Конспект Конспект лекций по этологии
10. Реферат Становление системы местного самоуправления в РФ