Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Тюменский государственный архитектурно-строительный университет



Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита







Курсовая работа

по дисциплине «АУДИТ»







                                                              













                                                  Выполнил:  студент 4 курса

                                                                                       очной формы обучения

                                                                         группа  БУ07-2

                                                                     шифр: 07-13

                                                                   вариант: 6

                                              Проверил:   Безус О.Н.

     

                    













Тюмень – 2011





Содержание



   Теоретическая часть (Аудит финансовых результатов)

    Введение………………………………………………………………………………………….……3

    1.Сущность аудита финансовых результатов и их нормативное правовое регулирование….….4

1.1.Цель и информационная база аудита финансовых результатов. 3

1.2.Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. 3

    2. Методика проведения аудита финансовых результатов………………………………………...7

2.1. Организация проведения аудита финансовых результатов. 3

2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки. 3

    2.3. Аудит декларации по налогу на прибыль……………………………………………………..17

    3. Типичные ошибки………………………………………………………………………………...18

Заключение…………………………………….…………………………………………..…………20

Практическая часть (Аудит операций с разными дебиторами и кредиторами)

Вопросник аудита……………………………………………………………………………………22

Общий план аудита…………………………………………………... ……………………...….….24

Программа аудита………………………………………………………………………………..…..26

    Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита………………………………………...30

    Договор на оказание аудиторских услуг…………………………………………………………..32

Список литературы…………………………………………………………………….……………20

2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

     В качестве проверки источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

     Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99  и определяется из финансового результата обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

     Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф.№2 к счету 99 могут быть открыты субсчета: 

1 – «Финансовый результат от обычных видов деятельности» 

2 – «финансовый результат от прочих видов деятельности»

3 – «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов»

4 – «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)»

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или по кассовому методу. 

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

    Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 – кредит счета 90).

     На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- другим услугам и работам.

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

     Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой.  Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91. 

    Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.  

     Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 

    Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые, прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2»Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

    В соответствии с ПБУ «Доходы организации» к операционным доходам относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции товаров;

- проценты полученные за предоставление в  пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. 

     В внереализационным доходам относятся:  

- штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организаций убытков; 

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;                                                                               

- сумма дооценки активов;

- прочие  внереализационные  доходы.  

    Согласно ПБУ «Расходы организации» под операционными расходами понимают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи  с признанием условных факторов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы;

    Внереализационные расходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; 

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и тд.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

    При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов а содержание законсервированных мощностей  и объектов (при этом выявить, имелось решения руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которыхнаходятся его счета)

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность и полнота отражения доходов(убытков) от присужденных или признанных должникам штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Д99 – К68; Д68 – К 51), а также местных налогов и сборов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства; 

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервам под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы.

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

     Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.  

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

     Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации имущества и др.).

    Кроме того, нужно проверить:

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела 8 Плана счетов «Финансовые результаты»

- соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям Главной книги, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

     По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

     Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое – балансовую прибыль;  дебетовое- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках в строке140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

     Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражается в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    По окончанию отчетного года производится закрытие счетов и субсчетов:

- все субсчета, открытые по счеты 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от прожаж»;

- все субсчета, открытые по счету 91»Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов»;

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли иубытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 80 «Уставный капитал»- при доведении величины УК до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашении убытка средств резервного капитала.

     Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразна, рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.
2.3 Аудит декларации по налогу на прибыль.
     Со вступлением в действие с 1 января 2002г. гл.25 Налогового Кодекса Российской Федерации в исчисление прибыли для целей налогообложения произошли конкретные изменения.

    Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль выглядит примерно следующим  образом. Согласно статье 55 НК РФ  налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется по окончании налогового периода состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

    В соответствии с данной формой в гл.25 НК предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течении налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не сумма налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей. 

    При проверки декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

    Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации – далее НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового)периода, строки 020 и 040 листа 02 НД).

    Прибыль отчетного периода необходимо откорректировать на суммы:

- доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации, строки 060 и 090 листа 02 НД);

- льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100- 130 листа 02 НД);

-  убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

-  прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД). 

    Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение №№ 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.

    Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года – за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки. 

    После проверки деклараций за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.
3. Типичные ошибки
    Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых  и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включенная в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

 - неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.
Заключение
Анализ, проведенный в курсовой работе, позволяет сделать следующие выводы:

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.

            Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

            Знакомство с ней включило изучение анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими  участие  в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить  в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки  необходимо определить , в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс РФ

2.      Гражданский кодекс РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).

4.      Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

5.      Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

6.      Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007.

7.      Бондарь Е. Достоверность подтвердит аудит / Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 2, 2008.

8.      Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М., «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2006.

9.      Крикунов А.В. Важный этап российского аудита // Аудиторские ведомости, №2, 2007.

10.  Крикунов А.В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости №5, 2007.

11.  Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 368 с. – (Высшее образование).

12.  Подольский В.И., Сотникова Л.В. Требования к учету и предпосылки в аудиторской деятельности: сходство и различие // Бухгалтерский учет, №20, 2006.

13.  Сафронова Е. Российский аудит «меняет лицо» // Московский бухгалтер, №5, 2007.

14.  Шапошников А.А., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // Аудиторские ведомости, № 4, 2006.

15.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 448 с. -  (Высшее образование).