Курсовая Налогообложение малого бизнеса 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РЕФЕРАТ
Темой курсовой работы является проблемы налогообложения малого бизнеса. Целью работы является исследование проблем налогообложения как экономической категории, для этого определим основные задачи данного исследования.
Задачи:
- Введение в понятие налог и налогообложение;
- Определение роли налогообложения и формирования финансовых ресурсов предприятия;
- Рассмотрение некоторых расчетов налогообложения на предприятии.
Предметом работы является проблемы налогообложения, ее роль в экономической дисциплине.
Методом является сбор и проведение анализа интересующей литературы, и на основе имеющихся данных была проведена данная работа. Актуальность работы состоит в том, что проблемы налогообложения являются одними из ключевых звеньев экономической теории и представляют собой важнейшие элементы экономического механизма управления общественным производством.
Изучение проблем налогообложения малого бизнеса очень значительно, потому что налоги как экономическая категория характеризует финансовый результат деятельности предприятия. Используя данные о величине налогов можно судить об экономическом состоянии не только предприятия, но и общества, так как налоги фирмы связаны с развитием государства. Налоги и налогообложение является одной из сложных эффектов в рыночной экономике. В этом следует убедиться, рассмотрев многообразие сущностных сторон, которые она отражает.
Курсовая работа состоит из 38 страниц, из 2 глав, из 4 параграфов.
В данной работе использовалось 33 источника литературы.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 4
1 Теоритические аспекты налогообложения малых предприятий.. 6
1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения. 6
1.2 Теория налогообложения. 14
2 влияние налоговой политики на положение малого бизнеса………………………………………………………………………….……..19
2.1 Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм.. 19
2.2 Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства. 30
заключение. 35
Список используемой литературы.. 36
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы заключается в том, что налогообложение занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С помощью этой стоимостной формы оценивается деятельность всех предприятий экономики. Налоги являются самыми крупными источниками доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы налогообложения является основа улучшения механизма практического использования этой категории в экономике.
Несмотря на то, что налоги, как экономическая категория были определены еще во времена персидского царя Дария (в IV в. до н.э.), ее исследование было продолжено экономистами в XVII – XVIII вв. (Адамом Смитом, Томас Аббт, Дэвид Юм, Готфрид Лейбниц, Христиан фон Вольф и др.), а так же продолжается по сей день зарубежными и российскими экономистами современности, тем не менее, изучение этой области экономической науки не исчерпало себя. Осталось множество неисследованных или спорных проблем, которые требуют своего решения. Необходимо дополнительное теоретическое осмысление сущности, функций, форм и внутренней структуры налогообложения, а также всего механизма распределения налогов для более правильной ориентации в существующей ситуации на предприятии с целью правильного принятия управленческого решения, опираясь на знания, накопленные мировой наукой и практикой.
Недостаточная разработанность перечисленных проблем обусловила актуальность избранной темы работы.
Целью данной работы является изучение налогообложения фирмы, как экономической категории. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач, определивших структуру данной работы:
Задачи:
1) дать понятие налогообложения, в историческом аспекте, и её роль в формировании финансовых ресурсов предприятия;
2) показать пути увеличения налогов на предприятии;
3) рассмотреть некоторые методы расчета планового налогообложения.
В данной работе проведены методы анализа и синтеза литературы. Анализируя категорию налогообложения на примерах конкретных предприятий, были сделаны соответствующие выводы в области формирования и распределения налогов.
Во второй главе использованы новейшие (нехрестоматийные) данные о налогообложении конкретных предприятий, где были проиллюстрированы примеры основных положений теоретической части работы, тем самым, показав связь теории с действительностью.
1 Теоритические аспекты налогообложения малых предприятий
1.1Сущность налогов и принципы налогообложения
В широком смысле налог — это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию налогов, как обязательных платежей в казну государства.
Так же во всех определениях указывается, то, что налог – платеж обязательный. Другими словами можно сказать, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налогам. К налогам не относятся любые добровольные взносы, отчисления, выплаты.
Налоги являются платежами, которые производятся безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает конкретных обязанностей государства по отношению к плательщику налогов. Значит, к налогу нельзя относить платежи, которые были заключены с государственными органами по договору. К налогам не относятся платежи, которые взимаются, как какие – либо санкции; например: штрафы, выплаты по возмещению нанесенного ущерба. [29, с.25].
В некоторых определениях указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законе порядке. И это правильно, так как, в цивилизованном государстве только законом устанавливаются размер и уплата налогов. Конечно, в некоторых странах налоги вводятся постановлениями высшей исполнительной властью. Даже если обязанность по внесению платежа не была установлена законодательной властью, то все равно платеж несет свой налоговый характер.
Так же в других определениях существует другая формулировка слову «налог». И она звучит так: что, это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Обязанность по уплате налогов может устанавливаться не только на отдельных физических лиц, но и на объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с суммированного дохода всей семьи. Кроме того, раньше были такие налоги, плательщики которых становились административно – территориальные единицы, т.е. не обладают политической самостоятельностью и находятся в определенном соподчинении.
Говорится и то, что налоги – денежные платежи. Потому что в современном мире налоговые выплаты производятся в денежной форме. В истории так же существует множество примеров осуществления налоговых выплат, и конечно современные налоговые системы допускают уплату налогов путем предоставления услуг и товаров государству. С 1990 года начали использоваться в России соглашения о разделе продукции, т.е. начали взимать различные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые заменялись разделением производимой продукции между государством и инвесторами.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Все прекрасно знают, что налоги собираются с граждан с целью получения платежеспособности государственной власти. Налоговые платежи зачисляются в государственные бюджеты и в бюджеты органов местного самоуправления, они тем самым могут выступать средствами фондов. Налог не перестают существовать на основании того, что законодатель устанавливает необходимость выплачивать определенную сумму бюджетных средств на счета организаций. [26, с. 12]
В Российской Федерации в 90-е гг. считалось, что к налогам относятся платежи, которые зачисляются в государственные бюджеты и органы местного самоуправления, а платежи, которые исходят из государственного социального внебюджетного фонда, не считаются платежами налогового характера. Государство само регулирует и устанавливает, куда и какие суммы денежных средств будут зачислены.
Существуют и такие ситуации, когда законодательство устанавливает обязательность внесения платежей, а плательщики имеют право выбора направленности этих платежей. Это ситуация может возникнуть, например, при обязательном страховании имущества. Но при этом платежи по страхованию не являются налоговыми, а плательщик имеет право заключать договора по страхованию на различных условиях и в компаниях. Иногда на плательщика накладывается обязанность перечислять денежные средства на определенный фонд, и эти платежи приобретают характер налоговых платежей.
Все платежи, не обязательно налоговые, взимаются у граждан на основе государственного принуждения.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится фондом финансовых ресурсов государства. [4, с.26]
Налоговые доходы государства формируются в процессе производства: трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги выражают денежные отношения, появившиеся в процессе изъятия части национального дохода в пользу государственных потребностей. В экономическом смысле налоги выражаются во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов, по формированию государственных финансов. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.
Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в построение налоговое системы. Значит, принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемых в сфере налогообложения. Следовательно, принципы налогообложения – это исходное положение системы налогообложения или принципы построения налоговой системы.
Основу принципов еще положили А. Смит, А. Вагнер. Как и многое в мире меняется, находиться в постоянно движении, так и принципы налогообложения не остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в связи с потребностями социально-экономического развития. Существуют 3 принципа налогообложения:
I. Экономические принципы налогообложения:
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу, принимать участие в финансировании расходов государства в соответствии со своими доходами и возможностями. Традиционно различают 2 аспекта этого принципа: горизонтальный, вертикальный.
Принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности) подразумевает, то, что налогоплательщик в равном экономическом положении, т.е. одинаковые доходы облагаются налогом по одинаковой налоговой ставке.
Принцип вертикальной справедливости (принцип выгод) – то, что налогоплательщик находится в неравном экономическом положении, т.е. кто больше получает от государства определенные блага, тот и должен больше платить налогов. [13, с.27].
Таким образом, не всегда экономическое равенство налогоплательщиков может совпадать:
1) их доходы;
2) доходов без расходов.
Обоснованность применения принципа выгод зависит от направления государственных средств: он не применим к общественным благам, а применим к смешанным и частным общественным благам.
2. Принцип эффективности (принцип экономичности) – это необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу перекрывали затраты государства на его администрирование. [13, с.29].
3. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Его зачастую характеризуют как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, т.е. при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения и выгод для бюджета, и ущерба для экономики.
4. Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из атрибутов принципа является предварительная информированность налогоплательщика о перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другой атрибут — обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления акта потребления. Т.е. это выбор налогоплательщиков способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.
5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.
Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки повышения налогообложения, улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя толерантное отношение к нему.
Во-вторых, принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления налога. [13, с.33].
II. Юридические принципы налогообложения:
1. Принцип нейтральности предполагает применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований. [1, с.27].
2. Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия законодательной властью страны соответствующего законодательного акта. [1, с.35].
В соответствии с этой статьей, к которой применительно к федеральным налогам РФ, законными могут считаться только те налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К региональным законам относятся только те, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ, к местным — только те, которые установлены Кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 НКРФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
3. Принцип отрицания обратной силы налогового закона подразумевает то, что принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. В ст. 5 НКРФ, обозначено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. [1, с.28].
4. Принцип приоритетности налогового законодательства основан на том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК. [1, с.28-30].
Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.
5. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.
III. Организационные принципы налогообложения:
1.Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа, не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Так же, он предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение на территории страны товаров или денежных средств. Этот принцип обозначен в ст. 3 НК. Недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов.
2. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что некоторые обязательные элементы налога и сам налог могут быть оперативно изменены, как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Подвижность налогообложения проявляется в заполнении пробелов и различных нестыковок в налоговом законодательстве. Данный принцип направлен на эволюционное развитие налоговой системы.
3.Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть стабильной. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. [28, с.35].
4. Принцип налогового федерализма следует понимать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
5. Принцип гласности подразумевает требования официального опубликования законов, касающихся налогоплательщика. Этот принцип обозначен в ст. 32 НК Российской Федерации. За налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков, о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке уплаты налогов.
6. Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Т.е. один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в ст. 38 НК, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. [1, с.50].
Совокупность системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по-разному видят эту систему. К числу таковых нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и др.
1.2 Теория налогообложения
Теория налогообложения – концептуальная модель налоговой системы, предлагающая принципы построения, роль и значение налогов в экономике, их функции, состав и структуру.
Теория налогообложения менялась в зависимости от уровня развития экономики, национальных традиций, политики государства.
Классическое представление о роли налогов в экономике было введено Адамом Смитом (1723-1790). Он определил их как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: соразмерность, определенность, удобность и дешевизна. Представителями этого направления являются У. Петти (1623-1687), Ж.-Б.Сей (1767-1832), Д. Рикардо (1772-1823), Дж.С. Милль (1773-1836), считавшие экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а налоги играют лишь роль источников дохода бюджета государства и не должны быть обременительны для граждан. [25, с.70-75].
Усложнение экономических отношений в обществе, действие объективных циклических процессов потребовали корректировки классического учения. Появились новые научные теории.
В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли – кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.
Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс, 1883-1946) отражает элементы анализа общего функционирования экономики, выделяет роль государства и его влияния на экономические процессы, регулирование социально-экономических границ налогообложения исходя из неустойчивости динамического равновесия, и необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы с помощью присущих, ему инструментов.
Налоги как норма процента, призваны играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются с помощью прогрессивного обложения. Налоги в, этом случае действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости», сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. [24, с.10].
Теория налогообложения, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения.
Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности, производственных процессов, когда внешние корректирующие меры должны направляться лишь на то, чтобы устранять препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Джеймс Мид (р. 1907), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство с безграничным ростом его расходов, дестабилизирующим фактором. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. [24, с.9].
В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономического предложения и монетаризм.
Теория экономического предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых экономистов и взяты на вооружение представителями возрожденного направления: от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.
Теория налогообложения, теория экономического предложения, развитая в начале 80-х гг. в США М. Уэйденбаумом, А. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении налоговых ставок и понижении тем самым прогрессивности налогообложения, установлении оптимальной границы обложения. Наглядно эта идея представлена Лэффера кривой: рост налоговых ставок поддерживает рост налоговых поступлений лишь до определенного предела, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, подавляется предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики. И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики, доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.
Теория монетаризма, разработанная американским экономистом М. Фридменом (р. 1912), приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. [24, с.12].
Делается также ставка на снижение налогов. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.
Основная идея неоклассической теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.
Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, представлявшие собой синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.
В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению (и предлагая облагать в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (предлагая при этом ограничиваться лишь ставкой процента по вкладу).
В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Считается, что не фиксированный налоге продаж, а налог на потребление, вводимый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив для людей с низкими доходами.
В настоящее время не существует какой-либо одной «истинно верной» теории экономического регулирования; есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономического предложения и монетаризм.
Зарубежные налоговые теории отличаются конкретным, прикладным характером, так как положения, разрабатываемые ими, традиционно являются основой фискальной политики и финансового законодательства развитых государств. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности налогов как экономические категории, объективное существование и необходимость которых сомнению не подвергаются, сколько об их роли в экономике.
В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и, в основном, затрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, А. Тривус, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.
Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическим причинам была подвергнута сильному искажению, что отбросило развитие отечеств, науки на много лет назад.
В настоящее время дискуссии о принципах построения налоговой системы стали возрождаться. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, определение места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем. [33, с.18]
.
2 влияние налоговой политики на положение малого бизнеса
2.1Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм
В настоящее время в экономике России ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие предпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса. Формирование рыночных отношений среди прочих мер предусматривает развитие сети мелких предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм. Особую актуальность этого процесса подчёркивает расширение экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счёт новых налогоплательщиков - предприятий малого бизнеса. Число малых предприятий в России на начало 2007 года превысило один миллион, увеличившись за год на пять с половиной процентов. (для сравнения в 2006 году составило 877,3 тысяч [9, с.19]). Одной из основных причин такой ситуации является проводимая в отношении малого предпринимательства налоговая политика.
Мировой опыт свидетельствует о том, что чем активнее предпринимательство, чем больше способных людей вовлечено в предпринимательскую деятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнее хозяйственное развитие страны.
Наиболее выгодной, гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовать деловой, творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образа жизни являются предприятия малого бизнеса. Создание сети подобных предприятий является необходимым условием формирования экономической среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.
В то же время отмечаются негативные стороны предприятий малого бизнеса:
· ненормированный и высокоинтенсивный труд;
· неустойчивые доходы;
· экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;
· высокая доля банкротств и разорений.
Для налогообложения форма собственности и организационно-правовая форма не имеет значения, льготы предоставляются в зависимости от видов деятельности, тем не менее, в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85 %).
В развитии малого предпринимательства сохраняется ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное распределение малых предприятий по отраслям экономики. Самым распространённым видом деятельности предприятий малого бизнеса является торговля и общественное питание - 35 %, строительство - 29 %, промышленность - 12 %. В целом динамика распределения предприятий малого бизнеса по видам деятельности не изменяется. [16, с. 63]
В настоящее время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счёт закрытия или банкротства, кроме предоставляющих услуги связи, которые характеризуются предоставлением предприятиям и населению новых видов услуг (транковая сеть, сотовая связь и др.). Незначительные колебания зафиксированы в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении. Постоянным ростом отмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионного страхования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.
Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системы налогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются или регистрируются на определённый период времени с тем, чтобы не платить налогов вообще.
Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку:
· снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;
· обеспечивают занятость населения;
· оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры;
· увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;
· порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чётко ориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговые службы).
Таким образом, эти факторы требуют разработки государственной поддержки малых форм в масштабе страны и на региональном уровне в качестве серьёзного шага к экономическому и социальному процветанию общества. Государственная поддержка предпринимательства должна базироваться на выработке приоритетов в интересах социального и экономического развития региона, в том числе разработке налоговой политики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этом свой собственный.
Как и все хозяйствующие субъекты, предприятия малого бизнеса обязаны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность о финансовых результатах своей деятельности, а также производить уплату налогов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятия малого бизнеса уплачивают налог на добавленную стоимость в случае, если предприятие малого бизнеса не попадает под перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога; налог на пользователей автомобильных дорог, который рассчитывается от суммы валового дохода, по ставке 2 % для производителя и 1 % для снабженческих, заготовительных и торговых предприятий; налог на нужды образовательных учреждений, который рассчитывается по ставке 1 % от фонда оплаты труда. Социальные платежи - пенсионный фонд, фонд занятости, социального и медицинского страхования, которые рассчитываются от фонда оплаты труда по общей ставке 38,5 %; платежи за природные ресурсы осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством; налог на благоустройство территории; за загрязнение окружающей природной среды, плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников. А также другие налоги в зависимости от вида деятельности предприятия малого бизнеса.
Но, в связи с государственной поддержкой развития отдельных отраслей народного хозяйства и формирования сети предприятий малого бизнеса, государство определяет ряд льгот, связанных с налогообложением, в зависимости от вида деятельности.
В частности, инструкция "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" гласит:
«...в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного...В третий и четвёртый год работы эти же предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)» [2, с.64].
В том случае, если предприятие, которому предоставлена льгота, прекратит деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога, исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличена на сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятия образованы на базе ликвидированных предприятий - льгота по налогу на прибыль предоставляться не будет. [2, с.64].
Принципиально новое в системе налогообложения для предприятий малого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от вида деятельности, предлагает Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года, определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности.
Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчетности организациями, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.
Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, кредитные организации, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённой системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период.
Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения в качестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта двух предприятий: закрытого акционерного общества, именуемое в дальнейшем ЗАО, за период 2006-07 годов и индивидуальное частное предприятие, именуемое в дальнейшем ИЧП, за 2007 год (таблице 2.1).
Таблица 2.1 - Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий. (руб.)
| Показатели | ЗАО 2006 год | ЗАО 2007 год | ИЧП 1997 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Товарооборот | 8047 549,6 | 6260 690,6 | 2589 822,8 |
| Выручка | 4062 022,5 | 4004 825,7 | 1277 670,3 |
| Затраты | 3911 074 | 4098 674,6 | 1267 855,7 |
| Прибыль + убыток - | +150948,5 | - 93 848,9 | +9814,6 |
| Налог на прибыль | 44561,5 | - | 3 435,2 |
| Налог на автодороги | 88214,9 | 102023,9 | 21 531,2 |
| на содержание жилфонда | 53973 | 41 826 | 12 596,9 |
| Налог на имущество | Льгота | 12 307,2 | 1 289,5 |
| Налог на реализацию ГСМ | 63 169,8 | 125 343,2 | - |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 347 733,8 | 31312,6 |
Продолжение таблицы 2.1.
| Налог на благоустройство | 11 | 159,5 | 23,1 |
| на нужды образоват. учрежд. | - | 119,5 | - |
| на превышение норм ФОТ | - | 3014 | - |
| Налог на землю | - | - | 18920 |
Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговые органы. При уплате налога на прибыль ЗАО в 2006 году использовало право, по которому налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму приобретённых основных средств 23 630,0 руб.
150 948,5 - 23 630,0 = 127 318,5 руб.
Все последующие таблицы, кроме специально оговорённых цифровых данных, рассчитаны на основе вышеуказанного источника
77 127 318,5 х 35:100 = 44 561,5 руб.
Таким образом, налог на прибыль составил 44 561,5 руб. Убытки в 2007 году у ЗАО образовались в результате штрафных санкций, предъявленных предприятию за несвоевременную оплату товара.
Таблица 2.2 - Структура налогов, начисленных предприятиями и уплаченных
| Вид налога | ЗАО 2006 г. | % | ЗАО 2006 г. | % | ИЧП 2007 г. | % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 31,4 | 347 733,8 | 53,5 | 31 312,6 | 35,2 |
| ГСМ | 63 169,8 | 17,3 | 125 343,2 | 19,3 | - | - |
| на автодороги | 88 214,9 | 24,2 | 102 023,9 | 15,7 | 21 531,2 | 24,1 |
| на жилфонд | 53973 | 14,8 | 41826 | 6.4 | 12 596,9 | 14.1 |
| Имущество | - | - | 12 307,2 | 1,9 | 1 289,5 | 1,5 |
| Налог на землю | - | - | - | - | 18920 | 21,2 |
Продолжение таблицы 2.2.
| Налог на прибыль | 44561,5 | 12,2 | - | - | 3 435,2 | 3,9 |
| Внебюджетные | - | - | 17 140,3 | 2,6 | - | - |
| Благоустройство | 11 | 0,1 | 159,5 | 0,1 | 23,1 | |
| Превышения ФОТ | - | - | 3014 | 0,5 | - | - |
| Нужды образования | - | - | 119,5 | - | - | - |
| Транспортный налог | - | - | 446,0 | - | - | - |
| Налог на экологию | 100,0 | - | ||||
| ВСЕГО: | 364249,1 | 100% | 650113,4 | 100% | 89 208,5 | 100% |
Исходя из исследования структуры налогообложения предприятий (таб. 2.2), отмечаем, что наибольший удельный вес занимают: налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в части косвенных налогов, также налог на содержание автомобильных дорог, налог на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, по ИЧП значительная часть приходится по уплате налога на землю. ЗАО в целях уменьшения налогооблагаемой базы во втором полугодии 2007 года заключило договора комиссии, что повлияло на уплату налога на содержания автомобильных дорог и объектов жилищного фонда, тем не менее высокая доля производства не дала значительной степени снижения общей суммы налогов по сравнению с 2006 годом. Товарооборот в 2006 году снизился на 22,2%, а сумма начисленных налогов увеличилась на 78,5 %. Основная причина в том, что в 2006 году ЗАО экспортировало продукцию на внешний рынок без начисления налога на добавленную стоимость.[10, с. 388].
Если проследить зависимость по начислению налогов на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и полученной прибыли предприятия, то налоги полностью её съедают. Несмотря на себестоимость продукции суммы этих налогов, можно работать в убыток, поскольку нельзя постоянно поднимать цены. Налог уплачивается независимо от того, получена ли прибыль на предприятии и кроме этого, сама налогооблагаемая база велика.
С 2007 года была изменена налогооблагаемая база и ставка налога на содержание автомобильных дорог в сторону уменьшения, что позволит предприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль при неизменной цене товара или оказываемой услуги. Особенно данное снижение выгодно для предприятий, осуществляющих торговую и посредническую деятельность.
Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёх составляющих: чистые затраты, налоги и прибыль. Применительно к исследуемым предприятиям сделан расчёт (таб.: 2.3):
Таблица 2.3 - Стоимость реализованной продукции
| Затраты | Налоги | Прибыль | Выручка | |
| ЗАО 2006 год | 3 591 397,4 | 364249,1 | 106376 | 4 062 022,5 |
| в % | 88,4 | 9,0 | 2,6 | 100 |
| ЗАО 2007 год | 3448561,2 | 650 113,4 | 93 848,9 | 4 004 825,7 |
| в % | 86,1 | 16,3 | 2,4 | 100 |
| ИЧП 2007 год | 1 182 182,4 | 89 108,5 | 6 379,4 | 1 277 670,3 |
| в % | 92,5 | 7,0 | 0,5 | 100 |
На основании вышеприведённых данных однозначно можно сделать вывод о том, что предприятия сознательно увеличивают свои затраты с целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и не могут уйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда. Тем не менее, существуют вполне законные варианты сокрытия прибыли. Решение этой проблемы в дифференцированной ставке малого бизнеса различных организационно-правовых форм, это введение дифференцированных ставок по налогу на прибыль.
Привлекает внимание, принятый Государственной Думой, федеральный закон «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».
Закон определяет в качестве объекта налогообложения совокупный доход, который исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья и т.д., а также сумм налога на добавленную стоимость, налога на приобретение автотранспортных средств, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, реализованного за отчётный период, и внереализационных доходов.
Таблица 2.4 - Расчет совокупного дохода
| Показатели | руб. |
| Стоимость, используемых в процессе производства товаров, сырья, материалов, топлива | 900 000 |
| Приобретённых товаров | 3 644 639 |
| Аренда помещения | 8 143,7 |
| Аренда транспортных средств | 800 |
| Расходы на оплату оказанных услуг | 1 342 068,8 |
| Сумма НДС, уплаченных поставщикам | 690 000 |
| Таможенные пошлины | 961 275 |
| ВСЕГО | 7 546 926,5 |
Валовый доход ЗАО за 2006 год составил 8 047 549,6 руб. (таб.: 2.1), совокупный доход рассчитывается: 8 047 549,6 - 7 546 926,5 = 500 623,1
В этом случае сумма налога, к уплате в бюджет составила бы 150 186,9руб.
500 623,1 х 30 % = 150 186,9
Кроме того, в свете принятия налогового кодекса предполагается изменение структуры налогов, в сторону уменьшения ставок, упрощения расчётов и уменьшения налогооблагаемой базы, сроков уплаты и т.п., а на сегодняшний день лучший способ уменьшения налогообложения заключается в переходе на упрощённую систему налогообложения с выбором объекта совокупного дохода.
Определим налогооблагаемую базу, как заработанные средства предприятия, с отменой всех льгот - дифференцировать в зависимости от производственно-хозяйственной деятельности со ставки 25 - 30 % минимум, и с установлением налога на сверхприбыль максимум 35 %.
По налогу на имущество предлагается введение для расчёта налогооблагаемой базы среднегодовой стоимости имущества предприятия необлагаемого минимума 1000-кратного размера минимальной оплаты труда, среднегодовая стоимость имущества, превышающая установленный минимум, по обычной ставке - 2 %.
Налог на добавленную стоимость выражает свою экономическую сущность, его оставим без изменения, в лучшем случае снизим ставку до 18 %.
По налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - объединим, оставив налогооблагаемую базу как при расчёте налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочих до 5 %.
Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта - часть переносится на физических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешить предприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств, причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений при предоставлении соответствующих документов.
2.2Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства
В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса. В их основе стратегия полной экономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности. Однако исследование показало, что практически все организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения. Предлагаемые решения касаются общих подходов к трансформации системы налогообложения в условиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательства не учитываются:
· движущий мотив деятельности предпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных, экономических и финансовых операций;
· самостоятельность в действиях; использование имущества, определение производственной программы, выбор поставщиков и потребителей, формирования цен, распоряжения доходами после уплаты налогов;
· экономическая ответственность за результаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;
· принципы и механизм государственной поддержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение. [15, с.162].
Стратегии развития предпринимательства не учитываются в полной мере, в современном периоде и в условиях формирования рыночной экономики.
Исторический опыт текущего столетия показывает, что экономический строй имеет больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.
Государственная поддержка малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.
В системе государственной поддержки развития предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие направления:
· экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
· социальные (гарантии социальной защищённости, исключение национализации);
·
юридические (обеспечивающие защиту предпринимателей);
· идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта";
· обеспечения равного доступа к информации;
· координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.
Важно установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса. Такая ответственность не находится в принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране. [11, с.19].
Рационализация системы налогообложения предпринимательства должна учитывать обстоятельства, то, что при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем имущество, тогда как его участники, также являются имуществом предприятия.
Важно, чтобы имущественная ответственность была отражена в законах РФ по налогообложению, так как имеются данным, около 60 % с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами - 50 %. Как следствие, 80 % возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур. [1, с.356].
В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления. В числе мер могло быть следующие:
· обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость изменений в налоговой системе в течении года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;
· существенно упростить налоговое законодательство;
· устранить дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;
· скорректировать разрешение субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги, в сумме не более 5 % чистой прибыли;
· усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства;
· обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса;
· придать конкретный характер налоговым льготам - предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;
· отказаться от авансовых платежей, поскольку отвлекаются значительные финансовые ресурсы из оборота;
· освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, содержание объектов социальной сферы.
Предприниматели проводят самооценку степени системы налогообложения вообще и, её влияния на развитие малого предпринимательства.
Проводить стратегию развития малого предпринимательства означает использование компонентов, способствующих процессам его преобразования и влияния на ход социально-экономического развития. Выделяются социальные функции налогообложения, социальную направленность развития малого предпринимательства.
Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательства. Происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой, предполагается изменение по отношению к малому предпринимательству.
В период перехода к рынку социальная стратегия становится актуальной для фирм и предприятий. Они стараются избавляться от социальных расходов, и наоборот, считают целесообразными и участвуют в благотворительности.
При разработке социальной стратегии выявляют социальные противоречия, прогнозируют развитие, ищут пути разрешения, и устанавливают, что адаптация людей к рыночным условиям является длительным процессом. Для выбора налоговой политики нужен мониторинг количественных и качественных параметров, включая показатели уровня и качества жизни, здоровья населения, экономической активности, социальной напряжённости, развития социальной сферы, уровень социального обеспечения и т.д.
Наличие социальных элементов развития общества и стимулирования малого предпринимательства, как средства повышения деловой активности населения предполагает процедуры преобразования налоговой политики:
· определение соотношения бюджетных и внебюджетных средств;
· разграничение области применения прямых и косвенных методов стимулирования;
· разработка социальной программы действий;
· регулирование доходов и цен.
Экономические и социальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения, способствуют рационализации и оптимизации налогообложения и усилению стимулирующей функции налогов в развитии малого бизнеса.
заключение
В ходе проделанной работы можно сделать несколько выводов.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения» были рассмотрены концепции развития налогообложения предприятий малого бизнеса, приведены примеры определений налогообложения.
Во второй главе «Влияние налоговой политики на положение малого бизнеса» был рассмотрен механизм формирования и распределения налогообложения фирмы, а также факторы, позволяющие фирмам уменьшить уровень налогообложения.
В ходе работы, были разобраны вопросы, связанные с выявлением функций, которые выполняют налоги и налогообложение как экономическая категория; определением роли, которую играет данная категория; изучением факторов, влияющих на величину налогообложения. В то же время в данной работе сопоставляются, на основе данных о величине налогообложения, деятельность отечественных и западных предприятий. Данное сопоставление показало, что по сравнению с развитыми западными странами рыночные отношения в России еще не развиты. Отсюда вытекают экономические кризисы, инфляция и другие негативные явления, отрицательно сказывающиеся на деятельности предприятии, а, следовательно, и на их финансовых результатах.
Во-первых, тема данной работы интересна и актуальна, но и сложна и многогранна, поскольку она включает в себя огромное множество вопросов, полностью рассмотреть которые не представляется возможным в рамках данной работы. Поэтому она не претендует на полное и всестороннее рассмотрение всей совокупности проблем по теме исследования. В этой работе нашли отражение только некоторые, наиболее существенные моменты.
Во-вторых, отсутствие единого мнения по отдельным вопросам, противоречивость некоторых данных убеждает в том, что данный вопрос в целом является недостаточно изученным и требует серьезных исследований.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: закон РФ. – М.: ЮРАЙТ, 2006. – 639 с.
2. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятия и организации: Инструкция № 37, Государственная налоговая служба РФ.-М.:Ось-89, 1996. - 64 с.
3. Абрасимова, И.В. Требование об уплате налога и сбора / И.В. Абрасимова // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 18. – С.37-39.
4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2007. – 318 с.
5. Джаарбеков, С.Н. Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в холдингах / С.Н. Джаарбеков // Финансы. – 2009.- № 5. – С.38-42.
6. Журавлева, О.О. О проблемах налогового стимулирования / О.О. Журавлева// Финансы. – 2009. - № 7. – С. 27-31.
7. Кабич, К.А. Налог на прибыль: малые предприятия теряют право на льготу / К.А. Кабич // Главбух. – 2005. - № 16. – С. 42-48.
8. Касьянов, А.В. Все о малом предпринимательстве: учебник / А.В. Касьянов. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 267 с.
9. Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства //Финансы. -2007. - № 8. - С. 19 - 24.
10. Ковалева, А.Н. Финансы фирмы: учебник / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 493 с.
11. Кочкин, М.П. Налогообложение малого бизнеса / М.П. Кочкин, Д.В. Кислов, А.И. Закиров // Главбух. – 2003. – 208 с.
12. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л.Н.Лыкова. – М.: БЕК, 2001. – 384 с.
13. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения.: учебник / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 495 с.
14. Малое предпринимательство в России: учебное пособие / В.Н. Чапек, Д.В. Максимов, В.В. Богуславский. – Р-н/Д.: Феликс, 2006. – 288 с.
15. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 480 с.
16. Малый бизнес: сборник образов / Под ред. В.С. Ажаевой. – М.: ИНИОН РАН, 2007. – 300 с.
17. Менеджмент малого бизнеса: учебник / Под ред. М.М. Максимцова, В.Я. Горфинкеля. – М.: ВЗФЭИ, 2007. – 269 с.
18. Микроэкономика промежуточный уровень современный подход: учебник / Под ред. Н.Л. Фроловой. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 767 с.
19. Микроэкономика: учебное пособие / В.С. Артамонов, И.А. Попов, С.А. Иванов [и др.]. СПб.: Питер, 2009.- 320 с.
20. Налоги и налогообложение / Под ред. А.Б. Паскачев. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 384 с.
21. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 559 с.
22. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2001. – 544 с.
23. Незайкин, В.Н. Налоговая политика / В.Н. Незайкин // Финансы. – 2009. - № 12. – С.35-40.
24. Нуреев, Р.М. Курс микроэкономики: учебник / Р.Н. Нуреев. М.: НОРМА, 2003. – 572 с.
25. Пансков, В.Г. Государственная система налогообложения: проблемы развития: учебное пособие / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2004. - 240 с.
26. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков, В.г. Князев. – М.: МЦФЭР, 2003. – 335 с.
27. Передеха, В.Н. О Налоговом стимулировании малого бизнеса в городском округе / В.Н. Передеха // Финансы. – 2009. – № 2. – С. 47-50.
28. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. – М.: ЮРАЙТ, 2005. – 720 с.
29. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – А.В. Перов, А.В. Толкушин. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 986 с.
30. Развитие малого предпринимательства: учебник / В.Е. Лянин, В.И. Ляшенко, К.В. Павлов [и др.]. М.: Экономисть, 2006. – 256 с.
31. Ранцева, С.В. О порядке применения налогообложения в виде единого налога на вмененный налог / С.В. Ранцева / / Нормативные акты для бухгалтера. – 2004. - № 6. – С. 56-57.
32. Селенцев, А.С. Микроэкономика: учебное пособие / А.С. Селенщев. – СПб.: Питер, 2003. – 448 с.
33. Хороший, О.Д. Что думает налоговая служба о проблемах налога на прибыль / О.Д. Хороший // Семинар для бухгалтера о налогах и учете из первых уст. – 2006. - № 16. – С. 16-19.
· идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта";
· обеспечения равного доступа к информации;
· координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.
Важно установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса. Такая ответственность не находится в принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране. [11, с.19].
Рационализация системы налогообложения предпринимательства должна учитывать обстоятельства, то, что при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем имущество, тогда как его участники, также являются имуществом предприятия.
Важно, чтобы имущественная ответственность была отражена в законах РФ по налогообложению, так как имеются данным, около 60 % с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами - 50 %. Как следствие, 80 % возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур. [1, с.356].
В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления. В числе мер могло быть следующие:
· обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость изменений в налоговой системе в течении года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;
· существенно упростить налоговое законодательство;
· устранить дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;
· скорректировать разрешение субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги, в сумме не более 5 % чистой прибыли;
· усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства;
· обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса;
· придать конкретный характер налоговым льготам - предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;
· отказаться от авансовых платежей, поскольку отвлекаются значительные финансовые ресурсы из оборота;
· освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, содержание объектов социальной сферы.
Предприниматели проводят самооценку степени системы налогообложения вообще и, её влияния на развитие малого предпринимательства.
Проводить стратегию развития малого предпринимательства означает использование компонентов, способствующих процессам его преобразования и влияния на ход социально-экономического развития. Выделяются социальные функции налогообложения, социальную направленность развития малого предпринимательства.
Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательства. Происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой, предполагается изменение по отношению к малому предпринимательству.
В период перехода к рынку социальная стратегия становится актуальной для фирм и предприятий. Они стараются избавляться от социальных расходов, и наоборот, считают целесообразными и участвуют в благотворительности.
При разработке социальной стратегии выявляют социальные противоречия, прогнозируют развитие, ищут пути разрешения, и устанавливают, что адаптация людей к рыночным условиям является длительным процессом. Для выбора налоговой политики нужен мониторинг количественных и качественных параметров, включая показатели уровня и качества жизни, здоровья населения, экономической активности, социальной напряжённости, развития социальной сферы, уровень социального обеспечения и т.д.
Наличие социальных элементов развития общества и стимулирования малого предпринимательства, как средства повышения деловой активности населения предполагает процедуры преобразования налоговой политики:
· определение соотношения бюджетных и внебюджетных средств;
· разграничение области применения прямых и косвенных методов стимулирования;
· разработка социальной программы действий;
· регулирование доходов и цен.
Экономические и социальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения, способствуют рационализации и оптимизации налогообложения и усилению стимулирующей функции налогов в развитии малого бизнеса.
заключение
В ходе проделанной работы можно сделать несколько выводов.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения» были рассмотрены концепции развития налогообложения предприятий малого бизнеса, приведены примеры определений налогообложения.
Во второй главе «Влияние налоговой политики на положение малого бизнеса» был рассмотрен механизм формирования и распределения налогообложения фирмы, а также факторы, позволяющие фирмам уменьшить уровень налогообложения.
В ходе работы, были разобраны вопросы, связанные с выявлением функций, которые выполняют налоги и налогообложение как экономическая категория; определением роли, которую играет данная категория; изучением факторов, влияющих на величину налогообложения. В то же время в данной работе сопоставляются, на основе данных о величине налогообложения, деятельность отечественных и западных предприятий. Данное сопоставление показало, что по сравнению с развитыми западными странами рыночные отношения в России еще не развиты. Отсюда вытекают экономические кризисы, инфляция и другие негативные явления, отрицательно сказывающиеся на деятельности предприятии, а, следовательно, и на их финансовых результатах.
Во-первых, тема данной работы интересна и актуальна, но и сложна и многогранна, поскольку она включает в себя огромное множество вопросов, полностью рассмотреть которые не представляется возможным в рамках данной работы. Поэтому она не претендует на полное и всестороннее рассмотрение всей совокупности проблем по теме исследования. В этой работе нашли отражение только некоторые, наиболее существенные моменты.
Во-вторых, отсутствие единого мнения по отдельным вопросам, противоречивость некоторых данных убеждает в том, что данный вопрос в целом является недостаточно изученным и требует серьезных исследований.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: закон РФ. – М.: ЮРАЙТ, 2006. – 639 с.
2. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятия и организации: Инструкция № 37, Государственная налоговая служба РФ.-М.:Ось-89, 1996. - 64 с.
3. Абрасимова, И.В. Требование об уплате налога и сбора / И.В. Абрасимова // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 18. – С.37-39.
4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2007. – 318 с.
5. Джаарбеков, С.Н. Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в холдингах / С.Н. Джаарбеков // Финансы. – 2009.- № 5. – С.38-42.
6. Журавлева, О.О. О проблемах налогового стимулирования / О.О. Журавлева// Финансы. – 2009. - № 7. – С. 27-31.
7. Кабич, К.А. Налог на прибыль: малые предприятия теряют право на льготу / К.А. Кабич // Главбух. – 2005. - № 16. – С. 42-48.
8. Касьянов, А.В. Все о малом предпринимательстве: учебник / А.В. Касьянов. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 267 с.
9. Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства //Финансы. -2007. - № 8. - С. 19 - 24.
10. Ковалева, А.Н. Финансы фирмы: учебник / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 493 с.
11. Кочкин, М.П. Налогообложение малого бизнеса / М.П. Кочкин, Д.В. Кислов, А.И. Закиров // Главбух. – 2003. – 208 с.
12. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л.Н.Лыкова. – М.: БЕК, 2001. – 384 с.
13. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения.: учебник / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 495 с.
14. Малое предпринимательство в России: учебное пособие / В.Н. Чапек, Д.В. Максимов, В.В. Богуславский. – Р-н/Д.: Феликс, 2006. – 288 с.
15. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 480 с.
16. Малый бизнес: сборник образов / Под ред. В.С. Ажаевой. – М.: ИНИОН РАН, 2007. – 300 с.
17. Менеджмент малого бизнеса: учебник / Под ред. М.М. Максимцова, В.Я. Горфинкеля. – М.: ВЗФЭИ, 2007. – 269 с.
18. Микроэкономика промежуточный уровень современный подход: учебник / Под ред. Н.Л. Фроловой. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 767 с.
19. Микроэкономика: учебное пособие / В.С. Артамонов, И.А. Попов, С.А. Иванов [и др.]. СПб.: Питер, 2009.- 320 с.
20. Налоги и налогообложение / Под ред. А.Б. Паскачев. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 384 с.
21. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 559 с.
22. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2001. – 544 с.
23. Незайкин, В.Н. Налоговая политика / В.Н. Незайкин // Финансы. – 2009. - № 12. – С.35-40.
24. Нуреев, Р.М. Курс микроэкономики: учебник / Р.Н. Нуреев. М.: НОРМА, 2003. – 572 с.
25. Пансков, В.Г. Государственная система налогообложения: проблемы развития: учебное пособие / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2004. - 240 с.
26. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков, В.г. Князев. – М.: МЦФЭР, 2003. – 335 с.
27. Передеха, В.Н. О Налоговом стимулировании малого бизнеса в городском округе / В.Н. Передеха // Финансы. – 2009. – № 2. – С. 47-50.
28. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. – М.: ЮРАЙТ, 2005. – 720 с.
29. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – А.В. Перов, А.В. Толкушин. – М.: ЮРАЙТ, 2008. – 986 с.
30. Развитие малого предпринимательства: учебник / В.Е. Лянин, В.И. Ляшенко, К.В. Павлов [и др.]. М.: Экономисть, 2006. – 256 с.
31. Ранцева, С.В. О порядке применения налогообложения в виде единого налога на вмененный налог / С.В. Ранцева / / Нормативные акты для бухгалтера. – 2004. - № 6. – С. 56-57.
32. Селенцев, А.С. Микроэкономика: учебное пособие / А.С. Селенщев. – СПб.: Питер, 2003. – 448 с.
33. Хороший, О.Д. Что думает налоговая служба о проблемах налога на прибыль / О.Д. Хороший // Семинар для бухгалтера о налогах и учете из первых уст. – 2006. - № 16. – С. 16-19.
