1. Теоретические аспекты аудиторской проверки приобретения товаров.

1.1.  Сущность  аудита  операций по поступлению и оприходованию товаров.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить маштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.[14,С.513]

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планирование аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка  бухгалтерского учета проводимых операций по приобретению товаров. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета приобретения товаров, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).

Результаты тестирования помогают аудитору правильно оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (более выборочно).[22,С 145-148]

Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки приобретения товаров. В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов. [10,С. 15]

В общем, плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых  документов подтверждающих законность и правильность отражения  учете  операций по приобретению товаров.

По существу программа является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.[24, С.68-76]

При проведении аудиторской проверки по приобретению товаров аудитор проверяет, как осуществляется контроль со стороны аудируемого лица за поступающими товарами: есть ли наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах. Следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности; наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур),

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом проверки аудитора  является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений; установить используются  ли складские помещения по назначению; выясняет, обеспечены ли они необходимым оборудованием, как осуществляются правила складирования товаров. Каким образом обеспечивается охрана, установлена ли сигнализация, противопожарные средства и проверяет их качество.

Важным и необходимым условием проверки товаров является их инвентаризация.

Аудитор проверяет своевременность и полноту инвентаризации товаров; выяснить созданы ли в организации, постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Аудитор должен удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; проверить, как оформлены результаты инвентаризации; как отражаются в учете выявленные отклонения; предоставляют ли материально-ответственные лица письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; взыскиваются ли недостачи с виновных лиц; составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. [19, С.236-246]

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

В первую очередь осуществляется контроль за товарами. Аудитор проверяет полноту оприходывания товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертафикатами, удостоверениями качества и т.д.).

Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар. При этом следует помнить, что товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны быть указаны в документах поставщика).

При проведении  аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

Правильность ведения Книги покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета. Также при учете по продажным ценам аудитор должен осуществить проверку правильности учета торговых наценок на счете 42 «Торговая наценка».

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:

1.      не проводится инвентаризация товаров;

2.      не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком, продавцами;

3.      нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;

4.      не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

1.2. Нормативное отражение операций по приобретению товаров в розничной торговле и источники информации аудиторской проверки.

Нормативная база для проведения аудиторской проверки:

1.     Налоговый кодекс РФ. Часть 2., редакция от 01.09.2005 года

2.     Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г. №  129-ФЗ.

3.     Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

6.     Положение по  бухгалтерскому учету « Бухгалтерской отчетность организации» ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

7.     План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению,  утвержденного приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.

8.     Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. №696.

9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.
Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы:

 -Приказ об учетной политики

-Счет, счета-фактуры полученные

- Товарно-транспортные накладные

-Приходные ордера

-Путевые листы

-Сертификаты качества

      

Регистры бухгалтерского учета:

-Товарные отчеты

 -Журнал учета полученных и выданных счетов-фактур

-Книга покупок и Книга продаж

-Данные учета по счетам 41 «Товары»,  42 «Торговая наценка», 44            «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- Главная книга

-Результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи)

-Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц

- Бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).
2. Аудит  операций по приобретению товаров на предприятии ООО «Алина».

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО « АЛИНА».
Предприятие ООО « Алина» г. Новоалтайска было основано 24 июля 1997г. ООО «Алина»  - общество с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами в количестве двух человек:

1.     Гайдышев А.А.

2.     Молчанова И.Н

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке и другие счета, круглую печать с указанием своего полного наименования. В своей деятельности руководствуется уставом, законодательством РФ и обязательными для исполнения актами органов исполнительной власти.

Общество отвечает по своим обязательствам имуществом, на которое по законодательству, может быть обращено взыскание.

Главной целью их предпринимательства является получение максимально возможной прибыли. Ведь  вместе с тем, преследуя свои сугубо личные интересы получения высокого дохода, предприниматель способствует достижению общественного интереса.

Основными задачами ООО «Алина» являются:

ü    удовлетворение общественных потребностей в товарах;

ü    розничная реализация товаров народного потребления;

ü    приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля мужской  и женской обувью, а также сопутствующими товарами (средства по уходу за обувью, шнурки, колготки и носки и т.д.) через два специализированных магазина «Стиль» и « Комфорт».

Особенностью учета этого  вида деятельности является то, что учет товаров отображается на счете 41 «Товары» по цене приобретения плюс торговая надбавка, которая определяется в процентах к покупной стоимости товара. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения. Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая надбавка».

На предприятии работает 11 человек.

Предприятие обязано:

- обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

- выполнять обязательства согласно действующему законодательству и заключенным договорам;

- полностью рассчитываться со всеми работниками Предприятия согласно заключенным договорам, независимо от финансового состояния Предприятия;

- осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования работников Предприятия;

- своевременно представлять налоговые декларации и уплачивать налоги и обязательные отчисления в порядке и размерах, определяемых законодательством РФ, Алтайского края и нормативными актами органов самоуправления города Новоалтайска.

Источниками формирования имущества Предприятия, в том числе финансовых ресурсов, являются: уставный фонд; прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности; амортизационные отчисления; средства, поступающие от населения и других потребителей в качестве оплаты товаров, предоставляемых Предприятием; кредиты банков и иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие имеет уставный фонд в размере 8000 рублей, сформированный за счет передачи в установленном порядке имущества, закрепляемого за Предприятием на праве хозяйственного ведения.

Предприятие вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог.

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность. Предприятие несет полную ответственность по своим обязательствам перед бюджетами различных уровней.

Бухгалтер подчиняется директору Предприятия, несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия.

Об эффективность развития предприятия можно судить по его техническо-экономическим показателям.  Представим показатели в таблице:

Таблица.1

Показатели	Ед.измер.	2005	2006	отклонения
				Абс.	Отн.
1.Выручка	тыс. руб.	2491	2644	153		106,1
2.Среднегод. стоимость ОПФ	тыс. руб.	1,5	1	0,5		66,6
3.Материальные затраты	тыс. руб.	1203,2	1273,9	70,7		105,9
4.ФОТ	тыс. руб.	168,4	163,2	-5,2		97
5.Амортизация	тыс. руб.	0,16	0,15	-0,01		93,8
6.Себестоимость	тыс. руб.	1584	1697	113		107,1
7.ППП	чел.	11	11	-		100
8.Оборотные средства	тыс. руб.	511	517	6		101
9.Прибыль	тыс. руб.	526	524	-2		99,7
10.Рентабельность (9/1)	руб.	0,21	0,19	-0,02		90,4

По данным таблице видно, что выручка увеличилась на 153 тыс. руб. (106,1%).Несмотря на рост выручки прибыль сократилась на 2 тыс. руб., это связано с тем, что рост затрат был быстрее роста выручки. Так материальные затраты выросли на 105,9%, затраты на оплату труда и амортизация уменьшились на 97% и 93,8% соответственно. В целом себестоимость увеличилась на 107,1%.В целом себестоимость увеличилась на 7,1%, что на 1% выше роста выручки. В силу более быстрого роста себестоимости по отношению к выручке, это привело к снижению рентабельности продаж на 2 копейки, что составляет 9,6%.В целом предприятие развивается успешно и эффективно.
2.2  Оценка системы внутреннего контроля и определение уровня существенности на предприятии ООО «Алина».
При проверки операций, связанных с приобретением товаров, на предприятии аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы их учета и внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля предприятия осуществляется на основании Стандарта №8.  Согласно стандарту для  получения предварительной информации о состоянии системы внутреннего контроля используется тестирование.
                                                                                          Таблица 2

Тест первичной оценки надежности системы внутреннего контроля по приобретению товаров.

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Ответы		Примечания
		Да	Нет
1	Осуществляется ли охрана территории предприятия	+		Нет
2	Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией	+		Нет
3	Определены ли сроки проведения инвентеризации товаров в учетной политике	+		Нет
4	Инвентаризация проводится в сроки установленные организацией	+		Конкретная дата проведения инвентаризации в учетной политике не указана
5	Проводилась ли инвентаризация в предыдущие периоды	+		Нет
6	Отражены ли результаты инвентаризации в учете	+		Нет
7	Выявляются ли виновные лица в недостаче товаров	+		Нет
8	Назначены ли лица, ответственные за сохран­ность товаров в местах эксплуатации	+		Нет
9	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товаров	+		Нет
10	Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	+		Нет
11	Разработан ли график документооборота по учету товаров		+	На предприятии вообще отсутвует график документооборота
12	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования товаров	+		Только по первичным документам выборочно
13	Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне		+	Определен только рабочий план счетов
14	Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета и	+		Аналитический учет не ведется

По результатам полученного тестирования можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии эффективна, так как выполняются следующие требования:

·       Осуществляется внутренний контроль за наличием и движением товаров.

·       Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
·       Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

·       Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

·       Ограничена возможность появления злоупотреблений и хищений.

Надежность системы внутреннего контроля предприятия ООО                     « Алина» можно оценить как среднею, поскольку на предприятии все-таки  существуют недостатки в учете движения товаров.
В соответствии со стандартом № 4 необходимо в ходе проведения аудиторской проверки рассчитать уровень существенности.       

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3 и 4.

Таблица 3

Расчет базовых показателей

Показатель	Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2
Выручка от реализации	2491	2644	2567,5
Товары для перепродажи	483	539	511
Произведенные расходы	381	483	402
Прибыль от продаж	526	524	525

Таблица 4

Определение уровня существенности.

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Выручка от реализации	2567,5	2	51,35
Товары для перепродажи	511	5	25,55
Произведенные расходы	402	2	8,04
Прибыль от продаж	525	5	26,25

Среднее арифметическое графы 4:

(51,35+25,55+8,04+26,25)/4=27,8

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(27,8-8,04)/27,8*100% = 71,08%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51,35-27,8) / 27,8* 100% = 84,71%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 8,04 тыс. руб. и 51,35 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(25,25+26,54) / 2 = 25,9тыс. руб.

Полученная величина округляется до 26 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(26-25,9) /25,9* 100% = 0,3861%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 26 тыс. руб.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

·         Все учитываемые операции по приобретению товаров действительно имели место.

·         Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

·         Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

·         Операции правильно разнесены по счетам.

·         Операции регистрируются своевременно.

·         Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

·         Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено отсутствие  схема документооборота, отсутствие ведения аналитического учета товаров,  объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний риск, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 50%) = 5%.

Перечень необходимых процедур, которые необходимо рассмотреть, для проверки правильности учета операций по приобретению товаров,  перечислены в программе аудиторской проверки.

Таблица 5

Программа аудиторской проверки

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	Договоры	Проверка документации
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка, документации
3	Проверка правильности оформления учетных документов по учету движения товаров	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс	Сверка учетных данных
5	Проверка правильности проведения инвентаризации товаров	Инвентаризационная опись	Проверка инвентаризационной описи
6	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета
7	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов
8	Проверка правильности выделения НДС приобретенным товарам	Платежно-расчетные документы	Проверка
9	Проверка наличия материально ответ­ственных лиц и договоров с ними о пол­ной материальной ответственности	Договор о материальной ответственности	Проверка наличия договора
10	Сверка итоговых оборотов по приходу в журнале по счету 41 «Товары» с данными Главной книги по этому счету	Журнал-ордер по счету 41, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
11	Проверка соответствия данных бухгал­терского баланса данным Главной книги на начало и конец проверяемого периода по счету 41 «Товары»	Бухгалтерский баланс, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
12	Сверка итоговых оборотов и не закрытых кредитовых позиций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и их итога в ведомости по учету покупок с данными Главной книги	Ведомость учета покупок, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
13	Проверка правильности переоценки товаров	Письмо-акт	Проверка письма-акта

1. Реферат Способи та методи вивчення власної психологічної готовності до військової служби
2. Реферат Личность, ее формирование и развитие
3. Реферат на тему Small Group Communication Essay Research Paper Small
4. Реферат Приемы массажа при остеохондрозе
5. Кодекс и Законы Товарные биржи 2
6. Реферат на тему In The Life Of A Modern Man
7. Курсовая Зимнее содержание автомобильных дорог
8. Сочинение на тему Тема любви в лирике Ф И Тютчева
9. Реферат Георгий Конисский -- Философ
10. Реферат Информация. Ее виды и свойства