Курсовая

Курсовая Аудиторская проверка операций по приобретению товаров

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 23.11.2024





ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА
Аудиторская проверка операций по приобретению товаров

(Курсовая работа)
                                                                                                             Выполнила студентка:

                                                                                                          Дневного отделения

                                                                                           235 группы.

                                                                                                   МолчановаМ.С.
                                                                                                            __________________

                                                                                                         (подпись)
                                                                                                                 Научный руководитель:

                                                                                                      Ст.преподаватель

                                                                                                 Антипова Н.В.
                                                                                                             ___________________                                                         

                                                                                                                                       (подпись)
                        «__»____________20067г.
                                                                                                             Оценка____________
Барнаул 2007г.

Реферат


Тема данной курсовой работы: «Аудиторская проверка товарных операций».

Предметом исследования данной курсовой работы является организация и методология аудита операций по приобретению товаров в розничной торговле.

Объектом  исследования является отчетность  предприятия по приобретению товаров.

         Целью курсовой  работы является проведение аудиторской проверки и выражение мнения по достоверности отчетных данных по приобретению организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций на предприятии ООО « Алина».

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

·       Изучить технико-экономическую характеристику ООО «Алина» и особенности учета формирования операций с товарами.

·       Выделить источники информации необходимые для проверки.

·       Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций  по приобретению товаров в розничной торговле.

·       Провести аудиторскую проверку операций по приобретению товаров.

·       На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

         Областью применения результатов проверки является деятельность бухгалтерской службы, то есть выводы, и рекомендации должны быть использованы в бухгалтерии предприятия ООО « Алина».

Содержание




Реферат                                                                                                                        

Введение                                                                                                                       4


1. Теоретические аспекты аудиторской проверки приобретения товаров.            6


1.1.  Сущность  аудита  операций по поступлению и оприходованию товаров.   6

1.2. Нормативное отражение операций по приобретению товаров в   розничной торговле и источники информации  аудиторской проверки.                                                                                        12




2. Аудит  операций по приобретению товаров на предприятии ООО «Алина».14

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО « Алина».                                   14

2.2  Оценка системы внутреннего контроля и определение уровня                      существенности на предприятии ООО «Алина».                                                   16

2.3 Проведение аудиторской проверки операций по приобретению товаров.                                                                                          233. Выводы по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета операций по приобретению товаров.         27  




Заключение                                                                                                                 29

Литература                                                                                                                  30




Введение
В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

    Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

Аудиторская деятельность (аудит) – это осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иными правовыми актами предпринимательская деятельность аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

        

        Предметом исследования данной курсовой является организация и методология аудита операций по приобретению товаров в розничной торговле.

Объектом  исследования является отчетность  предприятия по приобретению товаров.

 Целью аудита операций по приобритению товаров является проведение аудиторской проверки и выражение мнения по достоверности отчетных данных по приобретению организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций на предприятии ООО « Алина».
Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

·       Изучить технико-экономическую характеристику ООО «Виктор» и особенности учета формирования операций с товарами.

·       Выделить источники информации необходимые для проверки.

·       Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций  по приобретению товаров в розничной торговле.

·       Провести аудиторскую проверку операций по приобретению товаров.

·       На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

         Областью применения результатов проверки является деятельность бухгалтерской службы, то есть выводы, и рекомендации должны быть использованы в бухгалтерии предприятия ООО « Алина».

Данная курсовая работа состоит из трех глав: теоретической части, практической части и выводов по результатам аудиторской проверки.

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки приобретения товаров.




1.1.  Сущность  аудита  операций по поступлению и оприходованию товаров.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить маштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.[14,С.513]

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планирование аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка  бухгалтерского учета проводимых операций по приобретению товаров. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета приобретения товаров, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).

Результаты тестирования помогают аудитору правильно оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (более выборочно).[22,С 145-148]

Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки приобретения товаров. В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов. [10,С. 15]

В общем, плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых  документов подтверждающих законность и правильность отражения  учете  операций по приобретению товаров.

По существу программа является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.[24, С.68-76]

При проведении аудиторской проверки по приобретению товаров аудитор проверяет, как осуществляется контроль со стороны аудируемого лица за поступающими товарами: есть ли наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах. Следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности; наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур),

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом проверки аудитора  является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений; установить используются  ли складские помещения по назначению; выясняет, обеспечены ли они необходимым оборудованием, как осуществляются правила складирования товаров. Каким образом обеспечивается охрана, установлена ли сигнализация, противопожарные средства и проверяет их качество.

Важным и необходимым условием проверки товаров является их инвентаризация.

Аудитор проверяет своевременность и полноту инвентаризации товаров; выяснить созданы ли в организации, постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Аудитор должен удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; проверить, как оформлены результаты инвентаризации; как отражаются в учете выявленные отклонения; предоставляют ли материально-ответственные лица письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; взыскиваются ли недостачи с виновных лиц; составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. [19, С.236-246]

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

В первую очередь осуществляется контроль за товарами. Аудитор проверяет полноту оприходывания товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертафикатами, удостоверениями качества и т.д.).

Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар. При этом следует помнить, что товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны быть указаны в документах поставщика).

При проведении  аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

Правильность ведения Книги покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета. Также при учете по продажным ценам аудитор должен осуществить проверку правильности учета торговых наценок на счете 42 «Торговая наценка».

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:

1.      не проводится инвентаризация товаров;

2.      не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком, продавцами;

3.      нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;

4.      не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

1.2. Нормативное отражение операций по приобретению товаров в розничной торговле и источники информации аудиторской проверки.




Нормативная база для проведения аудиторской проверки:

1.     Налоговый кодекс РФ. Часть 2., редакция от 01.09.2005 года

2.     Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.   129-ФЗ.

3.     Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

6.     Положение по  бухгалтерскому учету « Бухгалтерской отчетность организации» ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

7.     План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению,  утвержденного приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.

8.     Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. №696.

9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.
Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы:

 -Приказ об учетной политики

-Счет, счета-фактуры полученные

- Товарно-транспортные накладные

-Приходные ордера

-Путевые листы

-Сертификаты качества

      

Регистры бухгалтерского учета:

-Товарные отчеты

 -Журнал учета полученных и выданных счетов-фактур

-Книга покупок и Книга продаж

-Данные учета по счетам 41 «Товары»,  42 «Торговая наценка», 44            «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- Главная книга

-Результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи)

-Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц

- Бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).
2. Аудит  операций по приобретению товаров на предприятии ООО «Алина».

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО « АЛИНА».
Предприятие ООО « Алина» г. Новоалтайска было основано 24 июля 1997г. ООО «Алина»  - общество с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами в количестве двух человек:

1.     Гайдышев А.А.

2.     Молчанова И.Н

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке и другие счета, круглую печать с указанием своего полного наименования. В своей деятельности руководствуется уставом, законодательством РФ и обязательными для исполнения актами органов исполнительной власти.

Общество отвечает по своим обязательствам имуществом, на которое по законодательству, может быть обращено взыскание.

Главной целью их предпринимательства является получение максимально возможной прибыли. Ведь  вместе с тем, преследуя свои сугубо личные интересы получения высокого дохода, предприниматель способствует достижению общественного интереса.

Основными задачами ООО «Алина» являются:

ü    удовлетворение общественных потребностей в товарах;

ü    розничная реализация товаров народного потребления;

ü    приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля мужской  и женской обувью, а также сопутствующими товарами (средства по уходу за обувью, шнурки, колготки и носки и т.д.) через два специализированных магазина «Стиль» и « Комфорт».

Особенностью учета этого  вида деятельности является то, что учет товаров отображается на счете 41 «Товары» по цене приобретения плюс торговая надбавка, которая определяется в процентах к покупной стоимости товара. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения. Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая надбавка».

На предприятии работает 11 человек.

Предприятие обязано:

- обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

- выполнять обязательства согласно действующему законодательству и заключенным договорам;

- полностью рассчитываться со всеми работниками Предприятия согласно заключенным договорам, независимо от финансового состояния Предприятия;

- осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования работников Предприятия;

- своевременно представлять налоговые декларации и уплачивать налоги и обязательные отчисления в порядке и размерах, определяемых законодательством РФ, Алтайского края и нормативными актами органов самоуправления города Новоалтайска.

Источниками формирования имущества Предприятия, в том числе финансовых ресурсов, являются: уставный фонд; прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности; амортизационные отчисления; средства, поступающие от населения и других потребителей в качестве оплаты товаров, предоставляемых Предприятием; кредиты банков и иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие имеет уставный фонд в размере 8000 рублей, сформированный за счет передачи в установленном порядке имущества, закрепляемого за Предприятием на праве хозяйственного ведения.

Предприятие вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог.

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность. Предприятие несет полную ответственность по своим обязательствам перед бюджетами различных уровней.

Бухгалтер подчиняется директору Предприятия, несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия.

Об эффективность развития предприятия можно судить по его техническо-экономическим показателям.  Представим показатели в таблице:

Таблица.1

Показатели

Ед.измер.

2005

2006

отклонения

Абс.

Отн.

1.Выручка

тыс. руб.

2491

2644

153

106,1

2.Среднегод. стоимость ОПФ

тыс. руб.

1,5

1

0,5

66,6

3.Материальные затраты

тыс. руб.

1203,2

1273,9

70,7

105,9

4.ФОТ

тыс. руб.

168,4

163,2

-5,2

97

5.Амортизация

тыс. руб.

0,16

0,15

-0,01

93,8

6.Себестоимость

тыс. руб.

1584

1697

113

107,1

7.ППП

чел.

11

11

-

100

8.Оборотные средства

тыс. руб.

511

517

6

101

9.Прибыль

тыс. руб.

526

524

-2

99,7

10.Рентабельность (9/1)

руб.

0,21

0,19

-0,02

90,4

По данным таблице видно, что выручка увеличилась на 153 тыс. руб. (106,1%).Несмотря на рост выручки прибыль сократилась на 2 тыс. руб., это связано с тем, что рост затрат был быстрее роста выручки. Так материальные затраты выросли на 105,9%, затраты на оплату труда и амортизация уменьшились на 97% и 93,8% соответственно. В целом себестоимость увеличилась на 107,1%.В целом себестоимость увеличилась на 7,1%, что на 1% выше роста выручки. В силу более быстрого роста себестоимости по отношению к выручке, это привело к снижению рентабельности продаж на 2 копейки, что составляет 9,6%.В целом предприятие развивается успешно и эффективно.
2.2  Оценка системы внутреннего контроля и определение уровня существенности на предприятии ООО «Алина».
При проверки операций, связанных с приобретением товаров, на предприятии аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы их учета и внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля предприятия осуществляется на основании Стандарта №8.  Согласно стандарту для  получения предварительной информации о состоянии системы внутреннего контроля используется тестирование.
                                                                                          Таблица 2

Тест первичной оценки надежности системы внутреннего контроля по приобретению товаров.





п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Ответы

Примечания

Да

Нет

1

Осуществляется ли охрана территории предприятия

+



Нет

2

Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией

+



Нет

3

Определены ли сроки проведения инвентеризации товаров в учетной политике

+



 Нет

4

Инвентаризация проводится в сроки установленные организацией

+



Конкретная дата проведения инвентаризации в учетной политике не указана

5

Проводилась ли инвентаризация в предыдущие периоды

+

Нет


6

Отражены ли результаты инвентаризации в учете

+



Нет

7

Выявляются ли виновные лица в недостаче товаров

+



Нет

8

Назначены ли лица, ответственные за сохран­ность товаров в местах эксплуатации

+



Нет

9

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товаров

+



Нет

10

Использует ли организация унифицированные формы первичных документов

+



Нет

11

Разработан ли график документооборота по учету товаров



+

На предприятии вообще отсутвует график документооборота

12

Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования товаров

+



Только по первичным документам выборочно

13

Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне



+

Определен только рабочий план счетов

14

Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета и

+



Аналитический учет не ведется



По результатам полученного тестирования можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии эффективна, так как выполняются следующие требования:

·       Осуществляется внутренний контроль за наличием и движением товаров.

·       Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
·       Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

·       Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

·       Ограничена возможность появления злоупотреблений и хищений.

Надежность системы внутреннего контроля предприятия ООО                     « Алина» можно оценить как среднею, поскольку на предприятии все-таки  существуют недостатки в учете движения товаров.
В соответствии со стандартом № 4 необходимо в ходе проведения аудиторской проверки рассчитать уровень существенности.       

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3 и 4.

Таблица 3

Расчет базовых показателей

Показатель

Предыдущий год / на начало года, тыс. руб.

(1)

Отчетный год / на конец года, тыс. руб.

(2)

Значение базового показателя, тыс. руб.

((1) + (2)) / 2

Выручка от реализации

2491

2644

2567,5

Товары для перепродажи

483

539

511

Произведенные расходы

381

483

402

Прибыль от продаж

526

524

525



Таблица 4

Определение уровня существенности.

Показатель

Значение базового показателя, тыс. руб.

(1)

Критерии, %

(2)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

(1) * (2) / 100

Выручка от реализации

2567,5

2

51,35

Товары для перепродажи

511

5

25,55

Произведенные расходы

402

2

8,04

Прибыль от продаж

525

5

26,25



Среднее арифметическое графы 4:

(51,35+25,55+8,04+26,25)/4=27,8

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(27,8-8,04)/27,8*100% = 71,08%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51,35-27,8) / 27,8* 100% = 84,71%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 8,04 тыс. руб. и 51,35 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(25,25+26,54) / 2 = 25,9тыс. руб.

Полученная величина округляется до 26 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(26-25,9) /25,9* 100% = 0,3861%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 26 тыс. руб.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

·         Все учитываемые операции по приобретению товаров действительно имели место.

·         Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

·         Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

·         Операции правильно разнесены по счетам.

·         Операции регистрируются своевременно.

·         Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

·         Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено отсутствие  схема документооборота, отсутствие ведения аналитического учета товаров,  объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний риск, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 50%) = 5%.

Перечень необходимых процедур, которые необходимо рассмотреть, для проверки правильности учета операций по приобретению товаров,  перечислены в программе аудиторской проверки.

Таблица 5

Программа аудиторской проверки



п/п

Перечень процедур

Источники информации

Применяемые приемы

1

Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров

Договоры

Проверка документации

2

Проверка законности операций связанных с поступлением товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка, документации

3

Проверка правильности оформления учетных документов по учету движения товаров

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета

Проверка документации

4

Встречная сверка учетных документов

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс

Сверка учетных данных

5

Проверка правильности проведения инвентаризации товаров

Инвентаризационная опись

Проверка инвентаризационной описи

6

Проверка отражения недостач в учете

Регистры бухгалтерского учета

Проверка регистров бухгалтерского учета

7

Проверка полноты оприходования поступивших товаров

Платежно-расчетные документы

Анализ платежно-расчетных документов

8

Проверка правильности выделения НДС приобретенным товарам

Платежно-расчетные документы

Проверка

9

Проверка наличия материально ответ­ственных лиц и договоров с ними о пол­ной материальной ответственности

Договор о материальной ответственности

Проверка наличия договора

10

Сверка итоговых оборотов по приходу в журнале по счету 41 «Товары» с данными Главной книги по этому счету

Журнал-ордер по счету 41, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

11



Проверка

соответствия данных бухгал­терского баланса данным Главной книги на начало и конец проверяемого периода по счету 41 «Товары»



Бухгалтерский баланс, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

12

Сверка итоговых оборотов и не закрытых кредитовых позиций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и их итога в ведомости по учету покупок с данными Главной книги

Ведомость учета покупок, Главная книга



Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов


13

Проверка правильности переоценки товаров

Письмо-акт

Проверка письма-акта




2.3 Проведение аудиторской проверки операций по приобретению товаров.




В начале проведения аудиторской проверки операций связанных с приобретением товаров была проверена правильность оформления договоров, связанных с приобретением товаров и законность их приобретения. Результат проверки не дал каких-либо сомнений по неправильности оформления.

 В результате проведения проверки по третьему этапу аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияют на правильность и правомерность составленных документов.

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. На предприятии ООО «Алина» имеется два складских помещения, которые расположены в пристроенных к магазину помещениях. Поскольку к товарам продавцы, имеет постоянный доступ на предприятии, отсутствует кладовщик. Складские помещения оснащены всем необходимым оборудованием для хранения товаров.

Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

На предприятии  для проведения инвентаризации руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, входят заместитель директора и бухгалтер.

         Инвентаризация товаров проводится каждый год, но в разные периоды времени, в отличие от учетной политики, где сказано, что инвентаризация проводится на конец отчетного года.

После проверки инвентаризационной описи было установлено, что председателем комиссии несколько раз подряд был назначен один и тот же человек. Это возможно связано с тем, что на предприятии маленькая организационная структура. Инвентаризационные описи не содержат подчисток и исправлений количества товаров и их цен, содержат всю необходимую информацию о товарах.

В бухгалтерии составляются сличительные ведомости были выявлены отклонения фактический данных от учетных. По данным последней инвентаризации, которая проводилась в августе этого, была выявлена недостача на сумму 20 тыс. руб. Сумма не существенна. Были установлены виновные лица, и часть суммы была взыскана, остальная сумма была списана за счёт себестоимости продукции.  Письменных объяснений от  материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач товарных ценностей не было. Выявленные недостачи были верно, отражены в учете.

После инвентаризации целесообразно была проведена проверка полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, был произведен анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарные (приходные) накладные с разного рода приложениями (сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Было обращено внимание на правильность оформления этих первичных документов. В данных документах были надлежащим образом оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика.

Далее проверялась полнота оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

Для проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей было  сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры были отражены должным образом в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки и помарки и которые были оформлены с нарушением установленного порядка.

Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расхождений выявлено не было. После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

Таблица 6

Показатели

Номер бухгалтерского счета

Остатки по счетам за 2006год

на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)

на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)

По балансу

По

 Ж-о



По главной книге

Расхождение

(+,-, нет)

По балансу

По

Ж-о



По главной книге

Расхождение (+,-, нет)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Товары

41



483

483

483

нет

539

539

539

нет

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60



835



835

835

нет

700

700

700

нет

В результате проверки тождественных показателей регистров бухгалтерского учета, главной книги и баланса за 2006 год расхождений не выявлено.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Данных нарушений при проведении аудиторской проверки выявлено не было.

Была проверена правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).По результатам проверки данных счет- фактур по строке , где выделяется НДС, Книги покупок и Главной книги по счету 19 не было выявлено каких-либо расхождений. Также выполняются все условия необходимые для зачета (возмещения) НДС.

При проведении аудиторской проверки были обнаружены ошибки в учете при переоценке товаров, в результате которых изменилась их продажная цена, что в дальнейшем повлияло на искажение бухгалтерской отчетности.

Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки отражаются в учете.



3. Выводы по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета операций по приобретению товаров.



Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, председателем инвентаризационной комиссии был назначен один и тот же человек несколько раз, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов с покупателями, отсутствует график документооборота по товарам. В результате нужно осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При аудите товарных операций особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Выявленная сумма недостачи при проведении инвентаризации не существенна, так как меньше 26 тыс. руб. Следовательно, осуществлялся слабый  контроль за сохранностью товаров, значит, что можно проводить сплошную инвентаризацию. В общем, опыт ведения в ООО «Алина» внутреннего контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным инструкциями нет. При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделили первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке товаров. На предприятии следует вести аналитический учет товаров по счету 41, чтобы более тщательно следить за движением товаров на предприятии.

В целом по предприятию можно сказать, что система учета по приобретению товара надежна и достоверна.
                                                                                                      

Заключение
В данной курсовой работе был рассмотрен аудит операций по приобретению товаров в розничной торговле на примере ООО  «Алина», предметом деятельности которого является продажа обувии других сопудсвующих товаров.

Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации.

В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

-         Разработан процесс планирования аудиторской проверки операций по приобретению товаров в розничной торговле.

-         Проведена аудиторская проверка данных операций.

-         Составлено аудиторское мнение по проведенной проверке и даны соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

Для достижения поставленной цели были решены необходимые задачи.

   На основании проведенного исследования были составлены выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

К рекомендациям можно отнести:

ü    Уделить особое внимание контролю по заполнению первичных документов по приобретенным товарам

ü    Разработать график документооборота по движению товаров на предприятии

ü    Для снижения вероятности недостач на предприятии нужно усилить контроль за работой материально-ответственных лиц

ü    Вести аналитический учет товаров.
      Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «Алина».

Литература
       Нормативные документы:

1.                                                                                                                                                                                                                                                Налоговый кодекс РФ. Часть 2., редакция от 01.09.2005 года

2.     Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.   129-ФЗ.

3.     Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

6.     Положение по  бухгалтерскому учету « Бухгалтерской отчетность организации» ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

7.     План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению,  утвержденного приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.

8.     Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. №696.

9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Книги с одним автором:

10.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998 г. – 464 с

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 1996 г. – 522 с.

12.  Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 1998. – 280с.

13.  Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет. - 1995- №4- С 39-40.

14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 1996 г. – 522 с.

15.  Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 1998. – 280с.

16.  Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет. - 1995- №4- С 39-40.

17.  Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:И Финансы и статистика, 2001
Книга с двумя авторами:

18.  Шеремет А.Д., Суйц В.П.  “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 2001 год.

Книга с тремя и более авторами:

19.  Аудит товарных операций: Практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 208 с.

20.  Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтов Е. В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 1999. –544  с.

21. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников. Под редакцией профессора Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. – 432 с.

Периодические издания:

24. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с ТМЦ // Главбух. - 1996 - № 1 , С. 64-71.



1. Реферат Анализ динамики состава и структуры доходов и расходов Федерального бюджета
2. Реферат Экономика предприятия 33
3. Реферат на тему История Дальнего Востока России
4. Курсовая на тему Технологический процесс изготовления детали Водило
5. Реферат на тему The Teamster Scandal Of Th 1990S Essay
6. Реферат Современные информационные технологии 2
7. Реферат на тему Billy Budd By Herman Melville Essay Research
8. Диплом на тему Історія Кавказа
9. Реферат Приоритеты России на фоне смены власти в США
10. Реферат на тему Право собственности на недвижимость теория и практика признания ре