Курсовая Бухгалтерский учет незавершенного производства на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РОССИЙСКИЙ ХИМИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Д.И.МЕНДЕЛЕЕВА
НОВОМОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет»
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ
Новомосковск 2010 г.
Содержание
| Введение | 5 |
| 1 Теоретические аспекты учета незавершенного производства | 7 |
| 1.1 Понятие и задачи учета незавершенного производства | 7 |
| 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета незавершенного производства | 11 |
| 1.3 Документальное оформление операций по незавершенному производству | 16 |
| 1.4 Синтетический учёт незавершенного производства | 19 |
| 2 Сравнение налогового и финансового учета незавершенного производства | 36 |
| 2.1 Отличие финансового учёта и налогового учёта незавершенного производства | 36 |
| 2.1.1 Незавершенное производство в финансовом учете | 36 |
| 2.1.2 Незавершенное производство в налоговом учете | 37 |
| 2.1.3 Различия в оценке НЗП в финансовом и налоговом учете | 42 |
| 2.2 Учётная политика в части учета незавершенного производства | 46 |
| 3 Рекомендации по повышению эффективности учёта незавершенного производства | 50 |
| 3.1 Инвентаризация незавершенного производства | 50 |
| 3.2 Аналитический учёт незавершенного производства | 57 |
| Заключение | 60 |
| Список литературы | 62 |
| Приложение А Факторы, влияющие на величину незавершенного производства | 65 |
| Приложение Б Лимитно-заборная карта (форма №М-08) | 66 |
| Приложение В Требование-накладная (форма №М-11) | 68 |
| Приложение Г Бухгалтерская справка | 70 |
| Приложение Д Инвентаризационная опись | 71 |
| Приложение Е Сличительная ведомость остатков незавершенного производства | 74 |
| Приложение Ж Инвентаризационный ярлык | 77 |
| Приложение И Ведомость учета затрат на производство | 79 |
| Приложение К Журнал-ордер №10 | 81 |
| Приложение Л Разработочная таблица для заполнения строки «Затраты в незавершенном производстве» в статье бухгалтерского баланса – «Запасы» | 84 |
| Приложение М Журнал-ордер №10/1 | 85 |
Введение
Главной целью организации является получение прибыли. Прибыль зависит от величины выручки, на которую в свою очередь влияют цена и себестоимость выпущенной продукции. Таким образом, все показатели, которые влияют на себестоимость продукции, влияют и на прибыль предприятия. Одним из таких факторов являются остатки незавершенного производства. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.
Затраты, понесенные в незавершенном производстве занимают особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации. Поэтому можно сказать, что учет незавершенного производства важен для предприятия, так как даже незначительная ошибка при калькулировании себестоимости продукции может стоить предприятию немалых потерь прибыли.
Учет незавершенного производства является одним из сложных моментов в бухгалтерской деятельности предприятий. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений.
Таким образом, все вышесказанное подчеркивает актуальность учета незавершенного производства.
Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по повышению эффективности учета незавершенного производства на основе исследования методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства.
Поставленная цель предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:
- рассмотрение понятия, принципов и задач незавершенного производства;
- исследование нормативно-правовой базы по учету незавершенного производства;
- анализ вариантов оценки незавершенного производства;
- исследование порядка организации на предприятии синтетического учета незавершенного производства;
- проведение сравнительного анализа бухгалтерского и налогового учета в области оценки незавершенного производства;
- разработка предложений по ведению на предприятии аналитического учета незавершенного производства;
- разработка предложений по повышению эффективности инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.
Базой исследования послужили:
-нормативно-правовые документы в области бухгалтерского финансового учета, основными из которых являются: федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс Российской Федерации;
- научные источники (учебники);
- специализированные периодические издания (они позволяют отследить изменения, произошедшие в учете; кроме того, данные источники отражают мнение квалифицированных экономистов на возникающие проблемы и задачи учета на данном отрезке времени).
1 Теоретические аспекты учета незавершенного производства
1.1 Понятие и задачи учета незавершенного производства
Главной целью предприятия является получение прибыли, а основными задачами – производство и продажа продукции. Центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее продажа. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и продажи продукции [7].
Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и продажей его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее – НЗП) [25].
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций (фаз, переделов) обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом [1].
Взаимосвязь между величиной фактической себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей формулой (1.1):
где
Как видно из формулы 1.1 при определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.
К незавершенному производству относятся:
- материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.);
- детали, узлы и другие сборочные соединения [2].
В незавершенное производство не включаются:
- не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения;
- детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам [2].
Полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), также относится к незавершенному производству [2]. Однако, в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии [5].
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). В ряде областей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств). Незавершенное производство отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях [7].
По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия.
Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт [11].
Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии – непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах [11].
Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства, отраженную на рисунке 1.1.
На величину незавершенного производства оказывают влияние четыре основных фактора:
1) объем и состав производимой продукции (услуг, работ);
2) длительность производственного цикла;
3) величина себестоимости продукции;
4) характер нарастания затрат в процессе производства.
Характер влияния перечисленных факторов на величину незавершенного производства приводится в таблице А.1 (см. приложение А).
|
Рисунок 1.1 - Стадии кругооборота оборотных средств предприятия
Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики [12].
Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно – на себестоимость продукции [25].
Задачи учета незавершенного производства представлены на рисунке 1.2.
Выполнение данных задач учета НЗП:
1) имеет существенное значение для обеспечения сохранности остатков НЗП;
2) играет важную роль при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции, обеспечивая его достоверность;
3) оказывает влияние на определение объема продукции [30].
Рисунок 1.2 – Задачи учета НЗП
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета незавершенного производства
Одним из важнейших вопросов формирования и учета незавершенного производства является его нормативно-правовое регулирование. В настоящее время в Российской Федерации сформирована четырехуровневая система нормативного учета незавершенного производства. Каждый из представленных уровней определенным образом влияет на методику и организацию учета НЗП (см. рисунок 1.3).
Основным законодательным актом, на который бухгалтеры ссылаются, осуществляя свою деятельность, является Федеральный закон от 21 ноября
Рисунок 1.3 – Система нормативно-правового регулирования учета незавершенного производства
Данный документ включает 19 статей и рассматривает понятие, основные требования к ведению бухгалтерского учета, понятие и состав бухгалтерской отчетности, а также предусматривает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием [8].
Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [16].
С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (с изменениями от 9 марта
Ко второму уровню системы нормативно-правового регулирования учета незавершенного производства относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положения по ведению бухгалтерского учета.
1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах в соответствии с законодательством Российской Федерации [22]. Введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности показателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в балансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой налоги уже уплачены (начислены) [22].
Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02 [22].
Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству представляет, как правило, наибольшие трудности и может вызвать наибольшие искажения при определении величины чистой прибыли предприятия. Это обусловлено различиями в методиках оценки незавершенного производства [16].
Положения по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств» [21] и 14/07 «Учет нематериальных активов» [20] регулируют формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активов, которые в процессе производства трансформируются в материальные ценности, незаконченные технологической обработкой или в готовую продукцию.
Для учета информации о расходах организации используется Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [19].
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с принятым и закрепленным в учетной политике методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (с изменениями от 26 марта 2007г)) [24].
В состав третьего уровня системы нормативно-правового регулирования входят методические указания и инструкции. При учете незавершенного производства используется План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября
Данный документ используется для достоверности организации учёта незавершенного производства и себестоимости готовой продукции. Данным документом определяется порядок формирования информации в синтетическом и аналитическом учете относительно затрат на незавершенное производство.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств регулируют порядок проведения, а также правильность отражения результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов в бюджетных учреждениях [15].
Согласно п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при инвентаризации незавершенного производства проверяются:
1) фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
2) фактическая комплектность незавершенного производства;
3) остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
4) оценка незавершенного производства [15].
К четвертому уровню нормативно-правового регулирования НЗП относятся рабочие документы организации. Они регулируют порядок учета незавершенного производства [25]. К таким документам относятся:
1 приказ об учетной политике предприятия;
2 положение о бухгалтерии - организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками;
3 должностные инструкции, которые составляются с целью учета конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности специалистов по учету предприятия.
Таким образом, при организации учета незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции:
1) регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
2) определяют методологию учета НЗП, как запасов и отражают процедуры формирования НЗП, как расходов на производство продукции (работ, услуг);
3) устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков НЗП, а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи.
Итак, знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета, с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным.
1.3 Документальное оформление операций по незавершенному производству
Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы – это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Реквизиты, которые должны отражаться в первичных документах, представлены на рисунке 1.4 [18].
Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства, является группа нормативных документов.
Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия .
Первичная документация НЗП во многом зависит от затрат, включаемых в себестоимость продукции, которые необходимо отразить в документе.
Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции подразделяется на прямые (основные) и косвенные (накладные) [19].
Рисунок 1.4 – Реквизиты первичных документов
Прямые (основные) затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость. При этом в первичных документах проставляются данные, позволяющие отнести затраты на конкретные виды продукции, работ, услуг [18].
К прямым относятся такие материальные затраты, как основа изготавливаемой продукции, заработная плата, начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов, потери от брака [13].
Прямые затраты в незавершенном производстве можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании следующих первичных документов:
1 лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8);
2 накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11).
Лимитно-заборная карта (см. приложение Б) выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита [27].
Требование-накладная (см. приложение В) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Этими накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов [27].
Косвенные (накладные) затраты не связаны непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловлены процессами организации, обслуживания производства и управления им. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты. При калькулировании себестоимости выпуска продукции такие затраты приходится распределять между объектами калькулирования косвенно (условно) пропорционально базе, принятой и закрепленной в учетной политике организации [27].
Для отражения косвенных затрат в незавершенном производстве используется такой первичный документ, как справка бухгалтера (см. приложение Г).
Бухгалтерская справка относится к первичным документам, которые являются подтверждением данных налогового учета. Однако унифицированной формы документа нет. Поэтому организации сами разрабатывают такой бланк и указывают его в учетной политике по бухгалтерскому учету (статья 313 НК РФ). [16]
В основном бухгалтерская справка составляется для исправления обнаруженных погрешностей в бухгалтерской отчетности.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации и технологии производства, принятия метода калькулирования себестоимости продукции. Состав прямых и косвенных затрат в разных отраслях может быть неодинаковым: одни и те же затраты на одних предприятиях относятся к прямым, а на других - к косвенным [25].
На предприятиях основными первичными документами по учету движения деталей, узлов и полуфабрикатов в производстве в зависимости от особенностей отрасли являются маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планкарты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и т.п. Формы этих документов должны предусматриваться в отраслевых указаниях с учетом характера технологии и организации производства [13].
Как видно из проведенного исследования, на предприятиях при учете незавершенного производства используется комплекс документов, являющихся утвержденными государством типовыми формами. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
1.4 Синтетический учет незавершенного производства
Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.
Для синтетического учета незавершенного производства организация использует следующие счета: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство». Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства [6].
Для учета информации о стоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг используется счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака [5].
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства [5].
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном или даже в предыдущих периодах [3]. При наличии незавершенного производства должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции проводкой:
Дебет 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»;
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражен остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 1 расчет незавершенного производства [3].
Ситуация 1
ООО «Тюльпан» в марте текущего года произвел
Предположим, что количество исходной пряжи в остатках НЗП в натуральном выражении составляет:
На 1 марта (по итогам предыдущей инвентаризации) –
На 31 марта (по итогам инвентаризации) количественный остаток пряжи составляет –
За март месяц в производство было отпущено
Тогда стоимость НЗП на конец месяца определяется следующим образом:
(160 000 рублей + 12 000 рублей) х 70 кг/ (
Следовательно, в марте стоимость выпущенной ткани по прямым расходам составила:
160 000 рублей + 12 000 рублей – 3 466 рублей = 168 534 рубля.
Стоимость незавершенного производства отражается по следующей проводке:
Дебет 40 «Выпуск продукции»,
Кредит 20 «Основное производство» - отражен остаток незавершенного производства на сумму 3 466 рублей.
Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия [6].
При позаказном способе учета затрат особую оценку незавершенного производства, как правило, не делают. Его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы, т.е. как сальдо счета 20 «Основное производство» [27].
Если предприятие передает материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, самостоятельным юридическим лицам, своим структурным подразделениям или по договору простого товарищества, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору простого товарищества в сумме фактических затрат на их производство;
Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой структурным подразделениям в сумме фактических затрат на их производство.
Дебет 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство, списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции [26].
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 2 расчет передачу НЗП по договору простого товарищества.
Ситуация 2
Текстильная фабрика ООО «Тюльпан» самостоятельно изготавливает суровье.
В дальнейшем суровье используется для изготовления в отделочном цехе готовой продукции - ткани.
Для производства суровья у предприятия имеется пряжа на сумму 100 000 руб. Расходы основного производства по производству суровья (заработная плата рабочих и отчисления на социальное страхование) составили 30 000 руб.
По итогам производства суровья 60 % было отправлено на вспомогательное производство для изготовления ткани, а остальные 40% суровья проданы ООО «Ромашка», по договору простого товарищества.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 1).
Таблица 1 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету суровья (НЗП)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Списана пряжа на производство суровья | 20 | 10 | 100 000 |
| 2 Отражены расходы основного производства по изготовлению суровья | 20 | 70 (69) | 30 000 |
| 3 Оприходовано суровье для дальнейшего производства ткани (100 000 + 30 000)*0,6 | 23 | 20 | 78 000 |
| 4 Передано суровье по договору простого товарищества (100 000 + 30 000)*0,4 | 58 | 20 | 52 000 |
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 3 передачу материальных ценностей незаконченных технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство.
Ситуация 3
Вспомогательный цех текстильного комбината изготовил для нужд основного производства полуфабрикат - пряжу. При изготовлении пряжи были израсходованы следующие материалы:
- шерсть себестоимостью 50 000 руб.;
- лавсан себестоимостью 30 000 руб.
Оплата труда работников, занятых изготовлением пряжи, включая отчисления на социальное и пенсионное страхование, составила 10 000 руб.
На дальнейшую переработку в основное производство было направлено пряжи на общую сумму 70 000 руб. Остаток пряжи себестоимостью 20 000 руб. был передан по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на её производство.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 2).
Таблица 2 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету пряжи (НЗП)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Списаны материалы на изготовление пряжи (50 000 руб. + 30 000 руб.) | 23 | 10 | 80 000 |
| 2 Отражены заработная плата работников, занятых изготовлением пряжи, и отчисления на социальное и пенсионное страхование | 23 | 70,69 | 10 000 |
| 3 Оприходована пряжа, изготовленная вспомогательным цехом комбината (80 000 руб. + 10 000 руб.) | 20 | 23 | 90 000 |
| 4 Передана в дальнейшую переработку изготовленная пряжа | 23 | 20 | 70 000 |
| 5 Переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой (пряжа) по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство | 91-2 | 20 | 20 000 |
Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество) [9].
Оценка остатка НЗП зависит от типа производства (серийное, массовое, единичное). НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок, которые представлены на рисунке 1.5 [24].
Организация сама выбирает методы оценки НЗП и закрепляет свой выбор в учетной политике (п. 8 ПВБУ) [24].
При единичном производстве НЗП отражается в балансе исключительно по фактически произведенным затратам, т.е. порядок его оценки не является элементом учетной политики организации [14].
Рисунок 1.5 – Способы оценки незавершенного производства
Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости по открытому заказу до момента завершения работ.
В связи с большим разнообразием видов и технологий производства при оценке НЗП и готовой продукции нужно руководствоваться также отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Они были разработаны по многим отраслям [6].
Оценку остатков НЗП организация проводит на конец текущего месяца.
При оценке НЗП на конец года используются данные инвентаризации, в межинвентаризационный период - данные производственных отчетов, первичных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям); сумме затрат месяца с учетом остатков НЗП, переходящих с предыдущего месяца [6].
Процесс оценки незавершенного производства на предприятии представлен на рисунке 1.6
Рисунок 1.6 – Процесс оценки незавершенного производства
Рассмотрим способы оценки НЗП подробнее.
Способ оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета) определяются количественные показатели НЗП на конец отчетного периода, а затем путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца [6].
Рассмотрим способ оценки НЗП по фактической себестоимости на примере ситуации 4.
Ситуация 4
Конечным видом продукции производственного предприятия ООО «Тюльпан» является ткань, основным сырьем для которой используется суровье. Суровье изготавливается в ткацком цехе, а затем передаётся в отделочный цех для изготовления ткани (готовой продукции).
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии суровья (по сути, полуфабрикатов, но так как в учете завода не ведется обособленного учета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП):
- на складе ткацкого цеха –
- в отделочном цехе (необработанных) –
Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным учета составляла 206 000 рублей.
За текущий месяц было произведено
Соответственно остаток НЗП составил 340 штук (
Фактические затраты на изготовление суровья в ткацком цехе составили 186 300 рублей. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 350 000 рублей (совокупные затраты ткацкого и отделочного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна:
(206 000 руб. + 186 300 руб.) : (
Умножая количество НЗП (суровья), приходящееся на конец месяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП (1кг суровья), получаем стоимость остатка НЗП на конец отчетного периода:
213,20 руб. х
Таким образом, на счет учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предприятие должно будет списать следующую сумму:
206 000 руб. + 350 000 руб. – 72 488 руб. = 483 512 руб.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 3).
Таблица 3 – Порядок отражения операций в бухгалтерском учете предприятия по производству ткани (за месяц)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца | 20 | | 206 000 |
| 2 Все расходы по изготовлению продукции за месяц | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 350 000 |
| 3 Расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции) | 43 | 20 | 483 512 |
| 4 Остаток НЗП на конец месяца (206 000 руб. + 350 000 руб. – 483 512 руб.) | 20 | | 72 488 |
Оценка по нормативной (плановой) себестоимости оценка применяется в условиях массового и серийного производства с большим количеством разных номенклатурных единиц. Использование учетных цен значительно упрощает отражение НЗП, однако более трудоемок процесс определения себестоимости готовой продукции [6].
При нормативном методе учет затрат на производство ведут по нормам; обособленно отражают отклонения фактических затрат на производство от установленных норм с указанием места их возникновения, причин и виновных лиц [9].
Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные: экономия или перерасход, например, сырья и материалов. Если в документах, в которых зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами [6].
При способе оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитанная экономической (плановой) службой предприятия. Использование учетных цен значительно облегчает оценку НЗП на начало и конец отчетного периода (особенно это важно для крупных производств с большой номенклатурой продукции). Однако в то же время затрудняется определение себестоимости готовой продукции (товарного выпуска), которая при таком способе определяется по следующей формуле (1.1).
При подобном способе оценки НЗП необходимо учитывать отклонения от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой бухгалтерией на счете 20 «Основное производство». Поэтому необходимо постоянно корректировать (то есть распределять) данные отклонения между товарным выпуском и остатком НЗП на конец отчетного периода.
Рассмотрим подробнее способ оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости, используя данные ситуации 4 (см. ситуацию 5).
Ситуация 5
Учетная цена единицы НЗП (
- остаток на начало месяца –
- изготовлено за месяц –
- использовано для изготовления готовой продукции –
- остаток на конец месяца –
Фактическая себестоимость производства суровья за месяц составила 186 300 рублей.
Все затраты за месяц, включая и расходы отделочного цеха по изготовлению ткани, по учетным данным составили 350 000 рублей.
Фактическая себестоимость изготовления суровья (186 300 рублей) выше его стоимости в качестве НЗП по учетным ценам (810 руб. х 200 руб. = 162 000 руб.).
При этом отклонение составляет 24 300 рублей (186 300 – 162 000 руб.). Затраты отделочного цеха в размере 163 700 рублей (350 000 руб. – 186 300 руб.) включаются непосредственно в фактическую себестоимость готовой продукции (ткани).
В свою очередь вышеуказанные отклонения относятся как к остатку НЗП, так и к товарному выпуску, поэтому их нужно распределить.
Такое распределение можно произвести двумя путями.
Вариант решения 1
Распределение отклонений пропорционально количественным показателям товарного выпуска и НЗП на конец месяца.
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся на товарный выпуск, будет рассчитана так:
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся к незавершенному производству, составит:
Вариант решения 2
Распределение отклонений фактической себестоимости от учетных цен путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
Во-первых, определим общую сумму затрат на производство суровья с учетом отклонений:
200 руб. х
Во-вторых, рассчитаем себестоимость единицы НЗП:
392 300 руб. : (
В-третьих, определим стоимость НЗП на конец месяца с учетом отклонений 72 488 руб. (213,20 руб. х
Если сравнить полученную цифру с предыдущим примером, то будет видно, что она равна фактической себестоимости НЗП на конец отчетного периода. Поэтому на следующий месяц необходимо уже эту цену считать учетной для оценки НЗП на начало следующего месяца.
На себестоимость готовой продукции будет списана стоимость израсходованного суровья на сумму 316 812 рублей (206 000 руб. + 186 300 руб. – 72 488 руб.) и затраты отделочного цеха непосредственно по изготовлению готовой продукции – 163 700 рублей. Общая сумма затрат составит 483 512 рублей.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи за месяц по второму варианту (см. таблицу 4).
Таблица 4 – Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия операций за месяц при распределении отклонений фактической себестоимости от учетных цен путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца (200 руб. х х 1 030 руб.) | 20 | | 206 000 |
| 2 Учтены все расходы по изготовлению продукции в ткацком и отделочном цехе (с учетом отклонений) (162 000 руб. + 24 300 руб. + 163 700 руб.) | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 350 000 |
| 3 Списана себестоимость суровья, израсходованных для изготовления готовой продукции (с учетом отклонений) ( х 200 руб.) | 43 | 20 | 316 812 |
| 4 Списаны расходы по изготовлению готовой продукции в отделочном цехе | 43 | 20 | 163 700 |
| 5 Остаток НЗП на конец месяца (206 000 руб. + + 350 000 руб. – 316 812 руб. – 163 700 руб.) | 20 | | 72 488 |
Два других способа оценки НЗП – по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, – основаны на том обстоятельстве, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции [6].
Особенностью такой оценки является то, что необходимо вести дополнительный аналитический учет прямых затрат (стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) в общей величине расходов, произведенных предприятием за отчетный период. При этом принципы распределения прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца аналогичны способу оценки НЗП по фактической производственной себестоимости (то есть, исходя из количественного учета произведенной продукции) [9].
Поскольку принципы исчисления величины НЗП на конец месяца приведенных двух способов одинаковы, рассмотрим их на примере способа оценки НЗП по прямым затратам (см. ситуация 6).
Ситуация 6
Оценка НЗП на производственном предприятии ООО «Тюльпан» производится по прямым затратам. На начало месяца остаток НЗП (суровье для изготовления ткани) составил 80 000 рублей (
Соответственно остаток НЗП на конец месяца составил
Общая величина прямых затрат, необходимая для оценки остатков НЗП, составит 260 000 рублей (80 000 руб. + 180 000 руб.). Себестоимость единицы НЗП в дано случае будет равна 200 рублей (260 000 руб. : (
На себестоимость готовой продукции (ткани) будут списаны затраты в следующей сумме:
80 000 руб. + 250 000 руб. – 100 000 руб. = 230 000 руб.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 5).
Таблица 5 – Порядок отражения операций в бухгалтерском учете предприятия по производству ткани (за месяц)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца | 20 | | 80 000 |
| 2 Учтены все расходы по изготовлению суровья | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 250 000 |
| 4 Списаны расходы по изготовлению готовой продукции | 43 | 20 | 230 000 |
| 5 Остаток НЗП на конец месяца | 20 | | 100 000 |
Многие организации (даже при наличии незавершенных или не принятых заказчиком работ или услуг) списывают в отчетном периоде (месяце) полностью все расходы: Положением по ведению бухгалтерского учета (равно как и иными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету) не предусмотрен порядок определения остатков незавершенного производства для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги [24].
В то же время, как уже сказано выше, в ряде случаев у предприятий могут оставаться незавершенными (не принятыми заказчиками) работы или услуги. Соответственно, по таким видам работы (услугам) произведены определенные расходы, которые теоретически не могут быть списаны как себестоимость реализованных работ (услуг).
В большинстве случаев невозможно применить способы отражения НЗП в бухгалтерском учете, установленные пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета, для определения стоимости незавершенных работ или услуг [24]. В первую очередь это связано с тем, что в очень редких случаях работы и услуги можно отразить в количественном выражении в сопоставимом виде. Большинство же выполняемых работ (оказываемых услуг) имеют различные параметры (стоимостные – по различным договорным ценам, временные – по продолжительности выполнения заказа, по характеру затрат (одни могут быть более материалоемкими, другие – более трудоемкими) и т. п.). Поэтому количество таких работ (услуг) не может быть выражено в каких-либо общих единицах (штуках, заказах и т. д.).
Хотя исключение составляют стоимостные показатели (по такому принципу определяется величина НЗП по работам и услугам в налоговом учете), подобный метод определения НЗП не фигурирует в бухгалтерском учете [12].
Таким образом, организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, могут определять величину остатков НЗП только в том случае, если:
1) показатели деятельности организации можно выразить в сопоставимом количественном выражении (как правило, такое возможно только при выполнении однотипных (шаблонных) операций (работ или услуг);
2) организация применяет позаказный метод распределения затрат, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Первый вариант аналогичен указанным выше способам определения остатков НЗП для предприятий, выпускающих собственную продукцию. Поэтому рассмотрим более подробно вторую ситуацию [6].
При позаказном методе учета затрат объектом калькулирования выступает производственный заказ (единица продукции, группа изделий, вид работ или услуги). Соответственно затраты на производство продукции (работ или услуг) в таком случае учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре строкой калькуляции. Поэтому в первичной документации обязательно должен указываться номер заказа. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией [12].
В бухгалтерском учете для определения величины расходов по каждому заказу могут применяться как отдельные субсчета счету 20 (в разрезе шифров заказов), так и аналитические счета к данному счету (так называемые субконто).
В отличие от предприятий, выпускающих продукцию (сферы материального производства), организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), не применяют счет 43 «Готовая продукция», а списывают себестоимость реализованных работ (услуг) сразу же на свои расходы (счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). Рассмотрим подобный случай на конкретном примере (см. ситуацию 7).
Ситуация 7
ООО «Тюльпан» выполняет проектно-изыскательские работы. Учет расходов по данным работам ведется позаказным методом (по каждому заказу на работы).
На начало месяца у организации оставались незавершенными два заказа. При этом общая сумма фактических расходов по ним составляла 54 000 рублей.
За месяц организация заключила договоры на выполнение еще 30 заказов (работ). При этом в отчетном периоде (месяце) приступили к выполнению только к 25 заказам, общая сумма расходов по которым составила 176 000 рублей.
На конец месяца было выполнено (подписан акт приемки выполненных работ) по 22 заказам на сумму 180 000 рублей.
Таким образом, незавершенными (или не принятыми заказчиком) на конец месяца остались 5 заказов (2 зак. + 25 зак. – 22 зак.) с общей величиной расходов 50 000 рублей (54 000 руб. + 176 000 руб. – 180 000 руб.).
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 6).
Таблица 6 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету незавершенного производства при выполнении работ (оказании услуг)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Остаток НЗП по работам (заказам) на начало месяца | 20 | | 54 000 |
| 2 Позаказным методом учтены все расходы по выполнению работ за текущий месяц | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 176 000 |
| 3 Списана себестоимость выполненных (реализованных) работ | 90-2 | 20 | 180 000 |
| 4 Остаток НЗП по работам (заказам) на конец месяца | 20 | | 50 000 |
1 Теоретические аспекты учета незавершенного производства
1.1 Понятие и задачи учета незавершенного производства
Главной целью предприятия является получение прибыли, а основными задачами – производство и продажа продукции. Центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее продажа. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и продажи продукции [7].
Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и продажей его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее – НЗП) [25].
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций (фаз, переделов) обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом [1].
Взаимосвязь между величиной фактической себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей формулой (1.1):
где
Как видно из формулы 1.1 при определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.
К незавершенному производству относятся:
- материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.);
- детали, узлы и другие сборочные соединения [2].
В незавершенное производство не включаются:
- не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения;
- детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам [2].
Полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), также относится к незавершенному производству [2]. Однако, в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии [5].
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). В ряде областей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств). Незавершенное производство отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях [7].
По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия.
Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт [11].
Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии – непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах [11].
Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства, отраженную на рисунке 1.1.
На величину незавершенного производства оказывают влияние четыре основных фактора:
1) объем и состав производимой продукции (услуг, работ);
2) длительность производственного цикла;
3) величина себестоимости продукции;
4) характер нарастания затрат в процессе производства.
Характер влияния перечисленных факторов на величину незавершенного производства приводится в таблице А.1 (см. приложение А).
|
Рисунок 1.1 - Стадии кругооборота оборотных средств предприятия
Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики [12].
Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно – на себестоимость продукции [25].
Задачи учета незавершенного производства представлены на рисунке 1.2.
Выполнение данных задач учета НЗП:
1) имеет существенное значение для обеспечения сохранности остатков НЗП;
2) играет важную роль при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции, обеспечивая его достоверность;
3) оказывает влияние на определение объема продукции [30].
Рисунок 1.2 – Задачи учета НЗП
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета незавершенного производства
Одним из важнейших вопросов формирования и учета незавершенного производства является его нормативно-правовое регулирование. В настоящее время в Российской Федерации сформирована четырехуровневая система нормативного учета незавершенного производства. Каждый из представленных уровней определенным образом влияет на методику и организацию учета НЗП (см. рисунок 1.3).
Основным законодательным актом, на который бухгалтеры ссылаются, осуществляя свою деятельность, является Федеральный закон от 21 ноября
Рисунок 1.3 – Система нормативно-правового регулирования учета незавершенного производства
Данный документ включает 19 статей и рассматривает понятие, основные требования к ведению бухгалтерского учета, понятие и состав бухгалтерской отчетности, а также предусматривает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием [8].
Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [16].
С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (с изменениями от 9 марта
Ко второму уровню системы нормативно-правового регулирования учета незавершенного производства относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положения по ведению бухгалтерского учета.
1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах в соответствии с законодательством Российской Федерации [22]. Введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности показателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в балансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой налоги уже уплачены (начислены) [22].
Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02 [22].
Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству представляет, как правило, наибольшие трудности и может вызвать наибольшие искажения при определении величины чистой прибыли предприятия. Это обусловлено различиями в методиках оценки незавершенного производства [16].
Положения по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств» [21] и 14/07 «Учет нематериальных активов» [20] регулируют формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активов, которые в процессе производства трансформируются в материальные ценности, незаконченные технологической обработкой или в готовую продукцию.
Для учета информации о расходах организации используется Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [19].
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с принятым и закрепленным в учетной политике методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (с изменениями от 26 марта 2007г)) [24].
В состав третьего уровня системы нормативно-правового регулирования входят методические указания и инструкции. При учете незавершенного производства используется План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября
Данный документ используется для достоверности организации учёта незавершенного производства и себестоимости готовой продукции. Данным документом определяется порядок формирования информации в синтетическом и аналитическом учете относительно затрат на незавершенное производство.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств регулируют порядок проведения, а также правильность отражения результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов в бюджетных учреждениях [15].
Согласно п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при инвентаризации незавершенного производства проверяются:
1) фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
2) фактическая комплектность незавершенного производства;
3) остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
4) оценка незавершенного производства [15].
К четвертому уровню нормативно-правового регулирования НЗП относятся рабочие документы организации. Они регулируют порядок учета незавершенного производства [25]. К таким документам относятся:
1 приказ об учетной политике предприятия;
2 положение о бухгалтерии - организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками;
3 должностные инструкции, которые составляются с целью учета конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности специалистов по учету предприятия.
Таким образом, при организации учета незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции:
1) регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
2) определяют методологию учета НЗП, как запасов и отражают процедуры формирования НЗП, как расходов на производство продукции (работ, услуг);
3) устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков НЗП, а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи.
Итак, знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета, с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным.
1.3 Документальное оформление операций по незавершенному производству
Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы – это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Реквизиты, которые должны отражаться в первичных документах, представлены на рисунке 1.4 [18].
Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства, является группа нормативных документов.
Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия .
Первичная документация НЗП во многом зависит от затрат, включаемых в себестоимость продукции, которые необходимо отразить в документе.
Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции подразделяется на прямые (основные) и косвенные (накладные) [19].
Рисунок 1.4 – Реквизиты первичных документов
Прямые (основные) затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость. При этом в первичных документах проставляются данные, позволяющие отнести затраты на конкретные виды продукции, работ, услуг [18].
К прямым относятся такие материальные затраты, как основа изготавливаемой продукции, заработная плата, начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов, потери от брака [13].
Прямые затраты в незавершенном производстве можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании следующих первичных документов:
1 лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8);
2 накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11).
Лимитно-заборная карта (см. приложение Б) выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита [27].
Требование-накладная (см. приложение В) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Этими накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов [27].
Косвенные (накладные) затраты не связаны непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловлены процессами организации, обслуживания производства и управления им. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты. При калькулировании себестоимости выпуска продукции такие затраты приходится распределять между объектами калькулирования косвенно (условно) пропорционально базе, принятой и закрепленной в учетной политике организации [27].
Для отражения косвенных затрат в незавершенном производстве используется такой первичный документ, как справка бухгалтера (см. приложение Г).
Бухгалтерская справка относится к первичным документам, которые являются подтверждением данных налогового учета. Однако унифицированной формы документа нет. Поэтому организации сами разрабатывают такой бланк и указывают его в учетной политике по бухгалтерскому учету (статья 313 НК РФ). [16]
В основном бухгалтерская справка составляется для исправления обнаруженных погрешностей в бухгалтерской отчетности.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации и технологии производства, принятия метода калькулирования себестоимости продукции. Состав прямых и косвенных затрат в разных отраслях может быть неодинаковым: одни и те же затраты на одних предприятиях относятся к прямым, а на других - к косвенным [25].
На предприятиях основными первичными документами по учету движения деталей, узлов и полуфабрикатов в производстве в зависимости от особенностей отрасли являются маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планкарты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и т.п. Формы этих документов должны предусматриваться в отраслевых указаниях с учетом характера технологии и организации производства [13].
Как видно из проведенного исследования, на предприятиях при учете незавершенного производства используется комплекс документов, являющихся утвержденными государством типовыми формами. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
1.4 Синтетический учет незавершенного производства
Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.
Для синтетического учета незавершенного производства организация использует следующие счета: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство». Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства [6].
Для учета информации о стоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг используется счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака [5].
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства [5].
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном или даже в предыдущих периодах [3]. При наличии незавершенного производства должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции проводкой:
Дебет 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»;
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражен остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 1 расчет незавершенного производства [3].
Ситуация 1
ООО «Тюльпан» в марте текущего года произвел
Предположим, что количество исходной пряжи в остатках НЗП в натуральном выражении составляет:
На 1 марта (по итогам предыдущей инвентаризации) –
На 31 марта (по итогам инвентаризации) количественный остаток пряжи составляет –
За март месяц в производство было отпущено
Тогда стоимость НЗП на конец месяца определяется следующим образом:
(160 000 рублей + 12 000 рублей) х 70 кг/ (
Следовательно, в марте стоимость выпущенной ткани по прямым расходам составила:
160 000 рублей + 12 000 рублей – 3 466 рублей = 168 534 рубля.
Стоимость незавершенного производства отражается по следующей проводке:
Дебет 40 «Выпуск продукции»,
Кредит 20 «Основное производство» - отражен остаток незавершенного производства на сумму 3 466 рублей.
Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия [6].
При позаказном способе учета затрат особую оценку незавершенного производства, как правило, не делают. Его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы, т.е. как сальдо счета 20 «Основное производство» [27].
Если предприятие передает материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, самостоятельным юридическим лицам, своим структурным подразделениям или по договору простого товарищества, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору простого товарищества в сумме фактических затрат на их производство;
Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой структурным подразделениям в сумме фактических затрат на их производство.
Дебет 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит 20 «Основное производство» - переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство, списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции [26].
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 2 расчет передачу НЗП по договору простого товарищества.
Ситуация 2
Текстильная фабрика ООО «Тюльпан» самостоятельно изготавливает суровье.
В дальнейшем суровье используется для изготовления в отделочном цехе готовой продукции - ткани.
Для производства суровья у предприятия имеется пряжа на сумму 100 000 руб. Расходы основного производства по производству суровья (заработная плата рабочих и отчисления на социальное страхование) составили 30 000 руб.
По итогам производства суровья 60 % было отправлено на вспомогательное производство для изготовления ткани, а остальные 40% суровья проданы ООО «Ромашка», по договору простого товарищества.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 1).
Таблица 1 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету суровья (НЗП)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Списана пряжа на производство суровья | 20 | 10 | 100 000 |
| 2 Отражены расходы основного производства по изготовлению суровья | 20 | 70 (69) | 30 000 |
| 3 Оприходовано суровье для дальнейшего производства ткани (100 000 + 30 000)*0,6 | 23 | 20 | 78 000 |
| 4 Передано суровье по договору простого товарищества (100 000 + 30 000)*0,4 | 58 | 20 | 52 000 |
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 3 передачу материальных ценностей незаконченных технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство.
Ситуация 3
Вспомогательный цех текстильного комбината изготовил для нужд основного производства полуфабрикат - пряжу. При изготовлении пряжи были израсходованы следующие материалы:
- шерсть себестоимостью 50 000 руб.;
- лавсан себестоимостью 30 000 руб.
Оплата труда работников, занятых изготовлением пряжи, включая отчисления на социальное и пенсионное страхование, составила 10 000 руб.
На дальнейшую переработку в основное производство было направлено пряжи на общую сумму 70 000 руб. Остаток пряжи себестоимостью 20 000 руб. был передан по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на её производство.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 2).
Таблица 2 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету пряжи (НЗП)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Списаны материалы на изготовление пряжи (50 000 руб. + 30 000 руб.) | 23 | 10 | 80 000 |
| 2 Отражены заработная плата работников, занятых изготовлением пряжи, и отчисления на социальное и пенсионное страхование | 23 | 70,69 | 10 000 |
| 3 Оприходована пряжа, изготовленная вспомогательным цехом комбината (80 000 руб. + 10 000 руб.) | 20 | 23 | 90 000 |
| 4 Передана в дальнейшую переработку изготовленная пряжа | 23 | 20 | 70 000 |
| 5 Переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой (пряжа) по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство | 91-2 | 20 | 20 000 |
Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество) [9].
Оценка остатка НЗП зависит от типа производства (серийное, массовое, единичное). НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок, которые представлены на рисунке 1.5 [24].
Организация сама выбирает методы оценки НЗП и закрепляет свой выбор в учетной политике (п. 8 ПВБУ) [24].
При единичном производстве НЗП отражается в балансе исключительно по фактически произведенным затратам, т.е. порядок его оценки не является элементом учетной политики организации [14].
Рисунок 1.5 – Способы оценки незавершенного производства
Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости по открытому заказу до момента завершения работ.
В связи с большим разнообразием видов и технологий производства при оценке НЗП и готовой продукции нужно руководствоваться также отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Они были разработаны по многим отраслям [6].
Оценку остатков НЗП организация проводит на конец текущего месяца.
При оценке НЗП на конец года используются данные инвентаризации, в межинвентаризационный период - данные производственных отчетов, первичных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям); сумме затрат месяца с учетом остатков НЗП, переходящих с предыдущего месяца [6].
Процесс оценки незавершенного производства на предприятии представлен на рисунке 1.6
Рисунок 1.6 – Процесс оценки незавершенного производства
Рассмотрим способы оценки НЗП подробнее.
Способ оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета) определяются количественные показатели НЗП на конец отчетного периода, а затем путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца [6].
Рассмотрим способ оценки НЗП по фактической себестоимости на примере ситуации 4.
Ситуация 4
Конечным видом продукции производственного предприятия ООО «Тюльпан» является ткань, основным сырьем для которой используется суровье. Суровье изготавливается в ткацком цехе, а затем передаётся в отделочный цех для изготовления ткани (готовой продукции).
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии суровья (по сути, полуфабрикатов, но так как в учете завода не ведется обособленного учета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП):
- на складе ткацкого цеха –
- в отделочном цехе (необработанных) –
Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным учета составляла 206 000 рублей.
За текущий месяц было произведено
Соответственно остаток НЗП составил 340 штук (
Фактические затраты на изготовление суровья в ткацком цехе составили 186 300 рублей. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 350 000 рублей (совокупные затраты ткацкого и отделочного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна:
(206 000 руб. + 186 300 руб.) : (
Умножая количество НЗП (суровья), приходящееся на конец месяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП (1кг суровья), получаем стоимость остатка НЗП на конец отчетного периода:
213,20 руб. х
Таким образом, на счет учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предприятие должно будет списать следующую сумму:
206 000 руб. + 350 000 руб. – 72 488 руб. = 483 512 руб.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 3).
Таблица 3 – Порядок отражения операций в бухгалтерском учете предприятия по производству ткани (за месяц)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца | 20 | | 206 000 |
| 2 Все расходы по изготовлению продукции за месяц | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 350 000 |
| 3 Расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции) | 43 | 20 | 483 512 |
| 4 Остаток НЗП на конец месяца (206 000 руб. + 350 000 руб. – 483 512 руб.) | 20 | | 72 488 |
Оценка по нормативной (плановой) себестоимости оценка применяется в условиях массового и серийного производства с большим количеством разных номенклатурных единиц. Использование учетных цен значительно упрощает отражение НЗП, однако более трудоемок процесс определения себестоимости готовой продукции [6].
При нормативном методе учет затрат на производство ведут по нормам; обособленно отражают отклонения фактических затрат на производство от установленных норм с указанием места их возникновения, причин и виновных лиц [9].
Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные: экономия или перерасход, например, сырья и материалов. Если в документах, в которых зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами [6].
При способе оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитанная экономической (плановой) службой предприятия. Использование учетных цен значительно облегчает оценку НЗП на начало и конец отчетного периода (особенно это важно для крупных производств с большой номенклатурой продукции). Однако в то же время затрудняется определение себестоимости готовой продукции (товарного выпуска), которая при таком способе определяется по следующей формуле (1.1).
При подобном способе оценки НЗП необходимо учитывать отклонения от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой бухгалтерией на счете 20 «Основное производство». Поэтому необходимо постоянно корректировать (то есть распределять) данные отклонения между товарным выпуском и остатком НЗП на конец отчетного периода.
Рассмотрим подробнее способ оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости, используя данные ситуации 4 (см. ситуацию 5).
Ситуация 5
Учетная цена единицы НЗП (
- остаток на начало месяца –
- изготовлено за месяц –
- использовано для изготовления готовой продукции –
- остаток на конец месяца –
Фактическая себестоимость производства суровья за месяц составила 186 300 рублей.
Все затраты за месяц, включая и расходы отделочного цеха по изготовлению ткани, по учетным данным составили 350 000 рублей.
Фактическая себестоимость изготовления суровья (186 300 рублей) выше его стоимости в качестве НЗП по учетным ценам (810 руб. х 200 руб. = 162 000 руб.).
При этом отклонение составляет 24 300 рублей (186 300 – 162 000 руб.). Затраты отделочного цеха в размере 163 700 рублей (350 000 руб. – 186 300 руб.) включаются непосредственно в фактическую себестоимость готовой продукции (ткани).
В свою очередь вышеуказанные отклонения относятся как к остатку НЗП, так и к товарному выпуску, поэтому их нужно распределить.
Такое распределение можно произвести двумя путями.
Вариант решения 1
Распределение отклонений пропорционально количественным показателям товарного выпуска и НЗП на конец месяца.
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся на товарный выпуск, будет рассчитана так:
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся к незавершенному производству, составит:
Вариант решения 2
Распределение отклонений фактической себестоимости от учетных цен путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
Во-первых, определим общую сумму затрат на производство суровья с учетом отклонений:
200 руб. х
Во-вторых, рассчитаем себестоимость единицы НЗП:
392 300 руб. : (
В-третьих, определим стоимость НЗП на конец месяца с учетом отклонений 72 488 руб. (213,20 руб. х
Если сравнить полученную цифру с предыдущим примером, то будет видно, что она равна фактической себестоимости НЗП на конец отчетного периода. Поэтому на следующий месяц необходимо уже эту цену считать учетной для оценки НЗП на начало следующего месяца.
На себестоимость готовой продукции будет списана стоимость израсходованного суровья на сумму 316 812 рублей (206 000 руб. + 186 300 руб. – 72 488 руб.) и затраты отделочного цеха непосредственно по изготовлению готовой продукции – 163 700 рублей. Общая сумма затрат составит 483 512 рублей.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи за месяц по второму варианту (см. таблицу 4).
Таблица 4 – Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия операций за месяц при распределении отклонений фактической себестоимости от учетных цен путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца (200 руб. х х 1 030 руб.) | 20 | | 206 000 |
| 2 Учтены все расходы по изготовлению продукции в ткацком и отделочном цехе (с учетом отклонений) (162 000 руб. + 24 300 руб. + 163 700 руб.) | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 350 000 |
| 3 Списана себестоимость суровья, израсходованных для изготовления готовой продукции (с учетом отклонений) ( х 200 руб.) | 43 | 20 | 316 812 |
| 4 Списаны расходы по изготовлению готовой продукции в отделочном цехе | 43 | 20 | 163 700 |
| 5 Остаток НЗП на конец месяца (206 000 руб. + + 350 000 руб. – 316 812 руб. – 163 700 руб.) | 20 | | 72 488 |
Два других способа оценки НЗП – по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, – основаны на том обстоятельстве, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции [6].
Особенностью такой оценки является то, что необходимо вести дополнительный аналитический учет прямых затрат (стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) в общей величине расходов, произведенных предприятием за отчетный период. При этом принципы распределения прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца аналогичны способу оценки НЗП по фактической производственной себестоимости (то есть, исходя из количественного учета произведенной продукции) [9].
Поскольку принципы исчисления величины НЗП на конец месяца приведенных двух способов одинаковы, рассмотрим их на примере способа оценки НЗП по прямым затратам (см. ситуация 6).
Ситуация 6
Оценка НЗП на производственном предприятии ООО «Тюльпан» производится по прямым затратам. На начало месяца остаток НЗП (суровье для изготовления ткани) составил 80 000 рублей (
Соответственно остаток НЗП на конец месяца составил
Общая величина прямых затрат, необходимая для оценки остатков НЗП, составит 260 000 рублей (80 000 руб. + 180 000 руб.). Себестоимость единицы НЗП в дано случае будет равна 200 рублей (260 000 руб. : (
На себестоимость готовой продукции (ткани) будут списаны затраты в следующей сумме:
80 000 руб. + 250 000 руб. – 100 000 руб. = 230 000 руб.
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 5).
Таблица 5 – Порядок отражения операций в бухгалтерском учете предприятия по производству ткани (за месяц)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Остаток НЗП на начало месяца | 20 | | 80 000 |
| 2 Учтены все расходы по изготовлению суровья | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 250 000 |
| 4 Списаны расходы по изготовлению готовой продукции | 43 | 20 | 230 000 |
| 5 Остаток НЗП на конец месяца | 20 | | 100 000 |
Многие организации (даже при наличии незавершенных или не принятых заказчиком работ или услуг) списывают в отчетном периоде (месяце) полностью все расходы: Положением по ведению бухгалтерского учета (равно как и иными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету) не предусмотрен порядок определения остатков незавершенного производства для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги [24].
В то же время, как уже сказано выше, в ряде случаев у предприятий могут оставаться незавершенными (не принятыми заказчиками) работы или услуги. Соответственно, по таким видам работы (услугам) произведены определенные расходы, которые теоретически не могут быть списаны как себестоимость реализованных работ (услуг).
В большинстве случаев невозможно применить способы отражения НЗП в бухгалтерском учете, установленные пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета, для определения стоимости незавершенных работ или услуг [24]. В первую очередь это связано с тем, что в очень редких случаях работы и услуги можно отразить в количественном выражении в сопоставимом виде. Большинство же выполняемых работ (оказываемых услуг) имеют различные параметры (стоимостные – по различным договорным ценам, временные – по продолжительности выполнения заказа, по характеру затрат (одни могут быть более материалоемкими, другие – более трудоемкими) и т. п.). Поэтому количество таких работ (услуг) не может быть выражено в каких-либо общих единицах (штуках, заказах и т. д.).
Хотя исключение составляют стоимостные показатели (по такому принципу определяется величина НЗП по работам и услугам в налоговом учете), подобный метод определения НЗП не фигурирует в бухгалтерском учете [12].
Таким образом, организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, могут определять величину остатков НЗП только в том случае, если:
1) показатели деятельности организации можно выразить в сопоставимом количественном выражении (как правило, такое возможно только при выполнении однотипных (шаблонных) операций (работ или услуг);
2) организация применяет позаказный метод распределения затрат, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Первый вариант аналогичен указанным выше способам определения остатков НЗП для предприятий, выпускающих собственную продукцию. Поэтому рассмотрим более подробно вторую ситуацию [6].
При позаказном методе учета затрат объектом калькулирования выступает производственный заказ (единица продукции, группа изделий, вид работ или услуги). Соответственно затраты на производство продукции (работ или услуг) в таком случае учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре строкой калькуляции. Поэтому в первичной документации обязательно должен указываться номер заказа. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией [12].
В бухгалтерском учете для определения величины расходов по каждому заказу могут применяться как отдельные субсчета счету 20 (в разрезе шифров заказов), так и аналитические счета к данному счету (так называемые субконто).
В отличие от предприятий, выпускающих продукцию (сферы материального производства), организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), не применяют счет 43 «Готовая продукция», а списывают себестоимость реализованных работ (услуг) сразу же на свои расходы (счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). Рассмотрим подобный случай на конкретном примере (см. ситуацию 7).
Ситуация 7
ООО «Тюльпан» выполняет проектно-изыскательские работы. Учет расходов по данным работам ведется позаказным методом (по каждому заказу на работы).
На начало месяца у организации оставались незавершенными два заказа. При этом общая сумма фактических расходов по ним составляла 54 000 рублей.
За месяц организация заключила договоры на выполнение еще 30 заказов (работ). При этом в отчетном периоде (месяце) приступили к выполнению только к 25 заказам, общая сумма расходов по которым составила 176 000 рублей.
На конец месяца было выполнено (подписан акт приемки выполненных работ) по 22 заказам на сумму 180 000 рублей.
Таким образом, незавершенными (или не принятыми заказчиком) на конец месяца остались 5 заказов (2 зак. + 25 зак. – 22 зак.) с общей величиной расходов 50 000 рублей (54 000 руб. + 176 000 руб. – 180 000 руб.).
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 6).
Таблица 6 – Порядок отражения операций предприятия за месяц по учету незавершенного производства при выполнении работ (оказании услуг)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Остаток НЗП по работам (заказам) на начало месяца | 20 | | 54 000 |
| 2 Позаказным методом учтены все расходы по выполнению работ за текущий месяц | 20 | 02, 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. | 176 000 |
| 3 Списана себестоимость выполненных (реализованных) работ | 90-2 | 20 | 180 000 |
| 4 Остаток НЗП по работам (заказам) на конец месяца | 20 | | 50 000 |
3 Рекомендации по повышению эффективности учёта
незавершенного производства
3.1 Инвентаризация незавершенного производства
Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводятся инвентаризации остатков незавершенного производства [4]. Цели инвентаризации незавершенного производства представлены на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 – Цели инвентаризации незавершенного производства
В соответствии с действующими положениями инвентаризации незавершенного производства предприятия проводятся перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства – ежеквартально или ежемесячно. Следует учитывать, что в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов инвентаризации незавершенного производства осуществляются гораздо чаще: по окончании смены, суток, пятидневки. Эти инвентаризации необходимы в первую очередь для контроля за ходом технологического процесса [4].
На многих промышленных предприятиях процесс производства подразделяется на ряд переделов, фаз, переходов, по которым движутся заготовки и полуфабрикаты. Все эти промежуточные продукты до превращения их в готовую продукцию называются полуфабрикатами. Для каждого производства учет движения полуфабрикатов в их физическом виде и соответствующем количественном выражении имеет большое значение в системе управленческого учета издержек производства (производственного учета) [29].
В большинстве случаев в бухгалтерском учете количественное движение заготовок и полуфабрикатов не отражается. Поэтому внимание должно быть уделено управленческому оперативному учету полуфабрикатов, который осуществляется производственно-диспетчерской службой под методическим руководством службы бухгалтерского учета [4]. Основное назначение такого учета – оперативное планирование и регулирование производства. Наибольший успех достигается там, где эти службы разрабатывают общую инструкцию по оперативному планированию и учету движения полуфабрикатов в производстве, согласованную с инструкциями по учету выработки и брака в производстве.
Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также всю пряжу, суровье и ткань, обработка которой на данном этапе закончена [29].
Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества [29].
В зависимости от характера заготовок и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества. По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами (см. приложение Д). Описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются особо и фиксируются в отдельных описях [4].
На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопоставляются с фактическими. При этом составляется сличительная ведомость остатков незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, и данных управленческого оперативного учета (см. приложение Е). Она предназначена для выявления и оценки излишков и недостач незавершенного производства. На ее основании комиссия определяет причины недостач и излишков незавершенного производства и должностных лиц, от которых эти отклонения зависели, и готовит предложения о порядке списания выявленных недостач и излишков [29].
На предприятиях легкой промышленности в незавершенном производстве находится большое количество суровья и ткани различной степени готовности. Чтобы обеспечить их достоверный пересчет и отражение в инвентаризационных описях, практикуется использование инвентаризационных ярлыков, которые заготавливаются заранее на каждый задел и операцию и раскладываются по рабочим местам (см. приложение Ж). В день инвентаризации по окончании смены рабочие и комплектовщики записывают остаток суровья (ткани) по соответствующей операции в ярлыки, подписывают их и кладут на соответствующие заделы. Члены инвентаризационной комиссии по закрепленным участкам проверяют правильность подсчета, подписывают ярлыки и передают их для составления инвентаризационной описи [4].
При обнаружении не оформленного брака ткани и пряжи комиссия не включает его в опись. В этих случаях следует оформлять акты о браке. Унифицированной формы акта о браке нет, поэтому он самостоятельно разрабатывается организацией и утверждается приказом руководителя [4].
Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков пряжи (суровья) производится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавершенного производства [29].
Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др. экстремальных ситуациях, то бухгалтер должен это оформить следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 20 «Основное производство» - на сумму недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой.
Дебет 91 «
Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, недостача которых произошла в результате стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и др.
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 11 списание недостачи, в результате пожара, материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой.
Ситуация 11
В одном из прядильных цехов в ООО «Тюльпан» произошёл пожар. В результате этого случая при проведении инвентаризации была обнаружена недостача пряжи первого сорта в размере
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 9).
Таблица 9 – Порядок отражения операций предприятия по учету недостачи пряжи в результате пожара в цехе.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Установлен факт недостачи пряжи в цехе | 94 | 20 | 2 000 |
| 2 Списана недостача пряжи, в результате пожара, на прочие расходы предприятия | 91-2 | 94 | 2 000 |
Недостачи, возникшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости и отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму, ранее отнесенную в дебет этого счета;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач незавершенного производства.
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 12 списание недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, в результате пожара по вине работника цеха.
Ситуация 12
В одном из прядильных цехов в ООО «Тюльпан» произошёл пожар. В результате этого случая при проведении инвентаризации была обнаружена недостача пряжи первого сорта в размере
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 10).
Таблица 10 – Порядок отражения операций предприятия по учету недостачи пряжи в результате пожара по вине работника цеха.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Установлен факт недостачи пряжи в цехе | 94 | 20 | 2 000 |
| 2 Списана недостача пряжи на виновное лицо (работника цеха) | 73-2 | 94 | 2 000 |
| 3 Списана разницы между суммой, подлежащей взысканию, и учетной стоимостью недостач пряжи (5 000 руб. – 2 000 руб.) | 73-2 | 98 | 3 000 |
Недостачи незавершенного производства, возникшие не по вине работников, списываются по решению администрации на основании заключения инвентаризационных комиссий следующей бухгалтерской записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит 94 «"Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач незавершенного производства, если виновное лицо не выявлено.
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 13 списание недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, возникшей не по вине работника.
Ситуация 13
По результатам инвентаризации в прядильном цехе была обнаружена недостача пряжи в размере
Бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 11).
Таблица 11 – Порядок отражения операций предприятия по учету недостачи пряжи, когда виновное лицо не установлено.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Установлен факт недостачи пряжи в цехе | 94 | 20 | 1 000 |
| 2 Списана недостача пряжи на прочие расходы, поскольку виновное лицо не установлено | 91-2 | 94 | 1 000 |
Излишки незавершенного производства приходуются следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму излишков незавершенного производства [15].
Рассмотрим на примере конкретной ситуации 14 оприходование излишков незавершенного производства.
Ситуация 14
В ООО «Тюльпан» было проведена очередная инвентаризация незавершенного производства. В результате этой инвентаризации в одном из прядильных цехов были обнаружены излишки пряжи в размере
По итогам инвентаризации бухгалтер ООО «Тюльпан» составил бухгалтерские записи (см. таблицу 12).
Таблица 12 – Порядок отражения операций предприятия по учету излишков пряжи (незавершенное производство)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 Оприходование излишков пряжи в доход предприятия | 20 | 91-1 | 1 000 |
3.2 Аналитический учет незавершенного производства
Аналитический учет – это отражение движения средств предприятия и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.) [25].
Аналитический учет незавершенного производства каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции [30].
В общем виде на организацию аналитического учета незавершенного производства оказывают влияние: степень централизации учета, организация учета по местам и центрам затрат, центрам ответственности, использование средств автоматизации учетно-вычислительных работ [25].
Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.) [2].
Аналитический учет незавершенного производства ведется в ведомости учета затрат на производство (Форма № В-3). По статьям затрат отражается незавершенное производство на начало месяца, затраты за месяц, себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец месяца [2].
Ведомость учёта затрат на производство обобщает данные по какому-либо виду продукции: показывает затраты этого изделия в месяц, распределяя их по материалам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, зарплате, отчислению в фонд занятости, отчислению в социальное и медицинское страхование и общехозяйственные расходы. Также показывается количество изготовленных изделий и количество на складе (см. приложение И) [1].
Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости учёта затрат на производство за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции — с другой.
Аналитический учет незавершенного производства на предприятии начинается с лимитно-заборных карт (типовая форма № М-8), которые составляются на основании первичных документов на поступление заготовок и полуфабрикатов на склад и на их отпуск со склада. На предприятиях основными первичными документами по учету движения заготовок, полуфабрикатов и других материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, в производстве, в зависимости от особенностей отрасли, являются маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планкарты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и т.п. Формы этих документов должны предусматриваться в отраслевых указаниях с учетом характера технологии и организации производства [5].
Перемещение заготовок и полуфабрикатов внутри производства (между складом и цехом) документируется путем составления требования-накладной (типовая форма №М-11) на отпуск заделов со склада в цех и на возврат неиспользованных заделов из цеха на склад.
По окончании отчетного периода составляется журнал-ордер №10 путем перенесения итогов лимитно-заборных карт [5].
Обобщение затрат на производство в бухгалтерском учете, при журнально-ордерной форме учета, осуществляется ежемесячно в журнале – ордере №10 (см. приложение К).
Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В журнале – ордере №10 обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов [7].
Учет незавершенного производства требует группировки по отдельным видам затрат. При журнально-ордерной форме всю работу по исчислению незавершенного производства выполняют в разработочной таблице (см. Приложение Л).
Кроме того, может быть использован журнал-ордер №10/1 для аналитического учета запасов (см. Приложение М). В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что впоследствии является основанием для записи оборотов в главную книгу, а затем в баланс предприятия. Стоимость незавершенного производства в бухгалтерском балансе организации отражается по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» статьи «Запасы» [30].
Заключение
По результатам проведенного исследования был сделан ряд выводов.
1) Под незавершенным производством подразумевается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций (фаз, переделов) обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. По своей сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на стадии производства. Незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно – на себестоимость продукции
2) Нормативно-правовые документы являются основой для организации учета незавершенного производства. Самыми главными из них являются федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету. Законы, положения, инструкции определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг). Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета, с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным.
3) При учете незавершенного производства на предприятиях используется комплекс документов, являющихся утвержденными государством типовыми формами. Основными документами по отражению операций по незавершенному производству являются лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8), требование накладная (типовая форма №М-11).
4) Основными счетами для учета незавершенного производства являются счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство». Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.
5) Незавершенное производство в бухгалтерском учете при массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым затратам;
- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
Налогоплательщик должен оценить все объекты НЗП (продукцию частичной готовности, полуфабрикаты собственного производства и т.д.) по суммам прямых затрат, которые на них приходятся.
6) При формировании учетной политики организация вправе самостоятельно установить способ оценки НЗП как для финансового, так и для налогового учета. Наилучшим вариантом, определенным в учетной политике организации, является выбор одинаковых способов оценки НЗП.
7) Инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводятся перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства – ежеквартально или ежемесячно. Эти инвентаризации необходимы в первую очередь для контроля за ходом технологического процесса.
8) Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет незавершенного производства ведется в ведомости учета затрат на производство (Форма № В-3).
Приложение А
Факторы, влияющие на величину незавершенного производства
Таблица А.1 – Факторы, влияющие на величину незавершенного производства
| № п/п | Фактор | Характер влияния |
| 1 | Объем производимой продукции | Чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот. |
| 2 | Себестоимость продукции | Прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства. |
| 3 | Объем незавершенного производства | Прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длительности производственного цикла. |
| 4 | Характер нарастания затрат | Отражается коэффициентом нарастания затрат. Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, – затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно. |
Типовая межотраслевая форма № М-8
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА № | 6 | |||||
| | Коды | |||||
| Форма по ОКУД | 0315005 | |||||
| Организация | ООО «ТЮЛЬПАН» | по ОКПО | 72532028 | |||
| Дата состав- ления | Код вида операции | Вид деятельности | Отправитель | Получатель | Корреспондирую- щий счет | Учетная единица выпуска про- дукции (работ, услуг) | |
| структурное подразделение | структурное подразделение | счет, субсчет | код анали- тического учета | ||||
| | - | Производство полуфабрикатов | Склад №2 | Прядильный цех | 20 | - | Полуфабрикаты собственного производства(шт.) |
| Материальные ценности | Единица измерения | ||||||||
| наименование, сорт, размер, марка | номенклатурный номер | код | наименование | ||||||
| Пряжа х/б, первый сорт | 105 | - | килограммы | ||||||
| | | Порядковый номер по складской картотеке | 15 | | Всего отпущено с учетом возврата | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | ||
| Лимит | 1 000 | | |||||||
| | | | |||||||
| | | | 800 | 30-00 | 24-60 | ||||
| Отпущено | Дата | Количество | Остаток лимита | Подпись заведующего складом или получателя | |||||
| 20.03.2010 | 800 | 200 | Иванов | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
| | | | | ||||||
