Курсовая Учет, документальное оформление и динамика расчетов удержаний из заработной платы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ГО
Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»
Комплексная курсовая работа
по дисциплинам: «Бухгалтерский учет» и «Анализ и финансово-хозяйственной деятельности»
Общая тема: «Учет и анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Азот» »
Тема по бухгалтерскому учету: «Учет, документальное оформление и динамика расчетов удержаний из заработной платы»
Выполнила студентка
Москва 2011
Содержание
Глава I. Бухгалтерский учет
Введение…………………………………………………………………………5
Тема 1. Учет удержаний из заработной платы……………………...................7
1.1 Общие положения по учету видов удержаний из оплаты труда………………………………………………………………………...…7
1.2 Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория………………………………………...……………………….......10
1.3 Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы………………………………………………………………………….12
1.4 Общая характеристика удержаний из заработной платы…………………14
Тема 2. Виды удержаний из заработной платы…...……………………………………………………………….………...19
2.1 Обязательные виды удержаний…………………………………………….19
2.2 Удержания из заработной платы по инициативе администрации……….24
2.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем………………………………………………………………..30
Тема 3. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы……………….32
Заключение………………………………………………………………………35
Используемая литература………………………………………………..….…..37
Содержание
Глава II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Введение………………………………………………………………………..38
Тема1. Анализ финансовых результатов……………………………………..40
1.1 Анализ уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия…………………………………………………………………43
1.2 Анализ рентабельности предприятия……………………………………...45
Тема 2. Анализ финансового состояния предприятия………………………..48
2.1 . Анализ финансового состояния по данным баланса.................................51
2.2 Анализ ликвидности баланса предприятия……………………………..…54
2.3 Система критериев для оценки неплатежеспособности ………………….58
Тема 3. Анализ и оценка реальных возможностей восстановления (утраты) платежеспособности предприятия…………………………………………….62
Тема 4. Анализ оборачиваемости оборотных средств………………………66
Заключение………………………………………………………………………68
Используемая литература……………………………………………………..71
Глава I. Бухгалтерский учет
Введение
Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это вполне объяснимо. Ведь для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. А для работодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал.
Каждое учреждение начисляет заработную плату своим работникам. Одновременно производятся удержания, уменьшающие размер заработной платы. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе. Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам, так и ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.
Тема, посвященная порядку осуществления удержаний из заработной платы работников не нова, но всегда актуальна, так как зачастую вызывает разногласия между работодателями и работниками. Кроме того, актуальность данной темы в настоящее время, связана и с недавним внесением изменений в Трудовой Кодекс, а также в Налоговый Кодекс.
Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть вопросы удержаний из заработной платы и практику их применения.
Для достижения этой цели, были выдвинуты следующие задачи:
Общие положения по учету видов удержаний из оплаты труда;
Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория;
Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы;
Общая характеристика удержаний из заработной платы;
Виды удержаний из заработной платы;
Обязательные виды удержаний;
Удержания из заработной платы по инициативе администрации;
Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
Тема 1. Учет удержаний из заработной платы
1.1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВИДОВ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.
Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.
Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.
В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:
заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.
По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).
Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.
Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
1.2 Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория
Заработная плата является одной из наиболее сложных экономических категорий, из-за содержания которой до сих пор ломают копья экономисты - представители различных экономических школ, Вся проблема в том, что предприниматель, выплачивая рабочему заработную плату - эквивалент стоимости его необходимого продукта, оставляет у себя стоимость прибавочного продукта, или прибавочную стоимость. Предмет споров - обоснованность и правомерность присвоения этой части.
Рабочий, нанимаясь, продает свою рабочую силу - совокупность физических и духовных способностей, которыми обладает его организм и которые пускаются им в ход всякий раз, когда он производит какие-либо материальные блага или услуги.
Рабочая сила неотделима от человека. Она есть особое свойство человека. Поэтому, естественно, предприниматель покупает не человека, а его рабочую силу - способность трудиться. И он совершенно искренне оплачивает именно труд человека, не очень задумываясь, что за этим стоит. Реально же выстраивается такая логическая линия: человек - рабочая сила - труд. Несложно подсчитать, что если бы капиталист действительно оплачивал труд рабочего, то при господствующем на рынке эквивалентном обмене ему бы ничего не доставалось, никакой прибыли. Но на практике по существу складывается так, что заработная плата есть цена труда, за которой стоит цена или стоимость рабочей силы, определяемая ценой или стоимостью средств существования человека.
Сумма денег, которую рабочий получает за свой труд, называется номинальной заработной платой. Номинальная заработная плата тесно связана с динамикой цен. Уровень цен определяет покупательную способность номинальной заработной платы, определяя тем самым ее реальное содержание, наполнение, то есть реальную заработную плату. Реальная заработная плата представляет собой совокупность материальных, духовных благ и услуг, которые можно приобрести за номинальную зарплату. Величина реальной зарплаты, таким образом, прямо пропорциональна номинальной и обратно пропорциональна уровню цен.
Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.
Цель рациональной организации оплаты труда обеспечение соответствия между его величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.
1.3 Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы
Законодательством установлены правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.
Законодательством предоставляется право работодателю на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).
Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.
В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).
К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.
Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.
Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.
При наличии письменного заявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).
По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.
Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.
Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.
В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).
1.4 Общая характеристика удержаний из заработной платы
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний:
1) обязательные;
2) по инициативе работодателя;
3) по согласованию между работником и работодателем.
Порядок осуществления удержаний
При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.
В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительном производстве)).
Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.
В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).
В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.
В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица — получателя за минусом налога на доходы.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:
1) при отбывании исправительных работ;
2) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
3) возмещении вреда, причиненного здоровью;
4) возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
5) возмещении за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.
Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;
5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Обязательные удержания
К обязательным удержаниям относятся:
1) налог на доходы физических лиц;
2) алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;
3) удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), суммы алиментов по исполнительным листам , удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний) .Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
№ Содержание операции Дебет Кредит
1Удержан из ЗП налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Д70 К68
2Удержана из ЗП сумма алиментов по исполнительным листам Д70 К76
3Произведено удержание из ЗП невозвращенных во время подотчетных сумм Д70 К71
4Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца Д70 К50
Тема 2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
2.1 Обязательные виды удержаний
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)).
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 40000 рублей.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4,с.271).
Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.
Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.
Размер алиментов.
Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).
Пример.
Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере N дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).
В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.
3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;
68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
5. Отражение в бухгалтерском учете:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 70 | 10 000 | Начислена оплата труда за январь |
| 70 | 68-2 | 1092 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 70 | 76-6 | 2227 | Удержаны алименты по исполнительному листу |
| 71 | 50 | 2272 | Выданы денежные средаства под отчет на оплату алиментов |
| 76-6 | 71 | 2227 | Перечислены алименты подотчетным лицом |
| 73 | 71 | 45 | Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником |
| 70 | 73 | 45 | Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника |
К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п.
Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.
2.2 Удержания из заработной платы по инициативе администрации
Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.
Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.(1)
В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).
Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.
Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предприятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.
Работник «не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(13,с.323).
Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.
Прямым действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.
Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.
Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.
В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.
Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года
Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.
Для производства удержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:«призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу»(13,с.333).
Удержания за допущенный брак
Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежит. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.
Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).
Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодательством о материальной ответственности.
Порядок взыскания материального ущерба с работника .
· Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 года №4204-IX (применяется в части, не противоречащей ТК РФ);
· Постановление Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;
· Постановление Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность, как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Это правило распространяется только на работников, с которыми заключен трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Статьей 15 ГК РФ предусмотрено полное возмещение ущерба, включая неполученные доходы (упущенную выгоду).
Статьей 240 ТК РФ предусмотрена возможность для работодателя отказаться (полностью или частично) от взыскания с работника материального ущерба.
Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).
ТК РФ предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность.
Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
2.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем
Удержания за товары, проданные в кредит
Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)
При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов — 50% заработка.
Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.
Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.
Удержания сумм займов (ссуд)
В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.
Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.
Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1.
| № | Хозяйственная операция | Документ - основание | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Удержан налог на доходы физических лиц | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53) | 68 |
| 2 | Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет | 71 |
| 3 | Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды | 73-1, 73-2 |
| 4 | Удержаны суммы с виновников брака | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке | 28 |
| 5 | Удержаны суммы алиментов | Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист | 76 |
| 6 | Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит | Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53), поручение-обязательство | 73-3 |
Согласно поступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы. Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.
Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невиданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса».
Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Заключение
Тема «Учет удержаний из заработной платы» является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.
Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.
Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.
Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.
В современных условиях предприятиям и организациям необходимо постоянно повышать уровень бухгалтерского учета и отчетности. Этого можно достигнуть, прежде всего, периодическим повышением квалификации работников бухгалтерского учета.
Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит не только облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно повысить производительность их труда, что положительным образом отразится на деятельности предприятия.
Данная работа имела своей целью рассмотрение учета труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими на предприятиях промышленности, строительства и торговли.
Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит не только облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно повысить производительность их труда, что положительным образом отразится на деятельности предприятия.
В данной курсовой работе подробно определены и проанализированы сущность и видов удержаний из заработной платы; ознакомились с составом первичных документов и регистров по учету удержаний оплате труда, уделили внимание учету удержаний и из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета.
Использованная литература
1.Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07. 2009г.
3.План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина № 94н от 31 октября 2009г.
4.Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. - М.: ИНФРА-М, 2001 .
5.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика, 2008 .
6.Козлова Е.П., и др. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2007.
7.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008.
8.Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете – М.: Издательство «Налоговый вестник», 2009.
9.Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. – Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2010.
10.Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2009.
11.Блинов М.В. Бюджетная реформа в РФ и Бюджетный кодекс РФ. Налоговый вестник М., №11 2009 г.
12.Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А..- М.:ЮНИТИ, 2009.
13.Романова Т.В. Первичные документы и действующее законодательство Российской Федерации. – М.: Статус-кво, 2009.
Введение
Анализ финансово-хозяйственной деятельности - это наука, изучающая экономические показатели работы предприятия, в их комплексном развитии в целях выявления внутрипроизводственных резервов.
Важной функцией АФХД является научное обоснование текущих и перспективных планов.
К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономическим использованием ресурсов.
Центральная функция анализа, которую он выполняет в организации, – поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
Следующая функция анализа – оценка результатов деятельности организации по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. Объективная оценка деятельности организации поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.
И наконец последняя функция – разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.
Экономический анализ, базируется на законах развития и функционирования систем, направлен на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности фирм, повышает ее экономическую эффективность Для более объяснения взаимосвязи между экономическим анализом и управлением в рамках отдельной организации (фирмы) воспользуемся определением управления с позиций кибернетики. Управление – совокупность процессов, которые обеспечивают поддержание системы в заданном состоянии и (или) перевод ее в новое состояние, соответствующее целевым установкам, путем целенаправленных воздействий. Управляющие воздействия осуществляются на основе разработки и принятия управленческих решений. Одним из главных этапов разработки управленческих решений является осмысление и понимание информации, достигаемое с помощью экономического анализа, в процессе которого первичная информация проходит аналитическую обработку. Таким образом, экономический анализ является инструментом научного обоснования принимаемых решений.
Экономический анализ является основой для научного управления производством, обеспечивая при этом его объективность и эффективность. Именно поэтому данная тема весьма актуальна для изучения. Объектам курсового проекта является изучение производственно-хозяйственной деятельности фирмы.
Тема1. Анализ финансовых результатов
В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.
Прибыль обеспечивает фирме возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников фирмы. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности фирмы, степени ее надежности и финансового благополучия.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности фирмы. Фирма может произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то фирма окажется в тяжелом финансовом состоянии. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию фирмы интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы анализируемой фирмы.
Анализ финансовых результатов деятельности фирмы включает в качестве обязательных элементов:
исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;
изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов;
выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.
Анализ уровня динамики и структуры финансовых результатов. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности предприятия.
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих внереализационных операций.
При анализе динамики показателей прибыли в первую очередь оценивается рост показателей прибыли за анализируемый период, затем отмечаются положительные и негативные изменения в динамике финансовых результатов.
При анализе структуры прибыли отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес прибыли от продаж продукции. На предприятиях, испытывающих финансовые трудности, в составе прибыли до налогообложения, как правило, высока доля внереализацио-ных доходов. Такие предприятия обеспечивают самофинансирование реализацией собственного имущества или сдачей его в аренду.
Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение; объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
1.1
Анализ уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия
Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину.
Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли; прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ”показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. “трендовый анализ” показателей).
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица (табл. 1.), в которой используются данные отчетности предприятия из ф. №2.
Таблица 1
Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятия
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение | Тр в % | |||
| Сумма, т. руб. | Уд. вес | Сумма, т. руб. | Уд. вес | Сумма, т. руб. | Уд. вес | ||
| 1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг | 11 944 494 | 100 | 15 167 641 | 100 | 3 223 147 | 0 | 126,98 |
| 2. Прибыль от продаж. | 2 256 227 | 18,8 | 5 933 549 | 39,1 | 3 677 322 | 114,1 | 262,98 |
| 3. % к получению | 1 018 966 | 8,5 | 367 360 | 2,4 | ( 651 606) | (20,2) | 36,05 |
| 4. % к уплате | (434 056) | ( 3,6 ) | ( 117 224 ) | ( 0,7 ) | ( 551 280) | (17,1) | ( 27 ) |
| 5. Доходы от участия в других организациях | 1 | 0,00 | 34 | 0,00 | 33 | 0,00 | 3 400 |
| 6. Прочие доходы | 579 932 | 4,8 | 495 360 | 3,3 | ( 84 572 ) | (2,6) | 85,4 |
| 7. Прочие расходы | (1 642 599 ) | (13,7) | ( 826 720 ) | ( 5,4 ) | ( 2469319) | (76,6) | ( 50,3 ) |
| 8. Прибыль (убыток) до налогообложения | 1 778 471 | 14,8 | 5 852 359 | 38,6 | 4 073 928 | 126,4 | 329 |
| 9. Налог на прибыль | ( 296 507 ) | (2,5) | ( 1 204 833) | ( 7,9 ) | ( 1 501 340) | (46,6) | (406,3) |
| 10. Чистая прибыль | 1 492 260 | 12,5 | 4 639 680 | 30,6 | 3 147 420 | 97,6 | 310,9 |
Вывод:
В организации ОАО “Азот” в отчетном году чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 3 147 420 руб. или на 97,6 %, темп роста составляет 310,9 %. Это произошло из-за того что увеличилась выручка в отчетном периоде на 3 223 147 руб., темп роста составляет 126,98 %. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 4 073 928 или на 126,4 %. Прибыль (убыток) от продаж увеличился на 3 677 322 руб., темп роста составил 262,98 %. Прочие расходы уменьшились на 2 469 319 руб.
1.2
Анализ рентабельности предприятия
Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
показатели, характеризующие рентабельность продаж;
показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Рентабельность реализации (оборота, продаж) (Rпродаж(оборота)) определяется отношением прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) или чистой прибыли к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов (Вр), выраженным в процентах: Rпродаж(оборота) = (Пр / Вр) х 100%. Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет хозяйствующий субъект с рубля продаж, выполненных работ, оказанных услуг. Рентабельность товарного выпуска и отдельных видов продукции (Rтв) определяется отношением прибыли от выпуска продукции или изделия определенного вида (Пв) к себестоимости товарного выпуска продукции (Ств): Rтв = (Пв / Ств) х 100%. Данный показатель характеризует абсолютную сумму (в копейках) или уровень (в процентах) прибыли на один рубль затраченных средств. Источниками информации для анализа показателей рентабельности продукции, работ, услуг являются форма № 2 бухгалтерской отчетности, учетные регистры хозяйствующего субъекта.
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, и может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности предприятия, поскольку учитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия из оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если предприятие применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который может быть использован в процессе реинвестирования.
Таблица 2
Анализ рентабельности предприятия
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Т р, % | Отклонение |
| 1. Прибыль от реализации продукции, т. руб. | 2 256 227 | 5 933 549 | 262,98 | 3 677 322 |
| 2. Прибыль до налогообложения, т. руб. | 1 778471 | 5 852 359 | 329,06 | 4 073 888 |
| 3. Стоимость ОПФ, т. руб. | 1 965 385 | 2 131 277 | 108,4 | 165 892 |
| 4. Нор. об. средства, т. руб. | 1 045 947 | 1 097 346 | 104,91 | 51 399 |
| 5. Полная себестоимость, т. руб. | ( 5 424 963 ) | (5 355 694 ) | 96,88 | (10680657) |
| 6. Выручка от реализации продукции (без НДС), т. руб. | 11 944 494 | 15 167 641 | 126,98 | 3 223 147 |
| 7. Рентабельность продаж, % | 18,8 | 39,1 | - | 20,3 |
| 8. Рентабельность продукции, % | ( 41,6 ) | ( 112,9 ) | - | ( 154,5 ) |
| 9. Рентабельность общая, % | 59,1 | 181,3 | - | 122,2 |
Вывод:
В отчетном году на предприятии ОАО « Азот» по сравнению с другим годом рентабельность продаж увеличилась на 20,3 руб. Рентабельность продукции уменьшилась на 154,5 руб., рентабельность общая увеличилась на 122,2 руб. Это произошло из за того что прибыль от реализации продукции увеличилась на 3 677 322руб. темп роста составляет 262,98%. Выручка от реализации продаж увеличилась на 3 223 147 руб.Стоимость ОПФ увеличилась на 165 892 руб. Оборотные средства увеличились на 51 399 руб.
Тема 2. Анализ финансового состояния предприятия
Финансовое состояние предприятия – это его способность финансировать свою деятельность: это обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразность их размещения и эффективность использования, финансовые взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособность и финансовая устойчивость.
В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.
Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т.е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами. Тема "Анализ финансового состояния предприятия" очень актуальна на сегодняшний день.
Многие предприятия в нашей стране находятся на грани банкротства, причиной этого мог явиться несвоевременный или неправильный анализ деятельности предприятия. Поэтому необходимо проводить тщательный анализ финансового состояния предприятия в целом.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому, одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсам своевременно погашать свой платежные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчета относительных показателей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициент абсолютной ликвидности – отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине краткосрочных обязательств. К а.л. = Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Его оптимальный уровень 0,2-0,25. Коэффициент промежуточного покрытия – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. К п.п. = Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1. Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) – показывает достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочных обязательств в течение определенного времени. К т.л. = Рекомендуемое значение от 1 до 2-3. В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной (быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшний день как отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки по счетам 50 и 51) к сумме возникшего обязательства.
Основные задачи анализа ФСП можно сформулировать следующим образом:1) своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования; 2)поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости; 3) разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Существует два вида анализа ФСП, существенно отличающихся по целям и содержанию: внутренний и внешний. Внутренний финансовый анализ – это процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целю поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала хозяйствующего субъекта. Такой анализ проводится службами предприятия, контроля и прогнозирования ФСП. Внешний – это процесс исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта с целью минимизации степени риска инвестированного капитала и повышения уровня доходности. Его осуществляют инвесторы, банки, поставщики материальных и других ресурсов, органы контроля на основе публичной отчетности. Источниками информации для анализа ФСП служат Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Приложение к балансу (форма №5), другие формы отчетности и данные бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
2.1. Анализ финансового состояния по данным баланса
Бухгалтерский баланс - это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату в денежном выражении и представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренним, так и внешним пользователям. По форме бух баланс представляет собой таблицу, в которой с одной стороны ( в активе) отражаются хозяйственные средства предприятия, сгруппированные по функциональной роли в процессе производства, а с другой стороны (в пассиве) – источники образования хозяйственных средств, сгруппированные по составу, целевому назначению и размещению. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Ключевым моментом в деятельности любого предприятия является обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами, поэтому анализ ФСП начинается именно с анализа капитала, его источников формирования и размещения.
Капитал - это средства, которыми располагает хозяйствующий объект для осуществления своей деятельности. Формирование капитала может осуществляться как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних)источников. Основным источником финансирования является собственный капитал.
Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг и др.Заемный капитал различают по степени срочности: до года – краткосрочный, а свыше года – долгосрочный.
Пассив показывает, откуда взялись средства и кому предприятие обязано их появлением. Сведения, которые приводятся в активе баланса, позволяют узнать, каким образом предприятие размещает капитал, имеющийся в его распоряжении. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса, что позволяет установить какие вложения предприятие сделало в конкретное имущество и материальные ценности, какие изменения произошли в стоимости оборотных средств, каковы остатки свободной денежной наличности.
Таблица 3
Структура пассива баланса
| № п/п | Наименование статей баланса | На начало года | На конец года | Отклонения | Темпы роста, % | |||
| Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | |||
| III. | Капитал и резервы (стр.490) | 8320296 | 82 | 262840 | 33,4 | (5691656) | (48,6) | 31,59 |
| IV. | Долгосрочные обязательства (стр. 510) | 8 498 | 0,08 | - | - | (8498) | (0,08) | - |
| V. | Краткосрочные обязательства: | | | | | | | |
| | Заемные сред- ства(стр.610) | 114001 | 11,2 | 4515410 | 57,37 | 3375409 | 46,17 | 396,08 |
| | Кредиторская задолженность (стр. 620) | 618038 | 6,09 | 660107 | 8,38 | 42069 | 2,29 | 106,8 |
| | Прочие пассивы (стр. 630, 640, 650) | 59574 | 0,59 | 65329 | 0,83 | 5755 | 0,24 | 109,6 |
| | Прочие краткосрочные пассивы (стр. 660) | - | - | - | - | - | - | - |
| | Итого баланс | 10146407 | 100 | 7869486 | 100 | (2276921) | 0 | 77,56 |
Вывод:
На анализируемом предприятии валюта баланса уменьшилась на 2276921руб. что свидетельствует о сужении хозяйственной деятельности на предприятии. На конец отчетного периода капитал и резервы предприятия выросли на 620 рублей, темп роста составляет 31,59 % кредиторская задолженность уменьшилась на 42 069 рублей. Темп роста составляет 106,8%
Таблица 4
Структура актива баланса
| № п/п | Наименование статей баланса | На начало года | На конец года | Отклонения | Темпы роста, % | |||
| Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | Сумма, т. руб. | Уд.вес, % | |||
| I. | Внеоборотные активы | | | | | | | |
| 1.1 | Основные сред-ства (стр.120) | 1965385 | 19,3 | 2131277 | 26,9 | 165892 | 7,6 | 108,4 |
| 1.2 | Нематериальные активы (стр.110) | 791 | 0,007 | 2689 | 0,03 | 1898 | 0,023 | 339,9 |
| 1.3 | Прочие внеобо-ротные средства (стр.130, 135, 140, 145,150) | 3227778 | 31,7 | 488344 | 6,17 | (2739434) | ( 25,5) | 15,1 |
| | Итого по разделу I | 5193954 | 50,9 | 2622310 | 33,1 | (2571644) | ( 17,8) | 50,5 |
| II. | Оборотные активы | | | | | | | |
| 2.1 | Запасы (стр.210, 220) | 1328045 | 13,03 | 1386507 | 17,5 | 58462 | 4,47 | 104,4 |
| 2.2 | Дебиторская задолженность (платежи более, чем через 12 месяцев) (стр. 230) | 187229 | 1,8 | 187581 | 2,37 | 352 | 0,57 | 100,2 |
| 2.3 | Дебиторская задолженность (платежи в тече-ние 12 месяцев) (стр. 240) | 1430562 | 14,04 | 2093285 | 26,5 | 662723 | 12,46 | 146,3 |
| 2.4 | Краткосрочные финансовые вло-жения (стр.250) | 1746207 | 17,14 | 1339336 | 16,93 | ( 406871 ) | (0,21) | 76,7 |
| 2.5 | Денежные сред-ства (стр. 260) | 281193 | 2,76 | 264640 | 2,34 | ( 16553 ) | 0,58 | 94,1 |
| 2.6 | Прочие (стр.270) | 18115 | 0,177 | 15980 | 0,2 | ( 2135 ) | 0,02 | 88,2 |
| | Итого по разделу II | 4991351 | 49 | 5287329 | 66,8 | 295 978 | 17,8 | 105,9 |
| | Итого баланс | 10185305 | 100 | 7909639 | 100 | (2275666) | 0 | 77,6 |
Вывод:
На анализируемом предприятии внеоборотные активы уменьшились на 2571644 руб. темп роста составляет 50,5%. Оборотные активы увеличились на 295 978 руб. Темп роста составляет 105,9 % . Внеоборотные активы уменьшились за счет увеличения основных средств на 165892 руб.
2.2. Анализ ликвидности баланса предприятия
Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия.
| Показатель | Описание |
| А1 | Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения. Данные для этого показателя берем из строки 260 раздела 2 "Оборотные активы" баланса предприятия; |
| А2 | Быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы. Данные для этого показателя получаем, суммируя числа из строк 230 и 240 раздела 2 баланса предприятия; |
| А3 | Медленно реализуемые активы. В этот показатель входят статьи раздела 2 актива "Запасы и затраты", за исключением строчки "Расходы будущих периодов", а также статьи "Долгосрочные финансовые вложения", "Расчеты с учредителями" из раздела 1 актива. Формула для вычисления данного показателя будет, таким образом, иметь вид: (210 — 217) + 140; |
| А4 | Трудно реализуемые активы. Под ними подразумеваются: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Незавершенные капитальные вложения", "Оборудование к установке". В строках баланса данный показатель получит следующее выражение: стр. 120+110+130. |
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты
| Показатель | Описание |
| П1 | Наиболее срочные пассивы. К ним относится кредиторская задолженность и прочие пассивы. Для того, чтобы высчитать этот показатель, суммируем следующие строки баланса: с 620 по 670; |
| П2 | Краткосрочные пассивы. Они охватывают краткосрочные кредиты и заемные средства. Нужная нам строка баланса: 690; |
| П3 | Долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства. То есть, нам нужна, в данном случае, строка 590; |
| П4 | Постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела 1 пассива "Источники собственных средств". Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму статьи "Расходы будущих периодов", то есть строка 490 минус строка 217 баланса. |
Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:
А1 => П1, А2 => П2, А3 => П3, А4 < П4
Невыполнение одного из первых трех неравенств, свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, поскольку в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные (т.е. компенсация может быть лишь по стоимости).
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: А1+А2=>П1+П2; А4<=П4
перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: А3>=П3; А4<=П4
недостаточный уровень перспективной ликвидности: А4<=П4
баланс не ликвиден:А4=>П4
Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.
1. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)
В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.
2. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:
К = (А1 + А2) / (П1 + П2)
В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:
К = А1 / (П1 + П2)
Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.
4. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:
К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)
Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.
В ходе анализа ликвидности баланса каждый из рассмотренных коэффициентов ликвидности рассчитывается на начало и конец отчетного периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения). Следует отметить, что в большинстве случаев достижение высокой ликвидности противоречит обеспечению более высокой прибыльности. Наиболее рациональная политика состоит в обеспечении оптимального сочетания ликвидности и прибыльности предприятия.
2.3
Система критериев для оценки несостоятельности (неплатежеспособности) организации.
Такими показателями служат коэффициенты ликвидности предприятия. Эти коэффициенты позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Наиболее важными среди них с точки зрения финансового менеджмента являются следующие:
1. Коэффициент общей (текущей) ликвидности;
2. Коэффициент срочной ликвидности;
3. Коэффициент абсолютной ликвидности;
4. Чистый оборотный капитал.
Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течение определенного периода. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие окажется под угрозой банкротства. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более, чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.
Кл1 = Оборотные средства/Краткосрочные обязательства
стр. 290/стр. 690 — (640+650+660)
Следующим в нашем списке идет коэффициент срочной ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности) к краткосрочным обязательствам. По международным стандартам уровень коэффициента срочной ликвидности должен быть выше единицы. В России же его оптимальное значение определено как 0,7 — 0,8. Необходимость расчета данного коэффициента вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова.
Важным показателем в изучении, анализе ликвидности предприятия является чистый оборотный капитал, величина которого находится как разность между оборотными активами фирмы и ее краткосрочными обязательствами.
ЧОК = Оборотные средства — Краткосрочные обязательства
стр. 290 — стр.690
Чистый оборотный капитал придает фирме большую уверенность в собственных силах. Ведь это именно он выручает предприятие при самых разных проявлениях отрицательных сторон рынка. Например: при задержке погашения дебиторской задолженности или трудностях со сбытом продукции, обесценивания или потерь оборотных средств (например, при самых разных "черных" днях недели или финансовом кризисе).
На финансовом положении предприятия отрицательно сказывается как недостаток, так и излишек чистого оборотного капитала. Недостаток этих средств может привести предприятие к банкротству, поскольку свидетельствует о его неспособности своевременно погасить краткосрочные обязательства. Недостаток может быть вызван убытками в хозяйственной деятельности, ростом безнадежной дебиторской задолженности, приобретением дорогостоящих объектов основных средств без предварительного накопления средств на эти цели, выплатой дивидендов при отсутствии соответствующей прибыли, финансовой неподготовленностью к погашению долгосрочных обязательств предприятия.
Значительное превышение чистого оборотного капитала над оптимальной потребностью в нем свидетельствуют о неэффективном использовании ресурсов. Примерами являются: выпуск акций или получение кредитов без реальной потребности в них для хозяйственной деятельности предприятия, нерациональное использование прибыли от хозяйственной деятельности.
Для более наглядного представления всех показателей ликвидности предприятия, которые будут использованы в данной работе, сведем их в таблицу:
| Показатель ликвидности | Расчет | Источник информации |
| Текущая (общая) ликвидность | Текущая (общая) ликвидность | стр.290 / стр.690 |
| Срочная ликвидность | (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Чистая дебиторская задолженность)/ Краткосрочные обязательства | стр. (290 — (210 — 217))/стр. 690 |
| Абсолютная ликвидность | Денежные средства/ Краткосрочные обязательства | стр. 260/ стр. 690 |
| Чистый оборотный капитал | Оборотные средства — Краткосрочные обязательства | стр. 290 — стр.690 |
Таблица 5
Расчет финансовых показателей
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение |
| 1. Коэффициент абсолютной ликвидности Ден. ср-ва + Краткоср. Фин. Влож. (стр.250,260) К а.л.= –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Кред. Задолж. + Кратк. Заем. Ср-ва + Прочие (стр.610,620,660) | 1,15 | 0,31 | -0,84 |
| 2. Коэффициент критической ликвидности Стр. 240+250+260 К кр.л.= ––––––––––––––––––– Стр. 610+620+660 | 1,96 | 0,71 | -1,25 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности II раздел актива К тек. ликв.= ––––––––––––––––––––––– Стр. 610+620+660 | 2,83 | 1,02 | -1,81 |
К абс. ликв. норм. >= 0,2
К кр. ликв. норм. >= 0,7
К тек. ликв. норм. >= 2
Вывод: На предприятии ОАО «Азот» коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составил 1,15; к концу года он составил 0,31. Данный коэффициент больше нормы (>=0,2). Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов.
Коэффициент критической ликвидности на начало года составил 1,96, что соответствует положенному нормативу (>=0,7); на конец года коэффициент критической ликвидности составляет 0,71. Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов и достаточно свободных денежных средств.
Коэффициент текучей ликвидности на начало года составил 2,83, что больше положенного норматива (>=2) . Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов. На конец года данная ситуация улучшается на 1,02 и составляет -1,81.
Предприятие ОАО «Азот» не является ликвидным, так как не все данные выше нормы, поэтому следует вычислить коэффициент восстановления платежеспособности.
Тема 3. Анализ и оценка реальных возможностей восстановления (утраты) платежеспособности предприятия.
Признание предприятия неплатежеспособным и имеющим неудовлетворительную структуру баланса не означает признания предприятия несостоятельным (банкротом), не изменяет юридического статуса предприятия, не влечет за собой таких последствий, как наступление гражданско-правовой ответственности. Это лишь зафиксированное Федеральной службой по делам о несостоятельности (банкротстве) или ее территориальным агентством состояние неплатежеспособности предприятия.
Анализ практических ситуаций оценки структуры баланса по официально утвержденным критериям показывает, что структура баланса многих российских предприятий оказывается неудовлетворительной. Это может означать, с одной стороны, что финансовое состояние анализируемых предприятий действительно близко к банкротству, а с другой — возможно неадекватное отражение реального финансового состояния по применяемым для оценки структуры баланса критериям. Опыт проведения аналитической работы позволяет отметить ряд недостатков диагностики неплатежеспособности на основе двух финансовых коэффициентов.
Во-первых, по составу показателей. Действительно, показатели текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами в международной практике играют ключевую роль в оценке финансового состояния. Но российская действительность свидетельствует о том, что сегодня предприятия-должники, составляя график погашения фискальной задолженности, в качестве источника ее покрытия показывают административные здания, дома отдыха, транспортные средства. Этот источник покрытия, по нашему мнению, необходимо учитывать в коэффициенте платежеспособности. Тем более что это соответствует подходу к оценке имущества, вытекающему из Закона «О несостоятельности (банкротстве)» предприятий.
Необходимо учитывать при оценке платежеспособности все обязательства, а не только краткосрочные. Реальна ситуация, при которой обязательства, учитываемые в балансе на счетах долгосрочных, должны погашаться ранее обязательств, учитываемых на счетах краткосрочных.
Осторожнее нужно обращаться и с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (а по сути — обеспеченности собственными оборотными средствами). Хорошо, когда они формируются за счет собственных источников финансирования. Но известны примеры, когда предприятие, не имеющее собственных оборотных средств, является платежеспособным. На этот показатель заметно влияет отраслевая принадлежность предприятия. В качестве примера можно привести оптовую и розничную торговлю, полностью формирующую оборотные активы за счет заемных источников.
При расчете коэффициента обеспеченности собственными средствами собственный капитал рассчитывается без учета статей пассива, приравненных к собственным средствам, какими являются фонды потребления ( стр. 640 ф. № 1), доходы будущих периодов (стр. 650 ф. № 1), резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 660 ф. №1).
Поскольку часть внеоборотных активов может быть покрыта долгосрочными кредитами и займами, на момент анализа они должны прибавляться к собственным средствам.
Состав показателей не позволяет в динамике сделать истинных выводов о финансовом состоянии предприятия и его платежеспособности. Это объясняется тем, что данные показатели рассчитываются на основе баланса предприятий, а баланс является сводом данных о состоянии ресурсов на определенный момент времени — на начало и конец анализируемого периода, т. е. в некотором смысле в статистике.
Но внутри анализируемого периода оценочные показатели могут существенно изменяться благодаря динамике происходящих процессов. Выводы о финансовом состоянии предприятия можно сделать только на основе анализа динамики оценочных показателей.
Во-вторых, нормативные значения показателей оценки структуры баланса не учитывают отраслевую специфику и тип производства предприятий. Эти два фактора, как: правило, определяют структуру оборотных средств, оборачиваемость оборотных средств, а они в свою очередь должны определять нормативные значения показателей текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами.
Специальные нормативы должны устанавливаться для предприятий с длительным циклом работ — НИИ, КБ, опытных предприятий.
В-третьих, анализ текущей платежеспособности должен дополняться оценкой общей платежеспособности. Общая платежеспособность — способность предприятия покрыть внешние обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всем имуществом предприятия, оцененным по рыночной стоимости. Она может измеряться отношением стоимости такого имущества к внешним обязательствам предприятия.
Анализ и оценка структуры баланса и признание предприятия платежеспособным (неплатежеспособным) производится на основе показателей:
1. Коэффициента текущей ликвидности
2. Коэффициента обеспеченности собственными средствами
Если хотя бы один из этих показателей меньше норматива, то определяют коэффициент восстановления платежеспособности:
К т. ликв. факт. + (6/Т)(К т. ликв. – К т. лн)
К восст. плат.= ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2
В том случае, если К т. ликв. и К об. с. с. больше норматива, то определяют коэффициенты утраты платежеспособности.
К т. ликв. факт.+(3/Т)(К т. ликв. – К т. лн)
К утраты пл.= ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2
Таблица 5
Показатели финансового состояния организации
| Наименование показателей | На начало года | На конец года | Нормативы |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности | 2,83 | 1,02 | >2 |
| 2. Коэффициент обеспеченности собственными и оборотными средствами | 0,31 | -0,16 | >0,1 |
| 3. Коэффициент восстановления (утраты) | - | 0,06 | >1 |
Вывод: Коэффициент текущей ликвидности за исследуемый период оказался ниже нормативного уровня. Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательное значение в связи с отсутствием собственных средств. Динамика показателей позволила сделать вывод, что структура баланса ОАО «Азот» неудовлетворительна, а предприятие неплатежеспособно. Коэффициент текущей ликвидности составляет менее 2, это свидетельствует об отсутствии у предприятия реальной возможности восстановить платежеспособность в ближайшее время.
Тема 4. Анализ оборачиваемости оборотных средств
Анализ оборачиваемости и рентабельности оборотных средств
Финансовое положение предприятия, его показатели ликвидности и платежеспособности непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в текущие активы, превращаются в реальные деньги.
Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов.
Для вычисления коэффициента оборачиваемости текущих активов (Коб. Тек. Акт.) используется следующая формула:
Коб. тек. акт. = Выручка от реализации / Средняя величина оборотных средств за период.
Для анализа удобно использовать производный показатель:
период оборота (дни) = число дней в периоде / Коб. тек. акт.
Показатель рентабельности оборотных средств позволяет дать комплексную оценку эффективности использования оборотных средств. Показатель может быть представлен как произведение двух других индикаторов - рентабельности продаж и оборачиваемости текущих активов:
Рентабельность оборотных средств = Рентабельность продаж * оборачиваемость оборотных средств = (Операционная прибыль / выручка) * (Выручка / средняя величина оборотных средств) = Операционная прибыль / средняя величина оборотных средств.
Таблица 6
Анализ оборачиваемости оборотных средств
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение | Темпы роста, % |
| 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (тыс. руб.) | 11944404 | 15167641 | 3223147 | 126,98 |
| 2. Оборотные средства (тыс. руб.) | 4991351 | 5287329 | 295978 | 105,9 |
| 3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,4 | 2,9 | 0,5 | - |
| 4. Время одного оборота | 150 | 124,1 | -25,9 | - |
| 5. Коэффициент загрузки оборотных средств | 0,41 | 0,35 | -0,06 | - |
Вывод: на предприятии ОАО «Азот» в отчетном периоде коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,5руб. это произошло из-за увеличения выручки о реализации на предприятии. Она увеличилась на 295978 руб. Темп роста составляет 126,98 %.Время одного оборота уменьшилось на 25,9 минут. Так же уменьшился коэффициент загрузки оборотных средств на 0.06. Это произошло, из-за увеличения оборотных средств они увеличились 295978 руб. темп роста составил 105,9 %.
Заключение
1.
Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятия
Вывод: В организации ОАО “Азот” в отчетном году чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 3 147 420 руб. или на 97,6 %, темп роста составляет 310,9 %. Это произошло из-за того что увеличилась выручка в отчетном периоде на 3 223 147 руб., темп роста составляет 126,98 %. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 4 073 928 или на 126,4 %. Прибыль (убыток) от продаж увеличился на 3 677 322 руб., темп роста составил 262,98 %. Прочие расходы уменьшились на 2 469 319 руб.
2. Анализ рентабельности предприятия
Вывод: В отчетном году на предприятии ОАО « Азот» по сравнению с другим годом рентабельность продаж увеличилась на 20,3 руб. Рентабельность продукции уменьшилась на 154,5 руб., рентабельность общая увеличилась на 122,2 руб. Это произошло из за того что прибыль от реализации продукции увеличилась на 3 677 322руб. темп роста составляет 262,98%. Выручка от реализации продаж увеличилась на 3 223 147 руб.Стоимость ОПФ увеличилась на 165 892 руб. Оборотные средства увеличились на 51 399 руб.
3. Структура пассива баланса
Вывод: На анализируемом предприятии валюта баланса уменьшилась на 2276921руб. что свидетельствует о сужении хозяйственной деятельности на предприятии. На конец отчетного периода капитал и резервы предприятия выросли на 620 рублей, темп роста составляет 31,59 % кредиторская задолженность уменьшилась на 42 069 рублей. Темп роста составляет 106,8%
4. Структура актива баланса
Вывод: На анализируемом предприятии внеоборотные активы уменьшились на 2571644 руб. темп роста составляет 50,5%. Оборотные активы увеличились на 295 978 руб. Темп роста составляет 105,9 % . Внеоборотные активы уменьшились за счет увеличения основных средств на 165892 руб.
5.Расчет финансовых показателей
Вывод: На предприятии ОАО «Азот» коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составил 1,15; к концу года он составил 0,31. Данный коэффициент больше нормы (>=0,2). Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов.
Коэффициент критической ликвидности на начало года составил 1,96, что соответствует положенному нормативу (>=0,7); на конец года коэффициент критической ликвидности составляет 0,71. Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов и достаточно свободных денежных средств.
Коэффициент текучей ликвидности на начало года составил 2,83, что больше положенного норматива (>=2) . Это означает, что предприятие имеет достаточно ликвидных активов. На конец года данная ситуация улучшается на 1,02 и составляет -1,81.
Предприятие ОАО «Азот» не является ликвидным, так как не все данные выше нормы, поэтому следует вычислить коэффициент восстановления платежеспособности.
6. Показатели финансового состояния организации
Вывод: Коэффициент текущей ликвидности за исследуемый период оказался ниже нормативного уровня. Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательное значение в связи с отсутствием собственных средств. Динамика показателей позволила сделать вывод, что структура баланса ОАО «Азот» неудовлетворительна, а предприятие неплатежеспособно. Коэффициент текущей ликвидности составляет менее 2, это свидетельствует об отсутствии у предприятия реальной возможности восстановить платежеспособность в ближайшее время.
7. Анализ оборачиваемости оборотных средств
Вывод: на предприятии ОАО «Азот» в отчетном периоде коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,5руб. это произошло из-за увеличения выручки о реализации на предприятии. Она увеличилась на 295978 руб. Темп роста составляет 126,98 %.Время одного оборота уменьшилось на 25,9 минут. Так же уменьшился коэффициент загрузки оборотных средств на 0.06. Это произошло, из-за увеличения оборотных средств они увеличились 295978 руб. темп роста составил 105,9 %.
Используемая литература
1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый кодекс РФ, II часть.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом МФ РФ от 6.07.99г.
5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля
(с изменениями от 31 декабря
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
8. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М.: Изд-во «Герда», 2001.
9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004.
10. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М: Финансы и статистика, 2004.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2003.
12. Федотов В.А. Журнально-ордерная форма счетоводства. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
13. Хотинская Г.И., Харитонов Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: «Дело и сервис», 2004.
14. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М., 2001.
15. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. Под ред. Мельник М.В. М: Экономистъ,2004.
