Министерство образования и науки Российской Федерации

Санкт-Петербургский государственный университет

Сервиса и экономики

Кафедра «Экономический анализ, бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по курсу «Управленческий учет»

на тему: «
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости»

Руководитель работы: Ибрагимхалилова З. Р.

Исполнитель:

студент специальности 080109(060500)

очной формы обучения, группы 615

номер зачетной книжки Д.6.219 Виноградов Сергей Александрович


Дата защиты: «__» ___________2010г.

Оценка:__________________________

Подпись руководителя_____________
Санкт-Петербург

2010
Содержание

Введение..............................................................................................................3

Теоретическая часть

1. Теоретические основы управленческого учета

1.1. Определение сущности управленческого учета………………….6

1.2. Предмет управленческого учета, его объекты……………………7

1.3. Метод и способы управленческого учёта…………………………8

1.4. Принципы управленческого учета……………………………….11

2. Основные теоретические понятия учета затрат и калькулирование себестоимости

2.1. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции…………………………………………………………………….12

2.2. Условные единицы измерения………………………………….....13

2.3. Основные правила попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости…………………………………………..14

3. Особенности попередельного метода учета затрат и алькулирования себестоимости

3.1. Область применения попередельного метода учета затрат и калькулирования………………………………………………………...….16

3.2. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования…………………………………………………...……….17

3.3. Модификации попередельного метода учета затрат……..…….18

Практическая часть

Задача №1…………………………………………………………………….23

Задача №2…………………………………………………………………….25

Задача№3……………………………………………………………………..30

Задача№4……………………………………………………………………..36

Заключение…………………………………………………………………...38

Список литературы………………………………………………………….39


Введение

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты упрвленческого учета:
- Издержки в целом по предприятию и по структуктурным подразделениям;
- Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;
- Финансовые результаты центров ответственности;
- Внутреннее ценообразование;
- Бюджетирование и внутренняя отчетность.
Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.
Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.
Объектом исследования в данной работе является порядок учета затрат и калькулирование себестоимости на предприятии, а предметом – система распределения затрат на изделие: Попередельный метод калькулирования себестоимости единицы продукции.

Целью выполнения работы является раскрытие понятие и сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости. Исходя из этого, передо мною в процессе работы, будут стоять следующие задачи:
1. Раскрыть понятие затрат, себестоимость и ее калькулирование, системы внутрипроизводственного учета;
2. Дать характеристику методам учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;
3. Выяснить область применения и особенности учета попередельного метода калькулирования, а так же специфику рабочего плана счетов и аналитического учета;
4. Пояснить возможные варианты попередельного метода калькулирования.
Теоретическая часть
1. Теоретические основы управленческого учета
1.1. Определение сущности управленческого учета
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия ’’управленческий учет’’, появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.

Другим важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
1.2. Предмет управленческого учета, его объекты
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.
Теория науки об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

- основные фонды - это средства труда (машины, оборудование производственные здания ) их состояние и использование;

- нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения ( право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д. ) их состояния и использования;

- материальные ресурсы –предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.
Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как на самом предприятии, так и на другом ( полуфабрикаты- заготовки , поковки, отливки , детали );

- трудовые ресурсы – масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Ко второй группе объектов управленческого учета относятся:

- снабженческо – заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная деятельность –процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

- финансово-сбытовая деятельность –маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продажё начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

- организационная деятельность-создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.
1.3. Метод и способы управленческого учёта
В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.
Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.
Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:

- дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;

- разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота , упорядочение и унификацию первичной документации;

- строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда , списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;

- сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;

- улучшение организации складского учета деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;

- закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;

- достоверность и своевременность информации о производстве путем использования балансов учета движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учете в виде сводных документов;

- переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного учета результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;

- своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета в сопоставлении с фактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов.

Инвентаризация- способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.

Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольный счет – это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием.
Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ - в процессе анализа выявляются отклонения и причины вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.
1.4. Принципы управленческого учета
Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.
К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово- учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия. Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.
2. Основные теоретические понятия учета затрат и калькулирование себестоимости
2.1 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.
В основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.
В различной литературе можно увидеть разнообразное деление методов учета затрат:

1) по отношению к технологии и организации производства: поиздельный, попроцессный, позаказный (каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции); попередельный (калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки); обезличенный, нормативный (заранее рассчитывается себестоимость на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определении фактической себестоимости.); оперативный.

2) по отношению к объектам производства: деталь (затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве), изделие, узел, группа изделий, заказ, процесс, передел, производство.
Все методы учета затрат и калькулирования себестоимости различны и противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям.
На сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учета затрат, но в основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом.
2.2. Условные единицы измерения
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.
При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность.

Побочные продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.
Так как попередельный метод учета затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки «координально меняют свой первоначальный вид», то удобнее всего вводить такое понятие как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства планирования, учета и последующего анализа.
1.3. Основные правила попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости
При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

• 
  производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
  

• 
  перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
  

• 
  конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
  

• 
  полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).
  

• 
  полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
  

• 
  при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов
  

• 
  учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
  

• 
  произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
  

• 
  порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
  

• 
  затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
  

• 
  себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
  

Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
3. Особенности попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости
3.1 Область применения попередельного метода учета затрат и калькулирования
Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.
Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода.

Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие обобщения:

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
3.2 Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования
Так, при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.
При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада, в этом случае предусматривается использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20

«Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.
При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).
В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов

(деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.
Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.
3.3.Модификации попередельного метода учета затрат
Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной.
Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления продукции. Точнее попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы, по которым можно будет организовать учет затрат. Конечным результатом серии подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и конечных результатах выполняемых работ каждый самостоятельный процесс в подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учета затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных процессов в том или ином производстве определяется на основе общего технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля, планирования и калькулирования.
При попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по каждому выделенному процессу (стадии) организуется аналитический учет прямых затрат, чаще всего оперативно в натуральном выражении. Стоимость затрат всех стадий обработки (изготовления) с прибавлением причитающейся доли косвенных расходов учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, работ и услуг.

Объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования, поэтому среднюю себестоимость единицы выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг определяют путем деления стоимости всех произведенных за отчетный период (месяц) затрат в целом и по каждой статье на количество, объемы изготовленного продукта.
При исчислении незавершенного производства по каждому процессу, стадии изготовления остатки оценивают инвентарным методом по плановой себестоимости. С целью повышения точности расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции за отчетный период к ней прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Учет затрат по деталям и узлам можно считать одной из разновидностей попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость здесь также калькулируется путем суммирования затрат на изготовление всех деталей, узлов и сборку изделия в целом. Хотя подетальный учет затрат более сложен и трудоемок, все же при соответствующем уровне организации учетно-вычисли-тельных работ, широком использовании современной вычислительной техники в системе планирования, нормирования, учета и контроля он может принести желаемые результаты.
Важной отличительной чертой попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация планирования, нормирования, учета и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла. Это обеспечивает обоснованное применение текущих норм и отлаженность нормативного хозяйства.
При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.
Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.
Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод FIFO, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод FIFO.
Расчет себестоимости готовой продукции при использовании попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

• 
  расчет условного объема производства (the schedule of equivalent production);
  

• 
  анализ себестоимости единицы продукции (the unit cost analysis schedule);
  

• 
  расчет итоговой себестоимости (the cost summary schedule).
  

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.
Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Важной отличительной чертой попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация планирования, нормирования, учета и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.
Практическая часть
Задача №1
По степени участия в процессе производства затраты делятся на:

1. 
   Основные. Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость продукта. К ним относятся затраты на материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
   
2. 
   Накладные. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
   

По отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на:

1. 
   Постоянные. Расходы предприятия, не зависящие непосредственным образом от объема производимой продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции. Обычно это расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, оплату административно-управленческого персонала.
   
2. 
   Переменные. Любые затраты, которые изменяются пропорционально объему производственной деятельности за определенный период. Основным признаком, по которому можно определить, являются ли затраты переменными, является их исчезновение при остановке производства. затраты на заработную плату, топливо, материалы.
   

Задача №2
Журнал хозяйственных операций.

№ хоз. операц.	Наименование затрат	Сумма	Д	К
	Отпущены со склада основные материалы для изготовления продукции в цехе основного производства: - по заказу А - по заказу В	94 213 73 210	20 20	10 10
	Отпущены со склада вспомогательные материалы на содержание: - оборудования цеха основного производства - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха	19 380 13 210 22 190	25 23/1 23/2	10 10 10
	Отпущено со склада топливо на нужды транспортного подразделения	18 560	23	10
	Израсходованы канцелярские принадлежности, отпущенные: - транспортному подразделению - складам - административному подразделению	1 050 1 730 5 200	23/2 25 26	10 10 10
	Оприходованы на склад материалов возвратные отходы: - по заказу А - по заказу В	6 300 4 710	10 10	20 20
	Списаны со склада запчасти для текущего ремонта: - оборудования основного производства - оборудования ремонтного цеха - транспортных средств	31 000 8 980 12 340	25 23/2 23/1	10 10 10
	Начислена заработная плата: рабочим: - цеха основного производства: занятым в выполнении работ по заказу А занятым в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения служащим: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения	173 200 191 500 38 400 41 250 36 560 58 000 23 500 12 500 18 300 89 000	20 20 25 23/2 23/1 25 23/2 23/1 25 26	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
	Начислен единый социальный налог от заработной платы: рабочих: - цеха основного производства: занятых в выполнении работ по заказу А занятых в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения служащих: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения	45 032 49 790 9 984 10 725 9 140 15 080 6 110 3 250 4 758 23 140	20 20 25 23/2 23/1 25 23/2 23/1 25 26	69 69 69 69 69 69 69 69 69 69
	Начислена амортизация: - оборудования цеха основного производства - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха - складского оборудования - оборудования административных помещений зданий: - гаража - складов - административного помещения	17 120 8 900 3 140 2 340 3 870 1 520 1 320 1 780	25 23/1 23/2 25 26 23/1 25 26	02 02 02 02 02 02 02 02
	Начислено поставщикам за отопление: стоимость услуг: - цеха основного производства - складов - ремонтного цеха - гаража транспортного подразделения - административного помещения - НДС	3 150 2 120 1 890 1 790 1 830 1 940,4	25 25 23/2 23/1 26 19	60 60 60 60 60 60
	Начислена арендная плата за аренду административного помещения: стоимость услуг НДС	15 300 2 754	25 19	76 76
	Начислено аудиторской компании за проведенный обязательный аудит: стоимость услуг НДС	20 500 3 690	26 19	60 60
	Начислено телефонной сети за предоставленные услуги: стоимость услуг НДС	3 100 558	26 19	60 60
	Определяются и списываются расходы транспортного подразделения	117 785	20	23/1
	Определяются и списываются расходы ремонтного цеха	114 194	20	23/2
	Определяются и списываются общепроизводственные расходы: на заказ А на заказ В	237 982 93 574,05 103 423.95	20 20	25 25
	Определяются и списываются общехозяйственные расходы: на заказ А на заказ В	148 420 70 499,5 77 920,5	20 20	26 26

Распределение затрат цехов вспомогательных производств

Показатели	Вспомогательное производство				Основное производство
	Ремонтный цех		Транспортное подразделение		Заказ А	Заказ В
Затраты перед распределением	114 194		117 785		318 745	319 210
База для распределения себестоимости услуг: 1) ремонтного цеха: трудовые затраты, чел/час	-		18 000		14 000	12 000
2) транспортного подразделения: машинозатраты, маш./час	3 000		-		4 000	2 000
Затраты после распределения	А	В	А	В	434 502,53	378 220,28
	56 982,81	57 211,19	58 774,72	59 010,28

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Заказы	База для распределения	Коэффициент распределения	Общепроизводственные расходы
Заказ А	218 232	47,5	113 041.45
Заказ В	241 290	52,5	124 940.55
Итого затрат	459 522	100	237 982

Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Заказы	База для распределения	Коэффициент распределения	Общехозяйственные расходы
Заказ А	218 232	47,5	70 499,5
Заказ В	241 290	52,5	77 920,5
Итого затрат	459 522	100	148 420

1. 
   Затраты на производство по экономическим элементам
   

Элементы затрат	Цех основного производства	Транспортный цех	Ремонтный цех	Склады	Администрация	Итого по элементам
Материалы:
основные	167 423	-	-	-	-	167 423
вспомогательные	50 380	26 600	31 170	1 730	5 200	115 080
возвратные отходы	11 010	-	-	-	-	11 010
Топливо	-	18 560	-	-	-	18 560
Итого материальных затрат	228 813	45 160	31 170	1 730	5 200	312 073
Затраты на оплату труда:
рабочих	403 100	36 560	41 250	-	-	480 910
служащих	58 000	12 500	23 500	18 300	89 000	201 300
Итого затрат на оплату труда	461 100	49 060	64 750	18 300	89 000	682 210
Отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы:
рабочих	104 806	9 140	10 725	-	-	124 671
служащих	15 080	3 250	6 110	4 758	23 140	52 338
Итого отчислений	119 886	12 390	16 835	4 758	23 140	177 009
Амортизация:
оборудования	17 120	8 900	3 140	2 340	3 870	35 370
зданий	-	1 520	-	1 320	1 780	4 620
Итого амортизация	17 120	10 420	3 140	3 660	5 650	39 990
Прочие затраты	3 150	1 790	1 890	2 120	40 730	49 680
Итого затрат	830 069	118 820	117 785	30 568	163 720	1 260 962

Таблица 9

Затраты на производство по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи затрат	Заказ А	Заказ В	Всего затрат
1.	Сырье и материалы	96 340.925	106 482.075	202 823
2.	Возвратные отходы	6 300	4 710	11 010
3.	Покупные полуфабрикаты	-	-	-
4.	Топливо и электроэнергия на технологические цели	9 744	8 816	18 560
5.	Заработная плата производственных рабочих	173 200	191 500	364 700
6.	Отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих	45 032	49 790	94 822
7.	Расходы на подготовку и освоение производства	-	-	-
8.	Общепроизводственные расходы	113 041.45	124 940.55	237 982
9.	Общехозяйственные расходы	70 499.5	77 920.5	148 420
10.	Потери от брака	-	-	-
11.	Прочие производственные расходы	86 756.375	95 888.625	182 645
12.	Итого затрат по статьям затрат	600 914.25	660 047.75	1 260 962

Задание №3.

Показатели	Значение Вариант 1
1. Выручка от продажи продукции, д.е.	156 000
2. Объем реализации, шт.	1 000
3. Затраты предприятия, в том числе	138 181
Затраты переменные:	85 092
Сырье и материалы	48 000
Заработная плата производственных рабочих	26 200
Единый социальный налог с заработной платы производственных рабочих по действующей савке	6 812
Электроэнергия для работы производственного оборудования	2 500
Затраты на упаковку при реализации продукции	1 580
Затраты постоянные:	53 089
Заработная плата управленческого персонала	10 150
Единый социальный налог с заработной платы управленческого персонала	2 639
Расходы по содержанию и обслуживанию цехов	27 660
Расходы на освещение и отопление цехов	9 200
Расходы на рекламу	3 440
4. Прибыль	17 819

1. Маржинальный доход (МД):

Общий:



На единицу продукции:



2. Порог рентабельности:

Критический объем реализации:




Критический объем выручки:



3. Запас финансовой прочности:

В натуральном выражении:





В денежном выражении:





4. Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%:




















5. Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15 % при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1шт. и общей величины постоянных затрат:
















6. Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.














7. Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.







































8. Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере:


















































Задание №4
Журнал хозяйственных операций.

№ хоз. опрац.	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Д	К
	Отпущены со склада основные материaлы на передел 1	158 200	20/цех1	10
	Начислена заработная плата: производственным рабочим: по переделу 1 по переделу 2 по переделу 3 управленческому персоналу цеха управленческому персоналу предприятия	63 780 47 910 36 830 35 210 56 740	20 20 20 25 26	70 70 70 70 70
	Начислен единый социальный налог от заработной платы по действующим ставкам: производственным рабочим: по переделу 1 по переделу 2 по переделу 3 управленческому персоналу цеха управленческому персоналу предприятия	16 582,8 12 456,6 9 575,8 9 154,6 14 752,4	20 20 20 25 26	69 69 69 69 69
	Начислена амортизация: - оборудования: производственного назначения общехозяйственного назначения - зданий: цеха основного производства общехозяйственного назначения	73 890 24 750 27 840 15 180	25 26 25 26	02 02 02 02
	Начислено поставщикам за оказание коммунальных услуг: - цеху основного производства - управленческому персоналу предприятия - НДС	6 970 3 570 1 897,2	25 26 19	60 60 60
	Списываются и распределяются общепроизводственные расходы	153 064,6	20	25
	Списываются общехозяйственные расходы	114 992,4	90\2	26
	Оприходованы полуфабрикаты первого передела на склад	304 380,578	21	20/цех1
	Переданы полуфабрикаты собственного производства во второй передел	304 380,578	20/цех2	21
	Оприходованы полуфабрикаты второго передела на склад	413 727,85	21	20/цех2
	Переданы полуфабрикаты собственного производства в третий передел	413 727,85	20/цех3	21
	Сдана на склад готовая продукция	498 399,8	43	20/цех3

Распределение общепроизводственных затрат по переделам.

№ передела	База распределения	Коэффициент	Сумма
1 передел	63 780	43	65 817,778
2 передел	47 910	32	48 980,672
3 передел	36 830	25	38 266,15
Итого:	148 520	100	153 064,6

Распределение затрат по переделам.

№ Передела	Вычисление	Итого
1 передел	158 200+63 780+16 582,8+65 817,778	304 380,578
2 передел	304 380,578+47 910+12 456,6+48 980,672	413 727,85
3 передел	413 727,85+36 830+9 575,8+38 266,15	498 399,8

Себестоимость готовой продукции: 498 399,8

Себестоимость единицы готовой продукции: 249,20


Заключение
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Сущность попередельного метода. заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ведущих учет затрат по переделам, является введение счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Предприятия, реализующие продукцию какого-либо из переделов на сторону, применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Если у предприятия нет необходимости определять себестоимость отдельных фаз обработки сырья, применяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод или как его чаще называют попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости.
Спиок литературы

1. 
   Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗ-н от 6 мая 1999.
   

2. 
   Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. – М.: Финансы и статистика,2002.
   

3. 
   Врублевский Н.Д.Калькуляция себестоимости продукции в химических производствах. // Бухгалтерский учет – 2002.
   

4. 
   Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика,2002.
   

5. 
   Аврора И.А. Управленческий учет. М.: Бератор – Пресс, 2003. – 176с.
   

6. 
   Адамов Т.М. Основы управленческого учета/Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А.; Под общ. ред. Н.А. Адамова .-СПб: Питер,2005.-112 с.: ил.- Бухгалтеру и аудитору).
   

7. 
   Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. М: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
   

8. 
   Аткинсон Э.А. Управленческий учет = Management accounting:Пер. с англ./Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг С.М..-3-е изд.-М.:Вильямс,2005.-878 с.
   

9. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ, М.: ЗАО «Финанстатинформ», 2005. – 359 с.
   

10. 
    Ивашкевич В.Б. Калькуляция стоимости продукции. // Бухгалтерский учет – 2002.
    

11. 
    Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы. Процедуры. – М. Финансы и статистика,2003.
    

12. 
    Керимов В.Э. Управленческий учет в организации и предприятии. – М.:«Дашков и Ко», 2003.