АКАДЕМИЯ ФСИН РОССИИ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

На тему: Сущность и значение анализа как эффективного инструмента управления предприятием
Выполнил:

Курсант 421 уч. группы

А.В. Зонина

Проверил: Зам.начальника кафедры

Л.А. Маленкова
Рязань 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

I.Теоретическая часть

1. 
   Управленческий анализ на предприятиях в современных условиях 5
   
2. 
   Методика управленческого анализа по центрам ответственности 9
   
3. 
   Анализ себестоимости продукции по статьям расходов 14
   
4. 
   Оперативный анализ затрат на производство продукции 23
   
5. 
   Анализ по прибыли 25
   

II. Практическая часть 26

Приложение к практической части 44

Заключение 45

Список литературы 46

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. У каждого предприятия есть свои цели: повышение прибыльности, увеличение рынка сбыта, увеличение (или оптимизация) объемов производства, улучшение ассортимента продукции, разработка новых продуктов и услуг, повышение качества продуктов и услуг, оптимизация цен, оптимизация методов финансирования, улучшение технологии производства и обслуживания, снижение затрат на единицу продукции (себестоимости), ускорение оборачиваемости капитала, внедрение новых методов управления бизнесом. Задача предприятия — находить эффективные пути достижения намеченных целей. Система управленческого учета должна предоставлять информацию о том, как идет продвижение к целям (какой ценой). Система должна высвечивать проблемы — препятствия на пути продвижения к целям, предупреждать об ухудшении ситуации

Управленческий учет в условиях рынка должен выступать в качестве информационного фундамента управления.

Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована.

Цель практической части курсовой работы: Раскрытие теоретических аспектов анализа, как главного инструмента управления предприятием.

Задачи:

1. Изучить порядок проведения анализа на предприятии;

2. Познакомится с основными методами осуществления анализа.

Во второй части курсовой работы мною представлено решение практической ситуации на примере Учереждения ЯМ-401/2.Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: Производство с/х машин оборудования и запасных частей к ним, строительных материалов, изделий деревообработки, ремонт автотранспорта, производство товаров народного потребления, оказание услуг населению по изготовлению изделий из металлоизделий, торгово- закупочная деятельность и т. д. Педприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и полученной в результате своей деятельости прибылью.

Целью второй части курсовой работы является рассмотрение системы управленческого учета на предприятии.
1. Управленческий Анализ на предприятиях в современных условиях

В настоящее время в условиях формирования рыночных отношений роль учета и анализа затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономическому использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники, технологии производства и т.д. В результате этого повышается эффективность производства.

Роль анализа как средства управления производством в последнее время все возрастает, что обусловлено разными обстоятельствами, прежде всего, необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства; переходом к рыночным отношениям, созданием новых форм хозяйствования. В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами: во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия

во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;

в-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия[1]

Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей:

показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;

показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.

Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат, который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.[3]

Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.

Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты: продукцию, выручку и затраты

Управленческий анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения.

Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами, которая представляет собою процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.

В результате на управляющего возлагается работа по сортировке информации в поисках той, что ему действительно необходима для управления.

Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 1).

К высшим уровням управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых решений увеличивается, как показано на схеме.

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

В процессе управленческого учета используется множество разнообразных способов, подходов и приемов, позволяющих упорядочить, целенаправить и эффективно организовать выполнение функций, этапов, процедур и операций, необходимых для принятия решений.


Таким образом система управленческого учета и анализа представляет собой комплексный процесс, охватывающий нормирование и планирование, учет и анализ затрат на производство, контроль за их формированием и расходованием, так как именно они являются важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации[7].

2. Методика управленческого анализа отклонений по центрам ответственности

В зависимости от вида центра ответственности осуществляют анализ выявленных отклонений:

-по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат

-доходам (в центрах прибыли и доходов);

-прибыли и ее составляющим — затратам и доходам (в центрах прибыли).

По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).

По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию.

При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам используются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация.

На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них зачастую трудно. В таких случаях целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является спосо6 Цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные — как постоянные. Каждая подстновка сопровождается расчетом, число которых на единицу больше числа факторов.

Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, результата предыдущего расчета, в котором данный фактор не изменился.

Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах.

Применение способа цепных подстановок требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.

Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т.п.).

На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяются по смыслу и математическому выражению (+, -).

Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц, применение этого способа требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния Количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину Качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему.[5]

Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных).

Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и

последующего факторов.

Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные отношением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически вычтенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

Следующий этап анализа- установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

По данным о затратах на производство по их элементам определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т.д.[6]

Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры норм начисления.

Отклонение по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.[4]

3. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции. Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию.

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить их процентное отношение к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом.

Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат.

Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой фактической структуры себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.

Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.

В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.

На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: 1)изменение объема продукции, 2)изменение структуры продукции, 3)изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

1)Влияние первого фактора — изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи (по данным формы № 2).

2)Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной умножением их плановых норм на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану; из полученной разницы вычесть показатель влияния фактора изменения объема продукции.

3) Влияние фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции

Вместе с тем, нужно установить конкретные причины изменения уров
ня затрат. На изменение уровня материальных затрат, в свою очередь, оказывают влияние факторы норм и цен. Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т.д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.

Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов
на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции

(НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на
плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):

(НК - ФК) • ПЦ.

Отклонения цен на материалы возникают при изменении поставщиков, способов доставки материалов, цен на рынке, организации погрузочно-раз-грузочных работ при доставке материалов и ряда других причин.

Выше изложена общая методика расчета влияния различных факторов на отклонения фактических затрат сырья и материалов от нормативных или плановых. Для более детального анализа эффективности использования сырья и материалов целесообразно использовать отраслевые методики.

После расчета влияния отдельных факторов на изменение материальных затрат составляют сводный расчет влияния факторов или баланс факторов.[2]

Заработная плата производственных рабочих выделена в самостоятельную калькуляционную статью и непосредственно включается в себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в состав расходов по обслуживанию производств и управлению и в состав других статей затрат.

При анализе заработной платы производственных рабочих фактическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой заработной платы, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Такое сопоставление позволяет определить отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой, а также рассчитать влияние различных факторов на это отклонение.

Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда, вызваны двумя причинами: цена труда и количество труда.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:

( НС-ФС)*ФЧ

Где НС - нормативная стоимость одного часа;

ФС- фактическая часовая ставка;

ФЧ- фактическое число отработанных часов.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего и др.

Отклонение по производительности - это отклонение по объему труда основных производственных рабочих:

(НЧ-ФЧ) *НС,

где НЧ- нормативное время необходимое для выпуска фактического объема продукции;

ФЧ- фактическое затраченное время на тот же объем прдукции;

НС- нормативная почасовая ставка заработной платы.

Перерасход. заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды за счет увеличения объема производства, а частично и за счет изменения структуры выпущенной продукции следует считать оправданным. Увеличение же уровня затрат заработной платы на производство отдельных изделий следует поставить в вину организации.

Для выявления причин перерасхода по последнему фактору нужно изучить изменение численности производственных рабочих, их средней зарплаты, производительности труда, состав фонда заработной платы. Особое внимание следует обратить при этом на величину непроизводительных выплат. Такой анализ осуществляют по данным аналитического учета. Анализ следует проводить как по организации в целом, так и по отдельным цехам, производствам, участкам и другим центрам затрат и видам продукции.

Изменение себестоимости продукции в зависимости от соотношения производительности труда и средней заработной платы рабочих определяют по следующей формуле:

ПС = Уз* ( ( Тз-Тпт) / Тз)

где ПС — процент снижения себестоимости продукции; Уз — удельный вес заработной платы в себестоимости продукции; Тз — темп роста заработной платы, %; Тпт — темп роста производительности труда,%.

К комплексным расходам относят расходы по обслуживанию производства и управлению (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

При анализе комплексных расходов необходимо учитывать, что некоторые из них не зависят от объема производства, т.е. являются постоянными расходами; другие, наоборот, зависят от объема производства и поэтому являются условно-переменными.

К постоянным комплексным расходам относят цеховые и общехозяйственные расходы, а к условно-переменным — остальные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).

Для правильной оценки отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению необходимо изучить состав этих расходов. При этом следует иметь в виду, что с внедрением новой техники, совершенствованием технологии и организации производства абсолютные суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования обычно увеличиваются. После общей оценки изменения расходов по обслуживанию производства и управлению приступают к анализу каждого вида этих расходов.

Детальный анализ следует производить и по всем остальным видам затрат расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Расходы по эксплуатации оборудования зависят от количества эксплуатируемого оборудования, отработанных машиночасов работы оборудования, уровня расхода двигательной энергии, пара, смазочных и обтирочных материалов.

Расходы по
текущему ремонту оборудования и транспортных средств зависят от объема и сложности ремонтных работ, себестоимости изготовленных или приобретенных запасных частей, квалификации рабочих, организации ремонтных работ и т.п.

В составе прочих расходов основная часть затрат приходится на стоимость отпущенных в производство инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, учитываемых в составе средств в обороте, и затрат на ремонт указанных предметов. Поэтому при анализе прочих расходов особое внимание уделяют проверке обоснованности заявок менеджеров на получение указанных предметов, определения их стоимости условий эксплуатации и хранения, расходов по ремонту предметов.

Например, расходы по ремонту перечисленных предметов зависят от квалификации рабочих, организации заточки и восстановления инструментов осуществления технических мероприятий по усилению их стойкости и т.д. В организации по расходам на эксплуатацию оборудования и прочим расходам получена относительная экономия, что можно оценить положительно. Незначительный перерасход по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, следует оценить отрицательно. В вину организация следует поставить абсолютный и относительный перерасходы по расходам на внутризаводское перемещение грузов, являющиеся следствием невыполнения плана по механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются в качестве постоянных, поэтому они не корректируются на изменение объема производства. В процессе анализа фактические затраты по каждой статье указанных расходов сравнивают с плановыми суммами и определяют влияние различных факторов на выявленные отклонения.

По расходам на содержание аппарата управления, например, проверяют соблюдение плановой численности работников аппарата управления цеха или организации в целом, изучают состав фонда заработной платы, руководителей, специалистов, служащих и т.д.

Особое внимание при анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить на непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные потери. Непроизводительные расходы считаются резервом снижения себестоимости продукции. При подсчете резервов необходимо иметь в виду, что сумму недостач материальных ценностей и незавершенного производства уменьшают на выявленные излишки материальных ценностей и незавершенного производства.

Расходы на подготовку и освоение производства. В состав указанных расходов включают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие расходы.

По указанным видам расходов организации составляют сметы затрат с разбивкой по кварталам или месяцам. Фактические затраты на эти цели предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов или вложений но внеоборотные активы по установленной номенклатуре статей, а затем списывают на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного погашения и планируемого выпуска продукции за этот период.

Учитывая установленный порядок планирования и списания расходов на подготовку и освоение производства, анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы. С этой целью фактические затраты по каждой конкретной статье в отдельности сравнивают с суммой затрат по смете.

Сведения о фактических затратах получают по данным аналитических счетов. При оценке выявленных отклонений по каждой смете затрат необходимо учитывать, что полученная экономия зачастую является результатом недостатков планирования в связи с отсутствием нормативов. Такую экономию нельзя считать заслугой организации.

Потери от брака. В большей части организаций потери от брака не планируют. Однако они нередко составляют значительные суммы и оказывают существенное влияние на рост себестоимости продукции.

Сведения о потерях от брака получают по данным аналитического учета по синтетическому счету 28 «Потери от брака». Слагаемыми потерь от брака являются: себестоимость забракованных изделий, расходы по исправлению брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников брака, суммы, взысканные с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов.

Анализ потерь от брака обычно начинают с установления динамики этих потерь как в абсолютной сумме, так и в процентах к производственной себестоимости продукции. Целесообразно также сопоставить удельные веса по годам по каждой статье потерь от брака. Повышение удельного веса себестоимости окончательно забракованных изделий обычно свидетельствует об ослаблении предупредительного производственного контроля за качеством продукции. Затем выявляют причины потерь от брака по данными соответствующих учетных регистров и первичных документов о браке (ведомостей о браке, актов о браке, нарядов на исправление брака).

Прочие производственные расходы. Состав указанных расходов зависит от специфики производства и указывается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Указанные расходы являются, как правило, условно-постоянными. Поэтому при анализе этих расходов фактические их суммы сравнивают с плановыми и затем выясняют причины отклонений.

Коммерческие расходы — это расходы по продаже готовой продукции (работ, услуг). Планируются и учитываются они по статьям: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы расходы на рекламу; прочие расходы. Данные о коммерческих расходах содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Основная часть коммерческих расходов зависит от объема продажи продукции, поэтому данный вид расходов относят к переменным затратам.

Анализ коммерческих расходов начинают с сопоставления их фактической суммы с плановой, пересчитанной на фактически выпущенную продукцию. Далее выявляют отклонения фактических сумм от плановых по каждой статье коммерческих расходов и определяют причины выявленных отклонений по данным регистров аналитического учета и первичных документов.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции за счет коммерческих расходов допущенные перерасходы не следует перекрывать экономией по другим статьям затрат данного вида. Поэтому в организации перерасход по расходам на транспортировку продукции покупателям считают резервом снижения себестоимости продукции. Этот перерасход произошел в основном за счет увеличения затрат на погрузочные работы, которые, в свою очередь, являются следствием невыполнения плана по механизации погрузочно-разгрузочных работ.[9]
4.Оперативный анализ затрат на производство продукции.

Оперативный анализ затрат на производство продукции осуществляют с целью выявления внутрипроизводственных резервов ее снижения за короткие промежутки времени (смена, день, неделя, декада) по организации в целом, ее структурным подразделениям и другим центрам затрат.

Для обеспечения эффективности оперативного анализа необходимо: определить основные показатели, по которым осуществляют оперативный анализ; иметь хорошую нормативную базу; организовать оперативный учет затрат на производство и потерь; установить круг лиц, ответственных за организацию оперативного анализа и использование его результатов.

В большей части организаций оперативный анализ затрат на производство продукции сводится, как правило, к контролю за эффективностью использования сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, |тары, заработной платы производственных рабочих, потерь от брака.

Ежедневный анализ использования сырья и основных материалов осуществляют по данным рапортов о переработке соответствующего сырья и выработке готовой продукции, накопительных ведомостей по учету расхода сырья и других аналогичных документов.

Оперативный анализ использования вспомогательных (а в ряде производств и основных) материалов осуществляют по данным лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение на отпуск материалов на сторону, карточек складского учета, ведомостей остатков материалов и т.д. Особое внимание при этом обращают на все случаи сверхлимитного отпуска материалов, а также на замену одних материалов другими, оформляемую отдельными требованиями и записью в лимитно-заборных картах.

При анализе отклонений по заработной плате производственных рабочих прежде всего определяют относительную экономию или перерасход сравнением фактически начисленной заработной платы рабочим с плановой пересчитанной

на фактический выпуск продукции. Далее устанавливают отклонения за счет изменения численности работников и их средней заработной платы. Особенно тщательно анализируют оплату труда непроизводственного характера (оплату простоев, сверхурочных работ, оплату за исправление брака, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы и т.п.). Отклонение от нормативов по заработном плате целесообразно ежедневно группировать по причинам и виновниками. Анализ заработной платы производственных рабочих осуществляют по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, листков рапортов, ведомостей по учету выработки, листков на доплату и другим

первичных документов.[5]

При анализе потерь от брака используют акты или ведомости о браке наряды на сдельную работу с пометкой об исправлении брака и другие учетные и внеучетные данные.

Выявленные в процессе оперативного анализа внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продукции должны быть немедленно использованы. Ответственность за их использование возлагается в первую очередь на руководителей соответствующих подразделений и работников экономических служб.

По результатам анализа себестоимости продукции, использования основных материальных и трудовых ресурсов осуществляют сводный подсчет

резервов снижения себестоимости.

Выявленные резервы должны быть учтены в плановом задании на пред!

стоящий год или на последующие годы.

По невыполненным мероприятиям, к резервам относят всю сумму запланированной и неполученной экономии. При этом нужно учитывать, что

вследствие невыполнения плана по отдельным мероприятиям организация допускает перерасход сырья, материалов и др. Эти потери уже учтены в отчетности, поэтому их нужно вычесть из общей суммы резерва, обусловленной невыполнением плана по организационно-техническим мероприятиям.
5. Анализ по прибыли

В центрах прибыли основным показателем эффективности их деятельности является прибыль от продаж или прибыль от обычной деятельности. Указанные показатели содержатся в отчетах о прибылях и убытках, составляемых по форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Прибыль от обычной деятельности зависит от прибыли от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов и суммы налога на прибыль. Влияние этих факторов на отклонение по прибыли от обычной деятельности определяют по отчетам о прибылях и убытках.

Из перечисленных составных частей прибыли от обычной деятельности определяющей является прибыль от продаж, поэтому данный показатель должен анализироваться особенно детально.

Прибыль от продаж определяют вычитанием из выручки (нетто) полной себестоимости проданной продукции, состоящей из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

На отклонение фактической прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продаж; изменение структуры и ассортимента проданной продукции; изменение себестоимости проданной продукции; изменение цен на продукцию.

Степень влияния каждого из этих факторов устанавливают по плановым и отчетным данным о прибылях и убытках.

Для определения влияния на сумму прибыли изменения объема продаж плановую сумму прибыли необходимо умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по продаже продукции в ценах, принятых в плане, и полученное произведение разделить на 100.

Выполнение плана по продаже продукции устанавливают по данным отчета о реализации продукции как отношение выручки продукции по плану па фактически проданную продукцию к плановой выручке.

Для определения влияния изменения структуры и ассортимента проданной продукции на сумму прибыли необходимо из плановой суммы прибыли, пересчитанной на фактически проданную продукцию, вычесть плановую сумму прибыли и из исчисленной разницы вычесть влияние фактора изменения объема реализации продукции.

После установления общей суммы отклонения прибыли за счет структурных сдвигов необходимо выявить виды изделий, обусловивших это отклонение, и степень влияния изменения объема реализации отдельных изделий на сумму прибыли от продажи продукции.

Недополучение прибыли из-за структурных сдвигов обычно ставят в вину организациям, а сверхплановую прибыль считают их заслугой. Однако при детальном анализе необходима более конкретная оценка структурных сдвигов. Нередко изменение структуры продаваемой продукции обусловлено изменением спроса.

Влияние изменения себестоимости продукции на суммы прибыли от продажи продукции определяют сопоставлением фактической себестоимости с плановой, рассчитанной на фактический объем и ассортимент проданной продукции.[8]

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов. Раздельное влияние этих факторов на сумму прибыли от продажи продукции определяют так же, как и по полной себестоимости, сопоставлением фактических их сумм с плановыми, рассчитанными на фактический объем и ассортимент реализованной продукции. Увеличение прибыли за счет снижения полной себестоимости продукции обычно считают заслугой организации.

Влияние на прибыль изменения цен на проданную продукцию определяют сопоставлением фактической выручки от продажи продукции с выручкой от этой продукции, исчисленной по плановым ценам.

Изменение цен на продаваемую продукцию происходит при изменении состава покупателей, качества продукции, рыночных цен и по ряду другим причин. В процессе дальнейшего анализа следует выяснить эти причины.

Правильность расчета по определению влияния различных факторов на сумму прибыли от продажи продукции проверяют составлением баланса отклонений фактической прибыли от плановой (табл. 1).



Себестоимость продукции относится к числу важнейших показателей эффективности производства. Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам дает представление об эффективности механизма хозяйствования как предприятия, так и производственного подразделения.[9]
II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Сальдо по счетам Главной книги на 1 марта 2005г. (тыс.руб.)

Код счета	Шифр и наименование счета	Остатки	На 1 марта
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	170800
02	Износ основных средств		11800
10	Материалы	3000
51	Расчетный счет	70000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	108300
69	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению		2400
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		40000
80	Уставный капитал		297900
ИТОГО		352100	352100

Перечень операций за март (тыс. руб.)

№ Опер.	Содержание операции		Фин.	бух-ия	Упр.	бух-ия
			ДТ	КТ	ДТ	КТ
1	Поступили на склад материалы	2000000	30	60	10	30*
2	Отпущены материалы: а) на основное производство б) на нужды цеха в) на нужды заводоуправления	120000 50000 20000	- - -	- - -	20 25 26	10 10 10
	ИТОГО:	190000	-	-	-	-
3	Начислена заработная плата: а) основным производственным рабочим б) персоналу цеха в) персоналу заводоуправления	90000 40000 18000	- - -	- - -	20 25 26	31* 31* 31*
	ИТОГО:	148000	31	70	-	-
4	Начислены отчисления на соц. нужды (26%+4,2%): а) основным производственным рабочим б) персоналу основного цеха в) персоналу заводоуправления	27180 12080 5436	- - -	- - -	20 25 26	32* 32* 32*
	ИТОГО:	44696	32	70	-	-
5	Начислены амортизационные отчисления объектов основных средств: а) производственной сферы б) непроизводственной сферы	12000 10000	- -	- -	25 26	33* 33*
	ИТОГО	22000	33	02	-	-
6	Оплачены с расчетного счета прочие общепроиз-е расходы	20000	34	51	25	34*
7	Оплачены с расчетного счета прочие общехозяйственные расходы	10000	34	51	26	34*
8	Списываются общепроизводственные (цеховые) расходы	134080	-	-	20	25
9	Выпущенная основным производством продукция принята на склад по фактической себестоимости	371260	-	-	43	20
10	Выручка от продажи продукции покупателю с учетом НДС	800000	62	90/1	90/1*	27
11	На сумму НДС	122033,9	90/3	68	27	90/3*
12	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции	371260	-	-	27	43
13	Списываются общехозяйственные (общезаводские) расходы	63436	-	-	27	26
14	Отражаются остатки материальных ценностей (из управленческой бух-ии)	13000	17 17	90 90	- -	- -
		3000
15	Закрываются счета: а) материальных затрат б) затрат на оплату труда в) отчислений на соц. нужды г) амортизации д) прочих затрат	200000 148000 44696 22000 30000	90 90 90 90 90	30 31 32 33 34	- - - - -	- - - - -
	ИТОГО:	444696
16	Определить финансовый результат от реализации продукции	243270,1	90	99	27	37

Справка об остатках на конец марта 2005г. По счетам ГУП ЯМ 401/2 Минюста России по Рязанской области

Счета	Сумма
10 «Материалы»	13000
20 «Основное производство»	0
43 «Готовая продукция»	0
Всего	13000

Главный бухгалтер


ФОРМЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Финансовая бухгалтерия

Счет 01 основные средства

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	170800	-	-
	-	-	-
Оборот	-	Оборот	-
Остаток на 01.04.2005г.	170800

Счет 02 Амортизация основных средств

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	11800
	-	02.03.2005	22000
Оборот	-	Оборот	22000
		Остаток на 01.04.2005г.	33800

Счет 17 Остатки материальных ценностей

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
28.03.2005	13000 3000		-
Оборот	10000	Оборот	-

Счет 30 Материальные затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
04.03.2005	200000	30.03.2005	200000
Оборот	200000	Оборот	200000

Счет 31 Трудовые затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
06.03.2005	148000	30.03.2005	148000
Оборот	148000	Оборот	148000

Счет 32 Отчисления на соц. нужды

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
06.03.2005	44696	30.03.2005	44696
Оборот	44696	Оборот	44696

Счет 33 Амортизация

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
07.03.2005	22000	30.03.2005	22000
Оборот	22000	Оборот	22000

Счет 34 Прочие затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
08.03.2005 09.03.2005	20000 10000	30.03.2005	30000
Оборот	30000	Оборот	30000

Счет 51 Расчетный счет

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	70000	08.03.2005	20000
	-	09.03.2005	10000
Оборот	-	Оборот	30000
Остаток на 01.04.2005г.	40000

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
	-	04.03.2005	200000
Оборот	-	Оборот	200000
		Остаток на 01.04.2005г.	200000

Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	108300	Остаток на 01.03.2005г.	-
25.03.2005	800000	04.03.2005	-
Оборот	800000	Оборот	-
Остаток на 01.04.2005г.	908300	Остаток на 01.04.2005г.	-

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
	-	25.03.2005	122033,9
Оборот	-	Оборот	122033,9
		Остаток на 01.04.2005г.	122033,9

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	2400
		06.03.2005	44696
Оборот		Оборот	44696
		Остаток на 01.04.2005г.	47096

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
	-	06.03.2005	148000
Оборот	-	Оборот	148000
	-	Остаток на 01.04.2005г.	148000

Счет 80 Уставный капитал

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
	-	Остаток на 01.03.2005г.	170800
	-		-
Оборот	-	Оборот	-
	-	Остаток на 01.04.2005г.	170800

Счет 90 Продажи

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
25.03.2005 30.03.2005 30.03.2005 30.03.2005 30.03.2005 30.03.2005	122033,9 200000 148000 44696 22000 30000	25.03.2005 28.03.2005	800000 13000 3000
Оборот	243270,1	Оборот	810000

Счет 99 Прибыли и убытки

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
	-	31.03.2005	243270,1
Оборот	-	Оборот	243270,1
Остаток на 01.04.2005г.	-	Остаток на 01.04.2005г.	243270,1

Управленческая бухгалтерия

Счет 10 Материалы

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	3000	05.03.2005	120000
04.03.2005	200000	05.03.2005 05.03.2005	50000 20000
Оборот	-	Оборот	190000
Остаток на 01.04.2005г.	13000

Счет 20 Основное производство

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	-
05.03.2005 05.03.2005 06.03.2005 10.03.2005	120000 9000 27180 134080	12.03.2005	371260
Оборот	371260	Оборот	371260
Остаток на 01.04.2005г.	0

Счет 25 Общепроизводственные расходы

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
05.03.2005 05.03.2005 06.03.2005 07.03.2005 08.03.2005	50000 40000 12080 12000 20000	10.03.2005	134080
Оборот	134080	Оборот	134080

Счет 26 Общехозяйственные расходы

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
05.03.2005 05.03.2005 06.03.2005 07.03.2005 09.03.2005	20000 18000 5436 10000 10000	26.03.2005	63436
Оборот	63436	Оборот	63436

Счет 27 Результаты производственной деятельности

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
25.03.2005 26.03.2005 27.03.2005	122033.9 371260 63436	25.03.2005	800000
Оборот	556729.9	Оборот	800000
Остаток на 01.04.2005г.	243270.1	Остаток на 01.04.2005г.	-

Счет 37 Прибыль убыток от реализации

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	-	Остаток на 01.03.2005г.	-
	-	31.03.2005	234270,1
Оборот	-	Оборот	243270,1
Остаток на 01.04.2005г.	-	Остаток на 01.04.2005г.	243270,1

Счет 30* Материальные затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
		04.03.2005	200000

Счет 31* Трудовые затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
		06.03.2005 06.03.2005 06.03.2005	90000 40000 18000
Оборот	-	Оборот	148000

Счет 32* Отчисления на соц. нужды

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
		06.03.2005 06.03.2005 06.03.2005	27180 12080 5436
Оборот	-	Оборот	44696

Счет 33* Амортизация

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
		07.03.2005 07.03.2005	12000 10000
Оборот	-	Оборот	22000

Счет 34* Прочие затраты

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
		08.03.2005 09.03.2005	20000 10000
Оборот	-	Оборот	30000

Счет 43 Готовая продукция

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
Остаток на 01.03.2005г.	-
12.03.2005	371260	26.03.2005	371260
Оборот	371260	Оборот	371260
Остаток на 01.04.2005г.	0

Счет 90 Продажи

Дебет		Кредит
Дата и номер операции	Сумма	Дата и номер операции	Сумма
25.03.2005	800000	25.03.2005	122033,9

Сальдо по счетам Главной книги на 1 апреля 2005г. ( тыс. руб.)

Код счета	Шифр и наименование счета	Остатки	На 1 апреля
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	170800
02	Износ основных средств		33800
10	Материалы	3000
51	Расчетный счет	40000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		200000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	908300
68	Расчеты по налогам и сборам		122033,9
69	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению		47096
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		148000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		40000
17	Остатки материальных ценностей	10000
80	Уставный капитал		297900
99	Прибыли и убытки		243270,1
ИТОГО		1132100	1132100

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе мною были отражены источники себестоимости продукции, перечислены этапы анализа сметы затрат на производство. Обозначены факторы, влияющие на изменение материальных затрат в себестоимости продукции и их расчет, так же факторы, влияющие на изменении прямой заработной платы. Изложен:

- порядок осуществления анализа комплексных расходов.

-порядок анализа себестоимости отдельных видов изделий

- порядок осуществления оперативного анализа себестоимости продукции Раскрыты особенности анализа постоянных и условно-переменных комплексных расходов.

Таким образом анализ затрат, является составляющим элементом функции контроля, который помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Кроме этого анализ является самостоятельной функцией в системе управления и имеет очень важное значение для принятия управленческих решений и эффективной работы деятельности предприятия.

Во второй части курсовой работы я составила корреспонденцию счетов финансового и управленческого учета по хозяйственным операциям, которые прошли в учреждения Ям 401/2 в марте месяце 2005г., , произвела записи всех операций по счетам финансового и управленческого учета, используя образцы форм учетных регистров, с учетом начальных остатков на счетах на 1 марта 2005г., посчитала обороты по дебету и кредиту каждого счета, вывела конечное сальдо и составила бухгалтерский баланс для финансового и управленческого учета. В результате проделанной работы за март месяц мною было выявлено, что предприятие имеет прибыль.
Список литературы

1. Аверина О.И. Управленческий анализ: учебное пособие. — Саранск: изд-во Мордовского ун-та, 2005.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под редакцией В.И. Стражева. — Минск: Высш. шк., 2004.

3.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник, 3-е изд. прераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004.

4.Барнгольц СБ. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. — М.: Финансы и статистика.

5.Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: ИКФ «Омега-Л»; Высшая школа, 2005.

6.Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. — Киев: Высш. шк., 2005.

7.Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экономическим специальностям. Изд. 2-е, изм. и доп. М.: Дашков и К, 2003. — 416 с.

8.Марков Г. Н., Бенин А. А. Справочник по управленческому учету. СПб: Альфа, 2001.

9. Попова Л.В. Головина Т.А Маслова И. А Современный управленческий анализ учебное пособие М: «Дело и сервис» 2006г.