Курсовая Особенности установления и взимания региональных налогов и сборов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Санкт-Петербургский торгово-экономический институт
Кафедра налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему
ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ ( НА ПРИМЕРЕ НЕСКОЛЬКИХ СУБЪЕКТОВ РФ)
(дисциплина «Основы налогообложения»)
Дневная форма обучения
Специальность: 08.05.02
Торгово-экономический факультет
IV курс
Группа 1404
Зачетная книжка № 27044-ЭД
Выполнил (ФИО) Зубова Людмила Леонидовна
Руководитель Томшинская Ирина Николаевна
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2010
Содержание
Введение 3
Глава 1. Региональные налоги в налоговой системе РФ 5
Глава 2. Региональные налоги и сборы на примере субъектов РФ
Транспортный налог 11
Налог на игорный бизнес 19
Налог на имущество организаций 25
Глава 3.совершенствование налогово-бюджетной политики 41
регоинов
Заключение 46
Используемые источники 49
Введение.
Система налогов Российской Федерации с одной стороны предельно проста, а с другой – очень сложна, так как находится в постоянном движении. Для написания курсовой работы мы выбрали тему « Особенности установления и взимания региональных налогов». Мы считаем, что образованному человеку, стремящемуся к грамотному построению своей будущей карьеры, необходимо знать за что и кому приходится платить и как оперативно узнать об изменении этой информации. Конечно, можно заплатить независимому финансовому консультанту или другим профессионалам в этой области, но может можно обойтись и собственными силами. Поэтому в ходе работы над курсовой мы хотим, прежде всего, научиться владеть доступной мне информацией, необходимой в настоящем и будущем.
Степень проработанности данной темы в источниках – структура региональных налогов совсем недавно была координально изменена, и осталось только три их вида. Всю основную информацию можно найти в Налоговом Кодексе РФ и некоторых Законах субъектов. А вот цифры везде различны и постоянно меняются.
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. В литературе приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.
Цель написания данной курсовой работы - это дать представление о роли и месте региональных налогов в налоговой системе РФ.
Задачи:
Дать представление о сущности региональных налогов и порядке их установления в РФ.
Показать конкретные особенности по субъектам РФ. Задействованы следующие субъекты : города федерального значения Санкт-Петербург и Москва, Ленинградская область.
Дать понятие о роли региональных налогов в формировании доходной части бюджетов.
Проанализировать целесообразность закрепления региональных налогов за местными бюджетами.
Глава 1 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ
В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида и их разграничение заключается не в уровне бюджета, в который ни зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:
федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных. На рис.1.1 представлена система налогов и сборов Российской Федерации.
Рисунок 1.1 - Система налогов и сборов Российской Федерации [6]
Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с главой 26.1 - 26.4 НК установлены также специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. [1]
Деятельность субъектов Федерации по рассмотрению и принятию законодательных актов должна протекать в специфической форме и в определенном порядке, которые находят свое закрепление и детальное регулирование в специально принимаемых актах. Таким образом, законодательный процесс представляет собой урегулированные нормами права отношения, складывающиеся в ходе принятия законопроекта, которые призваны обеспечить согласование различных позиций, а участники указанных отношений, среди которых ведущее место принадлежит представительному органу, должны обладать строго определенным комплексом прав и обязанностей.
Кроме того, право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами, установленными государством (РФ), поэтому и следует понимать, что права субъектов РФ сводятся к возможности вводить на своей территории налоговые платежи согласно закрытому перечню, установленному на уровне Федерации. Дело в том, что в силу конституционного принципа единства экономического пространства РФ налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Именно этой цели служит такой общий принцип налогообложения, как исчерпывающий перечень региональных налогов, которые могут вводиться субъектами РФ и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений. В действующем законодательстве данный принцип закреплен в нормах ст. 12 НК РФ. В то же время из ч. 2 и 3 ст. 5, ст. 72 (п. "и" ч. 1) и ст. 76 (ч. 2) Конституции РФ вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъектов РФ.
Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.
Установление и введение налогов осуществляется по строго определенной процедуре. Правотворческой компетенцией в области налогообложения наделены только Федеральное Собрание, законодательные органы субъектов Федерации, а так же представительные органы местного самоуправления.
К региональным налогам в настоящее время относят следующие:
транспортный налог
налог на игорный бизнес
налог на имущество организаций
Принятие налогового закона осуществляется в следующем порядке:законопроект об установлении или введении того или иного налога, а также о внесении изменений и дополнений в нормативный акт по налогообложению вносится на рассмотрение в законодательный (представительный) орган субъекта Федерации. Данный проект может быть внесен только при наличии заключения исполнительного органа соответствующего субъекта Российской Федерации;
налоговый закон субъекта Федерации считается принятым, если за него проголосовало большинство депутатов представительного органа субъекта Федерации;
налоговый закон, принятый в установленном порядке представительным органом субъекта Федерации, передается главе исполнительного органа субъекта Федерации для подписания. Закон обнародуется главой исполнительной власти субъекта Федерации в течение 10 дней после его подписания. Если налоговый закон не будет одобрен главой исполнительной власти соответствующего субъекта Федерации, может быть образована согласительная комиссия для устранения возникших разногласий.
принятый и утвержденный налоговый закон субъекта Федерации должен быть опубликован в течение семи дней со дня принятия в официальном издании представительного органа субъекта Федерации и вступает в силу, по общему правилу, по истечении десяти дней после официального опубликования.
Действие закона во времени начинается именно с момента вступления закона в силу, который указывается либо непосредственно в законе, либо в постановлении о порядке введения закона в действие. Если такого указания нет, то действует общее правило.
Отмена налога есть прекращение взимания налога на основании принятия соответствующего нормативного акта. В законодательстве регламентируется несколько оснований влекущих отмену налога:
прямое указание в нормативном акте об отмене действия того или иного налогового закона;
истечение срока действия нормативного акта, которым был введен тот или иной налог;
проведение налоговой реформы. Налоговая реформа представляет собой принципиальное и качественное изменение действующей налоговой системы. В качестве особого способа прекращения взимания налога можно назвать признание нормативного акта, установившего налог, неконституционным и, как следствие, утратившим силу.
Глава 2. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ НА ПРИМЕРЕ СУБЪЕКТОВ РФ
Транспортный налог
Рассматривается в главе 28 Налогового кодекса РФ.
| Плательщики |
| лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено ст. 357 НК. |
| Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Особенность для Санкт-Петербурга и Ленобласти: Инвестор не уплачивает налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции (приказ МНС РФ от 07.06.2004 N САЭ-3-01/355). Обязательно уведомление налогового органа по месту своего жительства о передаче по доверенности (письмо УМНС РФ по СПб от 07.10.2003 N 07-04/21137). Утверждены формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы (приказ МНС РФ от 17.09.2007 N ММ-3-09/536). Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 N 41-ФЗ) Объектами налогообложения являются |
| автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В НК содержится перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. |
| Налоговая база |
| 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в п. 1.1), - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 1.1 и 2, - как единица транспортного средства. В отношении транспортных средств, указанных в п. 1, 1.1 и 2 , налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в п.3, налоговая база определяется отдельно. |
| Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций признаются первый, второй, третий кварталы. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. |
| Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Приведенные ниже налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В ноябре 2010 года на заседании Совета Федерации внесли поправки во вторую часть Налогового кодекса РФ, направленные, в частности, на снижение транспортного налога, связанное с повышением акцизов на нефтепродукты. Так, для легковой машины с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно базовая ставка налога сокращается до 2,5 руб. с 5,0 руб. за одну лошадиную силу, для машин мощностью от 100 до 150 лошадиных сил включительно – до 3,5 руб. с 7 руб., от 150 до 200 лошадиных сил – с 10 до 5 руб., от 200 до 250 лошадиных сил – до 7,5 руб. с 15 руб., свыше 250 лошадиных сил – до 15 руб. против 30. При этом для легковых автомобилей мощностью до 150 лошадиных сил включительно регионам предоставляется право самим устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой. [5] Закон позволит сохранить уровень налоговых поступлений от НДПИ в бюджетную систему РФ в 2011-2013 годах на уровне текущего года, а также компенсирует увеличение финансовой нагрузки на автовладельцев, связанное с повышением акцизов на нефтепродукты, отмечают разработчики документа. |
Таблица 2.1.Налоговые ставки на территории Санкт-Петербурга устанавлены с 1 января 2010 года в следующих размерах: [7]
| Наименование объекта налогообложения | Налоговая ставка (в рублях) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 24 |
| свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 35 |
| свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно | 50 |
| свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно | 75 |
| свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 150 |
| Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно | 10 |
| свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно | 20 |
| свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) | 50 |
| Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно | 50 |
| свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) | 65 |
| Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 25 |
| свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 40 |
| свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно | 50 |
| свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно | 55 |
| свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) со сроком полезного использования до 3 лет (включительно) ¦со сроком полезного использования от 3 до 5 лет ¦(включительно) ¦со сроком полезного использования более 5 лет | 25 35 65 |
| Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) | 25 |
| Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно | 25 |
| свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) | 50 |
| Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 50 |
| свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 100 |
| Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 100 |
| свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 200 |
| Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 125 |
| свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 250 |
| Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) | 100 |
| Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) | 125 |
| Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) | 100 |
| Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) | 1000 |
| | |
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу,
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
По истечении налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию.
Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется производится в общем порядке.
Нововведения в проектах
Минпромторг при поддержке минтранса предлагает дифференцировать базовые ставки транспортного налога в зависимости от экологического класса автомобилей. Реально вычислить владельцев старых авто по экологическому классу будет крайне сложно, поскольку принадлежность автомобилей к "Евро-2" или "Евро-3" по документам не проходит.
Поступления от транспортного налога, например, в бюджет Москвы.
2010 году поступило 10,014 миллиарда рублей, что на 68% выше уровня 2009 года;
в 2011 году планируется 12,614 миллиарда рублей (увеличить на 2,6).[9]
Налог на игорный бизнес
Рассматривается в главе 29 Налогового кодекса РФ)Реформирование налога на игорный бизнес
В связи с принятыми решениями об изменении подходов к государственному регулированию игорного бизнеса, а также о размещении объектов игорного бизнеса на специально отведенных территориях необходимо уточнить подходы к налогообложению игорного бизнеса. В настоящее время налог на игорный бизнес является региональным налогом, все поступления которого направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Начиная с 1 июля 2009 года размещение объектов игорного бизнеса вне специально отведенных зон, расположенных на территориях пяти субъектов Российской Федерации, будет запрещено. Соответственно, к этому моменту будет необходимо разработать подходы, которые должны предусматривать, с одной стороны, компенсацию выпадающих доходов региональным бюджетам, которые не будут получать доходы от налога на игорный бизнес в силу отсутствия на их территориях объекта налогообложения, а другой стороны, – совершенствование самого налога, включающее, по всей видимости, перераспределение полномочий по установлению налоговых ставок между федеральными и региональными властями, а также перераспределение налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетам субъектов Российской Федерации.[8]
Используются следующие понятия:[1]
игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
| Плательщики - организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. | |||
| Объекты налогообложения: | |||
Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор; Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре; Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. | |||
| Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.[1] Налоговая база. | |||
| Определяется по каждому объекту налогообложения отдельно. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту и соответствующей ставки налога. Налог подлежит уплате с момента осуществления лицензируемой деятельности в области игорного бизнеса. Для города Санкт-Петербурга Порядок исчисления налога разъяснен в письме ФНС РФ от 18.05.2006 N ГВ-6-02/515. |
Обязательные условияНалогоплательщик обязан поставить на учет и зарегистрировать в налоговом органе по месту установки объекта каждый объект не позднее чем за 2 рабочих дня до его установки и получить свидетельство о регистрации (приказ Минфина РФ от 24.01.2005 N 7н), а также зарегистрировать любое изменение количества объектов. Регистрация производится путем подачи заявления налогоплательщиком лично или через представителя либо почтой.Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения заявления обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес утвержден приказом Минфина РФ от 08.04.2005 N 55н.Обязательное условие города Санкт-Петербург: установлена административная ответственность за попустительство нахождению несовершеннолетних в игорных заведениях и за допущение несовершеннолетних к азартной игре на игровых автоматах, установленных в общественных местах (Закон СПб от 20.10.2005 N 493-75)Обязательное условие города Москва:Письмом Минфина РФ от 03.12.2007 N 03-05-05/05 разъяснен порядок снятия с учета игровых автоматов, в т.ч. в случае ликвидации организации. | |||
| Налоговый период - календарный месяц. | |||
| Сроки уплаты: не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Таблица 2.2.Налоговые ставки на игорный бизнес.[12] | |||
| Налоговые ставки | | ||
| | Cтавки (рублей в месяц) | | |
| Объект налогообложения | устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах: | если ставки не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки устанавливаются в размерах: | |
| один игровой стол | от 25 000 до 125 000 | 25 000 | |
| один игровой автомат | от 1 500 до 7 500 | 1 500 | |
| одна касса тотализатора | от 25 000 до 125 000 | 25 000 | |
| одна касса букмекерской конторы | от 25 000 до 125 000 | 25 000 | |
| В Санкт-Петербурге: за одну кассу тотализатора - 125000 руб.; за одну кассу букмекерской конторы - 125000 руб. [9] В Москве: за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125000 рублей в месяц. [11] В Ленобласти: за каждую кассу тотализатора - 35000 руб.; за каждую кассу букмекерской конторы - 35000 руб.[10] Порядок исчисления и уплаты налога Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. [6] | | ||
| | | ||
| | | ||
Налог на имущество организацийРассматривается в главе 30 Налогового кодекса РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Плательщики: |
| 1) российские организации; 2) иностранные организации. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. |
| Объекты налогообложения -движимое и недвижимое имущество. |
| Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. |
| Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества. |
| Налоговым кодексом РФ оговорены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности); особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. |
| В случае, если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ. Налоговый период - календарный год. |
| Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. |
| Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не более 2,2%. В Санкт-Петербурге - 2,2%. В Москве - 2,2%. В Ленобласти – 2,2% |
| Сроки уплаты |
| Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В Санкт-Петербурге. 1. Ежеквартальные авансовые платежи производятся по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По объектам недвижимого имущества иностранных организаций - 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года - налогового периода, умноженная на ставку налога. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. 2. Налоговые декларации представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего за истекшим плановым периодом. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н. 3. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества. 4. Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших. 5. Сумма налога, уплаченная за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ, но не может превысить размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации. В Москве. 1.Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2.Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В Ленобласти. 1) Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 35 дней по окончании отчетного периода. 2) Налог уплачивается до 10 апреля года, следующего за отчетным. 3) Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. 4) Налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма авансового платежа по налогу недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта, умноженная на соответствующую налоговую ставку. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения. Таблица 2.1 Положительные и отрицательные стороны налога на имущество организации [15]  |
Налоговые льготы
Не облагается имущество, использующееся организациями для осуществления возложенных функций либо уставной деятельности:
учреждений и организаций уголовно-исполнительной системы; Федеральной таможенной службы и ее территориальных органов, используемое для реализации своих полномочий и для безопасности и охраны правопорядка, а также находящийся на балансе жилищный фонд и основные средства (мебель, бытовые приборы и т.д.)[7]; религиозных организаций; общероссийских общественных организаций инвалидов (с численностью не менее 80%) и их организаций и учреждений, где уставный капитал полностью состоит из вкладов этих организаций, численность инвалидов - не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; имущество фармацевтических производств, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями; памятники истории и культуры федерального значения; ядерные установки для научных целей, хранилища ядерных материалов радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными установками, а также самоходные или несамоходные судна с ядерными установками и суда атомно-технологического обслуживания, в т.ч. плавучие атомные электростанции; железнодорожные пути общего пользования, федеральные автодороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач и другие сооружения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504; космические объекты; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; имущество государственных научных центров; имущество организаций - участников соглашения о разделе продукции, используемое на территории ОЭЗ исключительно для осуществления деятельности по соглашению, учитываемое на балансе резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), в течение 5 лет с момента постановки на учет этого имущества; не облагается имущество организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
В САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ УСТАНОВЛЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ.[4]
От уплаты налога освобождаются: организации, изготавливающие спецоборудование для обеспечения жизнедеятельности инвалидов и средств реабилитации инвалидов при условии, что у организации это является основным видом деятельности; органы власти СПб и их гос. учреждения, финансируемые из бюджета; жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома; религиозные организации в отношении зданий и сооружений, иного имущества, предназначенного для богослужений; организации водоснабжения, коммунального хозяйства в отношении имущества, находящегося в собственности СПб и предназначенного для уставной деятельности; садоводческие, огороднические и дачные объединения граждан в отношении имущества для социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства; организации жилищно-коммунального комплекса в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, финансируемые из средств бюджетов; организации, осуществляющие виды деятельности в соответствии с разделом D "Обрабатывающие производства" по введению в эксплуатацию с 01.01.2007 на протяжении любых 3 календарных лет подряд объектов основных средств на сумму не менее 3 млрд руб. (Закон СПб от 09.10.2006 N 432-66). организации социально-культурной сферы в отношении объектов, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физкультуры и и спорта, здравоохранения и соц. обеспечения; с 01.01.2009 организации городского электротранспорта и органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок; научные организации РАН в отношении имущества, используемого для научной деятельности; гос. учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы, в соответствии с федеральным законодательством; организации могут воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом на срок от 1 до 10 лет при соблюдении условий, определенных в Законе СПб от 26.06.2002 N 316-28:
а) реализация за период с 01.01.2002 по последнее число месяца отчетного периода инвестиционного проекта с расходами на финансирование в ОС и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции на территории СПб на сумму свыше 3 млн рублей.,
б) реализация в течение срока действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита инвестиционного проекта с расходами на финансирование вложенных в ОС и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции на территории СПб, на сумму свыше 3 млн рублей.
Размер процентной ставки за пользование инвестиционным налоговым кредитом устанавливается в договоре в пределах от 1/8 до одной целой ставки рефинансирования ЦБ РФ; восстановлены льготы, предоставленные Законом СПб от 28.06.1995 N 81-11, и действуют в течение того срока, на который эти льготы предоставлены.
В МОСКВЕ УСТАНОВЛЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ. [9]
От уплаты налога освобождаются:
1) учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований в городе Москве на основе сметы доходов и расходов;
1.1) казенные предприятия города Москвы и муниципальных образований в городе Москве;
2) органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления в городе Москве;
3) организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом города Москвы от 4 июня 1997 года N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве";
4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;
5) организации - в отношении имущества, являющегося собственностью города Москвы, предназначенного для теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;
6) организации - в отношении находящихся в собственности города Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, специальных машин и механизмов для их технического обслуживания. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;
7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг.
Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом города Москвы от 14 июля 2000 года N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры" в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;
9) организации - в отношении многоэтажных гаражей-стоянок;
10) организации - в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования;
10.1) организации - в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета города Москвы и (или) бюджетов муниципальных образований в городе Москве;
10.2) организации - в отношении объектов коммунального комплекса по утилизации (обезвреживанию) твердых бытовых отходов, водоснабжению и водоотведению; Изменения, внесенные в пункт 11 части 1 статьи 4 Законом г. Москвы от 26.10.2005 N 51, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
11) жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации;
12) организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с Законом города Москвы от 5 июля 1995 года N 11-46 "О благотворительной деятельности";
13) религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
14) общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
15) государственные некоммерческие учреждения, образованные по решению органов государственной власти города Москвы, финансовые средства которых находятся в собственности города Москвы;
16) организации - в отношении убежищ и противорадиационных укрытий, являющихся объектами гражданской обороны и находящихся в собственности города Москвы;
17) организации грузового автомобильного транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, - в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа;
18) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Порядок подготовки и оформления документов, необходимых для подтверждения права организаций на применение настоящей льготы, утверждается Правительством Москвы;
19) организации, осуществляющие на территории города Москвы производство легковых автомобилей, - в отношении имущества, используемого ими в этих целях;
19.1) организации - в отношении имущества, сдаваемого в аренду организациям, осуществляющим на территории города Москвы производство легковых автомобилей и использующим указанное имущество в целях производства легковых автомобилей;
20) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
ЗАКОНАМИ ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ВНЕСЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ:
Освобождаются от налогообложения:
а) бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и(или) из бюджетов муниципальных образований Ленобласти, органы государственной власти, финансируемые из областного бюджета, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды;
б) инвесторы - на период применения режима наибольшего благоприятствования, т.е. на срок фактической окупаемости инвест. затрат, но не выше прогнозного срока окупаемости по бизнес-плану. А также на 2-летний период после окупаемости в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для инвестиционного проекта в соответствии с областным законом "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области" от 22.07.1997 N 24-оз с последующими изменениями;
в) организации по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (кроме птицефабрик по производству мяса бройлера), выращиванию, лову и переработке рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
г) жилищные кооперативы, ЖСК, товарищества собственников жилья в отношении общего имущества собственников и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;
д) организации в отношении имущества, используемого исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет;
е) научные организации, имеющие гос. заказ, а также научные организации Российской академии наук и других академий, имеющие государственный статус в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;
ж) религиозные организации в отношении имущества, используемого для административно-хозяйственной, просветительской и общественно полезной деятельности (имущество богаделен, приютов, домов причта, монастырских подсобных хозяйств и так далее);
з) организации в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения по магистральным водоводам, в том числе для водоснабжения населения питьевой водой по магистральным водоводам;
и) организации поддержки субъектов малого предпринимательства, оказывающие следующие услуги: консультационные, аудиторские, обучающие, финансовые, юридические, организационно-технические, научно- исследовательские.
При одновременном соблюдении следующих условий: доля участия Ленинградской области и(или) муниципальных образований в уставном капитале этой организации более 50 процентов и(или) представители Ленинградской области и(или) муниципальных образований входят в попечительский совет или иные органы управления такой организации;
к) газораспределительные организации в отношении имущества, относящегося к объектам жилищно-коммунальной сферы, находящегося на балансе газораспределительных станций;
л) организации народных художественных промыслов;
м) организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, на поддержку которых выделяются средства из областного бюджета Ленинградской области и(или) местных бюджетов;
н) предприятия сланцедобывающей промышленности;
о) предприятия потребительской кооперации;
п) предприятия текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи и производства обуви в отношении имущества, используемого для основной производственной деятельности;
р) гос. унитарные производственно-эксплуатационные коммунальные предприятия Российской академии наук в отношении государственного жилого фонда, находящегося на их балансе, и объектов обеспечивающей его инфраструктуры;
с) общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет взносов граждан и организаций и не осуществляющие предпринимательскую деятельность;
т) государственные унитарные предприятия, оказывающие инженерные услуги (сбор, очистка и распределение воды, прием стоков, передача пара и горячей воды, передача электроэнергии, услуги железнодорожного транспорта) предприятиям, осуществляющим свою хозяйственную деятельность на территории Ленинградской области, в части налогообложения не используемого в производстве, а также не приносящего иного дохода имущества при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Объем налоговых льгот рассчитывается по перечню не используемого в производстве и(или) не приносящего иного дохода имущества, сформированного по данным бухгалтерского учета организации в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;
у) садоводческие, огороднические, дачные некоммерческие объединения граждан в отношении имущества, находящегося в их собственности;
ф) гаражные кооперативы в отношении собственного имущества.
Уплачивают налог в размере 50 процентов от установленной статьей 1 областного закона от 25.11.2003 N 98-оз ставки:
1) предприятия средств массовой информации, полиграфии и книгоиздания; 2) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности Ленинградской области, у которых удельный вес доходов не менее 50 процентов в отношении имущества, предназначенного для содержания указанных автомобильных дорог; 3) организации в отношении имущества, используемого для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники и животноводческого оборудования, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).[5]
Глава 3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ РЕГИОНОВ
Полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов отчислений от региональных налогов и сборов в местные бюджеты
Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены:
единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным Кодексом
В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:
налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;
налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;
транспортного налога - по нормативу 100 процентов.
Налоговый потенциал есть потенциально возможная величина соответствующих поступлений, которая может быть получена при должном уровне налогового администрирования, проведении грамотной политики бюджетных расходов и оптимального использования всех природных, демографических, производственных и прочих факторов и ресурсов. Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости.
Перспективы региональных налоговых доходов как основы финансовой самостоятельности территории
Госдума и Совет Федерации постоянно обсуждают поправки к законам, в том числе и касательно региональных налогов. Например в ноябре этого года было решено, что доход от налога на игорный бизнес будут направлены на строительство олимпийских объектов, а в перспективе - в федеральный бюджет.
Увеличение доходов региональных бюджетов может быть получено за счет установления новых источников поступлений или расширения действующей базы бюджетов субъектов РФ.
Основная проблема налогообложения заключается в том, чтобы обеспечивать предсказуемость и стабильность налоговых
доходов каждого уровня бюджетной системы, способствовать росту заинтересованности органов власти субъектов в экономическом развитии своей территории, формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, а также давать возможность для проведения долгосрочной финансовой и бюджетной политики. При этом за региональными бюджетами целесообразно закреплять налоговые источники, характеристики которых наиболее в наибольшей степени отвечают следующим критериям:
- налоговая база равномерно размещена по территории региона;
- мобильность налоговой базы;
- региональные органы имеют возможность влиять на базу налогообложения и собираемость налогов;
налоги непосредственно связаны с уровнем благосостояния( доходами и собственностью) населения, проживающего на данной территории.
Таблица 1 Оценка налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации по критериям, характеризующим целесообразность их закрепления за региональными бюджетами.[14]
Совершенствование налогово-бюджетных инструментов региональной политики
Для достижения целей региональной политики налогово-бюджетные инструменты ее реализации должны быть направлены на решение следующих задач:
сокращение различий в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и местных бюджетов для реализации ими собственных полномочий при сохранении стимулов к интенсивному социально-экономическому развитию;
обеспечение необходимой финансовой самостоятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в части роста доли налоговых поступлений в доходах территориальных бюджетов при сокращении налоговых льгот, устанавливаемых федеральным законодательством;
расширение финансовых стимулов органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления к улучшению основных показателей качества жизни населения, повышению обеспеченности инженерной и социальной инфраструктурой, проведению социально-экономических реформ;
усиление ответственности и подотчетности органов власти субъектов Российской Федерации за эффективность собственной деятельности и конечные результаты социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.
Сокращение различий в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации должно в целом реализовываться путем формирования и распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. При этом необходимо предотвратить рост межрегиональной дифференциации путем установления минимального уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации с учетом дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации по отношению к среднему по субъектам Российской Федерации аналогичному показателю.
Ключевое значение в среднесрочной перспективе также приобретает решение задачи обеспечения необходимой финансовой самостоятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Это потребует внесения изменений в законодательство о налогах и сборах в части:
- упразднения установленных на региональном уровне льгот, а также изъятий из объекта налогообложения по налогу на имущество, включая имущество государственных учреждений, земли обороны и безопасности, земли лесного фонда, что позволит повысить эффективность использования государственной собственности, вовлечь неиспользуемое имущество в хозяйственный оборот;
- совершенствования налогообложения вертикально интегрированных компаний с целью минимизации зависимости территориальных бюджетов от финансовой политики данных компаний и препятствования использованию схем «трансфертного ценообразования» для минимизации фискальных обязательств, что позволит избежать резкого изменения доходов бюджетов регионов в связи с изменением места уплаты налогов предприятиями;
- скорейшего введения налога на недвижимость с зачислением основной части доходов по этому налогу в бюджеты муниципальных образований, установлением налоговых ставок на региональном и местном уровнях в пределах, определяемых федеральным законом, наделением органов государственной власти субъектов Российской Федерации полномочиями по проведению кадастровой оценки недвижимости;
- отчуждения федерального недвижимого имущества, в том числе земельных участков, не используемого для обеспечения осуществления полномочий Российской Федерации, с передачей полномочий по распоряжению таким имуществом органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территории которых оно находится, в случае если на соответствующие земельные участки распространяется действие градостроительного регламента и установлены условия подключения к сетям инженерно-технического обеспечения, с распределением доходов от продажи имущества между региональными и местными бюджетами.
Заключение
Исследование проблем государственного регулирования экономики, совершенствование его форм и методов стали на современном этапе экономического развития актуальными как для России в целом, так и ее субъектов. Участие государства в хозяйственной деятельности посредством налогообложения приобрело особую значимость. Развитие экономики субъектов Российской Федерации находится в прямой зависимости от налоговой системы, а конкретнее, от ее адекватности целям, задачам рыночных реформ. Налоговая система должна способствовать выходу регионов из глубокого системного кризиса, призвана стать мощным фактором активизации предпринимательской деятельности, экономической основой самоуправления на местах. В настоящее время проблема налогов превратилась в острейшую экономическую, политическую и социальную проблему нашего общества. Перед страной встала труднейшая задача - превратить систему в механизм стимулирования позитивных процессов, способствующих динамичному проведению экономических реформ, совпадению экономических интересов всех субъектов рыночного хозяйства. За последние годы вопросам налогообложения и налоговой политики посвящено немало научных публикаций, которые внесли определенный вклад в развитии отечественной экономической теории. Однако это вовсе не означает, что все аспекты данной сложной проблемы раскрыты с исчерпывающей полнотой.
Проработка вопроса о региональных налогах помогла нам узнать следующее.
Региональные налоги определяют в некотором роде самостоятельность региона и находятся в бесконечном процессе модернизации. Тот же самый экономический кризис дал толчок к полному исследованию бюджетов всех уровней, включая и бюджеты рядовых семей. Региональным властям, также как и федеральным, необходимо в процессе пересмотров и реформ внимательно следить за меняющимися условиями жизни, быть гибкими в вопросах предоставления особых льгот, если регион, например, в данный момент времени особенно озабочен какой-либо категорией людей либо проэктом (подготовка к Олимпиаде 2014).
Самое существенное из нововведений то, что теперь все сто процентов дохода от региональных налогов зачисляются в бюджет региона, а не делятся между региональным и федеральным уровнями.
Реализация положений статьи 12 Налогового кодекса, касающихся
отмены отдельных региональных и местных налогов, определяет
необходимость совершения двух действий: во-первых, исключение
указанных налогов из перечней региональных и местных платежей,
закрепленных НК РФ; во-вторых, принятие законодательным
(представительным) органом власти субъекта Российской Федерации или
муниципального образования нормативно-правового акта об отмене налога
на соответствующей территории.
Принятие закона субъекта Федерации или нормативно-правового акта
представительного органа местного самоуправления об отмене налога
возможно только после принятия федеральными законодательными органами
государственной власти федерального закона об исключении из перечней
региональных и местных налогов конкретного налога. Таким образом,
реально налог некоторое время будет взиматься на уровне субъектов
Федерации .В связи с этим в Налоговом кодексе необходимо четко указать, что
региональные и местные налоги отменяются, а соответствующие законы
субъектов Федерации о налогах перестают действовать с
момента введения в действие федеральных законов об исключении
конкретных платежей из перечней региональных налогов,
закрепленных НК РФ.
Однако не стоит забывать , что при установлении региональных налогов
возникает проблема двойного налогообложения одного и того же объекта
обложения. Таким образом необходимы предложения по устранению
такого порядка налогообложения, противоречащего общим принципам
обложения налогами и сборами.
Используемые источники
НК РФ
НК РФ, глава 30, ст. 372-386.1
http://bk-rf.ru/8/56.html
Письмо ФНС РФ от 05.10.2007 N ЧД-6-11/754@
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ" (вместе с Письмами Минфина РФ от 31.08.2007 N 03-05-05-01/39, от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37)
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504
(ред. от 26.07.2006) "О ПЕРЕЧНЕ ИМУЩЕСТВА, ОТНОСЯЩЕГОСЯ К ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ПУТЯМ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, ФЕДЕРАЛЬНЫМ АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, МАГИСТРАЛЬНЫМ ТРУБОПРОВОДАМ, ЛИНИЯМ ЭНЕРГОПЕРЕДАЧИ, А ТАКЖЕ СООРУЖЕНИЙ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ЧАСТЬЮ УКАЗАННЫХ ОБЪЕКТОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ОРГАНИЗАЦИИ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"
приказ МНС РФ от 01.11.2004 N 97н (ред. от 16.11.2006).
письмо ФНС РФ от 05.10.2007 N ЧД-6-11/754
Письмо Минфина РФ от 03.06.2004 N 03-05-06/63
«О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ»
Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96
(ред. от 24.11.2009) "О налоге на имущество организаций" (принят ЗС СПб 26.11.2003)
Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11
(ред. от 16.07.2010) "О налоговых льготах" (принят ЗС СПб 28.06.1995)
Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64
(ред. от 27.05.2009) "О налоге на имущество организаций"
http://www.taxpravo.ru/analitika/69340-taxpravo/rubric-133
http://revolution.allbest.ru/finance/00095543_0.html
http://gov.karelia.ru/Power/Ministry/Finances/nalog.html
http://library.fentu.ru/book/iu/36/61______.html
http://nalog.yuga.ru/regional/igornyi/index.shtml
www.taxpravo.ru
