БЕЛКООПСОЮЗ

Учреждение образования

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»


Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента

в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: Калькулирование себестоимости продукции

на тему: «Учетная политика предприятия и управленческий учет»

(на материалах куп «Светлогорскпромстрой» )


Выполнила студентка

заочной формы обучения

факультета экономики и

учета

группы У-51з

Латыпова Н.Г.


Научный руководитель:

______________________

Гомель, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1. Сущность, функции, задачи и роль управленческого учета в условиях рыночных отношений	5
2. Элементы методика учетной политики и управленческого учета затрат	12
2.1. Варианты учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансовых результатов	12
2.2. Оценка незавершенного производства	21
2.3. Способы распределения косвенных расходов между субъектами калькулирования	22
2.4 Варианты выпуска продукции	27
2.5. Оценка готовой продукции	28
3. Организационно-технические аспекты и порядок оформления учетной политики организации	31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ	39
ПРИЛОЖЕНИЯ	41

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством организации управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствии таких расчетов компенсируется богатым опытом руководителей организаций.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед организацией. От этого, в конечном счете зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать исходную информацию.

На практике принятия решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев в расчетах приходится учитывать и упущению выгоду организации.

На базе информации управленческого учета решаются:

-оперативные задачи;

-определение точки безубыточности;

-планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации;

-определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора;

-отказ или привлечение дополнительных заказов;

-принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

Задачи перспективного характера, т. е. имеющие долгосрочное стратегическое значение:

-о капиталовложениях;

-о реструктуризации бизнеса;

-о целесообразности освоения новых видов продукции.

Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств из оборота (иммобилизацию оборотных активов), в ряде случаев долгосрочного привлечения заемных ресурсов, а потому заслуживает особого внимания. Организация должна финансировать проект капитальных вложений лишь в том случае, когда доход по нему превышает доход от инвестирования свободных средств, в ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке. Приемы и методы бухгалтерского управленческого учета позволяют дать правильные рекомендации подобного рода проблем. Так с помощью дисконтирования в системе управленческого учета определяют наиболее выгодные пути осуществления капитальных вложений.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательной и нормативной базой путем выбора экономически обоснованных методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности, оценки их в стоимостном выражении.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы – рассмотреть управленческий учет и учетную политику предприятия.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

-изложить сущность, функции, задачи и роль управленческого учета в условиях рыночных отношений;

- изучить элементы методика учетной политики и управленческого учета затрат;

-рассмотреть организационно-технические аспекты и порядок формирования учетной политики;

Объект исследования – КПУП «Светлогорскпромстрой».

Теоретической предпосылкой для исследования проблемы учета затрат и ученая политика промышленного предприятия послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и анализу, калькулированию себестоимости продукции Апчерч А., Вахрушина М. А., Каверина О. Д., Камышанов П. И., Карпова Т. П., Керимов В. Е., Кукукина И. Г., Маркарьян Э. А., Ткач В. И., Шутова А. М, Дюбанова Л.В., Шутова А.М. и другие

Методологической основой написания явились законодательные акты Республики Беларусь, постановления Правительства, труды экономистов по теме исследования.

Основными методами исследования являются: метод обобщения литературных источников, метод группировки, экономико-математический метод и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Объем работы составил страниц.
1. Сущность, функции, задачи и роль управленческого учета в условиях рыночных отношений
В экономике промышленно развитых стран давно сложилось понимание места и роли информации для управления предприятием. Нестабильная внешняя среда и необходимость решения проблемы выживания промышленных предприятий, повысили значение учетной информации для принятия управленческих решений.

На современных промышленных предприятиях сложилась многоуровневая система управления. Возникает объективная необходимость в получении информации различными уровнями управления соответственно функциям и полномочиям. [16, c17]

Информация должна поступать на различные уровни управления в объемах и сроки, которые позволили бы принимать управленческие решения в условиях максимального понимания сложившейся ситуации, знания потенциальных возможностей предприятия, наличия определенных ресурсов. По теме выбранного направления научного исследования в настоящее время опубликовано несколько монографий.

Однако, у предложенных авторами концепций управленческого учета, имеется один общий недостаток, их нельзя однозначно назвать концепциями управленческого учета. Так как они являются детальным описанием организации сплошного непрерывного учета различных видов деятельности:

- снабженческо-заготовительной,

- финансово-сбытовой,

- производственной,

- организационной.

В то время, как основной целью управленческого учета является сбор, учет и анализ информации, предназначенной для различных уровней управления предприятием.

Также изучение теории и практики организации управленческого учета, позволяет сделать вывод, что недостаточно внимания уделяется вопросам построения регламентов подачи информации, методам обработки и процедурам принятия решения на основе информации, предоставленной управленческим учетом.

Экономические реформы, прежде всего, видоизменили цели системы управления предприятием и, отсюда, изменились задачи и требования этой системы к различным областям учета.

В рамках калькуляционного учета требуется калькуляция:

1. В разрезе структурных подразделений – для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят, оценки эффективности деятельности структурных подразделений.

2.По видам продукции – для расчета частичной и полной себестоимости, формирования цен, контроля над инвестициями.

3.По заказчикам – для расчета полной себестоимости и цены заказа, определения рентабельности заказа, определения очередности выполнения заказов при недозагрузке производственных мощностей или возникновения очереди заказов.

В области учета затрат на производство выдвигаются следующие задачи:

1. 
   Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции.
   
2. 
   Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;
   
3. 
   Предоставление управленческим структурам предприятия информации о затратах по различным видам деятельности, за различные периоды, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.
   
4. 
   Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
   

В области учетной информации для ценообразования выдвигаются следующие задачи:

- сбор полной информации об издержках предприятия на производство и сбыт продукции, с тем, чтобы они были учтены при ценообразовании.

• 
  Учетная информации должна позволять достаточно быстро реагировать на изменения соотношения спроса и предложения на рынке сбыта продукции предприятия и изменения цен конкурентов.
  
• 
  Сумма финансовых потерь из-за предполагаемого снижения цен на какую-либо продукцию по возможности должна компенсироваться, либо снижением общей суммы затрат на производство и реализацию этой продукции (т.е. повышение рентабельности продукции), либо повышением цен на другую продукцию).
  
• 
  Цена реализации, произведенной продукции не должна быть ниже суммы прямых затрат на производство продукции.
  

В условиях рыночных отношений, в области учета возникли не только новые цели и задачи, но и новые принципы учета и отчетности, новые области и сферы учета. [3, c,115]

Учетно-информационная система должна давать возможность выявлять и оценивать влияние внешних и внутренних факторов развития предприятия на конечный хозяйственный результат.

При этом, в зависимости от специфики деятельности предприятия или требований различных уровней управления, в качестве конечного хозяйственного результата могут выступать один или несколько показателей.

На наш взгляд, оценкой конечного результата деятельности предприятия, может выступать объем денежных средств, полученный от реализации продукции (работ, услуг) достаточный:

-для обеспечения существования предприятия на прежнем уровне, при неблагоприятных условиях хозяйствования (простое воспроизводство);

- для совершенствования и развития предприятия, при благоприятных условиях хозяйствования (расширенное воспроизводство).

В Республике Беларусь традиционно используется три основных вида учета:

- оперативно-технический,

- статистический,

- бухгалтерский.

Каждый из них является поставщиком информации для управления на соответствующем уровне ее использования.

В ходе исследования было выявлено, что распространенными недостатками традиционных видов учета и внутренней отчетности являются следующие.

1. 
   Информация собирается главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не связана с потребностями отдельных менеджеров различных уровней управления, деятельность которых дает доход или требует расходов.
   
2. 
   Информация часто предназначается не для лица, которое непосредственно влияет на производство, а для его руководителя.
   
3. 
   Делаются попытки предоставить конкретную информацию по общим вопросам.
   
4. 
   Традиционная обратная связь неэффективна из-за преобладания большого объема информации, не нужной менеджеру. Много времени менеджер тратит для обработки большого объема информации в поисках той, которая ему нужна.
   
5. 
   Специфичность форм внутренней отчетности, требующая от менеджера специальных знаний.
   

Анализируя функции управления на предприятии можно выделить основные требования, которые выдвигает система управления предприятием к учетной информации (рис.1)

Проведенный анализ не выявил ни один вид учета, который бы целиком удовлетворял требованиям системы управления промышленным предприятием. Это определило необходимость разработки концепции новой учетно-информационной системы.

На предприятиях с многоуровневой системой управления, в зависимости от места возникновения и движения отчетная информация будет проходить несколько уровней управления.



Рисунок 1. Основные требования, предъявляемые системой управления к учетной информации.
При этом, в зависимости от характера информации (финансовая или производственная), объем информационных потоков между нижними и верхними уровнями управления будет различным. (рис.2)

Рисунок 2 Схема движения информации сквозь уровни управления.
Движение информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплексность информации, содержащейся в первичной и прочей документации, и служит основой формирования новой учетно-информационной системы. Эта система может содержать как управленческий, так и финансовый учет.

На основе теоретических исследований существующих видов учета и состояния систем учета на промышленных предприятиях выделены основные особенности управленческого учета.

Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее.

Управленческий учет, прежде всего, ориентирован на подготовку информации для осуществления оперативного и активного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью предприятия.

В ходе процесса управления, информация, полученная в системе управленческого учета анализируется, полученные результаты сравниваются с плановыми целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по минимизации или устранению отклонений.

Управленческий учет должен включать планирование, учет и анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для управления.

Принципы формирования моделей управленческого учета объединены в группы:

-общие принципы формирования модели управленческого учета;

- принципы выбора объектов учета и учетных позиций;

- критерии формирования системы показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивающие возможность формирования модели управленческого учета.

Таким образом общие принципы, которые могут быть применены при построении модели управленческого учета.

1. 
   Степень регламентации. Ведение управленческого учета не является обязательным для предприятия и зависит от желания администрации исходя из принципа целесообразности: ценность информации для управления выше стоимости сбора и обработки этой информации. В какой форме будет организован управленческий учет и как он будет осуществляться, решает администрация предприятия.
   
2. 
   Цель учета. Управленческий учет может вводиться с целью получения информации для осуществления процесса управления.
   
3. 
   Пользователи информации. Определяются кругом лиц, исполняющих управленческие функции на разных уровнях управления предприятием. На сбор и обработку для них специфической информации должна быть ориентирована система управленческого учета.
   
4. 
   Масштабы информации. Управленческий учет может быть ограничен рамками предприятия, а внутри предприятия должна иметься возможность получения информации в различных разрезах: по подразделениям (центрам ответственности), по продуктам (работам, услугам), отдельным менеджерам и т.д.
   
5. 
   Единицы измерения, применяемые в учете. Не ограничиваются стоимостными оценками. Показатели могут быть измерены в натуральных единицах, стоимостных, нормативных и т.д. Выбор единицы измерения происходит в зависимости от ситуации, где должна быть использована информация. Но нельзя забывать о принципе сопоставимости показателей при проведении анализа, т.е. сопоставляться могут показатели в единых единицах измерения за равные периоды времени.
   
6. 
   Регламент подачи информации. Частота подачи информации регламентируется исключительно из потребностей менеджеров. Часть информации может подаваться на регулярной основе, часть информации может предоставляться по запросам менеджеров. Желательно, чтобы было определено какую информации и в какие сроки может запрашивать менеджер определенного уровня управления. Это поможет избежать перегрузки системы учета и оптимизировать режим и объем подачи информации. При этом должна иметься возможность изменять регламент и формы подачи информации, если этого потребует производственная ситуация.
   
7. 
   Формы подачи информации. Формы подачи информации определяются только потребностями менеджеров. Но должно быть принято в качестве основного правила, что данные отчетов управленческого учета должны быть оптимизированы для конкретного уровня управления и не должны требовать от менеджера дальнейшей аналитической обработки.
   
8. 
   Ответственность. Ответственность за эффективность управленческих решений не должны нести должностные лица, ведущие управленческий учет. Группа управленческого учета несет ответственность за правильность и достоверность данных управленческого учета, за соблюдение режима подачи информации.
   

Внедрение управленческого учета по вышеперечисленным принципам потребует решения следующих задач в области организации движения информации.

• 
  Закрепление за определенными должностными лицами функций по сбору, учету и оформлению учетной документации. Повышение персональной ответственности за полноту, достоверность и правильность сбора и оформления информации;
  
• 
  Максимальное использование информации, собираемой различными видами учета на предприятии: бухгалтерским учетом, производственным учетом, складским учетом и т.д.
  
• 
  Разработка и внедрение форм отчетности, организация документооборота в рамках управленческого учета.
  
• 
  Механизация сбора, обработки и передачи информации об объектах управленческого учета.
  

На основе предложенных принципов формирования моделей управленческого учета дано описание одной из моделей организации управленческого учета, построенной с использованием разработанной морфологической матрицы.

Модель управленческого учета основана на следующем:

• 
  предприятие разбито по центрам прибыли, которые совпадают с организационными единицами (подразделениями) предприятия с многоуровневой системой управления;
  
• 
  внутри центров прибыли объектами управления являются номенклатурные позиции или отдельные заказы;
  
• 
  принятие управленческих решений в центрах прибыли происходит на основе информации, которую предоставляет система управленческого учета на плановой основе или по запросам из центров прибыли;
  
• 
  отклонения фактических показателей от плановых считаются существенными, если они превышают уровень 5-7% за минимальный анализируемый отрезок времени;
  
• 
  за минимальный анализируемый отрезок времени принята пятидневная рабочая неделя;
  
• 
  информация системы управленческого учета содержит учетные (фактические) данные, результаты анализа отклонений фактических данных от плановых, значения затрат, выручки, финансовых результатов и ряда других показателей по подразделениям и предприятию в целом.
  

В качестве главной цели управления отклонениями принято достижение максимально доступного финансового результата от реализации произведенной товарной продукции. Предлагаемая модель организации управленческого учета, позволяет проводить анализ затрат, оценку влияния внешних и внутренних факторов на величину этих затрат, определить зависимость одних показателей деятельности от других. На основе всех этих данных менеджеры различных уровней управления могут активно управлять конечным результатом деятельности своего подразделения, что позволяет решать вопросы оперативного управления и долгосрочные задачи развития предприятия.
2. Элементы методика учетной политики и управленческого учета затрат

2.1. Варианты учета затрат на производство, калькулирование

себестоимости продукции и формирование финансовых результатов


Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определения фактической себестоимости продукции.[6, с.48]

Всё суще­ствующее множество методов калькулирования се­бестоимости продукции, работ, услуг разделяется в зависимости от опера­тивности контроля за формированием затрат, на две большие группы: методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции в процессе производства; методы учёта прошлых затрат на производство. Первая группа методов, как свидетельству­ет опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в настоящее время име­ет приоритетное значение. Практика отечественного бухгалтерского учета также показывает, что при­менение методов, основанных на быстром предос­тавлении данных управленческому персоналу, по­вышает эффективность учета в целом. Оператив­ность получения информации позволяет немедлен­но принимать меры по ликвидации возникающих отклонений от запланированной величины расходования ресурсов, усиливать контроль величины понесенных затрат в каждом подразделении. Вто­рая группа методов учета прошлых затрат на производство традиционно применяется в Республике Беларусь исходя из сложившихся особенностей хозяйственной деятельности каждой организации (уровень I).

На втором классификационном уровне методы калькулирования себестоимости группируют по объектам учета затрат на производство. В мас­совых и серийных производствах применяется группа методов, в которых учет ведется по таким объектам, как переделы, операции, процессы, группы однородных изделий, отдельные изделия, части изделий, детали. В мелкосерийном производстве применяется группа методов, где учет ве­дется по таким объектам, как заказы. Здесь также целесообразно использовать аналитические при­знаки, не зависящие от масштабов производства.

Выделение третей группы методов обус­ловлено тем, что в последнее время появились ре­комендации исчислять сокращенную производ­ственную себестоимость. В связи с этим в отече­ственной практике бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости применяются заимствованные из зарубежного опыта методы – «директ-костинг» и «стандарт-кост» (Приложение 1)
Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производство позволяет определить фактическую себестоимость продукции. При этом, независимо от применяемого варианта, осуществляется систематический оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процес­се производства. Различие состоит лишь в приме­нении разных форм контроля: в первом случае контроль ограничивается только оперативным учетом движения полуфабрикатов, а во втором случае по­луфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета и каль­кулирования их себестоимости.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно сделать следующие выводы. В настоящее время существуют различные методы калькулирования себестоимости продукции. Каждое предприятие должно использовать тот метод, который в наибольшей мере отвечает особенностям производства. На каждом предприятии имеются свои нюансы калькулирования себестоимости, поэтому нельзя слепо копировать какой-либо метод калькулирования себестоимости, надо его подстраивать под технологический процесс конкретного предприятия. Помимо этого необходимо учитывать и отрасль хозяйствования, в которой функционирует предприятие. Так же на предприятии, в зависимости от того или иного участка производства, может сочетаться несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

В КУП «Светлогорскпромстрой» соответствии с Типовыми методическими рекомендациями учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета организован по позаказному методу:

- позаказный метод калькулирования себесто­имости применяется в мелкосерийном производ­стве, выпускающем неповторяющиеся или редко, в неопределенные промежутки времени, повторя­ющиеся виды продукции. Кроме того, использо­вание этого метода возможно во вспомогательных, например в ремонтных, инструментальных, про­изводствах промышленных организаций. За рубе­жом широко практикуется нормативно-позаказный метод в компаниях, оказывающих различные услуги или выполняющих определенные виды ра­бот на основании заключенных договоров. При позаказном методе объектом учета является каж­дый отдельный производственный заказ, открыва­емый на заранее установленную однородную партию продукции или определенный объем выпол­няемых работ, оказываемых услуг. Управленческий персонал предприятия осуществляет планирование и предварительный расчет затрат по каждому зака­зу, исходя из норм, нормативов и смет.

Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему путем суммирования и является не средней, а определенной, точной величиной. Калькуляция фактической себестоимости каждого вида продукции, выполненной работы или оказанной услуги производится способом прямого расчета: сумма всех затрат делится на количество входивших в этот заказ работ или услуг.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости.

До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету – программу (Приложение 1), которая представляет собой расчёт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Сметная стоимость - это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещё до начала работ. Структуру затрат рассмотрим на примере в таблице 2.1. по структуре сметной стоимости.

Таблица 2.1.

Структура затрат КУП «Светлогорскпромстрой»

Вид затрат	В % к сметной стоимости	В % к сметной себестоимости
Основная зарплата рабочих	15	16
Стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, конструкций	60	65
Затраты по эксплуатации машин и механизмов	7	8
И т о г о прямые затраты	82	89
Накладные расходы	10,6	11
И т о г о сметная себестоимость	92,6	100
Плановые накопления	7,4	8
В с е г о сметная стоимость	100	108

В каждом конкретном случае структура сметной стоимости определяется характером выполняемых работ.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Фактическая себестоимость строительных работ – это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена строительной продукции, как правило, рассчитывается на основе сметной стоимости, примерная структура которой была рассмотрена выше. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие допустит перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины, а, возможно, вообще возникнут убытки. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей

Организация учета затрат на строительное производство в КУП «Светлогорскпромстрой» - основана на неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости строительных работ в течение года; полноте отражения в учете всех хозяйственных операций; правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам; разграничении в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; регламентации состава себестоимости продукции.

В КУП «Светлогорскпромстрой»  для учета затрат на строительное производство применяют счета:

    20 «Основное производство» ;

    23 «Вспомогательное производство»

    25«Общепроизводственные расходы»;

    26 «Общехозяйственные расходы»;

    28 «Потери от брака»;

    97 «Расходы будущих периодов»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо на этих счетах характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) предназначен для учета выполненных строительных работ (услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости строительных работ (услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по реализованным строительным работам.

    Затраты на строительное производство группируют следующим образом:

по месту возникновения: строительным участкам, объектам, подсобным производствам и др.;

по видам строительных работ (услуг) - для исчисления их себестоимости;

по видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции;

по периодичности возникновения - текущие и единовременные;

по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные;

по отношению к объему строительного производства - переменные и постоянные;

по эффективности: производительные и непроизводительные

На строительном предприятии КУП «Светлогорскпромстрой»  сводный учет себестоимости выполненных строительных работ в основном производстве, а также подсобных производствах строительной организации и ее структурных строительных и вспомогательных подразделениях, занятых выпуском продукции и оказанием услуг, по объектам учета по применяемой системе классификации затрат ведется с использованием журнала-ордера № 10-с (машинограмма). В нем для учета затрат по всем видам производств кроме перечисленных выше счетов бухгалтерского учета используют счет 44 «Издержки обращения» - по содержанию служб складского хозяйства,

Наряду со счетами учета затрат по видам производств в журнале-ордере № 10-с для учета предварительно оплаченных и понесенных расходов, связанных с производством строительных работ, но не совпадающих со временем включения их в себестоимость, используется счет 97 «Расходы будущих периодов», а для учета расходов и потерь от брака и переделок выполненных или данных работ и объектов используется счет 28 «Брак в производстве».

В КУП «Светлогорскпромстрой» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с отдельными элементами автоматизации.

По перечисленным счетам в данном журнале-ордере аналитический учет совмещен с синтетическим. Источником записей в журнале-ордере № 10-с служат разработочные таблицы.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета в журнале-ордере № 10-с могут группироваться по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ). 

В данном учетном регистре приводится также незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.

В КУП «Светлогорскпромстрой» принят как уже говорилось выше позаказный метод учета и калькулирования себестоимости строительных работ. Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции строительные заказы, как правило, выдаются в таком объеме, который намечается выполнить в течение месяца. При выполнении крупных заказов с длительным технологическим циклом производства строительные заказы могут выдаваться не на заказ в целом, а на отдельные его участки, представляющие законченные объекты.

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в учетном регистре по данным справки (или акта) о выполненных объемах работ.

Аналитический учет по видам производств ведется в зависимости от характера производств и содержания работ по счетам: 

- 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на реализацию» - по статьям расходов согласно сметам, утвержденным организацией на содержание складского и управленческого аппаратов; 

- 20 «Основное производство» - по объектам строительства, комплексам и этапам строительных и монтажных работ;

- 23 «Вспомогательное производство» - по видам вспомогательных производств, а внутри них — по заказам и видам продукции и услуг;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - по видам строительных машин и механизмов;

- 28 «Брак в производстве» - по объектам и видам производств;

- 97 «Расходы будущих периодов» - по видам расходов, понесенных ранее.

По дебету каждого из этих счетов в разрезе объектов учета собираются затраты, которые затем списываются в установленном порядке в дебет используемых счетов в соответствии с кредитовым принципом организации учета с журнально-ордерной формой счетоводства.

В отличие от других журналов-ордеров данный учетный регистр построен по принципу шахматной ведомости, в которой по строкам (в подлежащем) отражаются затраты по используемым в нем счетам, а по графам (в сказуемом) отражаются затраты, списываемые с кредита счетов, учет которых ведется в данном регистре.

На каждый счет, аналитический и синтетический учет операций по которому ведется в данном журнале-ордере, выделен один развернутый лист (или несколько), а завершает журнал-ордер развернутый лист, где в подлежащем приводятся счета (как правило, на каждый счет выделяется по строке), в дебет которых записываются суммы кредитовых оборотов со счетов, учитываемых в данном журнале-ордере.

Наряду с приведенными выше калькуляционными счетами бухгалтерского учета журнал-ордер № 10-с является также регистром для учета кредитовых оборотов по счетам:

02 «Износ основных средств»;

 05 «Амортизация нематериальных активов»;

07 «Оборудование к установке»;

 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы»;

65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;     

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Итоговые данные по счетам, синтетический и аналитический учет по которым ведется в журнале-ордере № 10-с, и данные по счетам, помещенным на развернутом листе журнала-ордера, будут представлять собой шахматную таблицу. В этой итоговое сальдо оборотов по дебету, по счетам, помещенным в подлежащем, должно быть равным итоговому сальдо по кредиту всех счетов, учет операций по которым ведется в журнале-ордере.

    Записи в журнале-ордере № 10-с по всем счетам производятся по истечении месяца на основании документов первичного учета и данных уже заполненных регистров бухгалтерского учета в приведенной ниже последовательности.

В первую очередь разносятся расходы с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств» - согласно данным разработочной таблицы РТ-7 «Расчет износа (амортизации) основных средств»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов» согласно ведомости 17 «Ведомость учета нематериальных активов и износа»;

- 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» - по данным ведомости 10-с «Ведомость учета движения материалов в денежном выражении»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 65 «Расчеты по страхованию» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- согласно данным разработочной таблицы РТ-5-с «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы»; 

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на основании актов и заключений администрации списываются суммы недостач и потерь, по которым приняты решения.

Затем закрываются счета учета содержания служб, производств и хозяйств, обслуживающих основное производство, учитываемых в журнале-ордере № 10-с, в таком порядке: счета 44 «Расходы на реализацию», 28 «Брак в производстве», 26 «Общехозяйственные расходы». При этом стоимость потребленной продукции, работ и услуг, учтенная на данных счетах, списанная с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и закрываемых в журнале-ордере № 10-с позднее, рассчитывается по плановой себестоимости или с использованием их расчетной стоимости.

Далее закрываются счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Распределение затрат, учтенных на приведенных счетах, производится на основании аналитических данных, приводимых по каждому счету непосредственно в журнале-ордере № 10-с (об объемах оказываемых услуг - 23 «Вспомогательное производство», отработан-ных машино- сменах — по счету 25 «Общепроизводственные расходы») или на основе специальных расчетов.

Последним закрывается счет 2 «Основное производство», где наряду с себестоимостью выполненных в отчетном месяце строительных и монтажных работ определяется также себестоимость сданных объектов строительства и работ, финансовый результат от их реализации и стоимость незавершенного строительного производства на конец отчетного месяца.

В заключение подсчитываются кредитовые обороты по остальным счетам, приводимым в данном журнале-ордере, и дебетовые обороты по счетам, приводимым на заключительном (до листа учета затрат по элементам) листе журнала-ордера учета себестоимости (в подлежащем).

При закрытии журнала-ордера № 10-с обороты по кредиту каждого счета из строки «Всего по журналу-ордеру» (на заключительном развернутом листе) переносятся в главную книгу в графу «Обороты по кредиту». Фактическая себестоимость единицы работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество выполненных по этому заказу работ.

При формировании себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, используемых при их производстве, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.

В КУП «Светлогорскпромстрой»  накладные расходы относятся на стоимость производства пропорционально основной заработной плате рабочих.
    При отнесении накладных расходов на производство осуществляют записи: Дебет 20 «Основное производство», Дебет 23 «Вспомогательное производство», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Накладные расходы». Записи в регистре производят в целом за отчетный месяц.

Так как основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Если в КУП «Светлогорскпромстрой»  заключается договор на выполнение однородных специальных видов работ или осуществляется строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, ведется учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики. При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.

2.2. Оценка незавершенного производства


К незавершенному строительному производству относят работы, выпол­ненные подрядной организацией и не сданные заказчикам.

Состав незавершенного строительного производства зависит от принято­го порядка расчетов с заказчиками (застройщиками). При расчетах по пол­ной готовности строящихся объектов незавершенным производством счита­ются выполненные и сданные работы заказчиком (застройщиком) до момен­та ввода их в эксплуатацию и подписания акта приемки в эксплуатацию приемочной комиссией.

При расчетах с застройщиком по мере выполнения отдельных этапов ра­бот к незавершенному производству относятся работы по этапам до полного их завершения и сдачи заказчику (застройщику).

В КУП «Светлогорскпромстрой»  применяются оба порядка расчета с заказчиками в зависимости от строящегося объекта и условий сотрудничества, выдвигаемых заказчиком. Однако, руководство КУП «Светлогорскпромстрой»  старается заключать договоры на выполнение строительных работ преимущественно на условиях поэтапной оплаты работ.

В КУП «Светлогорскпромстрой»  при выполнении строительных работ может выступать как генеральным подрядчиком, так и субподрядчиком.

При расчетах с застройщиком за законченные конструктивные элементы зданий и виды работ к незавершенному производству относятся оставшиеся незаконченными части конструктивных элементов или видов работ по объекту.

В том случае, когда КУП «Светлогорскпромстрой»  является генеральным подрядчиком, незавершенное производство состоит из зат­рат на производство строительно-монтажных работ, выполненных собствен­ными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, приня­тых к оплате генподрядчиками. Если КУП «Светлогорскпромстрой»  выполняет функции субподрядчика, работы, выполняемые по договору с гене­ральным подрядчиком, учитываются в незавершенном производстве до сда­чи законченного комплекса работ генеральному подрядчику. Незавершенное строительное производство учитывается КУП «Светлогорскпромстрой»  по фактическим для него затратам. У генерального подрядчика незавершенное строительное производство может числиться в смешанных оценках: по работам, выполненным собственными силами, по фактической себестоимости, а по работам, принятым от субподрядных организаций, по договорной (сметной) стоимости.

Выполненные субподрядными организациями и принятые к оплате гене­ральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учиты­ваются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 «Основное производство» в составе незавер­шенного строительного производства на отдельном субсчете как выполнен­ные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строи­тельных работ генерального подрядчика.

Для определения объема незавершенного строительного производства в КУП «Светлогорскпромстрой»  проводится инвентаризация работ, произведенных строительной организацией и не сданных застройщику. Данные инвентаризации офор­мляются актом по форме № КС-7, в котором указываются объем и стоимость не­законченных частей и конструктивных элементов и видов работ.

2.3. Способы распределения косвенных расходов между субъектами

калькулирования


Общепроизводственные и общехозяйственные расходы КУП «Светлогорскпромстрой»  собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет на этих счетах может вестись как в разрезе структурных подразделений (цехов, корпусов), так и в разрезе статей сметы, предусмотренных отраслевыми методическими рекомендациями.

Распределение общепроизводственных расходов можно условно разделить на три операции:

- первая операция - распределение общепроизводственных расходов между видами производств (основное, вспомогательное и обслуживающее производство и хозяйства);

- вторая операция - определение доли расходов, относимых к готовой продукции, и доли расходов, относимых к незавершенному производству;

- третья операция - расходы, отнесенные к готовой продукции (выполненным работам, услугам), распределяются по видам продукции (работ, услуг).

Разделение является именно условным, потому что оно не осуществляется в виде некоторой последовательности действий. Все три операции выполняются в ходе выполнения одного и того же действия, в итоге которого выполняются проводки дебит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 кредит 25 «Общепроизводственные расходы», а затем эти затраты «перемещаются» по счетам уже в составе затрат основного или вспомогательного производства (например, вторая операция означает, что общехозяйственные расходы в составе всех затрат списываются с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» либо остаются в составе сальдо на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 29).

Итак, расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 29 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»), пропорционально той или иной базе.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения косвенных расходов между видами продукции могут быть:

• 
  общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих;
  
• 
  прямые затраты;
  
• 
  прямые материальные затраты;
  
• 
  сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
  
• 
  количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  
• 
  затраты труда в человеко-часах;
  
• 
  стоимость имущества, размер производственных площадей;
  
• 
  объем выработки в натуральных или стоимостных показателях, выручка от реализации продукции;
  
• 
  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.
  

Выбор базы для распределения косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используется распределение пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат.

Технически первый способ проще, однако, реальное значение себестоимости при этом может быть искажено более или менее существенно. При этом, как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимаются сходные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и между видами продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Это озна­чает, что при формировании себестоимости продук­ции (работ, услуг) такие расходы необходимо распре­делять. С этой целью в учетной политике организа­ции закрепляется база (критерий), по которой обще­производственные и общехозяйственные расходы распределяются, а также порядок их списания на со­ответствующие счета.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы собираются в течение месяца на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Базу для распределения общепроизвод­ственных расходов организация устанавливает само­стоятельно в соответствии с отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимо­сти и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:

• 
  заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции (работ, услуг) переделенного вида, - как правило, при трудоемкой продукции;
  
• 
  стоимость материалов, израсходованных на про­изводство определенного вида продукции, - как правило, при материалоемкой продукции;
  
• 
  общая сумма прямых расходов, связанных с про­изводством, и др.
  

Расходы, учтенные на счет 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в де­бет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие про­изводства». Общепроизводственные расходы, учтен­ные на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в качестве условно-постоянных, могут списываться в дебет счет 90 «Реализация» «Реализация»

Списание общепроизводственных расходов в бух­галтерском учете отражается следующими записями (таблица 2.2.).

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

дебет	кредит	Содержание операции
20	25	Списание расходов, включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) подразделений основного производства
23		Списание расходов, включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) подразделений вспомогательных производств
90		Списание расходов, учитываемых непосредственно в себестои­мости каждого из видов продукции (работ, услуг)

Сумма общепроизводственных расходов, поне­сенных КУП «Светлогорскпромстрой»  в августе 2008 года, составила 40 млн.руб. КУП «Светлогорскпромстрой»  яв­ляется многопрофильной организацией: производит товары народного потребления, оказывает транс­портные и экспедиторские услуги. Согласно учетной политике КУП «Светлогорскпромстрой»  общепроизвод­ственные расходы распределяются между видами де­ятельности пропорционально заработной плате рабочих, занятых в каждом из видов деятельности. Заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 20 млн. руб., а во вспомога­тельном – 12 млн. руб.

В конце августа понесенные общепроизводствен­ные расходы распределены между видами деятельно­сти КУП «Светлогорскпромстрой». На долю основного про­изводства приходится общепроизводственных рас­ходов на сумму 28,6 млн.руб. (40/ (20 + 8) × 20), а на долю вспомогательного производства - 11,4 млн. руб. (40 – 28,6).

В бухгалтерском учете КУП «Светлогорскпромстрой» 31 августа 2008 года произведены следующие записи: (таблица 2.3.)

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
КУП «Светлогорскпромстрой» за апрель 2008г

дебет	кредит	Сумма	Содержание операции
20	25	28,6	Списание общепроизводственных расходов в части, при­ходящейся на основное производство
23		14,4	Списание общепроизводственных расходов в части, при­ходящейся на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы учитываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение общехозяйственных расходов так­же устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости и закреп­ляется в учетной политике. В зависимости от способа списания указанных расходов различают два вари­анта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• 
  по полной себестоимости. При этом расходы, со­бранные на счет 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различ­ными видами продукции к включаются в их себе­ стоимость по аналогии с общепроизводственны­ми расходами;
  
• 
  по сокращенной себестоимости. В этом случае об­щехозяйственные расходы в конце каждого от­четного периода в полном объеме списываются на
  счет 90 «Реализация».
  

Пример: Общехозяйственные расходы в КУП «Светлогорскпромстрой» в августе 2008 года составили 30 млн. руб.

КУП «Светлогорскпромстрой» фор­мирует полную себестоимость продукции. Порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности КУП «Светлогорскпромстрой» уста­новлен учетной политикой, и, он аналогичен распре­делению общепроизводственных расходов между видами деятельности. В этом случае в конце меся­ца общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, заня­тых в основном и вспомогательном производствах.

На долю основного производства приходится обще­хозяйственных расходов на сумму 21,4 млн.руб. (30 / (20 + 8) ×20), а на долю вспомогательного – 8,6 млн. руб. (30 – 21,4).

В бухгалтерском учете КУП «Светлогорскпромстрой». 31 августа 2008 года произведены следующие записи: (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в
КУП «Светлогорскпромстрой» за апрель 2008г

№ п/п	дебет	кредит	Сумма	Содержание операции
1	20	26	21,4	Списание общехозяйственных расходов в части, прихо­дящейся на основное производство
2	23		8,6	Списание общехозяйственных расходов в части, прихо­дящейся на вспомогательное производство

Справочно: Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда в конце месяца в бухгалтерском учете сумма общехозяйственных расходов списыва­ется в дебет счет 90 «Реализация». В этом случае в бухгалтерском уче­те делают такую запись: (таблица 2.5).

Таблица 2.5.

Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

дебет	кредит	Содержание операции
90 «Реализация»/2	26 «Общехозяйственные расходы»	Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции

Таким образом в заключении можно отметить что в КУП «Светлогорскпромстрой» общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Это озна­чает, что при формировании себестоимости продук­ции (работ, услуг) такие расходы необходимо распре­делять. С этой целью в учетной политике организа­ции закрепляется база (критерий), по которой обще­производственные и общехозяйственные расходы распределяются, а также порядок их списания на со­ответствующие счета. Базой для распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов в КУП «Светлогорскпромстрой» является заработная плата работников организации.

2.4 Варианты выпуска продукции
Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается до­говором подряда. За расчетный период может быть принят месяц, либо пери­од времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строи­тельных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ. Рас­четы производятся на основании подписанных заказчиком справок о смет­ной стоимости выполненных работ и затрат по форме 3. Эта справка являет­ся документом первичного учета и составляется генеральным подрядчиком (субподрядчиком) для определения объемов выполненных работ.

Справка по форме 3 составляется на основании журнала учета выполненных работ по форме КС-6, который ведется на объектах строительства производителями работ (прорабами, мастерами). На основании справки формы 3 генеральный подрядчик (субподрядчик) оформляет платежные требования и инкассирует в банке для получения денежных средств.

Некачественно выполненные строительные работы оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связан­ные с ними строительные работы. После устранения дефектов ранее выполненные строительные работы подлежат оплате по ценам, действовавшим на дату, первоначально установленную договором подряда (календарным графиком).

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтаж­ные работы предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за вы­полненные строительно-монтажные работы, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам.

Синтетический учет по счету 62 в КУП «Светлогорскпромстрой» ведут в журнале-ордере № 11. Аналитический учет расчетов с заказчиками в исследуемой организации ведут в ведомости № 5-с «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в ведомости № 5-с про­изводятся в хронологическом порядке по каждому предъявленному и акцеп­тованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наи­менования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платеж­ного документа. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-с переносят в журнал-ордер № 11.

Расчеты за строительные работы, выполненные на основе договоров суб­подряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядчиками как генеральным подрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком. В последнем случае к пла­тежным документам, предъявленным заказчику генеральным подрядчи­ком, должны быть приложены подробные сведения, согласованные с соот­ветствующими субподрядчиками, об объемах выполненных ими строитель­ных работ. Принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками рабо­ты КУП «Светлогорскпромстрой» (генеральный подрядчик) отражает в ведомости № 5-с, аналогично как и по расчетам с заказчиками.

В конце месяца итоговые данные этой ведомости в балансе КУП «Светлогорскпромстрой» (генподрядчи­ка) переносят в журнал-ордер № 6.

Например. Гомельский Строительный трест №14» предъявило к оплате СУ-10 счет за выполненные работы. В счете значится:

1. За выполненные монтажные работы по договорной стоимости – 500 млн.р. Ставка НДС - 18 %. Сумма НДС - 90 млн.р. Всего стоимость с НДС - 590 млн.р.

В этом случае в балансе генподрядчика будет сделана следующая провод­ка:

Дебет счета 20 «Основное производство» - 500 млн.р.;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам») - 90 млн.р.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 590 млн.р.

Данные журнала-ордера № б по дебету счета 20 «Основное производство» переносят в журнал-ордер № 10-с в специальный раздел «Аналитические данные» по счету 20 «Основное производство» в разрезе объектов строительс­тва.

После сдачи этих работ заказчику и предъявления последнему расчетно-платежных документов по сметной (договорной) стоимости они списыва­ются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализа­ция». По кредиту счета 90 они отражаются в общей сумме предъявленных заказчику к оплате счетов за выполненные работы.

Таким образом, на счете 90 «Реализация» реализованные субподрядные работы отражаются по смет­ной (договорной) стоимости по дебету и кредиту этого счета транзитом в оди­наковой сумме.

2.5. Оценка готовой продукции
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ организован по позаказному методу с примене­нием элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При данном методе учета затрат объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство ра­бот. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитичес­кий счет с указанием заказа.

Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, в этом случае фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику строитель­но-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, ис­численного как отношение фактических затрат по производству строитель­но-монтажных работ, находящихся в незавершенном строительстве, к их до­говорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ.

Так, в марте 2008 года КУП «Светлогорскпромстрой» для индивидуального предпринимателя г. Светлогорска, Адамова С.И. начало строительство следующих объектов: автозаправочной станции; магазина для продажи запасных час­тей; кафе-бара.

На 1 апреля 2008.г. на объектах строительства выполнено работ по до­говорной стоимости:

- автозаправочная станция — 110,8 млн.руб.;

- магазин для продажи запасных частей — 200,5 млн.руб.;

- кафе-бар — 500,4 млн.руб.

Фактические затраты на стро­ительство указанных объектов составили 640,8 млн.руб., договорная стоимость выполнен­ных работ — 811,7 млн.руб.

30 декабря 2008 г. кафе-бар сдан ИП Адамову С.И. по ак­ту госкомиссии. Договорная стоимость определена в сумме 500,4 руб.

Фактическая стоимость сданного ИП Адамову С.И. кафе-бара была определена следующим образом. Сна­чала следовало определить фактические затраты на 1 рубль выполненных строительно-монтаж­ных работ по договорной стоимости. Для этого фактические затраты выполненных работ по объектам строительства (640,8 млн.руб.) делим на договорную стоимость выполненных работ (811,7 млн.руб.). Они равны 0,78 руб. (640,8 млн.руб. : 811,7 млн.р.).

Затем договорную стоимость выполненных работ умножаем на фактические затраты на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ по договорной стоимости и полу­чаем фактическую себестоимость сданного в эксплуатацию кафе-бара. Она равна 390,312 млн.руб. (500,4 млн.руб. х 0,78).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в КУП «Светлогорскпромстрой» устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции (ра­бот, услуг) определены Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», а также Методическими реко­мендациями по планированию и учету затрат на производство строитель­но-монтажных работ, утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г. № 3. (с изм. и доп.).

Затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируются на затраты отчетного и будущих периодов, основные и накладные, прямые и косвенные, элементы и статьи.

Фактические затраты включаются в себестоимость строительно-монтаж­ных работ того календарного периода, к которому они относятся, независи­мо от времени их возникновения. КУП «Светлогорскпромстрой» для учета зат­рат и определения себестоимости строительно-монтажных работ и готовой продукции используют систему синтетических счетов бухгалтерского учета. Для учета затрат на производство предназначены следующие счета: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 «Нак­ладные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства» и другие.

Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, предварительно учи­тываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включают­ся в себестоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям и элементам затрат в доле, приходящейся на каждый отчетный пе­риод.
3. Организационно-технические аспекты и порядок оформления учетной политики организации
Учетная политика – это выбор методик, форм ведения бухгалтерского учета, влияющих на оценку и принятие решения пользователями информации. Учетная политика в обязательном порядке формируется всеми организациями Республики Беларусь. Она является одним из первых документов, который подлежит контролю со стороны проверяющих органов.

Так, пп.42 и 48.2 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (с изменениями и дополнениями), установлено, что проверяющие на начальной стадии проверки уточняют наличие учетной политики, а также соответствует ли она Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от 13.нобр. 2008 г., № 449-3) и соблюдается ли она плательщиком (иным обязанным лицом). (Приложение 3)

Формирование учетной политики налагает большую ответственность на главного бухгалтера, что обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета и налогообложения. Всю совокупность производственных вопросов в части бухгалтерского учета принято делить на методические и организационно-технические.

Методические аспекты оказывают влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации, а организационно-технические - на организацию технологического процесса работы бухгалтерии. Напомним, что в учетной политике должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрена вариантность.

Организацией на основе анализа этих вариантов выбирается один. Закреплять в учетной политике те аспекты, по которым законодательством предусмотрен один вариант, нет необходимости.

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года аспектов учетной политики и раскрытие ее в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием результатов в денежном выражении, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику.

Ниже в таблице 3.1 представлены основные элементы учетной политики по учету затрат предусмотренные законодательством.
Таблица 3.1

Основные элементы ученой политики по учету затрат применяемые

в Республике Беларусь для организаций

Законодательно допустимые варианты	Примечания и нормативное обоснование
1. Производственные запасы оцениваются по фактической	Комментарий к счету 10 «Материалы»

Продолжение таблицы 3.1

Законодательно допустимые варианты	Примечания и нормативное обоснование
себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы». 2. Производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89
Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием методов оценки запасов: 1) по средневзвешенным ценам; 2) по учетным ценам с учетом отклонений, отраженных на счете 16; 3) по ценам последнего приобретения (ЛИФО); 4) по фиксированным ценам в организациях промышленности	Подп.2.6.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом 30.01.1998 № 03-02-07/300.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется: 1) позаказным методом; 2) попередельным методом; 3) котловым методом; 4) иным методом в соответствии с отраслевыми рекомендациями. В учетной политике приводится установленный организацией перечень статей затрат, их состав и методы распределения	Отраслевые рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости
Возвратные отходы могут оцениваться: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования);	Подп.2.6.16.3 Основных положений по составу затрат
2) по полной цене исходного материала; 3) по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку
Издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам, займам распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров: 1) по продажным ценам; 2) по покупным ценам	Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86
1. В целях равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв предстоящих расходов на текущий ремонт основных средств. Отчисления в резерв производятся в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта. 2. Резерв на текущий ремонт не создается. 3. Затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг): а) исходя из установленного предприятием норматива с отражением в составе расходов будущих периодов разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг); б) по мере осуществления фактических затрат	Комментарий к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции № 89
1. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится на счета учета затрат. 2. Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», и общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет 90 «Реализация»	Инструкция № 89
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально: 1) расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции; 2) прямым материальным затратам;	П.6 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182; комментарий к счету 25 «Общепроизводственные расходы» Инструкции № 89; отраслевые

Окончание таблицы 3.1

Законодательно допустимые варианты	Примечания и нормативное обоснование
3) прямым материальным и трудовым затратам	методические рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально: 1) полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров); 2) прямым материальным затратам; 3) прямым материальным и трудовым затратам; 4) сумме расходов на оплату труда сотрудников, работа которых связана с определенными видами деятельности	П.6 Инструкции № 182; комментарий к счету 26 «Общехозяйственные расходы» Инструкции № 89
Незавершенное производство может оцениваться: 1) по производственной себестоимости; 2) по прямым статьям расходов; 3) по стоимости материалов; 4) в другой оценке, соответствующей отраслевым особенностям организации	Отраслевые рекомендации по учету затрат

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером КУП «Светлогорскпромстрой» на предстоящий год и утверждается приказом руководителя. В ней регламентированы методология и организация не только бухгалтерского учета, но и связанного с ним налогообложения.

Принятая методика соблюдается в течение года. Основные ее положения на год организация сообщает налоговому органу. Если в течении года вносятся изменения в учетную политику то они обосновываются. В КУП «Светлогорскпромстрой» изменения вносились в случаях реорганизации организации, смены собственников, изменений в законодательстве, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике в КУП «Светлогорскпромстрой» установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих правовых актов и нормативных документов: Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от 13.нобр. 2008 г., № 449-3) ,Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета», Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», а также: Закона «О бюджете на 2004год; Закона «О налоге на добавленную стоимость»; Законов, Указов Президента РБ по исчислению других налогов и неналоговых платежей»; Инструкций о порядке начисления налогов и неналоговых платежей и сроков их уплаты.

Учетной политикой установлено, что бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Утвержден следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

-оказание услуг, предусмотренных Уставом КУП «Светлогорскпромстрой».

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам предоставляют в срок, установленный законодательными актами Республики Беларусь:

-Фонд социальной защиты населения;

-Государственной налоговой инспекции;

-Государственной статистике;

-Вышестоящая организация;

-Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением ЭВМ;

-Применять утвержденный План счетов бухгалтерского учета организаций (Рабочий план счетов), основанный на Типовом плане счетов бухгалтерского учета (утвержден Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89). План счетов бухгалтерского учета организации прилагается.

-Для ведения бухгалтерского учета применять первичные учетные документы, помещенные в Рабочий альбом форм первичной учетной документации, утвержденный 03.01.09г руководителем организации. Рабочий альбом форм первичной учетной документации прилагается.

-Применять формы бухгалтерских регистров согласно утвержденному от 03.01.09г. рабочему альбому форм бухгалтерских регистров.

Установить формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности:

-отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, приложения и объяснительные записки к ним;

-документы о переоценке основных фондов и определение износа основных средств (протоколы, акты, отчеты);

-квартальные отчеты о средствах Фонда социальной защиты Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

-документы по учету операций с иностранной валютой и приложения к ним (платежные требования, инкассовые распоряжения, платежные поручения, распоряжения банков, мемориальные банковские ордера и др.);

-первичные документы, зарегистрировавшие факт совершения хозяйственных операций, явившихся основанием для бухгалтерских записей, и приложения к ним (кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты и др.);

-документы (справки, акты, обязательства, переписки) по дебиторской задолженности, недостачам, хищениям);

-расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

-документы по выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по социальному страхованию( копии отчетов, выписки из протоколов, заключения);

-сведения и переписка об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, удержания из заработной платы, из средств социального страхования, выплате отпускных и выходных пособий, наложения и взыскании штрафов, приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах;

-вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, оборотные ведомости;

-документы по проведению взаимозачетов задолженности (справки, сведения, реестры);

-учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработачные таблицы);

-лицевые счета (расчетные листы) по начислению заработной платы;

-больничные листы;

-исполнительные листы;

-акты проверки кассы;

-мемориальные и кассовые документы по заемным денежным средствам индивидуальных заемщиков (заявки, справки, обоснования);

-кассовые журналы по приходу и расходу;

-описи инвентаризации предметов хозяйственного инвентаря и хозяйственных материалов;

-документы по инвентаризации материальных ценностей;

-гарантийные письма;

-журналы, книги регистрации кассовых ордеров , доверенностей, платежных поручений;

-реестры договоров;

-образцы подписей (материально-ответственных лиц);

-документы открытии счетов в банке (договоры, сведения, переписка и др.);

-сведения об остатках средств в банках;

-документы по проведению ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности, состояния бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения штатно-сметной дисциплины, целевого использования средств, правильности проведения тарификации, порядка соблюдения кассовой дисциплины др. (задания, программы, проверки, сводные карточки, акты, инвентарные описи, расчеты, справки, сведения объяснительные записки и др.);

-документы аудиторских проверок (планы, программы, заключения, акты, справки и др.);

-документы по регистрации Общества как налогоплательщика (решения, заявления, справки, переписки);

-документы по начислению всех видов пособий (заявления, заключения, справки , отчеты, выписки из протоколов);

-акты и справки проверок по вопросам соблюдения налогового законодательства;

-акты и протоколы о нарушениях налогового законодательства;

-документы решений собраний КУП «Светлогорскпромстрой» (протоколы, решения).

Регламентацию движения первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, форм внутренней и внешней отчетности проводить в соответствии с утвержденным графиком документооборота. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

-По основным фондам не ранее 1 октября отчетного года;

- По другим товароматериальным ценностям по срокам в каждом конкретном случае в соответствии с приказом директора.
Заключение
В результате написания данной курсовой работы автор раскрыл поставленные перед ним задачи.

В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации управленческого учета в строительных организациях, рассмотрены: - сущность, функции, задачи и роль управленческого учета в условиях рыночных отношений, а также элементы методика учетной политики и управленческого учета затрат.

В КУП «Светлогорскпромстрой» соответствии с Типовыми методическими рекомендациями учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета организован по позаказному методу:

- позаказный метод калькулирования себесто­имости применяется в мелкосерийном производ­стве, выпускающем неповторяющиеся или редко, в неопределенные промежутки времени, повторя­ющиеся виды продукции. Кроме того, использо­вание этого метода возможно во вспомогательных, например в ремонтных, инструментальных, про­изводствах промышленных организаций. За рубе­жом широко практикуется нормативно-позаказный метод в компаниях, оказывающих различные услуги или выполняющих определенные виды ра­бот на основании заключенных договоров. При позаказном методе объектом учета является каж­дый отдельный производственный заказ, открыва­емый на заранее установленную однородную партию продукции или определенный объем выпол­няемых работ, оказываемых услуг. Управленческий персонал предприятия осуществляет планирование и предварительный расчет затрат по каждому зака­зу, исходя из норм, нормативов и смет.

Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему путем суммирования и является не средней, а определенной, точной величиной. Калькуляция фактической себестоимости каждого вида продукции, выполненной работы или оказанной услуги производится способом прямого расчета: сумма всех затрат делится на количество входивших в этот заказ работ или услуг.

в КУП «Светлогорскпромстрой» общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Это озна­чает, что при формировании себестоимости продук­ции (работ, услуг) такие расходы необходимо распре­делять. С этой целью в учетной политике организа­ции закрепляется база (критерий), по которой обще­производственные и общехозяйственные расходы распределяются, а также порядок их списания на со­ответствующие счета. Базой для распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов в КУП «Светлогорскпромстрой» является заработная плата работников организации.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером КУП «Светлогорскпромстрой» на предстоящий год и утверждается приказом руководителя. В ней регламентированы методология и организация не только бухгалтерского учета, но и связанного с ним налогообложения.

Принятая методика соблюдается в течение года. Основные ее положения на год организация сообщает налоговому органу. Если в течении года вносятся изменения в учетную политику то они обосновываются. В КУП «Светлогорскпромстрой» изменения вносились в случаях реорганизации организации, смены собственников, изменений в законодательстве, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике в КУП «Светлогорскпромстрой» установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих правовых актов и нормативных документов: Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от 13.нобр. 2008 г., № 449-3) ,Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета», Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», а также: Закона «О бюджете на 2004год; Закона «О налоге на добавленную стоимость»; Законов, Указов Президента РБ по исчислению других налогов и неналоговых платежей»; Инструкций о порядке начисления налогов и неналоговых платежей и сроков их уплаты.

Таким образом, основной задачей формирования учетной политики является получение полной, объективной и достоверной информации для принятия управленческих решений с целью обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности производственной организации. Формирование ученой политики зависит от множества факторов, таких как форма собственности, организационно-правовая форма и вид хозяйственной деятельности, ее текущие и долгосрочные цели, действующее законодательство в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Список использованных источников

1. 
   Адамов, Н. А. Организация управленческого учета в строительстве : учеб. / Н. А. Адамов, В. Е. Чернышев. – Ростов-н/Д : Питер, 2006. – 192 с.
   

1. 
   Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика : пер. с англ. / А. Апчерч; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
   

2. 
   Бухгалтерский учет у участников строительного процесса. — М.: Изд-во "АиН", 2002. — 56 с.
   
3. 
   Вахрушина, М. А. Управленческий анализ : учеб. пособие для вузов / М. А. Вахрушина. – М. : Омега–Л, 2008. – 399 с.
   
4. 
   Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) / В.А. Ерофеева, С.А. Принцева. — М.: Юрайт-Издат, 2004. — 517 с.
   
5. 
   Каверина О.Д Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. — М.: Финансы и кредит, 2003. — 352 с.
   
6. 
   Калькулирования себестоимости продукции: Учебно-практическое пособие / Л.В. Дюбанова, А.М. Шутова, -Гомель: «ЦНТУ «Развитие», 2007.- 150с.
   
7. 
   Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов / П. И. Камыанов. – М. : Омега–Л, 2004. – 640 с.
   
8. 
   Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов / Т.П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2003. — 350 с.
   
9. 
   Керимов, В. Е. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.для вузов / В. Е.Керимов. – М.: Дашков и К, 2007. – 460 с.
   
10. 
    Кукукина, И. Г. Управленческий учет : учеб. пособие для вузов / И. Г. Кукукина. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 400 с.
    
11. 
    Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие для вузов / Э.А. Маркарьян. — М.: ИКЦ "МарТ", 2004. — 352 с.
    
12. 
    Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат, связанных с осуществлением исследований и разработок :  постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 15 марта 2007 г., № 326 (в ред. Постановления от 11 янв. 2008 г., № 24) //  КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009. 
    
13. 
    Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) : постановление М-ва экономики, М-ва финансов, М-ва труда и Фонда соц. защиты Респ. Беларусь от 30 окт. 2008 г., № 210/161/151 // Гл. бухгалтер. — 2009. — № 8 (февр.). — 27-48.
    
14. 
    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" : утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г., № 62 //
    
15. 
    Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / К.Н. Середа. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 448 с.
    
16. 
    Соловьева, О. В. Управленческий анализ в отраслях : учеб. пособие для вузов / О. В.Соловьева. – М. : Экономистъ, 2006. – 283 с.
    
17. 
    Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления М–ва финансов Респ. Беларусь от 13 нояб. 2003 г., № 174) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2007.
    
18. 
    Ткач В.И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учеб. пособие для вузов / В.И. Ткач. — М.: Изд. центр "МарТ", 2004. — 160 с.
    
19. 
    Яругова А. Управленческий учет: Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск./ Предисл. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1991.
    

ПРИЛОЖЕНИЕ