Курсовая Учет основных средств при аренде на примере ОАО Саранский приборостроительный завод
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ЦЕНТОРОСОЮЗ РФ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САРАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра бухгалтерского учета и контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу: «Бухгалтерский (финансовый) учет»
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АРЕНДЕ
(на примере ОАО «Саранский приборостроительный завод»)
Выполнила:
Студентка 2 курса группы СБА–202
Специального факультета
Специальности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Угарова Жанна Владимировна
Проверил:
САРАНСК 2005
Реферат
Курсовая работа содержит 42 страницы, 4 таблицы, 50 использованных источников, 2 приложения.
Перечень ключевых слов: основные средства, имущество, средства труда, учет, аренда, арендодатель, арендатор, договор аренды, выкуп, возврат, инвентарные объекты, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, списание основных средств, счета бухгалтерского учета, проводки.
Объектом исследования является деятельность ОАО «Саранский приборостроительный завод».
Цель курсовой работы - изучить теорию и действующую практику учета аренды основных средств предприятия у арендодателя и арендатора.
В процессе работы использовался прием наблюдения, группировок, прием сравнения.
В результате исследования изучена сущность и роль аренды основных средств в современных условиях хозяйствования, определены ее виды, рассмотрены вопросы учета аренды основных средств предприятия у арендодателя и арендатора.
Степень внедрения - частичная.
Область применения - в практике работы бухгалтерии ОАО «Саранский приборостроительный завод» и других промышленных предприятий.
Эффективность - повышение качества учета аренды основных средств.
Содержание
Введение1 Экономическая сущность аренды основных средств 1.1 Значение аренды основных средств в современных условиях хозяйствования 1.2 Понятие и сущность аренды основных средств 2 Учет операций по аренде основных средств (на примере ОАО «Саранский приборостроительный завод») 2.1 Договор аренды как основной элемент взаимоотношений между арендатором и арендодателем 2.2 Учет основных средств у арендодателя 2.3 Учет основных средств у арендатора ЗаключениеСписок использованных источниковПриложение 1 Приложение 2 | с. 5 7 7 11 16 16 22 29 34 37 41 42 |
Введение
Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств – средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Рациональное использование средств, быстрое освоение вновь вводимых мощностей, хозяйственное отношение к технике дает огромный экономический эффект. Теперь, когда государство не определяет условия деятельности хозяйственных субъектов, на предприятия возлагается ответственность за создание достаточного капитала, за повышение эффективности работы и получение высокой отдачи с использования основных средств.
Если на предприятии имеются основные средства, которые временно или постоянно не используются, их целесообразно передать в аренду. В этом случае предприятие-арендодатель получит дополнительный доход от имущества, которое находится без употребления и требует затрат на свое содержание. Предприятие-арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства и возведения арендуемых объектов.
Эти и другие обстоятельства предопределили актуальность темы курсовой работы.
Целью данного исследования является изучение теории и действующей практики учета аренды основных средств предприятия у арендодателя и арендатора.
В соответствии с целью, в работе поставлены следующие задачи:
рассмотреть сущность и значение аренды в современных условиях хозяйствования;
изучить понятие и сущность аренды основных средств, ее виды;
изучить содержание договора аренды как основного элемента взаимоотношений между арендатором и арендодателем;
исследовать методику учета операций по аренде основных средств (на примере ОАО «Саранский приборостроительный завод»);
раскрыть методику учета основных средств у арендодателя;
раскрыть методику учета основных средств у арендатора.
Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились законодательные акты, нормативные и методические материалы по бухгалтерскому учету, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по вопросам учета основных средств, специальная и учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту.
Объектом исследования выступает ОАО «Саранский приборостроительный завод».
Экономическая сущность аренды основных средств
1.1. Значение аренды основных средств в современных условиях хозяйствования
Арендные отношения выражают способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя, включая и государство. Субъектами этих отношений являются арендодатели – собственники имущества и арендаторы – юридические и физические лица (в том числе иностранные), осуществляющие аренду.
Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное владение и пользование землей, иными природными ресурсами, предприятиями, а также имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности. Аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и может применяться в отношении имущества всех форм и собственности.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие обособленные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств при его использовании.
Право собственности на сданное в аренду имущество остается у арендодателя. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. По окончании срока договора арендатор обязан вернуть его арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии, обусловленном в договоре.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей обусловленной в договоре выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащие передаче арендатору, стоимость передаваемого имущества, сроки аренды, размеры и порядок выплаты арендной платы. Условиями договора определяются риски потери и порчи передаваемого имущества, а также устанавливается, какая сторона несет расходы по поддержанию арендованного имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, по его текущему и капитальному ремонту.
Обычно арендатор несет расходы по содержанию имущества и производит текущий ремонт, арендодатель производит капитальный ремонт имущества.[42, с.187]
«Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложеной необходимостью, в разумный срок.
Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложеной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
потребовать соответствующего уменьшения арендной платы;
потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды» (ст. 616 ГК РФ)
«Капитальные вложения в основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета учета капитальных вложений, в корреспонденции с дебетом счета учета расходов с разными дебиторами и кредиторами или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка» (п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. № 32н).
Согласно п. 65 Методических указаний «капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты».
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
предоставлением арендатором определенных услуг;
передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
Во всех случаях, когда по соглашению сторон арендная плата вносится не деньгами, арендная плата должна быть оценена в денежном выражении для целей учета и налогообложения. Оценка расходов по арендной плате должна производиться исходя из себестоимости (фактических затрат на приобретение) передаваемого имущества (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90 «Продажи»).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов. На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.
Экономическая целесообразность аренды для арендодателя заключается в том, что он получает дополнительный доход от имущества, которое в ином случае находилось бы без употребления и требовало затрат на свое содержание. Арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства и возведения арендуемых объектов, а также время на их создание и освоение.
1.2. Понятие и сущность аренды основных средств
Аренда – это соглашение (договор) посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату.
Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.[2]
В соответствии со ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:
проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года);
аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации);
аренды здания или сооружения;
аренды предприятия (организаций) в целом или комплексов;
финансовой аренды (лизинга).
По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается на срок до одного года.
По договору аренды транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование арендатору здание или сооружение. Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами.
По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства; передать в порядке, на условиях и в пределах, определенных договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем. [23]
Чаще всего, финансовая аренда (лизинг) представляет собой сдачу специальными лизинговыми фирмами (лизингодателями) в аренду лизингополучателю производственного оборудования на определенный срок.
Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 «в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)».
При этом указано, что «Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается».
«Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду» (ст. 608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он признан в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а потому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), которому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная организация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.
Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).
В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов государственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и учреждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо специально уполномоченные органы.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируются в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величины арендной платы.
Различают краткосрочную (текущую) и долгосрочную аренду основных средств.
Краткосрочная (текущая) аренда – это аренда отдельного объекта основных средств (станка, специального оборудования, автомобиля) или его части (помещения, склада) на кратковременный срок (до пяти лет). Право собственности на арендуемое здание, оборудование и другое имущество сохраняется за арендодателем. В период аренды к арендатору переходит только право эксплуатации арендованного имущества, а не право владения. По истечении срока аренды объект возвращается арендодателю. Возможна пролонгация договора аренды с сохранением или изменением некоторых его условий. В договоре текущей аренды указывается стоимость арендованного имущества в оценке арендодателя с учетом фактического износа на момент сдачи в аренду.
Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке.
Арендатор учитывает полученное имущество за балансом согласно допущению бухгалтерского учета об имущественной обособленности организации.
Долгосрочная аренда – это аренда объектов основных средств вплоть до момента их полной амортизации, или аренда с правом последующего выкупа арендуемых объектов.
По сроку действия арендных договоров эта аренда заключается на сроком 5 лет и более.
В договоре долгосрочной аренды объект оценивается по договорной, согласованной стоимости в сумме арендной платы за весь период аренды. Эта сумма представляет собой исходную величину задолженности арендатора перед арендодателем, которая постепенно погашается внесением арендной платы, авансовыми и выкупными платежами. Для арендодателя согласованная договорная стоимость объекта представляет собой сумму выручки за выбывший объект.[23]
Таким образом, можно выделить текущую (простую) аренду, когда право собственности на арендуемое имущество сохраняется за арендодателем, и аренду с выкупом (финансовую аренду), когда право собственности на имущество переходит к арендатору после полного выкупа этих объектов.
2. Учет операций по аренде основных средств (на примере ОАО «Саранский приборостроительный завод»)
2.1. Договор аренды как основной элемент взаимоотношений между арендатором и арендодателем
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное владение и пользование либо пользование за плату для самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или иных целей.
В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости – место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.
Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.
«Договор аренды заключается на срок, определенный договором.
Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок» (ст. 610 ГК РФ).
Гражданское законодательство предъявляет ряд требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.
Письменная форма необходима для договора:
заключаемого на срок более года;
если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо (независимо от срока договора).
В случае, если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).
При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что «порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются … законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 19997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.
К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила государственной регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (ст. 633 и 643).
Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ «договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации».
«Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации» (п. 2 ст. 658).
Согласно ст. 8 ГК РФ «права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом».
Гражданский кодекс формулирует и условия признания сделки ничтожной, в частности, «несоблюдение … в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной» (п. 1 ст. 165 ГК РФ).
В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: «договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом».
Обращаем внимание на рекомендации, выработанные Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, по вопросу государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений.
Согласно информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. № 53:
«1. Статья 1 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом.
Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» помещение (жилое и нежилое) представляет собой объект, входящий в состав зданий и сооружений».
2. Принимая во внимание то, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсутствуют какие – либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для купли-продажи такого имущества.
Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендодателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):
сдавать имущество в субаренду (к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами; договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды),
передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу,
предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,
отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
За пользование имуществом арендатор обязан вносить арендную плату (в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования – глава 36 ГК РФ).
В пункте 83 Методических указаний [4] фактически устанавливаются требования к составлению договора аренды.
В соответствии с п. 83 Методических указаний в договоре аренды указываются:
соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость);
срок аренды;
размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;
распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества;
другие условия аренды.
Как видно в данном пункте Методических указаний фактически устанавливаются требования к составлению договора аренды. Вместе с тем, следует не забывать, что договорные отношения регулируются гражданским законодательством.
Согласно п. 3 статьи 607 ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.
Таким образом, перечисленные в п. 83 Методических указаний условия, в большей части не являются существенными условиями договора аренды.
Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесенных законом к обязательным, решается по усмотрению сторон. К ним могут быть отнесены следующие.
Продукция, плоды и иные доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Арендодатель должен предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ). Он отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора не знал об этих недостатках. Если иное не предусмотрено законодательством или договором, арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт переданного в аренду имущества.
Арендатор обязан пользоваться имуществом в соответствии с договором и назначением имущества, поддерживать его в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт, если иное не установлено другим законом или иными правовыми актами или договором, и своевременно вносить арендную плату. После прекращения договора арендатор обязан вернуть имущество в том состоянии, в каком он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения, неотделимые без вреда для арендованного имущества, он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, поскольку иное не предусмотрено договором. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено другим законом или иными правовыми актами.
Изменение условий договора аренды и его досрочное прекращение допускаются по соглашению сторон. По требованию одной из сторон договор аренды может быть изменен или расторгнут по решению суда, арбитражного суда или третейского суда в случаях, предусмотренных другим законом или иными правовыми актами.
Переход права собственности (полного хозяйственного ведения или оперативного управления) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.
По истечении срока договора арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на возобновление договора.
При продлении договора аренды на новый срок его условия могут быть изменены по соглашению сторон.
Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. При этом каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону не менее чем за три месяца, если другим законом или иными правовыми актами или договором не предусмотрено иное.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Необходимо отметить, что законодательством могут быть предусмотрены особенности отдельных видов аренды, а также случаи ограничения сдачи в аренду и запрещения выкупа арендованного имущества.
2.2. Учет основных средств у арендодателя
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обязательному обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия (п. 84 Методических указаний).
В соответствии с п. 121 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000г. №60н, и приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) «в подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.)».
Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов (пояснения к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):
«Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения доходов, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Таким образом, существуют два основных варианта учета арендодателем объектов, сдаваемых в аренду:
при передаче в аренду имущества бухгалтерских проводок не делается, а в инвентарной карточке учета основных средств делается соответствующая отметка;
учет переданных в аренду объектов ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в соответствии с новым Планом счетов предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов учета переданных в аренду объектов основных средств
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| У арендодателя | ||
| Отражена сдача в аренду объектов основных средств | 01 (03) | 01 |
| У арендатора | ||
| Поступление арендованных объектов основных средств | 001 | |
Выбор конкретного варианта обусловлен не желанием собственника, а той ролью, которую играют рассматриваемые активы в хозяйственной деятельности организации.
Если объект приобретался арендодателем для собственных нужд и в целом сохраняет свое назначение в качестве основного средства, а передача в краткосрочную аренду является лишь временным явлением, то основанием для учета таких объектов на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» нет.[42]
В случаях, когда объект используется владельцем исключительно для сдачи его в аренду (отметим, что в данную категорию могут перейти объекты, ранее использованные арендодателем для собственных нужд), то для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в такие объекты следует использовать отдельный балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В данном случае логично на основании п. 5 ПБУ 9/99 признавать доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности.
Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор аренды и акты о приеме-передаче основных средств (акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б) в двух экземплярах.
Карточки по переданным в краткосрочную аренду объектам из картотеки не изымаются, а только перемещаются в другую группу с отметкой в инвентаризационной ведомости.
На ОАО «Саранский приборостроительный завод» в текущую аренду переданы транспортные средства общей стоимостью 26 тыс. руб.
На ОАО «Саранский приборостроительный завод» при малом количестве документов по передаче объекта в текущую аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договоров, актов о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), актов о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), актов о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б), бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счета 01 выполнением проводки Дебет 01-1 «Передача основных средств в текущую аренду» Кредит 01-1 и наоборот.
В других случаях при наличии довольно большого количества операций по сдаче в аренду и возвращении из аренды в течение года все записи регистрируются в оборотно-сальдовой ведомости счета 01 «Основные средства».
Начисление арендной платы за отчетный период формирует арендный доход арендодателя.
«В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата)» (п. 5 ПБУ 9/99).
Когда доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, они не расцениваются в качестве выручки, а признаются операционными доходами.
«В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью» (п. 5 ПБУ 10/99).
В противном случае расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации признаются операционными расходами.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, предназначен счет 90 «Продажи».
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).
В обобщенном виде корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете арендодателя с использованием счета 90 «Продажи» представлена в Приложении 1.
Если предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды не является предметом деятельности организации, то доходы и расходы отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов учета арендной платы за переданные в аренду объекты основных средств у арендодателя
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражены суммы арендной платы, причитающейся к получению, если аренда является предметом деятельности | 62, 76 | 90 |
| Отражены суммы арендной платы, причитающейся к получению, если аренда не является предметом деятельности | 76 | 91 |
Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и ссылкой на договор аренды.
На ОАО «Саранский приборостроительный завод» арендная плата начисляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление налога на добавленную стоимость отражают проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полученную от арендатора арендную плату отражают по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.е. поступившие арендные платежи записывают по:
Дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;
Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если начисление арендной платы произведено авансом, запись осуществляют по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», т.е. начисленная авансом за будущие периоды арендная плата отражается:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91, т.е.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.).
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, амортизация материальных ценностей, предоставляемых за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
В соответствии с пояснениями к счету 02 «Амортизация основных средств»:
«Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация – арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы)».
В этом случае начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, т.е. амортизация должна включаться в себестоимость продукции (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов учета амортизации переданных в аренду объектов основных средств
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражено начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, в случае, если аренда является предметом деятельности | 20, 26, … | 02 |
| Отражено начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, в случае, если аренда не является предметом деятельности | 91 | 02 |
В обобщенном виде корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете предприятия, являющегося объектом исследования, с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в Приложении 2.
Способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств (в том числе и сдаваемым в аренду) закрепляется в учетной политике организации. Так как в большинстве случаев организациями применяется линейный способ начисления амортизации, то сложностей при начислении амортизации по объектам, сданным в аренду, у арендодателя возникать не должно. В то же время из-за специфики арендных отношений метод списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции вряд ли можно применить на практике, так как интенсивность износа объекта аренды определяется степенью эксплуатации у арендатора, а не арендодателя.
Иногда договор аренду предусматривает возможность реконструкции, модернизации и других усовершенствований сданных в аренду объектов за счет капитальных вложений арендатора. Договором аренды предусматривается способ компенсации этих расходов арендатору путем оплаты выполненных работ или уменьшения арендной платы. На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается арендодателем списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств. Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), актом о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), актом о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б), на основании которых бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
2.3. Учет основных средств у арендатора
Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случаев, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре (п. 87 Методических указаний). При этом следует напомнить, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
Напомним, что ПБУ 6/01 прямо не связывает признание в бухгалтерском учете основных средств с наличием у организации права собственности. Следовательно, если объекты, полученные по договору аренды, удовлетворяют перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 условиям, арендатор вправе квалифицировать их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Начисленную за отчетный период арендную плату арендатор учитывает как издержки производства и обращения. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор составляет проводку:
Дебет счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.);
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисленные суммы арендной платы отражают проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Если арендная плата начислена авансом в счет будущих отчетных периодов, производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Текущие начисления арендной платы в последующем списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора текущий ремонт производит арендодатель, затраты на ремонт учитывают в сумме фактических расходов собственных ремонтных служб или по стоимости услуг сторонних организаций. Если текущий ремонт по условиям договора производят за счет арендатора, он относит эти затраты на издержки производства и обращения своей деятельности с кредита счетов вспомогательных производств или расчетов с поставщиками и подрядчиками. Если текущий ремонт осуществлен за счет арендодателя, в бухгалтерии арендатора дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуют те же счета.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 «Расходы будущих периодов» затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).
Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.
Возврат арендованного имущества отражается путем списания соответствующей суммы с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете арендатора обобщенно представлена в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерские проводки по учету арендных операций в учете арендатора
| Содержание хозяйственной операции | Документ | Дебет | Кредит |
| Учет основных средств, поступивших от Арендодателя по первоначальной стоимости, указанной в договоре | Форма № ОС–1 Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС–1а Акт о приеме–передаче здания (сооружения), форма № ОС–1б Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | 001 | |
| Начислена сумма арендной платы за отчетный период | Договор, счет-фактура | 25, 26, 44 | 60 |
| Выделен налог на добавленную стоимость в составе арендной платы | Счет-фактура | 19 | 60 |
| Начисление суммы арендной платы за будущие отчетные периоды Выделен налог на добавленную стоимость в составе арендной платы | Договор, счет-фактура | 97 19 | 60 60 |
| Списание арендной платы за отчетный период | Расчет бухгалтерии | 25, 26, 44 | 97 |
| Перечисление арендной платы | Платежные документы | 60 | 50, 51, 52 |
| Снятие с учета основных средств, взятых в аренду по договору | Форма № ОС–1 Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС–1а Акт о приеме–передаче здания (сооружения), форма № ОС–1б Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | 001 |
Возврат арендуемого объекта основных средств оформляется актом о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), актом о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), актом о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б), на основании которых бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
При переходе арендованного имущества после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным атом и договором аренды предприятия, и списываются арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств.
Заключение
Любому предприятию для осуществления своей деятельности необходимы основные средства.
Основные средства играют важную роль в процессе производства. Орудия труда, являясь важным звеном в научно-техническом процессе, все более подчиняют себе не только процесс труда, но и сам процесс производства.
Экономическая целесообразность аренды для арендодателя заключается в том, что он получает дополнительный доход от имущества, которое в ином случае находилось бы без употребления и требовало затрат на свое содержание. Арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства и возведения арендуемых объектов, а также время на их создание и освоение.
Арендные отношения выражают способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя, включая и государство. Субъектами этих отношений являются арендодатели – собственники имущества и арендаторы – юридические и физические лица (в том числе иностранные), осуществляющие аренду.
Аренда – это соглашение (договор) посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату.
В соответствии со ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:
проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года);
аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации);
аренды здания или сооружения;
аренды предприятия (организаций) в целом или комплексов;
финансовой аренды (лизинга).
Различают краткосрочную (до 5 лет) и долгосрочную (свыше 5 лет) аренду основных средств, простую аренду, когда право собственности на арендуемое имущество сохраняется за арендодателем, и аренду с выкупом (финансовую аренду), когда право собственности на имущество переходит к арендатору после полного выкупа этих объектов.
Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащие передаче арендатору, стоимость передаваемого имущества, сроки аренды, размеры и порядок выплаты арендной платы. Условиями договора определяются риски потери и порчи передаваемого имущества, а также устанавливается, какая сторона несет расходы по поддержанию арендованного имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, по его текущему и капитальному ремонту.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат, а доходы – на счете учета выручки от продажи.
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Исследование учета аренды на ОАО «Саранский приборостроительный завод» позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет арендных операций ведется в установленном порядке согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ «Учет основных средств» (6/01) и Методическим указаниям по учету основных средств, с применением таких счетов как 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
На ОАО «Саранский приборостроительный завод» в текущую аренду переданы транспортные средства общей стоимостью 26 тыс. руб.
Поскольку на ОАО «Саранский приборостроительный завод» сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
На ОАО «Саранский приборостроительный завод» при малом количестве документов по передаче объекта в текущую аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договор, актов приемки-передачи основных средств, бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счета 01 выполнением проводки Дебет 01-1-4 Кредит 01-1 и наоборот.
Совершенствование аналитического учета аренды основных средств возможно по мере наращивания масштабов применения компьютерной техники, которая в настоящее время охватывает не весь комплекс учетной работы на предприятии.
Список использованных источников
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г., 28.03.2002г.).
Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая (от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ); Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая (от 26 января 1996г. №14-ФЗ).
Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359, в ред. изменений 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказам Минфина РФ от 31.10.2000г. №94.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н в редакции от 24.03.2000 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, от 30 марта 2003 г. №27н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н с изменениями от 18 мая 2002 г. № 45н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, 30 марта 2003 г. №27н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60–н).
Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Астахов В.Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ Март, 2004. 832 с.
Багдасаров Д.Р. Покупка основных средств, бывших в эксплуатации // Главбух. 2002. №21. С. 48-55.
Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. №3. С. 6-9.
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд., перераб и доп. М.: МЦФЭР, 2004. 246с.
Безруких П.С. О переоценке основных средств // Бухгалтерский учет. 2000.№3.С.21-25.
Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности// Бухгалтерский учет. 2001. №5. С.67-69.
Белобжецкий И.А. Основные средства предприятия: учет, оценка, контроль // Финансы. 2002. №11. С. 8-24.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2004. 608с.
Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. Изд.3-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. 240с.
Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств // Бухгалтерский учет. 2003. №18. С.9-18.
Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. 2003. №16. С. 31-42.
Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов//Бухгалтерский учет. 2004. №3. С.30-36.
Волович М.А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности.// Бухгалтерский учет.2001. №5. С. 18-32.
Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств//Главбух.2002.№12. С. 68-73.
Гоголев А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств.// Бухгалтерский учет.2001.№7.С. 14-28.
Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №18. С.47-52.
Камышанов П.И., Камышанова А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джангар», 2005. 560 с.
Казраева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете // Бухгалтерский учет. 2001. №17. С.61-63.
Ковалев В.В. Учет лизинговых операций по российским и международным стандартам // Бухгалтерский учет. 2003. №17. С.54-57.
Козлов Е.П., Пашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2004. 432с.
Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. Николаевой С.А. М.: Аналитика-Пресс, 2004. 340с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 5-е изд., перераб и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. 640с.
Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух. 2002. №16. С. 21-26.
Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. №9. С.22-23.
Международные и российские стандарты бухгалтерского учета/Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 640с.
Налоговый учет в 2003 году / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. 420с.
Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Изд. 3-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. 310с.
Новиков С. Основные средства предприятия: понятие, стоимость, износ, аренда и налогообложение.// Аудитор.2002.№2.С. 22-29.
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 196с.
Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет. 2003. №13. С.36-40.
Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. №15. С.76-78.
Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет. 2001. №19. С.4-10.
Фомина Л.Ф., Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. М.: ПБОЮЛ, 2004. 664с.
Фролов И.В. Ликвидация объектов основных средств: особенности бухгалтерского учета и налогообложения //Главбух.2003.№10.С. 10-18.
Холоденко Е., Ростовцев А. Составление бухгалтерских проводок. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 136с.
Приложение 1
Бухгалтерские проводки по учету арендных операций в учете арендодателя с использованием счета 90 «Продажи»
| Содержание хозяйственной операции | Документ | Дебет | Кредит |
| Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду | Расчет бухгалтерии | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60 |
| Начислен налог на добавленную стоимость в составе произведенных затрат | Расчет бухгалтерии | 19 | 60 |
| Оплата произведенных расходов (принятых работ, потребленных услуг) | Платежные документы | 60 | 51 |
| Налоговый вычет по суммам НДС, уплаченным поставщикам потребленных ресурсов, которые связаны со сдачей имущества в аренду | Счет-фактура | 68/НДС | 19 |
| Начислены амортизационные отчисления по имуществу, сдаваемому в аренду | Расчет бухгалтерии | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 |
| Отражена реализация услуг по сдаче имущества в аренду | Счет-фактура | 62 | 90 |
| Начислен НДС в составе арендной платы | Счет-фактура | 90 | 68/НДС |
| Списана себестоимость оказанных услуг по сдаче имущества в аренду | Расчет бухгалтерии | 90 | 20, 23, 25, 26, 29, 44 |
| Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду (прибыль) | Расчет бухгалтерии | 90 | 99 |
| Начислен налог на имущество, сдаваемое в аренду | Расчет бухгалтерии | 91 | 68/Налог на имущество |
| Получены арендные платежи | Платежные документы | 51 | 62 |
Приложение 2
Бухгалтерские проводки по учету арендных операций на ОАО «Саранский приборостроительный завод» с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»
| Содержание хозяйственной операции | Документ | Дебет | Кредит |
| Переданы в аренду основные средства | Акт приемки-передачи основных средств | 01 (03) | 01 |
| Начислен износ по основным средствам, сданным в аренду, охрана, обеспечение электроэнергии, отопление и другие расходы | Расчет бухгалтерии | 91 | 02, 10, 60 |
| Начислена сумма арендной платы (если договором предусмотрена предоплата) | Договор, расчет бухгалтерии | 76 | 98 |
| Начислена сумма арендной платы (если договором предусмотрена периодическая плата) | Договор, расчет бухгалтерии | 76 | 91 |
| Начислен НДС в составе арендной платы | Договор, счет-фактура | 91 | 68/НДС |
| Начислен налог на имущество, сдаваемое в аренду | Расчет бухгалтерии | 91 | 68/Налог на имущество |
| Списание сумм арендной платы равными долями (если договор предусматривает предоплату) | Расчет бухгалтерии | 98 | 91 |
| Поступление денежных средств от Арендатора | Платежные документы | 51, 50, 52 | 76 |
