Курсовая Организация, методика и техника проведения инвентаризации и отражение её результатов в учёте
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Инженерно-экономический факультет
Кафедра экономики, производственного менеджмента и организации
машиностроительного производства
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учёт»
Тема работы: «Организация, методика и техника проведения инвентаризации и отражение её результатов в учёте».
Выполнила: Студ-ка гр. МП-061
Гвоздевская О.Н.
Руководитель: Шарыкина А.Л.
Воронеж 2008
ГРАФИК
выполнения курсовой работы
студенткой 3 курса Гвоздевской О.н. гр.Мп-061
РУКОВОДИТЕЛЬ Шарыкина алла леонидовна
| Вид работ | Дата по плану | Дата по факту | Подпись руководителя курсовой работы |
| Выдача задания | | | |
| Разработка плана курсовой работы | | | |
| утверждение плана курсовой работы | | | |
| выполнение 1части курсовой работы (теоретической) | | | |
| выполнение 2части курсовой работы (аналитической) | | | |
| выполнение 3части курсовой работы (рекомендательной) | | | |
| Выполнение расчетно-практического задания | | | |
| выполнение введения, заключения, списка литературы и содержания курсовой работы | | | |
| выполнение курсовой работы полностью | | | |
| сроки сдачи курсовой работы | | | |
| сдача курсовой работы на проверку после внесения исправлений | | | |
| защита курсовой работы | | | |
СТУДЕНТ Гвоздевская Оксана николаевна
РУКОВОДИТЕЛЬ шарыкина алла леонидовна
Замечания руководителя
Содержание
| Задание на курсовую работу Замечания руководителя Введение
1.3 Особенности проведения инвентаризации расчётов
3. Рекомендации по совершенствованию инвентаризации
4. Расчётно-практическая часть Заключение Список литературы Приложения | 2 4 6 8 8 12 15 23 23 28 39 39 41 48 53 54 65 66 69 |
Введение
Мною была выбрана именно эта тема для написания курсовой работы потому, что актуальной проблемой социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сверяется фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета. Именно поэтому предприятия организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с “Законом о бухгалтерском учете и отчетности” проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета.
Целью курсовой работы является углубленное изучение общей характеристики инвентаризации. Систематизация и закрепление знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение выводов.
Главной задачей первой главы курсовой работы является определить роль и значение инвентаризации. Так же в данной главе будут рассматриваться порядок и сроки проведения инвентаризации отдельных видов хозяйственных средств: товарно-материальных ценностей и расчетов.
Задачей второй главы является рассмотрение видов инвентаризации, порядок ее проведения, а также документальное оформление. Раскрываются результаты (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их возникновения и порядок отражения в учете.
В третьей главе будут рассматриваться отражение результатов инвентаризации в налоговом учете и формирование резерва по сомнительным долгам.
Следует отметить, что с инвентаризацией человек столкнулся давным-давно. Первые следы развитых систем учета были найдены на востоке, в долине рек Нил, Тигр и Ефрат (Древний Египет). Для возникновения письменного учета, для ведения первичных документов и регистров необходимы были определенные условия.
Во-первых - существование достаточно развитого хозяйства. Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного управления экономикой. Хозяйства производили продукты, а государственные органы собирали их, хранили на складах и перераспределяли.
Во-вторых - наличие письменности и умение вести счет. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени относят начало учета и регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственные операции). На свитках папируса (свободных листах) прежде всего, составляли инвентари. Перепись всего имущества привела к возникновению инвентаризационной описи. Основным учетным приемом была инвентаризация. Следует отметить, что в инвентаре отражался запас имущества на определенный учетный момент.
При 1-й и 2-й династиях (3450-2980) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При 4-й династии прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом.
Инвентаризационные описи обеспечивали учет состояния и отражение содержания объектов учета. Этот прием помогал очень точно фиксировать предметы. Даже в настоящее время, в части проверки наличия предметов, подобный учет трудно превзойти по точности и эффективности результата. Однако в инвентарном счете-описи не было учета самих хозяйственных операций.
Ежедневные инвентаризации или проверки по записям на ярлыках требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет не позволял динамично управлять хозяйством. Древние бухгалтеры блистательно решили эту проблему при помощи приходно-расходного учета, а складские операции явились основой развития этого древнего учета.
1. Нормативно – правовые и методические основы проведения инвентаризации
Сущность и задачи инвентаризации
Инвентаризация (от лат. inventarium — нахожу, обнаруживаю) – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранением имущества организации./2,4,10/
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его места нахождения.
Кроме того инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким либо причинам.
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета./30/
Принципы инвентаризации/30/:
внезапность;
сопоставимость единиц измерения;
плановость;
объективность;
юридическая правомочность результатов;
непрерывность;
полнота охвата объектов;
воспитательное воздействие и материальная ответственность;
оперативность и экономичность;
гласность.
Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.
Инвентаризация не может проводиться без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов.
Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.
Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.
Основными задачами инвентаризации являются/19/:
проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса.
контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;
выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
Таким образом, с помощью инвентаризации/19/:
проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,
выявляются ошибки, допущенные в учете,
принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,
контролируется сохранность хозяйственных средств,
выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,
контролируется работа материально-ответственных лиц.
Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия
Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации (помимо других основных нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета), является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов»./12/
Виды инвентаризаций/20/:
1. Классификация по полноте охвата:
Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе.
Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.
Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.
2. Классификация по роли в хозяйственном процессе/17/:
Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.
Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.
Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.
Необходимая инвентаризация проводится в ряде случаев, предусмотренными нормативно-правовыми актами (см. ниже).
Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.
Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самим предприятием. Периодичность инвентаризаций предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации, например/4/:
денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности, нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;
расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;
расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;
готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;
основных средств - не менее одного раза в два-три года.
Кроме того, данное Положение предусматривает ряд случаев, когда проведение инвентаризации обязательно/4/:
при передаче имущества предприятия в аренду;
при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц;
при установлении фактов хищений, злоупотреблений, краж, ограблений, порчи ценностей - немедленно при установлении таких фактов;
после пожара или стихийных бедствий - немедленно по их окончании;
при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;
Закон о банкротстве предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия-должника при проведении конкурсного производства.
Особенности проведения инвентаризации материальных ценностей
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)./16/
Так, в обязательном порядке инвентаризацию проводят/19/:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
если были выявлены факты хищения товарно-материальных ценностей;
если товарно-материальные ценности были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние имущества (например, инженеров, техников и т.д.).
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию./21/
Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3)./Приложение А/ Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки товарно-материальных ценностей), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19)./Приложение Б/
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1988 г. N 88./12/
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие в момент инвентаризации, принимаются материально ответственным лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или отчету после инвентаризации./25/
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации”./23/
Инвентаризационные описи по объектам, находящимся в подотчете материально ответственных лиц - работников организации, составляются/23/:
в двух экземплярах - для ценностей, принадлежащих организации на правах собственности (учтенных на балансе);
в трех экземплярах - для ценностей других организаций и физических лиц (учитываемых за балансом).
Все описи подписываются материально-ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй - материально-ответственному лицу, третий (если он составлен) - собственнику имущества./26/
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях, и только с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут отпускаться ТМЦ материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Отдельно составляются описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других предприятий (учреждений).
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий (учреждений), заносятся в описи на основании документов, подтверждающие эту сдачу на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другому предприятию (учреждению), указываются наименование перерабатывающего предприятия (учреждения), наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата подачи ценностей в переработку, номера и даты документов./23,25/
1.3 Особенности проведения инвентаризации расчётов
Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов в первую очередь с покупателями и поставщиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике./24/
Следует обратить внимание, что для организаций, создавших резерв по сомнительным долгам, проведение инвентаризации дебиторской задолженности является обязательным каждый отчетный период.
При инвентаризации проверяются расчеты с/24/:
- банками по кредитам;
- бюджетом и внебюджетными фондами;
- покупателями и поставщиками;
- работниками, в том числе с подотчетными лицами;
- другими дебиторами и кредиторами.
При инвентаризации расчетов с банками инвентаризационная комиссия проверяет/24/:
1) наличие и содержание основных банковских документов (в том числе первичных): кредитный договор, в котором должна быть указана стоимость всех банковских услуг, связанных с предоставленным кредитом, банковские выписки по ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;
2) правильность сумм, списанных в оплату процентов и банковских услуг;
3) данные счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", т.е. проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм, направленных на погашение кредитов.
Отражаемые в учете и отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы с соответствующими кредитными организациями и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, далее - Положение)./4/
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия должна установить правильность расчетов с налоговыми органами. Для этого необходимо/24/:
1) сверить учетные данные счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов, в том числе:
по НДС - проверить соответствие данных деклараций с соответствующими показателями книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);
по налогу на имущество - проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
по налогу на прибыль - проверить соответствие данных декларации показателям ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение В), за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;
по ЕСН - проверить соответствие налоговой базы, указанной в разделе 2 декларации по ЕСН, данным по расчетам с персоналом (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");
по НДФЛ - проверить наличие ф. N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (Приложение Г), которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и ф. N 2-НДФЛ (Приложение Д) (Справка о доходах физического лица, составляемая на основании ф. N 1-НДФЛ);
2) проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами - Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.
Этими же приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт по ф. N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по ф. N 23-а (краткая), то проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт по ф. N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (гр. 2), данные налогоплательщика (гр. 3) и расхождения между этими данными (гр. 4).
Следует обратить внимание, что отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения)./4/
При инвентаризации расчетов с работниками комиссия должна установить правильность и обоснованность/24/:
1) расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого проверяется правильность отражения задолженности перед работниками на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом следует выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;
2) остатка по субсчету "Расчеты по депонированным суммам" счета 76 "Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами". Для этого проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников, по карточкам депонентов, кроме того, проверяется наличие депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
3) расчетов с подотчетными лицами. Комиссия проверяет правильность оформления авансовых отчетов работников (в том числе наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, особенно при расчетах банковскими картами), производится сверка учетных данных счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и авансовых отчетов в части суммы данных (как наличными деньгами, так и путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица), израсходованных и возвращенных средств по каждому подотчетному лицу, а также целевое использование подотчетных сумм (кроме этого, комиссия должна установить остатки задолженности по подотчетным суммам).
Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17 – Приложение Е).
Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. N ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
Образец ф. N ИНВ-17 приведен в приложении 23 к постановлению Госкомстата России от 18.08.98 N 88./12/ В акте указывают:
- в гр. 2 - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности, при этом исковая давность по требованиям, связанным с имущественным страхованием, составляет два года, а по требованиям, связанным с перевозкой груза, - один год).
Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Основание |
| Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой не создавался резерв | 91-2 | 62 | Пункт 12 ПБУ 10/99 |
| Начислен НДС по списанной дебиторской задолженности (если учетная политика "по оплате") | 76 | 68 | Пункт 5 ст. 167 НК РФ (до 01.01.2006) |
| Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой создавался резерв | 63 | 62 | План счетов |
| Списана просроченная кредиторская задолженность | 60, 76 | 91-1 | Пункт 8 ПБУ 9/99 |
| Списана сумма НДС по кредиторской задолженности | 91-2 | 19 | План счетов (до 31.12.2005) |
По итогам инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие записи:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Примечание |
| Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств | 08, 10, 41 | 60, 76 | Накладные |
| Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов | 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Акты выполненных работ, оказанных услуг |
| На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам, услугам | 19 | 60, 76 | Первичные документы, счета-фактуры |
| Отражена стоимость оказанных в текущем периоде услуг, выполненных работ, отраженных дважды (сторно) | 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Акт сверки, первичные документы |
| Отражена стоимость приобретенных в текущем периоде и не отпущенных в производство МПЗ, отраженных дважды (сторно) | 08, 10, 41 | 60, 76 | Акт сверки, первичные документы |
| Отражена стоимость приобретенных в текущем периоде и отпущенных в производство МПЗ, отраженных дважды (сторно) | 20, 23, 25, 26, 44, 90 | 60, 76 | Акт сверки, первичные документы |
| На сумму НДС (сторно) | 19 | 60, 76 | Акт сверки, первичные документы |
| Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде | 62 | 90 | Акт выполненных работ, оказанных услуг, накладная |
| Начислен НДС | 90 | 68 | Счет-фактура |
| Отражена излишне признанная выручка (сторно) | 62 | 90 | Акт сверки |
| На сумму НДС (сторно) | 90 | 68 | Акт сверки |
| Отражено увеличение стоимости товаров в связи с их неправильной оценкой | 41 | 60, 76 | Первичные документы |
| Отнесение выявленной разницы на реализацию (при условии продажи этих товаров) | 90 | 41 | Бухгалтерская справка |
По итогам инвентаризации расчетов с банками по кредитам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 1 Приложения Ж).
По итогам инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 2 Приложения Ж).
По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 3 Приложения Ж).
По итогам инвентаризации расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами, в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 4 Приложения Ж).
2. Анализ проведения инвентаризации на предприятии ООО «Оружейная лавка»
Порядок проведения инвентаризации
Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Кроме того, в межинвентаризационный период проверки и выборочные инвентаризации осуществляются работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.
В состав постоянно действующей комиссии входят/19/:
руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии);
главные бухгалтера;
начальники структурных подразделений (служб);
представители общественности.
Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции/19/:
заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;
организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;
производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;
рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.
Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств) постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии, в состав которых входят/20/:
представитель руководителя предприятия (председатель комиссии);
специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист, работник бухгалтерской службы).
В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий включают представителей: управления торговли местных исполнительных и распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации; независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.
План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций: в первую очередь - у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников. При определении очерёдности инвентаризаций принимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий, неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчёт и другие нарушения.
Основанием проведения инвентаризации является приказ (распоряжение – Приложение З), который вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию./23,25/
Инвентаризация проводится в несколько этапов/20,23/:
Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности).
Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов).
Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.
Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная группа обязана/20/:
получить от материально ответственных лиц расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей, а также последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательно проверить их и проставить даты и подписи председателя;
получить от кассира и проверить последний кассовый отчёт с выведенными в нём остатками денег в кассе;
снять остаток наличия денежных средств в кассе, записать его в инвентаризационную опись;
опломбировать места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность всех весоизмерительных приборов;
материальные ценности рассортировать и уложить по наименованиям, артикулам, ценам сортам, размерам в определённом порядке, удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания;
в местах хранения вывесить ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.
Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, определяется на основании документов при обязательной проверке в натуре их части. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись./20/
Комиссия также должна проверить весоизмерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам. Кроме того, комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, где отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.
Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение
В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер, степень, причины порчи и лиц, в ней виновных, и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.
Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость(Приложение И). В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.
По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам – их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.
После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов (Приложение К), в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляют протоколом (Приложение Л), утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете (в течение 10 дней после окончания инвентаризации) и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете./23,25/
По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета./21/
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами./10/
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
На основе данных бухгалтерского учета организации составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация должна проводиться не ранее 1 октября отчетного года (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н)./2,4/
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке (по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)/3/:
основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке (одновременно начисляется износ) –
Дебет 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23 и др.
Кредит 91
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения
Дебет 94
Кредит 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16 и др.
Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кредит 94
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц
Дебет 73
Кредит 94
Сумма недостачи удержана с сумм начисленной оплаты труда работников организации
Дебет 70
Кредит 94
Вскрытые инвентаризацией недостачи в кассе предъявляются взиманию с кассира
Дебет 73
Кредит 50
Сумма недостачи отнесена на прочие расходы – при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков
Дебет 91
Кредит 94
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке/20/:
1. Когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е. превышение фактического количества имущества над учетными данными. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного имущества.
Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ (а также в соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации) подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты./2,10/
При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Ответ на первый вопрос содержится в п. 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Согласно этому пункту принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье "Внереализационные доходы" в составе прочих поступлений./5/
Возникновение вопроса об определении стоимости оприходования ценностей связано зачастую с тем, что п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации предусмотрено отражение суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете./10/
Однако более поздние нормативные акты говорят о том, что излишки имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по рыночным ценам.
Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н /9/, и в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, изложено требование принимать к бухгалтерскому учету излишки материальных ценностей, обнаруженных при инвентаризации, по рыночной стоимости./31/
Следует обратить внимание, что суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материальных ценностей при исчислении налога на прибыль также подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются с учетом положений ст. 40 НК РФ./1/
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять, по нашему мнению, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н./3/
Согласно данной Инструкции принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом из описания к счету 08 следует, что он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Кроме того, в списках допустимых корреспонденций счетов, приведенных в описаниях счетов, только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:
1). Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
2). Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.
Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
2. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты./4/
Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Как видим, отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица./10/
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»./3/
По недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, по недостающим или полностью испорченным основным средствам - остаточная стоимость, по частично испорченным материальным ценностям - сумма выявленных в результате инвентаризации потерь./3/
В бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41...)
- отражена сумма выявленной недостачи.
Убыль в пределах норм оформляется так:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 94
- недостачи в пределах норм отнесены на издержки производства.
Как правило, лица, виновные в недостачах, - это работники фирмы. В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества./32/
Для взыскания ущерба с работников используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы недостачи со счета 94 списываются следующим образом:
Дебет 73-2 Кредит 94
- балансовая стоимость (фактическая себестоимость) недостающего имущества отнесена за счет виновного работника.
Разница между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие материальные и иные ценности, и стоимостью, числящейся в бухучете, отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей". При этом делается проводка:
Дебет 73-2 Кредит 98-4
- отражена сумма превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью имущества.
По мере погашения задолженности виновным лицом суммы разницы учитываются в прочих доходах:
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- признан прочий доход.
Виновное лицо может быть не установлено. Тогда недостачи и порчи сверх норм естественной убыли учитываются в составе прочих расходов. Операция оформляется так:
Дебет 91-2 Кредит 94
- признан прочий расход.
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.).
Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.
Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом/30/:
Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | |
44 | 41 | Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли |
94 | 41 | Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли |
Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара: | ||
| | 004 | Отражена сумма недостачи |
94 | 76 | Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту |
76 | 50, 51 | Сумма недостачи возмещена комитенту |
Списание недостачи производится следующим образом: | ||
73-2 | 94 | Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица |
91-2 | 94 | В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации |
2.1. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы./34/
Как отмечалось раннее, списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.
Необходимо обратить внимание на то, что применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (например, Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздрава России от 20.07.01 N 284). В случае отсутствия утвержденных Норм естественной убыли выявленная при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере./33/
Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
2.2. Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Так необходимо обратить внимание на то, что суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.
Данный вывод, по нашему мнению, следует из формулировки п. 2 ст. 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению./1/
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков./2/
В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)./1/
При этом в соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач будут относиться за счет нераспределенной прибыли организации после уплаты налога на прибыль./32/
При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица. В таких случаях согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы.
Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновных лиц./10/
При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (Приложение М) и ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (Приложение М), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88./12/
Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном году инвентаризаций отражаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.(Приложение О)
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, далее - Методические указания по инвентаризации)./10/
3.
Рекомендации по совершенствованию инвентаризации
Отражение результатов инвентаризации в налоговом учете
Суммы оприходованных излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 20 ст. 250 НК РФ). В соответствии с пунктом 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам.
Стоимость МПЗ и иного имущества, выявленного при инвентаризации, рассчитывается как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 20 статьи 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ)./1/
Как показывает практика, недостачи выявляются чаще, чем излишки, да и порядок их учета гораздо сложнее: одну часть ущерба можно списать в расходы организации, а другую возмещают виновные лица. В последнем случае бухгалтеру помимо всего прочего нужно руководствоваться нормами трудового законодательства.
В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно данной норме принято постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N814, которое регулирует порядок утверждения норм соответствующими министерствами. Однако на данный момент многие нормы еще не разработаны. Поэтому применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены./1,2,34/
Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение (письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).
Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры продавца в порядке, установленном в статье 171 НК РФ. Одно из обязательных условий: товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Естественно, утерянные или похищенные товарно-материальные ценности не могут быть использованы в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. А значит, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации как недостающие, восстанавливаются.
В бухучете сумма восстановленного НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по налогам и сборам". Со счета 19 сумма относится в дебет счета 94, а после этого (в зависимости от того, выявлены виновные лица или нет) - на расчеты с виновным работником либо в состав прочих расходов.
В главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ)./1,34/
3.2 Формирование резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации./36/
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом/36/:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода.
В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, иначе - во внереализационные расходы.
В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, осуществляется за счет суммы резерва. Если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включаются в состав внереализационных расходов.
Как известно, в балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов.
Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов/22/:
1) резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
2) резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
3) резервов по сомнительным долгам.
Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98", принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности./37/
Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике в целях бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов.
В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), являющегося бухгалтерским нормативным документом, сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации./4/
В Письме Минфина России от 15.10.2003 N 16-00-14/316 "О сомнительном долге организации" указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва. Иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.
Что касается бухгалтерского учета, то здесь законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами./7/
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по данному виду резерва Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" предусмотрен специальный счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". /38/
В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63: Дт 91-2 Кт 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Дт 51 Кт 62 - получены денежные средства;
Дт 63 Кт 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается таким образом:
Дт 63 Кт 91-1 - списаны неиспользованные суммы.
Согласно действующим нормативным актам по ведению бухгалтерского учета основой для создания резервов по сомнительным долгам являются следующие условия/22/:
1) резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
2) резерв создается организациями, применяющими метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания));
3) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.48 Методических указаний), причем дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности определен в три года;/39/
4) величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
5) создание резерва с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга должно быть закреплено в учетной политике организации (на основании норм Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н);
Таким образом, в соответствии с тем же п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Специальной методики определения платежеспособности должника для целей п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не существует. При этом можно опираться на существующие положения, при которых долг может быть признан сомнительным долгом и, соответственно, должник будет являться полностью неплатежеспособным для кредитора:
- должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
- произведена ликвидация организации-должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;
- вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.
Таким же образом и для оценки вероятности погашения долга сомнительная дебиторская задолженность несет риск полного или частичного неполучения причитающейся оплаты.
При этом документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
- выписки из единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации организации-должника;
- уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника и др.
При принятии организацией решения о создании резервов сомнительных долгов должен учитываться принцип осмотрительности в соответствии с п. 7 ПБУ 1/98, запрещающий создание скрытых резервов. В частности, это означает, что должна иметь место оценка реальной вероятности неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается соответствующий резерв)./37/
Так как величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, то в акте инвентаризации расчетов по сомнительным долгам должны быть отражены мероприятия, проведенные кредитором в рамках претензионной работы:
- рассылка писем должникам о погашении долга;
- подписание актов взаиморасчетов с фирмой-должником;
- обращение в налоговые органы по поводу получения выписки из единого государственного реестра или справки налогового органа о ликвидации фирмы-должника;
- обращение в суд о взыскании долга с фирмы-должника и др.
Опираясь на данные, полученные в ходе претензионной работы, кредитор обязан определить величину резерва отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кроме того, Минфин России в Письме от 12.01.2006 N 07-05-06/2 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год" указывает, что образовывать резервы по сомнительным долгам можно только в тех случаях, когда организация в достаточно высокой степени уверена в полной или частичной неоплате сомнительной задолженности.
Если на отчетную дату организация уверена в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты суммы в оплату какой-либо просроченной дебиторской задолженности, то резерв можно не создавать./41/
3.2.1 Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Из требования осмотрительности, которое предъявляется к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета, вытекает необходимость создавать так называемые оценочные резервы. Один из них - резерв по сомнительным долгам.
Согласно п. 7 ПБУ 1/98 <1> принимаемая организацией в целях ведения бухгалтерского учета учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности. Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает создание организациями трех видов оценочных резервов/31/:
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- обесценение вложений в ценные бумаги;
- по сомнительным долгам.
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета <2> (далее - Положение) указано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
По мнению Минфина России, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную плату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам (Письмо от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316). Иными словами, резерв в бухгалтерском учете создается только под задолженность покупателей; задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва.
Что касается бухгалтерского учета, то законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму. В соответствии с п. 70 Положения величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. На основании п. 11 ПБУ 10/99 <1> отчисления в резерв по сомнительным долгам, создаваемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н./7/
Особенность резерва по сомнительным долгам в том, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <2> для обобщения информации по данному виду резерва предусмотрен специальный счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается проводкой Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К 63.
<2> Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Д 51 "Расчетные счета" К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получены денежные средства;
Д 63 К 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - списана сумма резерва по сомнительным долгам.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение таких сумм к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, также отражается проводкой:
Д 63 К 91-1 - списаны неиспользованные суммы.
Приведем несколько практических рекомендаций относительно методики определения платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Согласно действующим нормативным актам по ведению бухгалтерского учета основой для создания резервов по сомнительным долгам являются следующие условия/22/:
- резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения);
- создать резерв может организация, определяющая выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <3>, далее - Методические указания);/10/
- резерв создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности <1> (п. 70 Положения и п. 3.48 Методических указаний), причем сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями;
- создание резерва с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга должно быть закреплено в учетной политике организации (нормы ПБУ 1/98).
<3> Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
<1> Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности определен в три года.
Таким образом, в соответствии с тем же п. 70 Положения "сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями". Специальной методики определения платежеспособности должника для целей указанного пункта Положения не существует. Между тем долг может быть признан сомнительным, и, соответственно, должник будет являться полностью неплатежеспособным для кредитора, если:
- должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
- организация-должник ликвидирована в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в определенный срок;
- вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.
Таким же образом оценивается и вероятность погашения долга. Сомнительная дебиторская задолженность несет риск полного или частичного неполучения причитающейся оплаты. Так, документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
- выписка из ЕГРЮЛ или справка налогового органа о ликвидации организации-должника;
- уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации.
При принятии организацией решения о создании резервов сомнительных долгов в соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 должен учитываться принцип осмотрительности, запрещающий создание скрытых резервов. В частности, это означает, что должна оцениваться реальная вероятность неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается соответствующий резерв)./37/ Так как величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, то в акте инвентаризации расчетов по сомнительным долгам должны быть отражены мероприятия, проведенные кредитором в рамках претензионной работы, например:
- рассылка писем должникам о погашении долга;
- подписание актов взаиморасчетов с организацией-должником;
- обращение в налоговые органы по поводу получения выписки из ЕГРЮЛ или справки налогового органа о ликвидации должника;
- обращение в суд по поводу взыскания долга с организации-должника.
В соответствии с п. 77 Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кроме того, Минфин России в Письме от 12 января 2006 г. N 07-05-06/2 указывает, что образовывать резервы по сомнительным долгам можно только в тех случаях, когда организация в достаточно высокой степени уверена в полной или частичной неоплате сомнительной задолженности. Если на отчетную дату организация уверена, что получит в течение следующих 12 месяцев сумму в погашение какой-либо просроченной дебиторской задолженности, резерв можно не создавать./41/
3.2.2 Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам может быть сформирован на последнее число как отчетного, так и налогового периода.
Об этом Письмо Минфина РФ от 23.10.2008 N 03-03-06/1/597.
В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с гл. 25 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261 , 262 , 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода./1/
4. Расчётно-практическая часть
Согласно условиям задачи организация ведет производственную и торговую деятельность. Первоначально сформированы уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Задолженность погашалась путем поступления материалов и денежных средств на расчетный счет.
Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.
В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления.
Расходы организации были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).
Фактически производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).
Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и _14), часть товаров продана ниже учетной цены (операция 18/6). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию, под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.
При расчете НДС рассмотрены следующие операции:
отгрузка товара без оплаты (операция 186);
частичная оплата отгруженной продукции (операции 14);
внесение предварительной оплаты (операции 5);
отсутствие счета-фактуры по приобретенным материальным ценностям (операция 6/4);
отсутствие на конец периода оплаты за приобретенный объект основного средства 2 (операции
3), за приобретенную программу (операции 9); частичной оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4). за полученный товар (операции 15);
-получения пени по расчетам, связанным с реализацией продукции покупателю (операции
19);
- передача имущества безвозмездно (операции 20).
Для расчета налога на прибыль взяты две группы расходов - производственные (операции
7) и управленческие (операции 8).
Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20).
Задание:
отразить корреспонденцию счетов;
составить оборотно-сальдовую ведомость;
заполнить формы отчетности и учесть суммы налога на прибыль.
Таблица №1 – Журнал хозяйственных операций
| № операции/строки | Содержание операции | Отражение на счетах бухгалтерского учета | Сумма, тыс.руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 1 | Сформирован уставный капитал | 75 | 80 | 4000 |
| 2 | В качестве взноса в уставный капитал учредителями внесены денежные средства | 51 | 75 | 4000 | |
| 2 | 1 | Оплачен счет на приобретение основного средства 1 | 60 | 51 | 283,2 |
| 2 | Приобретено основное средство 1 | 08,1 | 60 | 240 | |
| 3 | НДС по основному средству 1 | 19 | 60 | 43,2 | |
| 4 | Основное средство 1 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре | 01,1 | 08,1 | 240 | |
| 5 | Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено в эксплуатацию, оплачено, имеется счет-фактура) в октябре | 68 | 19 | 43,2 | |
| 3 | 1 | Приобретено основное средство 2 | 08,2 | 60 | 120 |
| 2 | НДС по основному средству 2 | 19 | 60 | 21,6 | |
| 3 | Основное средство 2 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре | 01,2 | 08,2 | 120 | |
| 4 | 1 | Приобретено основное средство 3 производственного назначения | 08,3 | 60 | 150 |
| 2 | НДС по основному средству 3 | 19 | 60 | 27 | |
| 3 | Основное средство 3 (оплачено частично в октябре) | 60 | 51 | 53,1 | |
| 4 | Основное средство 3 застраховано на время пути | 08,3 | 76 | 30 | |
| 5 | Основное средство 3 производственного назначения введено в эксплуатацию в октябре | 01,3 | 08,3 | 180 | |
| 6 | Оплачено страхование основного средства 3 | 76 | 51 | 30 | |
| 7 | Принят к зачету НДС в оплаченной части | 68 | 19 | 8,1 | |
| 5 | 1 | Получена предоплата от покупателя 1 | 51 | 62 | 1170 |
| 2 | Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты | 62 | 68 | 178,475 | |
| 6 | 1 | Поступили материалы от поставщика | 10 | 60 | 144,068 |
| 2 | НДС по материалам | 19 | 60 | 25,932 | |
| 3 | Оплачены материалы в октябре | 60 | 51 | 170 | |
| 4 | Счет-фактура не выставлен | 10 | 19 | 25,932 | |
| 7 | 1 | Осуществлены производственные затраты в том числе: | - | - | 500 |
| 2 | Сырье | 20 | 10 | 151,2 | |
| 3 | Начислена зарплата | 20 | 70 | 200 | |
| 4 | ЕСН:
| 20 20 | 69 69 | 12 12 | |
| 5 | Пенсионное страхование (14%) | 20 | 69 | 28 | |
| 6 | Услуги сторонней организации | 20 | 60 | 88,8 | |
| 7 | НДС по услугам | 19 | 60 | 15,984 | |
| 8 | Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре | 60 | 51 | 104,784 | |
| 9 | Принят к зачету НДС по услугам | 68 | 19 | 15,984 | |
| 10 | Начислена амортизации по объекту основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. По 4 тыс.руб. в месяц) | 20 | 02,3 | 8 | |
| 8 | 1 | Сформированы общехозяйственные расходы, в том числе: | - | - | 79,8 |
| 2 | Зарплата административно-управленческого персонала | 26 | 70 | 50 | |
| 3 | ЕСН:
| 26 26 | 69 69 | 3 3 | |
| 4 | Пенсионное страхование (14%) | 26 | 69 | 7 | |
| 5 | Начислена амортизация по основному средству 1 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь) | 26 | 02,1 | 3 | |
| 6 | Начислена амортизация по основному средству 2 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь) | 26 | 02,2 | 9 | |
| 7 | Приобретены канцелярские товары (без НДС) | 10 | 60 | 4,8 | |
| 8 | Отпущены канцелярские товары по требованию-накладной | 26 | 10 | 4,8 | |
| 9 | 1 | Приобретена и введена в декабре в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав) | 97 | 60 | 144 |
| 2 | НДС по программе | 19 | 60 | 25,92 | |
| 10 | 1 | Списаны расходы будущих периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания – 8 месяцев | 26 | 97 | 18 |
| 11 | 1 | Принят к учету авансовый отчет по командировке (сверхнормативные расходы – 24 тыс.руб.) | 26 | 71 | 35 |
| 12 | 1 | Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25000 шт.) | 43 | 20 | 500 |
| 13 | 1 | Отгружена продукция покупателю 1 (15000 шт.) | 62 | 90 | 619,5 |
| 2 | В том числе НДС | 90,3 | 68 | 94,5 | |
| 3 | Списаны затраты (на 15000 шт.) | 90,2 | 43 | 300 | |
| 4 | Финансовый результат по операциям с покупателем 1 | 90,9 | 99 | 225 | |
| 5 | Закрыта задолженность за реализованную продукцию за счет поступившего ранее аванса | 62 | 62 | 619,5 | |
| 6 | Восстановлен НДС по авансу, засчитанному в реализацию | 68 | 76 | 94,5 | |
| 14 | 1 | Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.) | 62 | 90 | 236 |
| 2 | НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.)
| 90,3 90,3 | 68 76 | 25,2 10,8 | |
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции (5000 шт.) | 90,9 | 43 | 100 | |
| 4 | Получена частичная оплата товара от покупателя 2 | 51 | 62 | 165,2 | |
| 5 | Финансовый результат по реализации с покупателю 2 (5000 шт.) | 90,1 | 99 | 100 | |
| 15 | 1 | Приобретен товар для продажи (20 шт.) | 41 | 60 | 250 |
| 2 | НДС по приобретенному товару | 19 | 60 | 45 | |
| 3 | Произведена частичная оплата товара (30%) | 60 | 51 | 88,5 | |
| 4 | НДС взят в зачет в части оплаченного товара (счет-фактура в наличии) | 68 | 19 | 13,5 | |
| 16 | 1 | Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся) | 44 | 60 | 50 |
| 2 | Оплачена доставка товара | 60 | 51 | 50 | |
| 17 | 1 | Издержки сформированы (услуги посредника) | 44 | 60 | 30 |
| 2 | НДС по неоплаченным издержкам | 19 | 76 | 5,4 | |
| 18а | 1 | Реализовано 10 шт. товара покупателю 1 | 62 | 90 | 200,6 |
| 2 | НДС по реализованному товару | 90 | 68 | 30,6 | |
| 3 | Списан реализованный товар | 90 | 41 | 125 | |
| 4 | Получены денежные средства за отгруженный товар | 51 | 62 | 200,6 | |
| 18б | 1 | Реализовано 3 шт. товар покупателю 2 (по цене ниже учетной) | 62 | 90 | 42,48 |
| 2 | НДС по реализованному товару | 90 | 68 | 6,48 | |
| 3 | Списан реализованный товар | 90 | 41 | 37,5 | |
| 18в | 1 | Списаны издержки:
| 90,2 90,2 | 44 44 | 30 32,5 |
| 2 | Финансовый результат по операциям торговли | 99 | 91 | (19) | |
| 19 | 1 | Начислены от покупателя пени за просрочку оплаты товара | 62 | 91 | 24 |
| 2 | Получены от покупателя на расчетный счет пени за просрочку оплаты товара | 51 | 62 | 15 | |
| 3 | НДС по сумме пеней по хозяйственному договору:
| 91 91 | 68 76 | 2,288 1,373 | |
| 20 | 1 | Безвозмездная передача материалов | 91,2 | 10 | 15 |
| 2 | НДС по безвозмездной передаче | 91,2 | 68 | 2,7 | |
| 21 | 1 | Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс.руб. + 18 тыс.руб. + 35 тыс.руб.) | 90,2 | 26 | 132,8 |
| 22 | 1 | Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года | 99 | 68 | 0,198 |
| 2 | Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года | 99 | 68 | 3,092 | |
| 23 | 1 | Финансовый результат по сч.91 | 99 | 91 | (0,651) |
| 24 | 1 | Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль) | 99 | 68 | 41,412 |
Начислен ПНО по безвозмездной передаче Дт 99 Кт 68 – 4,248 т.р.
Начислен ПНО Дт 99 Кт 68 - 5,76 т.р.
Начислен ТПН Дт 99 Кт 68 – 30,09 т.р.
Списан убыток Дт 84 Кт 99 – 121,777т.р.
Таблица №2 - Оборотно-сальдовая ведомость, тыс.р.
| № счета | Начальное сальдо | Оборот | Конечное сальдо | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | | | 540,000 | | 540,000 | |
| 02 | | | | 20,000 | | 20,000 |
| 08 | | | 540,000 | 540,000 | | |
| 10 | | | 174,800 | 171,000 | 3,800 | |
| 19 | | | 210,036 | 106,716 | 103,320 | |
| 20 | | | 500,000 | 500,000 | | |
| 26 | | | 132,800 | 132,800 | | |
| 41 | | | 250,000 | 162,500 | 87,500 | |
| 43 | | | 500,000 | 400,000 | 100,000 | |
| 44 | | | 80,000 | 62,500 | 17,500 | |
| 51 | | | 5550,800 | 779,584 | 4771,216 | |
| 60 | | | 749,584 | 1426,304 | | 676,720 |
| 62 | | | 1920,555 | 2170,300 | | 249,745 |
| 68 | | | 175,284 | 420,795 | | 245,511 |
| 69 | | | | 65,000 | | 65,000 |
| 70 | | | | 250,000 | | 250,000 |
| 71 | | | | 35,000 | | 35,000 |
| 75 | | | 4000,000 | 4000,000 | | |
| 76 | | | 30 | 142,073 | | 112,073 |
| 80 | | | | 4000,000 | | 4000,000 |
| 84 | | | 121,777 | | 121,777 | |
| 90 | | | 1250,380 | 1250,380 | | |
| 91 | | | 27,29 | 27,29 | | |
| 97 | | | 144,000 | 18,000 | 126,000 | |
| 99 | | | 325,651 | 325,651 | | |
| Итого | | | 17017,013 | 17017,013 | 5871113 | 5871113 |
Заключение
Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.
Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете.
Правила проведения инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование, пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.
В ходе данной работы мною был изучен большой объем литературы по правилам проведения инвентаризации на производственных предприятиях, в организациях и на предприятиях торговли. Полученные теоретические основы бухгалтерского учета в этой области были закреплены на примерах.
Инвентаризация актуальна, потому что налаживает бухгалтерский учет, и с ее помощью мы проверяем фактическое наличие имущества у организации или предприятия.
При написании работы мною использовалось много литературы. Было рассмотрено несколько книг по "Теории бухгалтерского учета". Новшества в проведение инвентаризации можно найти в журналах. Но основным источником были Методические указания по проведению инвентаризации.
Список литературы
Налоговый Кодекс РФ, часть 2, глава 25.
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.07.1998
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено приказом Минфина РФ от 26.03.07 № 34н.
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.
Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) (с изменениями от 27 октября 2003 г.).
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 в ред. От 03.05.2000 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».
Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Финансовая газета № 3 2001 с. 9).
Борисов А. Инвентаризация имущества и финансовых результатов// Финансовая газета - № 6,9 – 2001
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. – М.: ООО «ТК Велби», 2002
Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»)
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт.- М.: Финансы и статистика,2004.
Кемеров В.Э. Бухгалтерский учёт: Учебник- М.: Эксмо,2006.
«Актуальные вопросы налогообложения и бухгалтерского учета» №20 - 2004 год
"Российский налоговый курьер", № 7, апрель 2003 г.
«Бухгалтерская отчетность организации», 2005, № 3 – Порядок проведения инвентаризации.
«Финансовая газета. Региональный выпуск», № 1, 2005 – Инвентаризация расчетов.
«Финансовая газета. Региональный выпуск», № 1, 2006 – Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов.
«Финансовая газета», 2007, №8 Е.Семенова
«Новая бухгалтерия» № 8, 2007 г.
«Российский налоговый курьер», №24, декабрь 2007 г. И.В. Артельных
«Бухгалтерский учёт», №4, 2007г. И.Э. Гущина
www.glavbuh.net
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н
Трудовой Кодекс РФ
Приказом Минздрава России от 20.07.01 № 284
"Российский налоговый курьер", № 24, декабрь 2007 г., И.В. Артельных
snezhana.ru
www.molnia-audit.ru
ПБУ 1/98 Учетная политика организации» утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Гражданский Кодекс РФ
"Аудит и налогообложение", 2007, № 6, Н. Кулаева
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, № 14, Н. Кулаева
Приложение
